政府财政会计课件

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1、 政府财政会计一、会计科目（1）会计科目应分别设为资产、负债、净资产、收入和支出五类；（2）财政会计不设“固定资产”、“库存材料”和“库存现金”等科目；（3）凡是资产、支出类科目，一般为借方余额；凡是负债、净资产、收入类科目，一般为贷方余额（4）财政会计的明细科目按国家预算收支科目中的“款”设置。政府财政会计 会计科目表类别编码科目名称资产类101102104105111112121122131132133国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来预拨经费基建拨款财政周转金放款借出财政周转金待处理财政周转金政府财政会计类别编码科目名称负债类净资产类2112122222233013053

2、07321322暂存款与上级往来借入款借入财政周转金预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转金财政周转金政府财政会计类别编码科目名称收入类401405407411412414425一般预算收入基金预算收入专用基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入政府财政会计类别 编码科目名称支出类501505507511512514524一般预算支出基金预算支出专用基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出政府财政会计 第三章 资产的核算一、货币资金的核算（一）财政性存款的核算（1） 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。（2）会计科目 国库存款：a核算各级财政

3、会计在国库的预算（含一般预算和基金预算）存款。b借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款的减少数， 借方余额反映国库存款的结存数。C可按照一般预算存款和基金预算存款设置明细账。政府财政会计 其他财政存款a用以核算各级财政会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。b借方登记其他财政存款的增加数，贷方登记减少数，借方余额反映其他财政存款的结存数。政府财政会计 1：某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，当日预算收入1000000元。根据“预算收入日报表”编制会计分录: 借：国库存款 1000000 贷：一般预算收入 10000002：某市财政局收到上级财政部门拨付的粮食风险基金5000

4、00元，根据银行收款通知编制会计分录：借：其他财政存款 500000 贷：专用基金收入 5000003：向市教委拨付教育经费180000元，根据国库退回的“拨款凭证回单”编制会计分录：借：预拨经费 180000 贷：国库存款 180000政府财政会计 预算收入日报表 库 单位：元 科目名称 本日收入 增值税 营业税 文教卫生企业所得税 工商罚没收入 本日合计 本年累计政府财政会计 预算拨款凭证 收款单位全称付款单位全称账号账号或地址开户银行行号开户银行行号拨款金额人民币：（大写）用途类： 款： 项：拨款单位盖章：银行会计分录借： 对方科目复核员： 记账员：政府财政会计（二）有价证券的核算（1）

5、有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。（2）会计科目：“有价证券”资产性质的账户。用来核算各级政府按国家统一规定用 各项财政结余购买有价证券的库存数。 有价证券 借： 贷： 有价证券的购入数 本金的兑付数 余额：有价证券的 实际库存数 注意：利息收入不通过该账户进行核算，通过有关收入账户进行。政府财政会计 1：某市财政局用预算结余资金购买国债券300000元，根据“财政库款支付凭证”回单及记账式国库券收据编制会计分录： 借：有价证券 300000 贷：国库存款 3000002：某市财政局用基金预算结余购买财政部发行的特种国债600000元，凭“财政库款支付凭证”回单和特种国债收据编制会计

6、分录： 借：有价证券 600000 贷：其他财政存款 6000003：某市财政局以前年度用预算结余购买的国库券到期，兑付本金300000元。收回本金时，根据“预算收入日报表”编制会计分录。借：国库存款 600000 贷：有价证券 600000政府财政会计 （三）在途款的核算（1）在途款产生的原因：由于库款的报解需要一定的时间，年终就会存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，以及在清理期交纳应属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，这些款项称为在途款。（2）会计科目”在途款”：资产性质的账户。用来核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过

7、本账户过渡处理的资金数。借 在途款 贷发生数 冲转数年终余额结转下年政府财政会计某市财政局在决算清理期中收到国库报来的“预算收入日报表”，收到属于上年度的预算收入50000元，在上年度账上作如下处理： 借：在途款 50000 贷：一般预算收入 50000本年度新账上： 借：国库存款 50000 贷：在途款 50000政府财政会计二、暂付及应收款项的核算 暂付及应收款项包括在预算执行过程中，上下级财政结算形成的债权，以及财政部门对预算单位借垫款所形成的债权。（一）暂付款的核算（1）暂付款资产性质的账户。用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。借 暂付款 贷借出数 收回数或

8、转作预算支出数余额：尚未结清的暂付数额政府财政会计1：某市财政局向市教委发放紧急借款150000元，用于修理危险校舍。凭有关支付凭证编制会计分录： 借：暂付款 150000 贷：国库存款 1500002：经批准，同意将市教委借款150000元转作拨款。根据财政部门的批准文件编制会计分录： 借：预拨经费 150000 贷：暂付款 150000政府财政会计（二）应收款项的核算（1）当预算支出大于预算收入时，按规定可以先动用预算周转金，不足时，下级财政部门可以向上级财政部门申请短期借款。（2）会计科目“与下级往来”：资产性质的账户。用来核算与下级财政的往来待结算款项。 与下级往来 借 贷 借出数 收

9、回数或转作补助支出数 上级应收回 上级多收到下级的款项 下级的款项政府财政会计1：某市财政局同意县财政局申请，借给临时周转金200000元。根据“借款申请书”及有关付款凭证编制会计分录： 借：与下级往来 200000 贷：国库存款 2000002：将例1中借给县财政局的款项100000元作为对该县的补助。根据有关文件，编制会计分录： 借：补助支出 100000 贷：与下级往来 1000003：收到县财政局归还的借款100000元，根据当日“预算收入日报表”编制会计分录： 借：国库存款 100000 贷：与下级往来 100000政府财政会计（三）预拨款项的核算 （1）预拨款项包括预拨经费和基建拨

10、款。 （2）预拨款项应当遵循以下原则：1 对行政事业单位的拨款，应当按照单位领报关系转拨；2根据核定的年度预算和季度计划拨付，不得办理超预算、无计划的拨款；3根据事业进度和资金使用情况拨付；4根据财政部门的国库存款情况拨付，以保证预算资金调度的平衡。 预算拨款方式有划拨资金和限额拨款两种。 政府财政会计 （3） 预拨款项的核算：1、会计科目”预拨经费“和”基建拨款“ “预拨经费”资产性质的账户。 用来核算财政部门预拨给行政事业单位、且尚未列为预算支出的经费。 预拨经费 各主管会计单位汇总的 预拨数 银行支出数和缴回的 拨款数 尚未列报支出的拨款数政府财政会计“基建拨款”资产性质的账户 用来核算

11、拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。 基建拨款 拨款数 建设银行报来的银行支出 数或缴回财政部门数 尚未列报支出 的拨款数政府财政会计1：某市财政局拨给市农业局行政经费160000元，根据“预拨经费凭证回单”，编制会计分录：借：预拨经费 160000 贷：国库存款 1600002：某市财政局拨付给市建设银行基本建设资金200000元。根据有关拨款凭证，编制会计分录：借：基建拨款 200000 贷：国库存款 200000政府财政会计（四）财政有偿资金的核算（1）财政有偿资金包括财政周转金放款和借出财政周转金。（2）财政周转金放款是直接贷付给用款单位的

12、财政有偿资金。 （3）借出财政周转金是上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。 （4）会计科目”财政周转金放款“、”借出财政周转金“和”待处理财政周转金“ 政府财政会计“财政周转金放款”资产性质的账户 用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。 财政周转金放款 贷付数 收回数借出周转金尚未收回数政府财政会计 “借出财政周转金”资产性质的账户 用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。 借出财政周转金 贷付数 收回数 借出周转金 尚未收回数政府财政会计“待处理财政周转金”资产性质的账户 用来核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报经核销的逾期财政周转金转入和核销

13、情况。 待处理财政周转金逾期未还周转金 按规定程序的转入数 报经转销数尚待核销的待处理资金数政府财政会计某市财政局为了保障城市生活用煤的供应，研究决定向前进煤矿有偿贷放400000元，供其发展生产，期限为1年，年利率为4%，相关业务处理如下：贷付时，凭“贷付凭证回单”编制会计分录：借：财政周转金放款 400000 贷：其他财政存款 400000收回本金，凭“预算收入日报表”编制会计分录：借：其他财政存款 400000 贷：财政周转金放款 400000假如到期后前进煤矿无力付款，经审核已经成为呆账，凭有关凭证做会计分录：借：待处理财政周转金 400000 贷：财政周转金放款 400000按规定程

14、序报经核销时作如下会计分录：借：财政周转基金 400000 贷：待处理财政周转金 400000政府财政会计第四章第四章 负债的核算负债的核算 主要内容主要内容u负债的内容负债的内容u负债的核算负债的核算政府财政会计一、一、 负债的内容负债的内容负债是一级财政所承担的能以货币计量，需以资产负债是一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务。偿付的债务。各级财政部门发生的负债一般包括三种各级财政部门发生的负债一般包括三种：（：（1）财政）财政部门与预算单位之间，因某些特殊原因而发生的应部门与预算单位之间，因某些特殊原因而发生的应付、暂收款项；（付、暂收款项；（2）上下级财政结算中形成的债务，）

15、上下级财政结算中形成的债务，包括财政周转金借款和体制结算往来款；（包括财政周转金借款和体制结算往来款；（3）按法）按法定程序和核定的预算举借的债务。定程序和核定的预算举借的债务。政府财政会计二、负债的核算二、负债的核算会计科目会计科目“暂存款暂存款”、“与上级往来与上级往来”、“借入款借入款”和和“借入财政周转金借入财政周转金”“暂存款暂存款”负债性质的账户。用来核负债性质的账户。用来核算各级财政部门临时发生的应付、暂收算各级财政部门临时发生的应付、暂收和不明性质的款项。和不明性质的款项。 暂存款暂存款贷方登记发生数，借方登记归还数或转销数，贷方余额反映尚未结清的暂存款的数额。政府财政会计“与

16、上级往来与上级往来”主要是负债性质的账户。主要是负债性质的账户。用来核算与上级财政的往来待结算款项。用来核算与上级财政的往来待结算款项。贷方登记借入数，借方登记偿还数、转贷方登记借入数，借方登记偿还数、转作作补助收入数及体制结算中应由上级的补给补助收入数及体制结算中应由上级的补给数，贷方余额反映下级财政应偿还上级财数，贷方余额反映下级财政应偿还上级财政政的数额。的数额。政府财政会计某市财政局收到性质不明的预算缴款某市财政局收到性质不明的预算缴款4600元，列元，列作暂存款。根据作暂存款。根据“预算收入日报表预算收入日报表”编制会计分录：编制会计分录： 借：国库存款借：国库存款 4600 贷：暂

17、存款贷：暂存款 4600上述不明性质的缴款中，有上述不明性质的缴款中，有1600元是工商行政管元是工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经批准后办理理局错收的罚款，需退还被罚者，经批准后办理退库。根据退库。根据“收入退还书收入退还书”付款联，编制会计分录：付款联，编制会计分录： 借：暂存款借：暂存款 1600 贷：国库存款贷：国库存款 1600 政府财政会计续上例续上例查明上述性质不清的款项中，有查明上述性质不清的款项中，有3000元是市公安元是市公安局交来的罚没收入，应转作预算收入。根据有关局交来的罚没收入，应转作预算收入。根据有关证明文件，编制会计分录：证明文件，编制会计分录： 借：暂存

18、款借：暂存款 3000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 3000某市财政局向省财政厅临时借入某市财政局向省财政厅临时借入150000元（无偿）元（无偿），已入库。根据市财政，已入库。根据市财政“预算收入日报表预算收入日报表”，编制，编制会计分录：会计分录： 借：国库存款借：国库存款 150000 贷：与上级往来贷：与上级往来 150000政府财政会计续上例续上例经省财政厅批准，将上例借入款项转作对该市的补经省财政厅批准，将上例借入款项转作对该市的补助款。根据有关批文，编制会计分录：助款。根据有关批文，编制会计分录： 借：与上级往来借：与上级往来 150000 贷：补助收入贷：补助收入 150

19、000政府财政会计借入款 核算中央财政和地方财政按国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。 借 借入款 贷 债务本金的偿还数 债务发生数 尚未偿还的债务政府财政会计财政部根据国家法律和有关规定，向社会公开发财政部根据国家法律和有关规定，向社会公开发行一年期专项债券行一年期专项债券2000000元，年利率元，年利率5%，有关，有关业务及账务处理如下：业务及账务处理如下： 发行债券时，根据发行债券时，根据“预算收入日报表预算收入日报表”，编制会计，编制会计分录：分录： 借：国库存款借：国库存款 2000000 贷：借入款贷：借入款 2000000政府财政会计续上例 到期偿还本金时，根

20、据到期偿还本金时，根据“库款支付凭证回单库款支付凭证回单”编制编制会计分录：会计分录： 借：借入款借：借入款 2000000 贷：国库存款贷：国库存款 2000000偿付利息时，根据偿付利息时，根据“库款支付凭证回单库款支付凭证回单”编制会编制会计分录：计分录： 借：一般预算支出借：一般预算支出 100000 贷：国库存款贷：国库存款 100000政府财政会计借入财政周转金 核算地方财政向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金 借 借入财政周转金 贷 本金偿还数 向上级财政借入本金数 尚未偿还的本金数政府财政会计某市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转某市财政局向省财政厅借入有偿使用的财政周转

21、金金300000元。根据元。根据“预算收入日报表预算收入日报表”编制会计分编制会计分录：录：借：其他财政存款借：其他财政存款 300000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 300000政府财政会计第五章第五章 净资产的核算净资产的核算主要内容：主要内容：净资产的内容净资产的内容净资产的核算净资产的核算政府财政会计(一一)净资产的内容净资产的内容净资产包括：净资产包括：各项结余各项结余预算周转金预算周转金财政周转基金财政周转基金政府财政会计(二二)净资产的核算净资产的核算会计科目可设置：会计科目可设置：“预算结余预算结余”“基金预算结余基金预算结余”“专用基金结余专用基金结余”“预算周转金

22、预算周转金”“财政周转基金财政周转基金”政府财政会计(三三)“预算结余预算结余”净资产性质的账户净资产性质的账户用来核算各级财政预算收支的年终执行结果。用来核算各级财政预算收支的年终执行结果。贷方登记年终从贷方登记年终从“一般预算收入一般预算收入”、“补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助”、“上解收入上解收入”、“调入资金调入资金”等账户转来的全年收入数；等账户转来的全年收入数；借方登记年终从借方登记年终从“一般预算支出一般预算支出”、“补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助”、“上解支出上解支出”等账户转来等账户转来的全年支出数。的全年支出数。年终贷方余额反映本年的预算滚存结余。年终贷

23、方余额反映本年的预算滚存结余。政府财政会计“基金预算结余基金预算结余”净资产性质的账户净资产性质的账户用来核算各级财政管理的政府性基金收支的年终用来核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。执行结果。贷方登记年终从贷方登记年终从“基金预算收入基金预算收入”、“补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助”等账户转来的全年收入数；等账户转来的全年收入数；借方登记年终从借方登记年终从“基金预算支出基金预算支出”、“补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助”、“调出资金调出资金”等账户转来的全年支等账户转来的全年支出数。出数。年终贷方余额反映本年基金预算滚存结余，转入年终贷方余额反映本年基金预算滚

24、存结余，转入下一年度。下一年度。政府财政会计“专用基金结余专用基金结余”净资产性质的账户净资产性质的账户用来核算总预算会计管理的专用基金收支用来核算总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果的年终执行结果贷方登记贷方登记“专用基金收入专用基金收入”账户的转入数，账户的转入数，借方登记借方登记“专用基金支出专用基金支出”账户的转入数。账户的转入数。年终贷方余额反映本年专用基金的滚存结年终贷方余额反映本年专用基金的滚存结余，转入下一年度。余，转入下一年度。政府财政会计“预算周转金预算周转金”净资产性质的账户。净资产性质的账户。用来核算各级财政设置的用于平衡季节性用来核算各级财政设置的用于平衡季节性

25、预算收支差额周转使用的资金。预算收支差额周转使用的资金。贷方登记设置或补充数，借方一般无发生贷方登记设置或补充数，借方一般无发生额，贷方余额反映预算周转金的实有数。额，贷方余额反映预算周转金的实有数。年终余额结转下年。年终余额结转下年。政府财政会计“财政周转基金财政周转基金”净资产性质的账户净资产性质的账户用来核算各级财政部门设置的有偿使用资用来核算各级财政部门设置的有偿使用资金金贷方登记转入数，借方登记转销数，贷方贷方登记转入数，借方登记转销数，贷方余额反映财政部门财政周转基金总额，年余额反映财政部门财政周转基金总额，年终余额结转下年。终余额结转下年。政府财政会计核算举例核算举例1 1：年终

26、某市财政局将全年一般预算收入：年终某市财政局将全年一般预算收入286000000286000000元、补助收入元、补助收入2475000024750000元、上解收元、上解收入入40000004000000元、调入资金元、调入资金10000001000000元转入预算结元转入预算结余账户。根据结账前的余账户。根据结账前的“资产负债表资产负债表”编制会编制会计分录：计分录： 借：一般预算收入借：一般预算收入 286000000 286000000 补助收入补助收入 24750000 24750000 上解收入上解收入 4000000 4000000 调入资金调入资金 1000000 100000

27、0 贷：预算结余贷：预算结余 315750000 315750000政府财政会计核算举例2：年终，将全年一般预算支出：年终，将全年一般预算支出222000000元、元、补助支出补助支出5000000元、上解支出元、上解支出25000000元，元，转入预算结余账户。根据结账前的转入预算结余账户。根据结账前的“资产负债资产负债表表”编制会计分录：编制会计分录： 借：预算结余借：预算结余 252000000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 222000000 补助支出补助支出 5000000 上解支出上解支出 25000000政府财政会计核算举例核算举例3：年终，经上级财政部门批准，将本年预算年终

28、，经上级财政部门批准，将本年预算结余结余500000500000元增设预算周转金。根据有关元增设预算周转金。根据有关批准文件，编制会计分录：批准文件，编制会计分录：借：预算结余借：预算结余 500000 500000 贷：预算周转金贷：预算周转金 500000 500000政府财政会计核算举例核算举例4：年终，将全年基金预算收入：年终，将全年基金预算收入460000元、基元、基金预算支出金预算支出360000元、调出资金元、调出资金50000元转元转入基金预算结余账户。根据结账前入基金预算结余账户。根据结账前“资产负债资产负债表表”编制会计分录：编制会计分录：借：基金预算收入借：基金预算收入

29、460000 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 460000借：基金预算结余借：基金预算结余 410000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 360000 调出资金调出资金 50000政府财政会计核算举例核算举例5：经批准，某市财政局用预算资金：经批准，某市财政局用预算资金260000元增补有元增补有偿使用的财政周转基金，根据有关部门批准文件，偿使用的财政周转基金，根据有关部门批准文件，编制会计分录：编制会计分录： 借：一般预算支出借：一般预算支出 260000 贷：国库存款贷：国库存款 260000同时，同时， 借：其他财政存款借：其他财政存款 260000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金

30、 260000政府财政会计核算举例核算举例6：年终，将全年专用基金收入：年终，将全年专用基金收入58000元，专用基金支出元，专用基金支出36000元转入专用基金结余账户。根据结账前元转入专用基金结余账户。根据结账前“资产资产负债表负债表”，编制会计分录：，编制会计分录： 借：专用基金收入借：专用基金收入 58000 贷：专用基金结余贷：专用基金结余 58000 借：专用基金结余借：专用基金结余 36000 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 36000政府财政会计第六章第六章 收入的核算收入的核算主要内容：主要内容：预算收入的核算预算收入的核算资金调拨收入的核算资金调拨收入的核算政府财政会计预

31、算收入的特征预算收入的特征预算收入是国家为了行使其职能的需要，预算收入是国家为了行使其职能的需要，通过预算所集中的资金。通过预算所集中的资金。预算收入是通过金库来集中的。预算收入是通过金库来集中的。政府财政会计预算收入的分类预算收入的分类属于一般预算收入的有：增值税、消费税、营业税、属于一般预算收入的有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、关税、耕地占用税、契税、国有资船使用和牌照税、关税、耕地占用税、契

32、税、国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、土地和海域有偿使用收入、专项收入、入、罚没收入、土地和海域有偿使用收入、专项收入、其他收入和一般预算调拨收入。其他收入和一般预算调拨收入。属于基金预算收入的有：工业交通部门基金收入、商属于基金预算收入的有：工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、社会保障部门贸部门基金收入、文教部门基金收入、社会保障部门基金收入、农业部门基金收入、其他部门基金收入、基金收入、农业部门基金收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入和基金预算调拨收入等。地方财政税费附加收入和基金预

33、算调拨收入等。属于债务预算收入的有国内债务收入和国外债务收入。属于债务预算收入的有国内债务收入和国外债务收入。政府财政会计预算收入的执行过程预算收入的执行过程征收机关：财政机关、税务机关和海关征收机关：财政机关、税务机关和海关国家金库：国库分为总库、分库、中心支国家金库：国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。库和支库四级。预算收入的收纳方式：就地缴库、集中缴预算收入的收纳方式：就地缴库、集中缴库和自收汇缴。库和自收汇缴。国家预算收入可分为中央预算收入、地方国家预算收入可分为中央预算收入、地方预算固定收入、中央预算与地方预算共享预算固定收入、中央预算与地方预算共享收入三种。收入三种。政府财政会

34、计一般预算收入的核算一般预算收入的核算会计科目会计科目“一般预算收入一般预算收入” 收入性质的账户。用来核算各级财政部门收入性质的账户。用来核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。贷方登记从国库组织的纳入预算的各项收入。贷方登记从国库报来得各项预算收入数，借方登记年终结转数，报来得各项预算收入数，借方登记年终结转数，年终，从借方结转年终，从借方结转“预算结余预算结余”账户的贷方，结账户的贷方，结转后无余额。转后无余额。政府财政会计核算举例核算举例1：根据国库报来得：根据国库报来得“预算收入日报表预算收入日报表”，当日预算收入共，当日预算收入共计计2400000元。元。 借：国库存款借：国库存

35、款 2400000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 24000002：某市财政局以前年度购买的国库券到期，其中：用预：某市财政局以前年度购买的国库券到期，其中：用预算结余购买算结余购买300000元，利息元，利息10000元。根据元。根据“预算收入预算收入日报表日报表”编制会计分录：编制会计分录： 借：国库存款借：国库存款 300000 借：国库存款借：国库存款 10000 贷：有价证券贷：有价证券 300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 10000政府财政会计预算收入退库预算收入退库国家允许办理收入退库的范围国家允许办理收入退库的范围办理退库的程序办理退库的程序政府财政会计核算举例

36、核算举例1：弥补煤建公司政策性亏损500000元，根据国库报来的“预算收入日报表”及所附“收入退还书”付款通知联，编制会计分录： 借：国库存款 500000 贷：一般预算收入 5000002：某县财政会计收到“缴款书”一份，计预算收入100000元；“收入退还书”一份，计应退单位预算收入120000元，根据支库报来的该日收入日报表和分成收入计算日报表计算，当日收入为负数（红字）20000元，其中50%留市级分成，50%留县。县财政会计以此作会计分录如下： 借：国库存款 20000 借：国库存款 10000 贷：一般预算收入 20000 贷：上解支出 10000政府财政会计预算收入错误的更正预算

37、收入错误的更正 1：预算级次的更正和预算科目的更正。：预算级次的更正和预算科目的更正。 （1）某县原将本级应参与分成的企业收入）某县原将本级应参与分成的企业收入化学工化学工业收入业收入300000元，误作为中央预算收入，没有登账。元，误作为中央预算收入，没有登账。根据根据“收入日报表收入日报表”和和“分成收入计算表分成收入计算表”（上解市（上解市60%，留县，留县40%）及）及“更正通知书更正通知书”，编制会计分录。，编制会计分录。 借：国库存款借：国库存款 300000 借：上解支出借：上解支出 180000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 300000 贷：国库存款贷：国库存款 1800

38、00政府财政会计预算级次的更正预算级次的更正（2）某县原将中央预算收入）某县原将中央预算收入150000元，误元，误作为本级参与分成的预算收入，并已登记作为本级参与分成的预算收入，并已登记账簿，现根据账簿，现根据“预算收入日报表预算收入日报表”和和“分成收分成收入计算表入计算表”（上解市（上解市60%，留县，留县40%）及）及“更正通知书更正通知书”，编制会计分录，以红字冲销，编制会计分录，以红字冲销原纪录。原纪录。政府财政会计预算科目的更正预算科目的更正 如果预算科目发生错误，则应先用红字填制记账凭单，冲销原来的错误纪录，然后，再根据更正的内容用蓝字填制一张正确的记账凭单，并据以登记账簿。政

39、府财政会计基金预算收入的核算基金预算收入的核算基金预算收入是按规定收取、转入或通过基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。途的政府性基金等。会计科目会计科目基金预算收入基金预算收入（1）收入性质的账户）收入性质的账户（2）贷方登记基金预算收入的取得数，借方）贷方登记基金预算收入的取得数，借方登记年末转销数。贷方余额反映当年基金登记年末转销数。贷方余额反映当年基金预算收入的累计数。年末，应将本账户贷预算收入的累计数。年末，应将本账户贷方余额全部转入方余额全部转入“基金预算结余基金预算结余”账户。账户。政府财政会

40、计专用基金收入专用基金收入 总预算会计管理的各项专用基金，如粮食总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。风险基金。 贷方登记专用基金收入的取得数，借方登贷方登记专用基金收入的取得数，借方登记年末转销数，平时贷方余额反映当年专记年末转销数，平时贷方余额反映当年专用基金收入的累计数。年末，应将本账户用基金收入的累计数。年末，应将本账户贷方余额转入贷方余额转入“专用基金结余专用基金结余”账户。账户。政府财政会计核算举例1：某市财政局根据：某市财政局根据“预算收入日报表预算收入日报表”当日养路费收入当日养路费收入600000元。元。 借：国库存款借：国库存款 600000 贷：基金预算收入贷：基

41、金预算收入 6000002：某市财政局年终将全年取得的基金预算收入：某市财政局年终将全年取得的基金预算收入5000000元元转入转入“基金预算结余基金预算结余”账户。账户。借：基金预算收入借：基金预算收入 5000000 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 5000000政府财政会计资金调拨收入的核算资金调拨收入的核算资金调拨收入是根据财政体制在各级财政资金调拨收入是根据财政体制在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。包括补助收金之间的调剂所形成的收入。包括补助收入、上解收入和调入资金。入、上解收入和调入资金。补助收入的含义补助

42、收入的含义上解收入的含义上解收入的含义调入资金的含义调入资金的含义政府财政会计补助收入的核算补助收入的核算 贷方登记拨入数，借方登记退转数，平贷方登记拨入数，借方登记退转数，平时贷方余额反映当期上级补助收入的累计数。时贷方余额反映当期上级补助收入的累计数。年终，将贷方余额全部转入年终，将贷方余额全部转入“预算结余预算结余”账户。账户。例：某县收到市财政拨来的专项补助款例：某县收到市财政拨来的专项补助款80000元，根据国库送来的元，根据国库送来的“预算收入日报表预算收入日报表” 借：国库存款借：国库存款 80000 贷：补助收入贷：补助收入 80000政府财政会计上解收入的核算上解收入的核算

43、贷方登记收到的上解数，借方登记退转数，平时贷贷方登记收到的上解数，借方登记退转数，平时贷方余额反映下级上解收入的累计数。年终，将贷方余额方余额反映下级上解收入的累计数。年终，将贷方余额全部转入全部转入“预算结余预算结余”账户。账户。例：某市财政局收到某县财政局上缴的上解收入例：某市财政局收到某县财政局上缴的上解收入4000040000元。元。根据根据“财政决算结算单财政决算结算单”和和“预算收入日报表预算收入日报表”，编制，编制会计分录：会计分录： 借：国库存款借：国库存款 40000 40000 贷：上解收入贷：上解收入 40000 40000政府财政会计调入资金的核算调入资金的核算 贷方登

44、记调入数，借方登记退转数，贷方登记调入数，借方登记退转数，平时贷方余额反映当期调入资金平时贷方余额反映当期调入资金的累计数。年终，将贷方余额全部转入的累计数。年终，将贷方余额全部转入“预算结余预算结余”账户。账户。例：年终，某市财政为了平衡一般预算收例：年终，某市财政为了平衡一般预算收支，从基金预算结余中调入资金支，从基金预算结余中调入资金200000200000元。元。 借：调出资金借：调出资金 200000 200000 贷：调入资金贷：调入资金 200000 200000政府财政会计财政周转金收入财政周转金收入 贷方登记利息收入及占用费收入的取得数，借贷方登记利息收入及占用费收入的取得数

45、，借方登记方登记“财政周转金支出财政周转金支出”得转入数，平时贷方得转入数，平时贷方余额反映当年财政周转金收支结余数。年终，余额反映当年财政周转金收支结余数。年终，应将贷方余额全部转入应将贷方余额全部转入“财政周转基金财政周转基金”账户。账户。例：某市财政收到有偿使用的财政周转金利息例：某市财政收到有偿使用的财政周转金利息25000元，资金占用费元，资金占用费10000元。根据当日元。根据当日“预算预算收入日报表收入日报表”编制会计分录：编制会计分录：借：其他财政存款借：其他财政存款 35000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入利息利息 25000 财政周转金收入财政周转金收入占用费占用费

46、 10000政府财政会计第七章第七章 支出的核算支出的核算 财政支出是一级政府为实现其职能，对财资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。政府财政会计国家预算支出国家预算支出国家预算支出包括：“一般预算支出”“基金预算支出”“债务预算支出”政府财政会计一般预算支出的范围：共计三十项基金预算支出的范围债务预算支出的范围政府财政会计国家预算支出国家预算支出一般预算支出的范围： 共计三十项基金预算支出的范围债务预算支出的范围政府财政会计预算支出的核算预算支出的核算财政会计一般应设置以下账户：财政会计一般应设置以下账户：“一般预算支出一般预算支出” “

47、基金预算支出基金预算支出” “专用基金支出专用基金支出” 政府财政会计“一般预算支出”用来核算各级财政会计办理的应由预算资金用来核算各级财政会计办理的应由预算资金支付的各项支出。支付的各项支出。借方登记财政部门的直接支出数和各单位及借方登记财政部门的直接支出数和各单位及建设银行报来的银行支出数；贷方登记本年建设银行报来的银行支出数；贷方登记本年度支出的回收数及冲销数，平时借方余额反度支出的回收数及冲销数，平时借方余额反映一般预算支出的累计数。映一般预算支出的累计数。年终，将本账户借方余额全部转入年终，将本账户借方余额全部转入“预算结余预算结余”账户。账户。政府财政会计基金预算支出用来核算各级财

48、政部门用基金预算收入安用来核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。排的支出。借方登记支出的发生数，贷方登记支出的借方登记支出的发生数，贷方登记支出的收回及转销数，平时借方余额反映基金预收回及转销数，平时借方余额反映基金预算支出的累计数。算支出的累计数。年终，将本账户借方余额全部转入年终，将本账户借方余额全部转入“基金预基金预算结余算结余”账户。账户。政府财政会计专用基金支出用来核算各级财政部门用专用基金收入安排的用来核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。支出。借方登记支出的发生数，贷方登记支出的收回借方登记支出的发生数，贷方登记支出的收回及转销数，平时借方余额反映专用基金预算支及转销数，

49、平时借方余额反映专用基金预算支出的累计数。出的累计数。年终将本账户借方余额全部转入年终将本账户借方余额全部转入“ 专用基金结专用基金结余余”账户。账户。政府财政会计核算举例核算举例1：某市财政局根据市煤建公司报来上半年居：某市财政局根据市煤建公司报来上半年居民生活用煤销售数量，拨款民生活用煤销售数量，拨款500000元作为元作为价格补贴。价格补贴。借：一般预算支出借：一般预算支出 500000 贷：国库存款贷：国库存款 500000政府财政会计核算举例核算举例2：某市财政安排全年养路费支出：某市财政安排全年养路费支出910000元、元、粮食风险支出粮食风险支出305000元。元。借：基金预算支

50、出借：基金预算支出 910000 专用基金支出专用基金支出 305000 贷：国库存款贷：国库存款 1215000政府财政会计资金调拨支出的核算资金调拨支出的核算资金调拨支出是根据财政体制规定在各级资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出。项资金之间调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出和资金调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金等。调出资金等。政府财政会计补助支出的核算补助支出的核算用来核算本级财政对下级财政的补助支出借方登记补助支出的发生数，贷方登记收回及冲销数，平时借方余额反映补

51、助支出的累计数。年终，将本账户借方余额全部转入“预算结余”账户。政府财政会计上解支出的核算上解支出的核算用来核算解缴上级财政的款项。用来核算解缴上级财政的款项。借方登记上解数，贷方登记退转数，平借方登记上解数，贷方登记退转数，平时借方余额反应上解支出的累计数。时借方余额反应上解支出的累计数。年终，将本账户余额全部转入年终，将本账户余额全部转入“预算结余预算结余”账户账户政府财政会计调出资金的核算调出资金的核算用来核算各级财政部门从基金预算的地方财政用来核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算税费附加收入结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金。收支的资金。借方

52、登记调出数，贷方登记转销数，年终将本借方登记调出数，贷方登记转销数，年终将本账户借方余额全部转入账户借方余额全部转入“基金预算结余基金预算结余”账户。账户。政府财政会计财政周转金支出财政周转金支出用来核算借入上级财政周转用来核算借入上级财政周转金支付的占用费及周转金管金支付的占用费及周转金管理使用过程中按规定开支的理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况。相关费用支出情况。借方登记支付的占用费及手借方登记支付的占用费及手续费发生数，贷方登记转销续费发生数，贷方登记转销数，年终，将本账户借方余数，年终，将本账户借方余额全部转入额全部转入“财政周转金收财政周转金收入入”账户后无余额。账户后无余额。

53、政府财政会计年终清理年终清理结算：1、核对年度预算收支的数字2、清理本年度预算收支3、组织征收机关和国库进行年度对账4、清理核对当年拨款支出5、清理往来款项6、清理财政周转金收支7、年终结算政府财政会计财政会计报表资产负债表 资产部类 负债部类科目名称年初数期末数科目名称年初数期末数资产-资产合计 支出-支出合计资产部类总计负债-负债合计 净资产-净资产合计收入-收入合计负债部类合计 政府财政会计财政周转金收支情况表 财政周转金收入 财政周转金支出项目金额项目金额利息收入占用费收入占用费支出业务支出其中： 合计合计政府财政会计财政周转金投放情况表项目年初数本期增加数本期减少数期末数项目年初数本期借出数本期收回数期末数财政周转基金财政周转金放款向上级借入123借出财政周转金12合计合计政府财政会计