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1、第三讲利润计划长江商学院长江商学院预算的基本架构预算的基本架构细分预算细分预算细分预算总预算总预算公司所有阶段的计划和目标汇总销售生产原料计划和控制计划和控制计划 -制定目标 以及为实现这些目标而做的各种预算。控制 -管理层采取 措施以保证达到目标计划和控制计划和控制计划 -制定目标 以及为实现这些目标而做的各种预算。 预算的优点预算的优点 优点优点沟通计划深思熟虑计划未来资源分配的方法解决潜在的难题协调活动确定长远目标和近期目标责任会计责任会计 对管理人员的评估应基于他们对其控制之下的项目的管理绩效。选择预算期间选择预算期间1997199819992000经营预算经营预算1997199819
2、992000年度经营预算可以划分成年度经营预算可以划分成季度和月预算。季度和月预算。 选择预算期间选择预算期间 选择预算期间选择预算期间1997199819992000资本预算资本预算 选择预算期间选择预算期间1997199819992000连续或永续预算连续或永续预算预算往往是为时十二个月的预算，当月预算预算往往是为时十二个月的预算，当月预算完成之后即推进一个月。完成之后即推进一个月。参与式预算体系参与式预算体系参与式预算体系参与式预算体系预算信息流动预算委员会预算委员会设一个常务委员会负责： 与预算相关的整体政策问题预算编制的协调总预算总预算销售预算总预算总预算生产预算销售和行政管理预算销
3、售预算总预算总预算直接材料预算期末库存预算直接人工预算间接制造费用预算生产预算销售和行政管理预算销售预算总预算总预算现金预算直接材料预算期末库存预算直接人工预算间接制造费用预算生产预算销售和行政管理预算销售预算总预算总预算预算财务报表长期销售资本预算现金预算直接材料预算期末库存预算直接人工预算间接制造费用预算生产预算销售和行政管理预算销售预算销售预算销售预算表明以后几个期间预期销售额（以单位和美元计算）的明细预算。预算举例预算举例皇家公司正在编制截止6月30日的季度预算。以下五个月的预算销售额为： 四月 20,000单位 五月 50,000单位 六月 30,000单位 七月 25,000单位
4、八月 15,000单位产品售价为每单位 10美元。销售预算销售预算四月五月六月季度预算销售（单位） 20,00050,00030,000100,000单位售价预算销售额（美元）-$-$-$-$销售预算销售预算20,00050,00030,000100,00010$10$10$10$200,000$500,000$300,000$1,000,000$四月五月六月季度预算销售（单位）单位售价预算销售额（美元）预计现金回收款预计现金回收款所有销售都为赊销。皇家公司的收款方式为：销售当月收 70%销售次月收 25%5%无法收回3月31日的30,000美元应收帐款余额将全部收回。预计现金回收款预计现金回
5、收款四月五月六月季度应收帐款-3/3130,000$30,000$现金回收款总额预计现金回收款预计现金回收款30,000$30,000$四月份销售额70%x$200,000140,000140,00025%x$200,00050,000$50,000170,000$应收帐款-3/31现金回收款总额四月五月六月季度预计现金回收款预计现金回收款30,000$30,000$140,000140,00050,000$50,000五月份销售额70%x$500,000350,000350,00025%x$500,000125,000$125,000170,000$400,000$四月五月六月季度四月份销售
6、额70%x$200,00025%x$200,000应收帐款-3/31现金回收款总额预计现金回收款预计现金回收款30,000$30,000$140,000140,00050,000$50,000350,000350,000125,000$125,000六月份销售额70%x$300,000210,000210,000170,000$400,000$335,000$905,000$四月五月六月季度五月份销售额70%x$500,00025%x$500,000四月份销售额70%x$200,00025%x$200,000应收帐款-3/31现金回收款总额生产预算生产预算销售预算生产预算已完成生产预算必须要足
7、以满足销售预算，保证有足够的期末库存。生产预算生产预算皇家公司计划期末库存单位数要达到次月预算销售量的20%。3月31日,共有4,000单位的库存。下面我们不妨编制一下生产预算。销售量20,000加：计划期末库存所需总量-减：期初存货生产数量-生产预算生产预算从销售预算得出四月五月六月季度生产预算生产预算20,00010,00030,000-四月五月六月季度销售量加：计划期末库存所需总量减：期初存货生产数量-五朋份销售量50,000单位计划百分比20%计划库存10,000单位生产预算生产预算3月31日期末库存20,00010,00030,000-4,00026,000-减：期初存货销售量所需总
8、量生产数量加：计划期末库存四月五月六月季度生产预算生产预算20,00050,00010,00030,000-4,00026,000-减：期初存货销售量所需总量生产数量加：计划期末库存四月五月六月季度生产预算生产预算20,00050,00010,0006,00030,00056,000-4,00026,000-四月五月六月季度减：期初存货销售量所需总量生产数量加：计划期末库存20,00050,00010,0006,00030,00056,000-4,00010,00026,00046,000-生产预算生产预算四月五月六月季度减：期初存货销售量所需总量生产数量加：计划期末库存生产预算生产预算20,
9、00050,00030,000100,00010,0006,0005,0005,00030,00056,00035,000105,0004,00010,0006,0004,00026,00046,00029,000101,000四月五月六月季度减：期初存货销售量所需总量生产数量加：计划期末库存生产预算生产预算20,00050,00030,000100,00010,0006,0005,0005,00030,00056,00035,000105,0004,00010,0006,0004,00026,00046,00029,000101,000四月五月六月季度减：期初存货销售量所需总量生产数量加：计
10、划期末库存直接材料预算直接材料预算在皇家公司，每单位产品需要5磅原材料。管理层要求每月底库存材料相当于下一月生产量的10%。3月31日，库存材料为13,000磅，材料成本为每磅0.40美元。现在我们来做一下直接材料预算。生产数量26,00046,00029,000101,000每单位材料生产需求加：所需期末库存总需求减：期初库存需采购的材料-直接材料预算直接材料预算来自生产预算四月五月六月季度直接材料预算直接材料预算26,00046,00029,000101,0005555130,000230,000145,000505,000-四月五月六月季度生产数量每单位材料生产需求加：所需期末库存总需求
11、减：期初库存需采购的材料直接材料预算直接材料预算次月生产的10%5555130,000230,000145,000505,00023,000153,000-生产数量每单位材料生产需求加：所需期末库存总需求减：期初库存需采购的材料26,00046,00029,000101,000四月五月六月季度直接材料预算直接材料预算3月31日库存26,00046,00029,000101,0005555130,000230,000145,000505,00023,000153,00013,000140,000-生产数量每单位材料生产需求加：所需期末库存总需求减：期初库存需采购的材料四月五月六月季度直接材料预算
12、直接材料预算26,00046,00029,000101,0005555130,000230,000145,000505,00023,00014,50011,50011,500153,000244,500156,500516,50013,00023,00014,50013,000140,000221,500142,000503,500生产数量每单位材料生产需求加：所需期末库存总需求减：期初库存需采购的材料四月五月六月季度直接材料预算直接材料预算26,00046,00029,000101,0005555130,000230,000145,000505,00023,00014,50011,50011
13、,500153,000244,500156,500516,50013,00023,00014,50013,000140,000221,500142,000503,500生产数量每单位材料生产需求加：所需期末库存总需求减：期初库存需采购的材料四月五月六月季度七月生产销售量25,000加：所需期末库存3,000所需单位总数28,000减：期初库存5,000生产数量23,000直接材料预算直接材料预算26,00046,00029,000101,0005555130,000230,000145,000505,00023,00014,50011,50011,500153,000244,500156,50
14、0516,50013,00023,00014,50013,000140,000221,500142,000503,500生产数量每单位材料生产需求加：所需期末库存总需求减：期初库存需采购的材料四月五月六月季度六月期末库存七月生产数量23,000每单位材料5所需单位总数115,000库存百分比10%六月所需期末库存11,500预期现金支付预期现金支付皇家公司支付的材料价格为每磅0.40美元。每月购买材料当月支付一半；另一半次月支付。无折扣3月31日应付帐款余额为12,000美元。 我们来计算一下预期现金支付。预期现金支付预期现金支付四月五月六月季度应付帐款3/3112,000$12,000$材料
15、现金支付总额预期现金支付预期现金支付140,000磅$.40/磅=$56,00012,000$12,000$四月份采购50%x$56,00028,00028,00050%x$56,00028,000$28,00040,000$四月五月六月季度应付帐款3/31材料现金支付总额预期现金支付预期现金支付12,000$12,000$28,00028,00028,000$28,000五月份采购50%x$88,60044,30044,30050%x$88,60044,300$44,30040,000$72,300$四月五月六月季度四月份采购50%x$56,00050%x$56,000应付帐款3/31材料现
16、金支付总额预期现金支付预期现金支付12,000$12,000$28,00028,00028,000$28,00044,30044,30044,300$44,300六月份采购50%x$56,80028,40028,40040,000$72,300$72,700$185,000$四月五月六月季度五月份采购50%x$88,60050%x$88,600四月份采购50%x$56,00050%x$56,000应付帐款3/31材料现金支付总额直接人工预算直接人工预算在皇家公司，每单位产品需 0.05直接人工小时。公司没有解雇政策，所有员工每周可得到40工时的薪酬。作为无解雇政策的交换条件，工人们同意不论工作
17、时间多长，工资都为每小时10美元（没有加班费）在接下去的三个月里，直接人工的费用将至少为每月 1,500工时。下面作一下直接人工预算。直接人工预算直接人工预算来自生产预算生产数量26,00046,00029,000101,000直接人工小时所需人工小时-保证的人工小时支付工时工资率直接人工成本总额-$-$-$-$四月五月六月季度直接人工预算直接人工预算26,00046,00029,000101,0000.050.050.050.051,3002,3001,4505,050-$-$-$-$四月五月六月季度生产数量直接人工小时所需人工小时保证的人工小时支付工时工资率直接人工成本总额直接人工预算直接
18、人工预算26,00046,00029,000101,0000.050.050.050.051,3002,3001,4505,0501,5001,5001,500-$-$-$-$生产数量直接人工小时所需人工小时保证的人工小时支付工时工资率直接人工成本总额四月五月六月季度直接人工预算直接人工预算所需人工时或保证工时更多。26,00046,00029,000101,0000.050.050.050.051,3002,3001,4505,0501,5001,5001,5001,5002,3001,5005,300-$-$-$-$四月五月六月季度生产数量直接人工小时所需人工小时保证的人工小时支付工时工资
19、率直接人工成本总额直接人工预算直接人工预算26,00046,00029,000101,0000.050.050.050.051,3002,3001,4505,0501,5001,5001,5001,5002,3001,5005,30010$10$10$10$15,000$23,000$15,000$53,000$四月五月六月季度生产数量直接人工小时所需人工小时保证的人工小时支付工时工资率直接人工成本总额间接制造费用预算间接制造费用预算皇家公司的变动间接制造费用为每单位成品1美元。固定间接制造费用为每月50,000美元，包括非现金成本 20,000美元（主要是厂房资 产折旧）。现在我们来做间接制
20、造费用预算。间接制造费用预算间接制造费用预算来自生产预算生产数量26,00046,00029,000101,000变动间接制造费率变动间接制造成本固定间接制造成本间接制造成本总额减:非现金成本间接制造费用现金支付四月五月六月季度间接制造费用预算间接制造费用预算26,00046,00029,000101,0001$1$1$1$26,000$46,000$29,000$101,000$四月五月六月季度生产数量变动间接制造费率变动间接制造成本固定间接制造成本间接制造成本总额减:非现金成本间接制造费用现金支付间接制造费用预算间接制造费用预算26,00046,00029,000101,0001$1$1$
21、1$26,000$46,000$29,000$101,000$50,00050,00050,000150,00076,00096,00079,000251,000生产数量变动间接制造费率变动间接制造成本固定间接制造成本间接制造成本总额减:非现金成本间接制造费用现金支付四月五月六月季度间接制造费用预算间接制造费用预算26,00046,00029,000101,0001$1$1$1$26,000$46,000$29,000$101,000$50,00050,00050,000150,00076,00096,00079,000251,00020,00020,00020,00060,00056,000
22、$76,000$59,000$191,000$生产数量变动间接制造费率变动间接制造成本固定间接制造成本间接制造成本总额减:非现金成本间接制造费用现金支付四月五月六月季度期末成品库存预算期末成品库存预算现在，皇家公司能够做完期末成品库存预算。在皇家公司，间接制造费用根据直接人工小时分配到产品单位数。现在我们来计算期末成品库存。期末成品库存预算期末成品库存预算每单位生产成本数量成本总额直接材料5.00磅0.40$2.00$直接人工-间接制造费用-预算成品库存期末库存单位数单位产品成本期末成品库存直接材料预算和信息期末成品库存预算期末成品库存预算直接人工预算每单位生产成本数量成本总额直接材料5.00
23、 磅.0.40$2.00$直接人工-间接制造费用-预算成品库存期末库存单位数单位产品成本期末成品库存0.05小时10.00$期末成品库存预算期末成品库存预算季度间接制造费用总额$251,000人工小时总需时5,050小时.=$49.70每小时.*四舍五入5.00磅0.40$2.00$0.05小时10.00$0.500.05 小时49.70$2.49*4.99$4.99$每单位生产成本数量成本总额直接人工间接制造费用直接材料期末库存单位数单位产品成本期末成品库存预算成品库存期末成品库存预算期末成品库存预算生产预算5.00磅0.40$2.00$0.05小时10.00$0.500.05小时49.70
24、$2.49*4.99$4.99$每单位生产成本数量成本总额直接人工间接制造费用直接材料期末库存单位数单位产品成本期末成品库存预算成品库存5,000期末成品库存预算期末成品库存预算5.00磅0.40$2.00$0.05小时10.00$0.500.05小时49.70$2.494.99$5,0004.99$24,950$每单位生产成本数量成本总额直接人工间接制造费用直接材料期末库存单位数单位产品成本期末成品库存预算成品库存销售和行政管理费用预算销售和行政管理费用预算在皇家公司，销售和行政管理变动费用为每 售出一单位0.50美元。固定销售和行政管理费用为每个月70,000美元。固定销售和行政管理费用包
25、括 10,000美元的 成本主要为当月非现金流出的折旧。销售和行政管理费用预算销售和行政管理费用预算销售预算20,00050,00030,000100,000销售量变动销售和行政管理费率变动费用固定销售和行政管理费用费用总额减 :非现金费用销售和行政管理费用现金支付四月五月六月季度销售和行政管理费用预算销售和行政管理费用预算20,00050,00030,000100,0000.50$0.50$0.50$0.50$10,00025,000$15,000$50,000$四月五月六月季度销售量变动销售和行政管理费率变动费用固定销售和行政管理费用费用总额减 :非现金费用销售和行政管理费用现金支付销售和
26、行政管理费用预算销售和行政管理费用预算20,00050,00030,000100,0000.50$0.50$0.50$0.50$10,000$25,000$15,000$50,000$70,00070,00070,000210,00080,00095,00085,000260,000四月五月六月季度销售量变动销售和行政管理费率变动费用固定销售和行政管理费用费用总额减 :非现金费用销售和行政管理费用现金支付销售和行政管理费用预算销售和行政管理费用预算20,00050,00030,000100,0000.50$0.50$0.50$0.50$10,000$25,000$15,000$50,000$7
27、0,00070,00070,000210,00080,00095,00085,000260,00010,00010,00010,00030,00070,000$85,000$75,000$230,000$四月五月六月季度销售量变动销售和行政管理费率变动费用固定销售和行政管理费用费用总额减 :非现金费用销售和行政管理费用现金支付现金预算现金预算皇家公司:l维持16%的自由信贷额度计75,000美元。l保持最低现金余额为30,000美元。l每月第一日借款，最后一日还款。l四月份支付现金股息 49,000美元。l五月份购买设备143,700美元，六月份现金支付 48,300美元。l4月1日现金余额为
28、40,000美元。现金预算现金预算期初现金余额40,000$加:现金回收款170,000总现金余额210,000减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）预计现金回收款计划四月五月六月季度现金预算现金预算40,000$170,000210,00040,000预计现金支付计划四月五月六月季度期初现金余额加:现金回收款总现金余额减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）现金预算现金预算40,000$170,000210,00040,00015,000直接人工预算期初现金余额加:现金回收款总现金余额减
29、:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）四月五月六月季度现金预算现金预算40,000$170,000210,00040,00015,00056,000间接制造费用预算四月五月六月季度期初现金余额加:现金回收款总现金余额减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）现金预算现金预算40,000$170,000210,00040,00015,00056,00070,000-销售和行政管理费用预算四月五月六月季度期初现金余额加:现金回收款总现金余额减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息
30、支付总额用于支付的现金过剩（不足）现金预算现金预算40,000$170,000210,00040,00015,00056,00070,000-49,000230,000(20,000)$因为皇家公司的现金余额维持在30,000美元，所以公司动用信贷额度借款50,000美元。四月五月六月季度期初现金余额加:现金回收款总现金余额减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）融资和还款融资和还款四月份的期末余额即为五月份的期初余额用于支付的现金过剩（不足）(20,000)$融资:借款50,000还款-利息-融资总额50,000-期末现金余额30,000$
31、-$-$-$四月五月六月季度现金预算现金预算40,000$30,000$170,000400,000210,000430,00040,00015,00056,00070,000-49,000230,000(20,000)$四月五月六月季度期初现金余额加:现金回收款总现金余额减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）现金预算现金预算40,000$30,000$170,000400,000210,000430,00040,00072,30015,00023,00056,00076,00070,00085,000-143,70049,000-230,
32、000400,000(20,000)$30,000$四月五月六月季度期初现金余额加:现金回收款总现金余额减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）融资和还款融资和还款由于期末余额刚好为30,000美元，皇家公司本月不用还款。(20,000)$30,000$50,000-50,000-30,000$30,000$-$-$四月五月六月季度用于支付的现金过剩（不足）融资:借款还款利息融资总额期末现金余额现金预算现金预算40,000$30,000$30,000$170,000400,000335,000210,000430,000365,00040,0
33、0072,30072,70015,00023,00015,00056,00076,00059,00070,00085,00075,000-143,70048,30049,000-230,000400,000270,000(20,000)$30,000$95,000$四月五月六月季度期初现金余额加:现金回收款总现金余额减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）现金预算现金预算40,000$30,000$30,000$170,000400,000335,000210,000430,000365,00056,00076,00059,00070,000
34、85,00075,000-143,70048,30049,000-230,000400,000270,000(20,000)$30,000$95,000$六月底，皇家有足够的现金偿还50,000美元的贷款和16%的利息。四月五月六月季度期初现金余额加:现金回收款总现金余额减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）现金预算现金预算$50,00016%3/12=$2,000(20,000)$30,000$95,000$50,000-(50,000)-(2,000)50,000-(52,000)-30,000$30,000$43,000$-$四月五月
35、六月季度用于支付的现金过剩（不足）融资:借款还款利息融资总额期末现金余额现金预算现金预算40,000$30,000$30,000$40,000$170,000400,000335,000905,000210,000430,000365,000945,00040,00072,30072,700185,00015,00023,00015,00053,00056,00076,00059,000191,00070,00085,00075,000230,000-143,70048,300192,00049,000-49,000230,000400,000270,000900,000(20,000)$30
36、,000$95,000$45,000$四月五月六月季度期初现金余额加:现金回收款总现金余额减:支付材料直接人工间接管理费用销售和行政管理设备采购股息支付总额用于支付的现金过剩（不足）融资和还款融资和还款(20,000)$30,000$95,000$45,000$50,000-50,000-(50,000)(50,000)-(2,000)(2,000)50,000-(52,000)(2,000)30,000$30,000$43,000$43,000$四月五月六月季度用于支付的现金过剩（不足）融资:借款还款利息融资总额期末现金余额预算损益表预算损益表现金预算预算损益表完成完成现金预算后，我们可以准
37、备编制皇家公司的预算损益表了。预算损益表预算损益表皇家公司截止6月30日的三个月预算损益表销售额(100,000单位单价$10)1,000,000$1,000,000$销货成本(100,000单价$4.99)499,000毛利501,000预算损益表预算损益表皇家公司截止6月30日的三个月预算损益表销售额(100,000单位单价$10)1,000,000$销售和行政管理费用260,000营业利润241,0001,000,000$销货成本(100,000单价$4.99)499,000毛利501,000预算损益表预算损益表皇家公司截止6月30日的三个月预算损益表销售额(100,000单位单价$10
38、)1,000,000$利息费用2,000净利润239,000$销售和行政管理费用260,000营业利润241,0001,000,000$销货成本(100,000单价$4.99)499,000毛利501,000预算损益表预算损益表皇家公司截止6月30日的三个月预算损益表销售额(100,000单位单价$10)1,000,000$预算资产负债表预算资产负债表皇家公司在编制其预算财务报表之前在6月30日作了以下项目余额的报告:土地 -$50,000建筑物（净额）-$175,000普通股 -$200,000留存收益 -$146,150预算资产负债表预算资产负债表皇家公司预算资产负债表6月30日流动资产现
39、金43,000$应收帐款75,000原材料库存4,600成品库存24,950流动资产总额147,550财产和设备土地50,000建筑物175,000设备192,000财产和设备总额417,000资产总额564,550$应付帐款28,400$普通股200,000留存收益336,150负债和权益总额564,550$预算资产负债表预算资产负债表皇家公司预算资产负债表6月30日流动资产现金43,000$应收帐款75,000原材料库存4,600成品库存24,950流动资产总额147,550财产和设备土地50,000建筑物175,000设备192,000财产和设备总额417,000资产总额564,550$
40、应付帐款28,400$普通股200,000留存收益336,150负债和权益总额564,550$六月份销售额300,000美元的25%。皇家公司预算资产负债表6月30日流动资产现金43,000$应收帐款75,000原材料库存4,600成品库存24,950流动资产总额147,550财产和设备土地50,000建筑物175,000设备192,000财产和设备总额417,000资产总额564,550$应付帐款28,400$普通股200,000留存收益336,150负债和权益总额564,550$5,000单位每单位4.99美元预算资产负债表预算资产负债表皇家公司预算资产负债表6月30日流动资产现金43,0
41、00$应收帐款75,000原材料库存4,600成品库存24,950流动资产总额147,550财产和设备土地50,000建筑物175,000设备192,000财产和设备总额417,000资产总额564,550$应付帐款28,400$普通股200,000留存收益336,150负债和权益总额564,550$六月份采购额56,800美元的50%预算资产负债表预算资产负债表皇家公司预算资产负债表6月30日流动资产现金43,000$应收帐款75,000原材料库存4,600成品库存24,950流动资产总额147,550财产和设备土地50,000建筑物175,000设备192,000财产和设备总额417,00
42、0资产总额564,550$应付帐款28,400$普通股200,000留存收益336,150负债和权益总额564,550$期初余额：146,150$加：净收入239,000减：股息(49,000)期末余额336,150$预算资产负债表预算资产负债表预算资产负债表预算资产负债表皇家公司预算资产负债表6月30日流动资产现金43,000$应收帐款75,000原材料库存4,600成品库存24,950流动资产总额147,550财产和设备土地50,000建筑物175,000设备192,000财产和设备总额417,000资产总额564,550$应付帐款28,400$普通股200,000留存收益336,150负债和权益总额564,550$适时采购适时采购刚好在需要前或使用前送到货物供货商数目有限同供货商订立长期协议将要进来的货物不用检验货款分批付给供应商适时采购预算的国际因素预算的国际因素跨国公司在做预算时面临着特殊的问题。外汇汇率波动某些国家可能会有高通胀率当地经济状况有所不同当地政府政策结束译：沈译：沈 打：王打：王 校：赵校：赵 99-02-0499-02-04
