业企业基本业务的核算课件

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1、第第7 7章章 企业主要业务核算企业主要业务核算( (上上) ) 学学习习导导航航 本本章章主主要要介介绍绍企企业业基基本本经经济济业业务务的的核核算算方方法法。在在了了解解企企业业基基本本业业务务概概述述的的基基础础上上，主主要要掌掌握握企企业业资资金金筹筹集集业业务务的的核核算算、资资产产取取得得业业务务的的核核算算、产产品品成成本本制制造造业业务务核核算算、收收入入、费费用用和和利利润润业业务务核核算算等等，同同时时，要要理理解解好好损损益益确确认认原原则则等等重重要要的的会会计计基基本本理理论论，通通过过本本章章的的学学习习，为为进进一一步步学学习习中中级级财财务会计打下基础。务会计打

2、下基础。7.1 7.1 企业基本业务概述企业基本业务概述7.1.17.1.1制造业生产经营活动概述制造业生产经营活动概述 制造业是指生产产品的企业单位，其制造业是指生产产品的企业单位，其生产经营过程由供应过程、生产过程和销生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。售过程所构成。 主要经济业务内容概括为以下主要经济业务内容概括为以下6 6种：种：资金筹集业务；资金筹集业务；资产取得业务；资产取得业务；制造产品业务；制造产品业务；收入取得业务；收入取得业务；发生费用业务发生费用业务; ; 财务成果形成与分配等。财务成果形成与分配等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金

3、循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务制造业生产经营活动及资金运运动图示：制造业生产经营活动及资金运运动图示：7.1.27.1.2商品流通企业经营过程概述商品流通企业经营过程概述商商品品流流通

4、通企企业业是是从从事事商商品品购购、销销活活动动的的企企业业单单位位，其其经经营营过过程程分分为为商商品品的的购购进进过过程程、商品的储存过程和商品的销售过程。商品的储存过程和商品的销售过程。 商商品品流流通通企企业业的的经经营营活活动动具具有有以以下下三三个特点：个特点：经济活动的主要内容是商品的购销活动；经济活动的主要内容是商品的购销活动；商品资产在企业全部资产中所占比重较大；商品资产在企业全部资产中所占比重较大；企业营运资金运动的基本轨迹是企业营运资金运动的基本轨迹是: : 货币货币商品商品货币货币7.2 7.2 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 7.2.17.2.1所有者权益与债权

5、人权益所有者权益与债权人权益 两者存在一定的区别：两者存在一定的区别： 性质不同性质不同 偿还期不同偿还期不同 享受的权利不同享受的权利不同 所承担的风险不同所承担的风险不同 7.2.27.2.2权益资金筹集业务的核算权益资金筹集业务的核算 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。存收益）等。1 1）实收资本（或股本）业务的核算）实收资本（或股本）业务的核算 (1)(1)实收资本（或股本）的概述实收资本（或股本）的概述 是指企业的投资者按照企业章程或合同、

6、协议是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。的约定实际投入企业的资本金。（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分（3 3）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。 其他形式其他形式投资投资以以投资各方确认的价值入账；投资各方确认的价值入

7、账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。或以投资方的账面上该资产的价值入账。 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500500万元）超过其万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占在注册资本中所占份额（假定占45%45%，应为，应为450450万元）万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。（4 4）股份公司的股本）股份公司的股本 股份公司筹集资本方式股份公司筹集资本方式： 发行股票方式：发行股票方式： 发行费用：发行费用： ( (5 5）入账价值确定：）入账价值确定： 按面值计入按面值计入“股本股本” ” （假定为（假定为200200万元

8、）；万元）； 按溢价额（假定为按溢价额（假定为13601360万元）减发行费用万元）减发行费用（假定为（假定为46.846.8万元）超出部分（为万元）超出部分（为1313.21313.2万元）万元）计入计入“资本公积资本公积”。（6 6）账户设置）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关的经济性质、账户的基本结构和账户的对应关系几方面进行把握。系几方面进行把握。(7)(7)实收资本实收资本( (或股本或股本) )的核算的核算【例例7-37-3】发行股票】发行股票 安居股份有限公司委托安居股份有限公司委托A A证券

9、公司代理发行普证券公司代理发行普通股通股10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元，元，根据合同约定，根据合同约定，A A证券公司按发行收入的证券公司按发行收入的1%1%收取发收取发行费用，现股票已发行成功，股款已划入公司的银行费用，现股票已发行成功，股款已划入公司的银行存款账户。行存款账户。取得发行收入取得发行收入: :（10001000万股万股55元元)-5000=4 950)-5000=4 950万元万元 股本：股本： 1000 1000万股万股11元元=1 000=1 000万元万元 资本溢价资本溢价: :（1 1000000万股万股44

10、元）元）-5000=3 950-5000=3 950万元万元借：银行存款借：银行存款 4950000049500000 贷：股本贷：股本 1000000010000000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 39500000395000002 2） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的概述）资本公积的概述 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增实质上是一种准资

11、本（资本储备），可转增资本金。资本金。资本公积的来源资本公积的来源 股本溢价股本溢价 接受捐赠接受捐赠 股权投资准备股权投资准备 拨款转入拨款转入 外币资本折算差额外币资本折算差额 其他资本公积其他资本公积资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金（股本）转增资本金（股本）（2 2）资本公积的核算）资本公积的核算 3 3） 留存收益的核算留存收益的核算(1(1) )留存收益的概述留存收益的概述 留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。两个部分。 盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金等。和法定公益金等

12、。 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业所有者权益的组成部分。结存利润，是企业所有者权益的组成部分。 (2) (2) 留存收益的核算留存收益的核算 企业应设置企业应设置“盈余公积盈余公积”科目，并在科目，并在“盈盈余公积余公积”科目下设置科目下设置“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”和和“法定公益金法定公益金”三个明细三个明细科目，分别用于核算企业从净利润中提取的科目，分别用于核算企业从净利润中提取的各项盈余公积及其使用情况。各项盈余公积及其使用情况。 见见 例例76 76 例例77 77 例例78 78 注意注意:

13、 :公益金使用后要转入一般盈余公积金公益金使用后要转入一般盈余公积金 7.2.37.2.3负债资金筹集业务的核算负债资金筹集业务的核算1 1) )短期借款业务的核算短期借款业务的核算(1(1）含义：偿还期在）含义：偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。(2(2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。买材料、发放工资等。(3)(3)短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。利息的确认与计量利息的确

14、认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 （按月）（按月） 【例】某企业例】某企业20032003年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月个月的短期借款。年利率为的短期借款。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%）。）。(4)(4)账户设置账户设置短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质: :负债类。账户结构账户结构: :贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2 2) )长期借款业务的核算长

15、期借款业务的核算(1(1）含义：偿还期在）含义：偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。(2(2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。如购买设备、建造厂房等。注意注意: :短期借款与长期借款的区别短期借款与长期借款的区别( (3)3)长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量：本金的确认与计量： 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。利息的确认与计量：利息的确认与计量：

16、 确认方法：按月确认，但应区别情况处理。确认方法：按月确认，但应区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。（费用化）。（4 4）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质: :负债类。账户结构账户结构: :贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。7.3 7.3 资产取得业务的核算资产取得业务的核算7.3.17.3.1固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算1)1)固定资产概述固定资产概述 企业在经营过程中使用期限超过企业在经营过程中使用期限

17、超过1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 固定资产在取得时的实际成本是指企业单位固定资产在取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。切合理、必要的支出。 2)2)固定资产取得的核算固定资产取得的核算（1 1）建造固定资产价值的确定）建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。包括

18、人工、材料、机械等成本。（2 2）购置固定资产价值的确定）购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。安装成本等。 (3) (3)账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。【例例7-117-11】购入不需要安装设备，货款已付。】购入不需要安装设备，货款已付。 不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构

19、成其实际成本。包装运输费用等均构成其实际成本。【例例7-127-12】购入需要安装设备，货款已付。】购入需要安装设备，货款已付。 需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费生的买价、缴纳的增值税、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。并通过用等均构成其实际成本。并通过“在建工程在建工程”账户账户进行核算。进行核算。7.3.27.3.2材料采购业务的核算材料采购业务的核算1 1）材料采购业务的概述）材料采购业务的概述 关关于于取取得得原原材材料料成成本本的的确确定定，不不同同方方式式取取得得的的原原材材料料，其

20、其成成本本的的确确定定方方法法不不同同，成成本本构构成成内内容也不同。容也不同。 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。材料采材料采购实际成本的构成：成本的构成：材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用2)2)采购业务的核算采购业务的核算核算举例：核算举例：【例例7-137-13】购入材料，材料款及进项税额全部付清。】购入材料，材料款及进项税额全部付清。 借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 41 000 41 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 6 800 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 46

21、800 46 800 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。税，不计入材料采购成本。 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款进项税额：购货款税率。税率。 增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：从销项税额扣除（抵扣）。即： 企

22、业当期应纳税额企业当期应纳税额= =销项税额销项税额-进项税额进项税额【例例7-147-14】购入丙材料，货款尚未支付。】购入丙材料，货款尚未支付。 借：物资采购借：物资采购 乙材料乙材料 15000 15000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 1 750 1 750 贷：应付账款贷：应付账款 A A企业企业 22500 22500【例例5-205-20】上月向供货企业预付购货款。】上月向供货企业预付购货款。 借：物资采购借：物资采购 丙材料丙材料 82 000 82 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 13 600 13 600 贷：预付账款贷：预付账款 93

23、 000 93 000 贷贷: : 银行存款银行存款 2 000 2 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入材料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料账户，待材料到达时再进行冲转。到达时再进行冲转。7.3.37.3.3商品购进的业务核算商品购进的业务核算在在商商品品流流通通企企业业则则是是商商品品购购进进的的业业务务核核算算。商商品品流流通通企企业业购购进进的的库库存存商商品品有有 “按按进进价价核核算算”和和 “按按售售价价核核算算”两两种种，无无论论采采用用哪哪种种价格，都应设置价格，都应设置“物资采购

24、物资采购”科目。科目。 由由于于库库存存商商品品采采用用的的计计价价方方法法不不同同，“库库存存商品商品”科目的使用上与制造业有较大的差异。科目的使用上与制造业有较大的差异。 在在采采购购用用售售价价核核算算的的情情况况下下，同同时时，还还要要反反映映库库存存商商品品的的进进价价与与售售价价的的差差额额，需需设设置置“商品进销差价商品进销差价”科目。科目。 第第7 7章章 企业主要业务核算企业主要业务核算( (下下) ) 学习导航学习导航 本章主要介绍企业基本经济业务的核本章主要介绍企业基本经济业务的核算方法。在了解企业基本业务概述的基础上，主要算方法。在了解企业基本业务概述的基础上，主要掌握

25、企业资金筹集业务的核算、资产取得业务的核掌握企业资金筹集业务的核算、资产取得业务的核算、产品成本制造业务核算、收入、费用和利润业算、产品成本制造业务核算、收入、费用和利润业务核算等，同时，理解好损益确认原则这样重要的务核算等，同时，理解好损益确认原则这样重要的会计基本理论，通过本章的学习，为进一步学习中会计基本理论，通过本章的学习，为进一步学习中级财务会计打下基础。级财务会计打下基础。7.4 7.4 产品制造业务的核算产品制造业务的核算 7.4.17.4.1产品制造业务的内容产品制造业务的内容 组组织织产产品品生生产产，消消耗耗设设备备、材材料料、人人工工；计计算算并并结结转转完完工工产产品品

26、成成本本；办办理理产成品验收入库手续等。产成品验收入库手续等。 将将发发生生的的各各种种生生产产费费用用按按产产品品进进行行归归集集和和分分配配，就就构构成成了了各各种种产产品品的的生生产产成成本，或称为制造成本。本，或称为制造成本。生产费用的组成内容：生产费用的组成内容：生产费用与生产成本：生产费用与生产成本： 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于类和数量的产品所支出的生产费

27、用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。产品就形成了产品的生产成本。7.4.2产品制造业务的核算产品制造业务的核算（1 1）材料费用的核算）材料费用的核算 核算举例：核算举例：【例例7-187-18】华泰公司根据本月】华泰公司根据本月“领料凭证汇领料凭证汇总表总表”，作如下会计分录：，作如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 7 500 7 500 B B产品产品 16 800 16 800 C C产品产品 1 000 1 000借：制造费用借：制造费用物料消耗物料消耗 600 600 管理费用管理费用 400 400 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 7 500 7 500

28、 乙材料乙材料 16 800 16 800 丙材料丙材料 2 000 2 000 （2 2）工资与福利费用的核算）工资与福利费用的核算 核算举例：核算举例：【例例7-197-19】华泰公司根据本月】华泰公司根据本月“工资汇总表工资汇总表”，作如，作如下会计分录：下会计分录： 借：生产成本借：生产成本直接工资直接工资 23 000 23 000 借：制造费用借：制造费用工资工资 11 000 11 000 借：管理费用借：管理费用工资工资 6 500 6 500 贷：应付工资贷：应付工资 40 500 40 500 计算并提取本月福利费计算并提取本月福利费: : 福利费应按照规定根据各类人员工资

29、额的一定福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：比例计算提取。计算公式： 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14% （3 3）制造费用的核算）制造费用的核算 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 核算举例：核算举例：【例例7-207-20】华泰公司支付本月的水电费】华泰公司支付本月的水电费3 0003 000元。元。 借：

30、制造费用借：制造费用 2 300 2 300 借：管理费用借：管理费用 700 700 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000【例例7-217-21】华泰公司本月计提固定资产折旧】华泰公司本月计提固定资产折旧14 14 800800元。元。 借：制造费用借：制造费用 10 000 10 000 借：管理费用借：管理费用 4 800 4 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 14 800 14 800 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明【例例7-227-22】月末分配制造费用，计入产品成本。】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进

31、行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率= =本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用= =分配标准分配标准分配率分配率 会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本 25 440 25 440 贷：制造费用贷：制造费用 254 400 254 400产品成本核算程序产品成本核算程序: :第五节 确认会计损益基本原则7.5 7.5 确认会计损益的基本原则确认会计损益的基本原则7.5.17.5.1权责发生制和收付实权责发生制和收付实1 1） 权责发生制权责发生制 权权责责发发生生制制原原则则要要求求“企企业业的的会会计计核核算算

32、应应当当以以权权责责发发生生制制为为基基础础，凡凡是是当当期期已已实实现现的的收收入入和和已已发发生生或或应应当当负负担担的的费费用用，不不论论款款项项是是否否收收付付，都都应应作作为为当当期期收收入入和和费费用用；凡凡是是不不属属于于当当期期收收入入和和费费用用，即即使使款款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用”。2 2） 收付实现制收付实现制 由于收付实现制是按收付日期确定期归属由于收付实现制是按收付日期确定期归属期，凡是属于本期收到的收入和支出的费用，不期，凡是属于本期收到的收入和支出的费用，不管理其是否归属本期，都作为本期的收入和费用；管理其

33、是否归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使在本期实际发生，也不能作为本期的收入和费使在本期实际发生，也不能作为本期的收入和费用。用。 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解: : 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况：款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；支付期与其受益期一致；支付期在先，受益期在后；支付

34、期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。受益期在先，支付期在后。 7.5.27.5.2账项调整账项调整 权责发生制原则对应收账款的确认权责发生制原则对应收账款的确认 权责发生制原则对预收账款的确认权责发生制原则对预收账款的确认 7.6 7.6 收入业务的核算收入业务的核算7.6.17.6.1收入的特点和分类收入的特点和分类1 1）收入的特点）收入的特点2 2）收入的分类）收入的分类(1)(1)收入按性质不同，可分为销售商品的收入、收入按性质不同，可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。(2)(2)收入按企业经营业务的主次不同，可

35、分为收入按企业经营业务的主次不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。 7.6.27.6.2收入的核算收入的核算1 1) )账户设置账户设置 2 2) )核算举例核算举例 【例例7-257-25】销售产品】销售产品, ,收到货款。收到货款。 借：银行存款借：银行存款 936 000 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 136 000 136 000 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额（税率为销项税额（税率按按17%17%计算）；销项税额既是企业应向国家交计算）；销项

36、税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。纳的税额，也是应向购货单位收取数。 【例例7-267-26】产品退货。】产品退货。 借：主营业务收入借：主营业务收入 450 000 450 000 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 76 500 76 500 贷：银行存款贷：银行存款 526 500 526 500这里货款已用银行存款支付。同时冲减销售收这里货款已用银行存款支付。同时冲减销售收入和税金（销项税额）。入和税金（销项税额）。 7.7 7.7 费用的核算费用的核算7.7.17.7.1费用的特点和分类费用的特点和分类1 1）费用的特点）费用的特点2 2）费用的分类费

37、用的分类 费费用用按按照照经经济济用用途途不不同同，分分为为生生产产成成本本（或或劳务成本）和期间费用。劳务成本）和期间费用。 生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调消耗，研究生产成本强调“对象对

38、象”。对期间费用的理解图示对期间费用的理解图示:期间费用的基本内容：期间费用的基本内容： 7.7.27.7.2期间费用的核算期间费用的核算 核算举例：核算举例：【例例7-277-27】华泰公司本月发生的水、电费共】华泰公司本月发生的水、电费共9 0009 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 6 000 6 000 借：营业费用借：营业费用 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 9 000 费用按受益部门进行分配。期末全部转入当期费用按受益部门进行分配。期末全部转入当期损益。损益。 7.8 7.8 利润形成与分配利润形成与分配 业务的核算业务的核算7.8.17.8.

39、1利润的核算利润的核算 企业在一定会计期间所实现的最终经营成企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。1 1）利润的构成）利润的构成 企业实现的利润是由一系列的利润指标构企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。成的，其内容及计算方法见下图。 2 2）利润的核算）利润的核算 (1)(1)主营业务成本及税金的核算主营业务成本及税金的核算 主营业务成本的含义主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。资金（生产成本，

40、即库存商品成本）。 不包括发生的销售费用等。不包括发生的销售费用等。 主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =单位商品的生产成本单位商品的生产成本本期销售商品的数量本期销售商品的数量 主营业务成本的结转主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。 账户设置账户设置 核算举例核算举例【例例7-317-31】根据本月的销售业务，结转其销】根据本月的销售业务，结转其销售成本售成本620 000620 000元。元。 。借：主营业务成本借：

41、主营业务成本 620 000 620 000 贷：库存商品贷：库存商品 B B产品产品 620 000 620 000 配比原则配比原则 要求要求“企业进行会计核算时，收入与其企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。在该会计期间内确认。”主营业务税金及附加的含义及内容主营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和包括消费税、营业税、

42、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。教育费附加等。 计算方法计算方法消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率城建税额城建税额( (当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率城建税税率教育费附加教育费附加( (当期营业税消费税增值税应交当期营业税消费税增值税应交额）额）教育费附加税率教育费附加税率账户设置账户设置核算举例核算举例: :【例例7-327-32】 华泰公司本月应交纳的营业税、城华泰公司本月应交纳的营业税、城市维护建设税及教育费附加共计市维护建设税及教育费附加共计16 00016 000元。元。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 1

43、6 000 16 000 贷：应交税金贷：应交税金 16 000 16 000上缴时上缴时: : 借借: :应交税金应交税金 16 000 16 000 贷贷: :银行存款银行存款 16 000 16 000 ( (2)2)其他业务的核算其他业务的核算他业务收支的基本含义他业务收支的基本含义 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。其他业务收支的内容其他业务收支的内容 包括销售材料、转让无形资产、

44、出租包装包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。物和固定资产等实现的收入和发生的支出。账户设置账户设置 核算举例核算举例【例例7-337-33】华泰公司销售库存材料一批，售价】华泰公司销售库存材料一批，售价20 00020 000元，元，增值税额增值税额3 4003 400元，款项已由银行收妥，材料成本元，款项已由银行收妥，材料成本17 17 000000。 借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 000 20 000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 3 400 3 400

45、借借: :其他业务支出其他业务支出 17 000 17 000 贷贷: :原材料原材料 17 000 17 000 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%17%计算！计算！(3)(3)投资收益的核算投资收益的核算投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。（或净损失）。账户设置账户设置核算举例核算举例【例例7-357-3

46、5】华泰公司将持有为期一年的】华泰公司将持有为期一年的A A公司公司60 60 000000元的债券，以元的债券，以65 00065 000价格转让，获得收入已存价格转让，获得收入已存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 65 000 65 000 贷：短期投资贷：短期投资 60 000 60 000 贷：投资收益贷：投资收益 5 000 5 000 企业原来购买的有价证券的分录应为：企业原来购买的有价证券的分录应为： 借：短期投资借：短期投资 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000(4)(4)营业外收支的核算营业外收支的核算营业外收支的含义营业

47、外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提各种资产的减值准备等。种资产的减值准备等。账户设置账户设

48、置核算举例核算举例 【例例7-367-36】华泰公司取得罚款收入】华泰公司取得罚款收入1 0001 000元，元，已存入银行。已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 000 1 000 【例例7-377-37】华泰公司支付税款滞纳金】华泰公司支付税款滞纳金2 0002 000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000(5)(5)所得税费用的核算所得税费用的核算所得税的信含义所得税的信含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现

49、的经营所得和规定的税率等计算缴纳年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。的一种税款。所得税的计算所得税的计算应交所得税税额应纳税所得额应交所得税税额应纳税所得额所得税税率所得税税率其中：应纳税所得额利润总额其中：应纳税所得额利润总额调整项目调整项目【例例7-387-38】 根据上述资料计算本月华泰公司根据上述资料计算本月华泰公司本月实现利润，假设没有纳税调整。本月实现利润，假设没有纳税调整。本月营业利润本月营业利润=800 000-620 000-16 000-19 500=800 000-620 000-16 000-19 500 -30 000-2 800=111 700 -3

50、0 000-2 800=111 700（元）（元）本月利润总额本月利润总额=111 700+=111 700+（20 000-17 00020 000-17 000） +25 000-1 000 =138 700 +25 000-1 000 =138 700（元）（元） 本月所得税本月所得税=138 70033%=45 771=138 70033%=45 771（元）（元）账户设置账户设置 核算举例核算举例【例例7-387-38】企业计算应交所得税。】企业计算应交所得税。 借：所得税借：所得税 45 771 45 771 贷：应交税金贷：应交税金 所得税所得税 45 771 45 771 (6

51、)(6)本年利润结转的核算本年利润结转的核算账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置类账户），此外，还应设置“本年利润本年利润”账户。账户。核算举例核算举例 【例例7-407-40】企业在会计期末将本期实现的】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入各项收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 800 000 800 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 20 000 20 000 借：投资收益借：

52、投资收益 25 000 25 000 借：营业外收入借：营业外收入 1 000 1 000 贷：本年利润贷：本年利润 846 000 846 000【例例7-407-40】企业在会计期末将本期实现的各项费用】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入（除所得税外）转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 707 300 707 300 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 620 000 620 000 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 16 000 16 000 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 17 000 17 000 贷：营业费用贷：营业费用 3

53、0 000 30 000 贷：管理费用贷：管理费用 19 500 19 500 贷：财务费用贷：财务费用 2 800 2 800 贷：营业外支出贷：营业外支出 2 000 2 000 【例例7-407-40】企业在会计期末将计算出来的所得】企业在会计期末将计算出来的所得税转入税转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 45 771 45 771 贷：所得税贷：所得税 45 771 45 771 “ “本年利润本年利润”账户的登记情况如下，根据该账账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得

54、本年净利润数。即可求得本年净利润数。7.8.27.8.2利润分配的核算利润分配的核算1 1）利润分配的内容）利润分配的内容 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。公积金、公益金，分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + + 年初年初未分配利润未分配利润 利润分配的顺序：利润分配的顺序：2)2)利润分配的核算利

55、润分配的核算 核算举例：核算举例：【例例7-417-41】企业提取法定盈余公积金和法定公益金。】企业提取法定盈余公积金和法定公益金。 计算公式为：计算公式为：提取数提取数= =净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 法定盈余公积金：法定盈余公积金：319 490319 490元元10% =31 94910% =31 949元元 法定公益金：法定公益金： 319 490 319 490元元5% = 15 974.55% = 15 974.5元元 会计分录：会计分录： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 31 949 31 949 借：利润分配借：利润分配提取公益金提取公益

56、金 15 974.5 15 974.5 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 31 949 31 949 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 15 974.5 15 974.5 【例例7-417-41】企业分配给股东现金股利和股票】企业分配给股东现金股利和股票股利。股利。 应付股利用应付股利用=200 000+319 490=200 000+319 490- -（31 949+15 974.531 949+15 974.5）20%=94 313.320%=94 313.3（元）（元）分配现金股利分录：分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付普通股股利应付普通股股利

57、 94 313.3 94 313.3 贷：应付股利贷：应付股利 94 313.3 94 313.3 【例例7-417-41】企业期末结转本期实现的净利润。】企业期末结转本期实现的净利润。 会计分录：会计分录： 借：本年利润借：本年利润 319 490 319 490 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 319 490 319 490 【例例7-417-41】企业期末结清】企业期末结清“利润分配利润分配”明细账户明细账户（“未分配利润未分配利润”除外）发生额。除外）发生额。 结清有借方发生额明细账户会计分录：结清有借方发生额明细账户会计分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 142 236.8 142 236.8 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 31 949 31 949 贷：利润分配贷：利润分配提取法定公益金提取法定公益金 15 974.5 15 974.5 贷：利润分配贷：利润分配应付普通股股利应付普通股股利 94 313.3 94 313.3 年未分配利润年未分配利润=319 490-142 236.8=319 490-142 236.8 =177 253.2( =177 253.2(元元) )