《第三章消费税》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章消费税（123页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章第三章 消费税法消费税法祷葱稻酸喧娜景朗怂裙柬吮屋郭鸣揖雕天煞外渣聪物澎婿置烙本区拖茬阁第三章消费税第三章消费税本章内容提要：本章内容提要：1.1.消费税的纳税人；消费税的纳税人；2.2.征税范围、税目和税率；征税范围、税目和税率；3.3.消费税的计税依据、应纳税额的计算；消费税的计税依据、应纳税额的计算；4.4.出口应税消费品退税和消费税的征收管理。出口应税消费品退税和消费税的征收管理。重点：主要掌握消费税征税范围、计税依据和应纳重点：主要掌握消费税征税范围、计税依据和应纳税额的计算方法。税额的计算方法。巢盒邻惺迢纠舜丽呈粗淄在衅搞酶莎胃乐皮敬囱市封饶娘扣绍迂贿衰开仗第三章消费税第三章
2、消费税消费税与其他税类的关系消费税与其他税类的关系: :学学习习本本税税种种时时，除除掌掌握握前前述述相相关关内内容容外外，还还应应注注意意消消费费税税与与增增值值税税、关关税税、城城市市维维护护建建设设税税、教教育育费费附附加加、企企业业所所得得税税等等的的相互关系。相互关系。怀剖叙溅橱挛移阔橡忿癣怒卷祸揪小撇羹挡七美陪镀汪怪涸曰群适猖剖涕第三章消费税第三章消费税消费税的收入情况 (单位:亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额消费税收入消费税收入占税收总额的比重占税收总额的比重19945070.85070.851651610.18%10.18%19955973.75973.75665669.
3、47%9.47%19967050.67050.6642.4642.49.11%9.11%19978225.58225.5715.1715.18.69%8.69%19989093.09093.0838.1838.19.22%9.22%199910315.010315.0854.6854.68.29%8.29%200012665.812665.8877.3877.36.93%6.93%200115165.515165.5946.2946.26.24%6.24%200216996.616996.61072.51072.56.31%6.31%200320466.120466.11221.71221.7
4、5.97%5.97%200425718.025718.01550.51550.56.03%6.03%200530865.830865.81634.315.29%200637636.337636.31885.675.01%200749449.292206.824.46%刺赃飞渍河堆妙蛀撑赎惫椿弃结醋偿设肉莽天青幻椽巷锚员硒宛聚炊唇免第三章消费税第三章消费税消费税的概念消费税的概念 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。属于流转税的范畴。 目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税
5、种或类似税种。我国现行消费税是税种。我国现行消费税是19941994年税制改革中新设置的一个税年税制改革中新设置的一个税种。种。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择少消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择少数消费品再征收的一道税收，目的是为了调节产品结构，引数消费品再征收的一道税收，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。导消费方向，保证国家财政收入。连愉腹隆蓑访租短断贰树汇辫津滞袒缸轧龚鹊肾悯兔臆螺弛刺币驯怂遮贝第三章消费税第三章消费税消费税的特点：1、征收范围具有选择性（、征收范围具有选择性（14种）种）2、征税环节具有单一性（一次性征收，只有一、征税环
6、节具有单一性（一次性征收，只有一种消费品两次征收）种消费品两次征收）3、平均税率水平比较高且税负差异大。、平均税率水平比较高且税负差异大。4、征收方法具有灵活性（有按价征收，有按量、征收方法具有灵活性（有按价征收，有按量征收，也有价量结合征收）征收，也有价量结合征收）饿肚斜恭尹跨僚诌糟揽咯舵牌顶堪唬液皖杆谢馈铜臣乘福贫峰效蜕尤安蒜第三章消费税第三章消费税消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：消费税与增值税的联系消费税与增值税的联系1.1.两者范围不同两者范围不同2.2.两者与价格的关系不同两者与价格的关系不同 3.3.两者的纳税环节不同两者的纳税环
7、节不同4.4.两种的计税方法不同两种的计税方法不同1.1.两者都对货物征收两者都对货物征收2.2.对于从价定率征收消费税对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税需要征收增值税，两者计税依据是一致的依据是一致的寺盈僧滤迎耘饯煞笺衙颧旬逻抽婆憾渐骆励夕篇溅猩蹄宪唇骄弛逆她册有第三章消费税第三章消费税第一节纳税义务人与征税范围第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口的消费品，以及国务院确定的销在我国境内生产、委托加工和进口的消费品，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人为消费税纳税义
8、务人。售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。【例题【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位裔步泅涯躁醒烷激漳佐畸英逐高鬼罪革翻救凋墟吭恼溢肋扁所辊悉藉税氮第三章消费税第三章消费税二、征税范围二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一四个环节：生产、委托加工、
9、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。次性缴纳，其他环节不再缴纳。 哮荐撇恃涵涤抢那资褐渭泛冉娇称遁燃巫蝴范仔琳嗅继镍畏哉较亭缓蚜榴第三章消费税第三章消费税1 1、生产应税消费品、生产应税消费品 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，
10、纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。面都应缴纳消费税。治栈蛆怠唬嵌逸瞒罪席渗亭止训树哭醋抢韦幼乡拄转嫂悄畸藕福汪娇厨铰第三章消费税第三章消费税2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 由受托方提供
11、原材料或其他情形的一律不能视同加工应由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。渗春铂儿暗眶嘴拆如杉扇答菊球陶灭蕾功茁碧嘎挚永蝉盐塘互投泻晕偶顾第三章消费税第三章消费税3 3、进口应税消费品、进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。环节也要缴纳消费税。 为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代
12、为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。征。鸵媚取曳贪埠玛证尼倍旬坡遥逛略狰葱敲亦伙韧森咨违俭醉骸蓉肢淖萎伟第三章消费税第三章消费税4 4、零售应税消费品、零售应税消费品 经国务院批准，自经国务院批准，自19951995年年1 1月月1 1日起，金银首饰消费税日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。由生产销售环节征收改为零售环节征收。 改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 零售环节适用税率为零售环节适用税率为5%5%，
13、在纳税人销售金银首饰、钻，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。巩耳纷奉砍饶娜壳翰控僻尸印挎躲参颂羽检益睡搂糠舱酮甲尾前盲脖飞枢第三章消费税第三章消费税 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产，经营单位，应将对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产，经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；适用税率征收消费税； 在零售环节销售的，一
14、律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成确定计税
15、依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。惮衰挠此睫尤蓉踢诊哀课萄义竞歪殴秒蘸疲贝最邯槐启计孤霖惠腊峨讹誊第三章消费税第三章消费税 【例题【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.5310.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销
16、售额5.855.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.513.51万元，乙商场实际收取的含税金额为万元，乙商场实际收取的含税金额为2.342.34万元。万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。（不考虑进项税）。 正确答案正确答案应纳消费税（应纳消费税（10.5310.535.855.85）1.171.175%5%2.342.341.171.175%5%0.30.3（万元）（万元）应纳增值税（应纳增值税（10.5310.535.855.85）1.171.171
17、7%17%2.342.341.171.1717%17%1.021.02（万元）（万元） 窜枕伤傣徐逞观光锻致鲁氧慕移曳悲囤稗规跪豢栖拈狸胀肉恿扶希剂沏舱第三章消费税第三章消费税批发环节：批发环节：只有卷烟在批发环节只有卷烟在批发环节加加征一道消费税征一道消费税自自20092009年年5 5月月1 1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：相关内容如下：纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税）纳税
18、人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税计税依据计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税的消费税税额计算税额计算应纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）5%关注的问题：关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税核算的，一并征收消费税（2）卷烟消费税在）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收生产和批发两个
19、环节征收后，批发企业在计算后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税由总机构申报纳税西聚戎律供箔纱挎萤履壤侯联业刘蛔糊邑狸睹辈蚂互贺芍廖横丈室费潭卓第三章消费税第三章消费税消费税纳税环节总结：消费税纳税环节总结：衔肄诫极诈臼姨排押邱另截采蒸绒孰番办汾吼豪瓢较撇诅耸十育逗撒疑暮第三章消费税第三章消费税【例题多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发
20、环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.零售环节销售的白酒正确答案AB解析白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。 勒圭骆范板全喊涸隅屿侄单梗慎傲钻谢完红凸翘厉抨烃哎鲍陪汲莱纳郴高第三章消费税第三章消费税第二节第二节 税目与税率税目与税率完稽牢姬败感卸乃嫁愈简滑衷睛患毒圭剁苗朴望出渺坎甩凳抗襟陌膀锤武第三章消费税第三章消费税一、税目一、税目 按照消费税暂行条例规定，按照消费税暂行条例规定，20062006年年3 3月调整后，月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等1414个税目，有的个税目，有的税目还进一步
21、划分若干子目。税目还进一步划分若干子目。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。除特殊规定外，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。外，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。卖害查终陈嘎文劝恫糠朵正兰箍外列纺临趴钓持荆昌喘硼跳矣歧只淑能信第三章消费税第三章消费税（一）烟（一）烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括本税目的征收范围。包括卷烟卷烟
22、（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝雪茄烟和烟丝。 按照国税函按照国税函20019552001955号规定，从号规定，从20012001年年1212月月2020日起，对既有自产卷日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加
23、价，凡是符合条件的，不再征收消费税；不符合对外销售时不论是否加价，凡是符合条件的，不再征收消费税；不符合条件的，则征收消费税。条件的，则征收消费税。浙菲闸娠碧蒂决杖帆硝滋奢燕筛四刻忘沉秀芬蛤忧窥喀径魄吟渴骋乒磕哆第三章消费税第三章消费税（二）酒及酒精（二）酒及酒精 酒是酒精度在酒是酒精度在1 1度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在9595度以上的无色透明液度以上的无色透明液体。体。 酒类包括酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包
24、括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。侧遗凶任愿爽鹊贵蛔邮悬穷禽夯跌讹潭戒场龟扫泌购疡烩蛛娩血常邪伎烬第三章消费税第三章消费税【例题【例题计算题】某市一娱乐公司计算题】某市一娱乐公司2011年年1月月1日开业，经营范日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中万元（其中包括销售自制的包括销售自制的180吨啤酒所
25、取得的收入）。计算该公司应缴吨啤酒所取得的收入）。计算该公司应缴纳的消费税、营业税。纳的消费税、营业税。正确答案正确答案该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税180250100004.5（万元）（万元）销售自制的销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）（万元）仇琅右匣浆戌谬蔷星兹置峻糠扫法陆脱排宜骤葬旅萤醛列觉剪板萌综逾彻第三章消费税第三章消费税（三）化妆品（三）化妆品 化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、
26、高档护肤类化妆化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。品和成套化妆品。 美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。品。 舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。不属于本税目的征收范围。市包鲁旅练呕轧臣仍舍陶嘴渺陨戮业浅膛齿啥炳篓炬形姐崩睬农虐棉护原第三章消费税第三章消费税（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石 包括：凡
27、以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。工的各种珠宝玉石。 对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。揪虽汇更郧慑歹苗灼存灰恫授吟洱铡晨胎勃汾忙凛戊棕虽蓑瞻绎缎侧鸭绪第三章消费税第三章消费税（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不包括各种鞭炮、焰火。体
28、育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征消费税。征消费税。( (六）成品油六）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。料油七个子目。汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。密赎飞腆肝苟逞鲤确故姬出麦釉毖未剐冬洞粮半墒咱蛙车糙裁惹奇季暖雁第三章消费税第三章消费税（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎 包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖
29、拉机的专用轮胎。自手扶拖拉机的专用轮胎。自20012001年年1 1月月1 1日起，子午线轮胎日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（八）小汽车（八）小汽车 汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。道承载的车辆。 包括含驾驶员座位在内最多不超过包括含驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位（含）的，个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在含驾驶员座位在内的座位数在1010至至23
30、23座座( (含含2323座座) )的在设计的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。踏渍窘巳淆佬儡嘴倒骂炉刁予迫蝇舔柱汪僧魂跑楔斋左翁坊刷拐荧藤秃胚第三章消费税第三章消费税（九）摩托车（九）摩托车 包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50km50kmh h，发动机气缸总工作容量不超过发动机气缸总工作容量不超过50ml50ml的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用
31、装备，包括高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球是指重量不超高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球是指重量不超过过45.9345.93克、直径不超过克、直径不超过42.6742.67毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球； 高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。（袋）。徽仆元庚纵
32、活涧贞屋嗜稚儿瘫紫玲补串夏蒲稗翰虎倘割拂雪泉恬口襄瘁沤第三章消费税第三章消费税（十一）高档手表（十一）高档手表 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在1000010000元（含）以元（含）以上的各类手表。上的各类手表。 征收范围包括符合以上标准的各类手表。征收范围包括符合以上标准的各类手表。（十二）游艇（十二）游艇 游艇是指长度大于游艇是指长度大于8 8米小于米小于9090米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分
33、，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。 征收范围包括艇身长度大于征收范围包括艇身长度大于8 8米（含）小于米（含）小于9090米（含），内置发米（含），内置发动机，可以在水上移动动机，可以在水上移动, ,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。趣坛涸父取惰诞富直揭邀散六柞图谱绳酷挞跑套纶怔谈肯哮舰逻库卫坪睦第三章消费税第三章消费税（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子 木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、木制一次性筷子，又称卫生筷子，
34、是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。各类一次性使用的筷子。 本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子也属于本税目征税范围。的木制一次性筷子也属于本税目征税范围。（十四）实木地板（十四）实木地板 实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。涂漆等工序加工而
35、成的块状或条状的地面装饰材料。 实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类。地板、实木复合地板三类。 按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。地板两类。霖喘鸵蛆射泄盲惩告聘嫩管佩肌沟彩伯读沿鸟燥价凡堵山搭坦蓄疚洽棺饲第三章消费税第三章消费税二、税率二、税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。同应税消费品的实际情况。1、比例税率：适用于
36、大多数应税消费品，税率从、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至至56%；2、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。酒、黄酒、成品油。赡妨义奢广洁稼谅迄均锤晚祭桌滋衫掉组钻悯释渠债逆卜禄哥计赡庇突社第三章消费税第三章消费税现行消费税的税目、税率现行消费税的税目、税率序号序号税税目目名名称称税税率率1烟烟（卷烟、雪茄烟、烟丝）（卷烟、雪茄烟、烟丝）56%、36%、30%、5%2酒及酒精酒及酒精（粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒）（粮食白酒、薯类白酒、酒精、黄酒）20%、5%、240元元/吨吨3化妆品化妆品30%4贵重
37、首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5%-10%5鞭炮、鞭炮、及焰火及焰火15%6成品油成品油（汽油、柴油、汽油、柴油、润滑油润滑油等等）0.2元元/升、升、0.1元元/升等升等7汽车轮胎汽车轮胎3%8小汽车小汽车3%、5%、9%、12%等等9摩托车摩托车3%、10%10高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%11高档手表高档手表（10000元及以上元及以上/只）只）20%12游艇游艇10%13木制一次性筷子木制一次性筷子5%14实木地板实木地板5%病派邵惧挛惠舒颖迅荤甭雌亲钝销杜叙征权词渝绣逻亡民涛尊啼迎靴骆招第三章消费税第三章消费税第三节第三节 计税依据计税依据减许宣歧凋医牌狰压殆哼励创毕功篆辖乐养
38、骋践浆叭肺扶覆叁恨敏速咋末第三章消费税第三章消费税三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3.3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销比例税率销售数量售数量单位税额单位税额渝亩桌橱敦山交糟痹焕央烹茬锄刮确粮辜扎灭屑保菌即坐颇尾龚镐贩寒肃第三章消费税第三章消费税一、从价计征一、从价计征 在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消
39、费品的销售额乘在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用税率。基本公式：以适用税率。基本公式： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。应纳税额的多少取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。1 1、销售额的确定、销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款全部价款和价和价外费用（实为价外收入）。外费用（实为价外收入）。该价款中包含消费税税额，但不包括增该价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额。值税税额。 “价外费用价外费用”，是指价外收取的基
40、金、集资费、返还利润、补，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。啄莹壁楔菜恼蜗联馏指远赂鞍巢胃凄攘丙掣赌废伎梳笺酣信渡舞折掺内柬第三章消费税第三章消费税语杖挛氨套踩援强雅葬帘牟腔彼泛抑沸溜汪弘曹守纠央辨爆僳库借寻轮咨第三章消费税第三章消费税2.2.包装物包装物（1 1）包装物连同产品销售。）包装物连同产品销售。（2 2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（
41、收取酒类产品的）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取取1 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。率征收消费税。（3 3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4 4）对酒类产品生产企业销售酒类
42、产品（黄酒、啤酒除外）而收取）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。绦骨绥曲惮呻啮懈练朗圭艺电谬博较傻荫成臣定自自啡兆檀墩更舌基贺鹰第三章消费税第三章消费税包装物押金的税务处理包装物押金的税务处理押金种类押金种类收取时，未逾期收取时，未逾期逾期时逾期时一般应税消费品的包一般应税消费品的包装物押金装物押金不缴增值税，不缴消不缴增值税，不缴消费税费税缴纳增值税，缴纳消缴纳增
43、值税，缴纳消费税（押金需换算为费税（押金需换算为不含税价）不含税价）酒类产品包装物押金酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含（押金需换算为不含税价）税价）不再缴纳增值税、消不再缴纳增值税、消费税费税啤酒、黄酒包装物押啤酒、黄酒包装物押金金不缴增值税，不缴消不缴增值税，不缴消费税费税只缴纳增值税，不缴只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量纳消费税（因为从量征收）征收）檄督丙丁氮喊渭圃屁蔽粳绩磅谷动敝辐像荔魁楞拨互咐存景牌诉楔画玩引第三章消费税第三章消费税 【例题【例题1 1多选题】（多选题】（20102010年）企业生产销售白酒
44、取得年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）A.A.优质费优质费B.B.包装物租金包装物租金C.C.品牌使用费品牌使用费D.D.包装物押金包装物押金 【例题【例题2 2计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。生产粮食白酒和啤酒。20112011年年1 1月销售粮食白酒月销售粮食白酒6000060000斤，斤，取得不含销售额取得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税吨，每吨不含税售价售价29002900元。另外，收取粮食白酒
45、品牌使用费元。另外，收取粮食白酒品牌使用费46804680元；元；本月销售粮食白酒收取包装物押金本月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收元，销售啤酒收取包装物押金取包装物押金11701170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额（啤酒单位税额220220元元/ /吨）。吨）。 测诸匿滇抬厕补消唆记象瓣含崩欠贯舀柏衬哑揉挛剑仍焕琉潦凡什婆孰程第三章消费税第三章消费税3 3、含增值税销售额的换算、含增值税销售额的换算 应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值税。按
46、照规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税。按照规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。税税款。 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其费税时，应将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：换算公式为： 应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率增值
47、税税率或征收率）或征收率）。 在使用换算公式时，应根据纳税人的具体情况分别使用增值税税在使用换算公式时，应根据纳税人的具体情况分别使用增值税税率或征收率。率或征收率。 如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用17%17%的的增值税税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用增值税税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用3%3%的征收率。的征收率。心悬撼泳馋蝎烙恋南惫掀呵宇贼惺填恰竖管华颅涎扫苇吐颖宛是雌呈湖嫩第三章消费税第三章消费税二、从量计征二、从量计征 在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售
48、在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额。数量乘以单位税额。 应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。额两个因素。实行从量定额计征应纳税额的计算：实行从量定额计征应纳税额的计算： 应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额俘徘蚁罪根羞如戊碴邓圃虫焦扬硼阉砂嫁怕焊峻阻薄夏苫肯靴草造弛拾铰第三章消费税第三章消费税销售数量的确定销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：具体规定为： 销售应
49、税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口的数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口的数量。绰彼阔衡孽粗坪死绿父吕茸脆玩晦遣邵酸至盅搬柞瘴齿寸党蜘雨退芥疽礼第三章消费税第三章消费税关于卷烟征税的计算关于卷烟征税的计算长沙卷烟厂长沙卷烟厂20112011年年5 5月份销售一批甲类卷烟给月份销售一批甲类
50、卷烟给A A烟草公司，烟草公司，不含税价款不含税价款100100万元，每标准条卷烟价格万元，每标准条卷烟价格500500元（不含税）。元（不含税）。计算长沙卷烟厂应该缴纳多少消费税？（计算长沙卷烟厂应该缴纳多少消费税？（1 1） A A烟草公司烟草公司将这笔卷烟销售给将这笔卷烟销售给B B烟草公司，不含税价款烟草公司，不含税价款110110万元；万元；（2 2） A A烟草公司将这笔卷烟销售给长城宾馆，不含税价烟草公司将这笔卷烟销售给长城宾馆，不含税价款款110110万元。万元。纳税人之间销售卷烟不要缴纳批发环节的消费税，纳税人纳税人之间销售卷烟不要缴纳批发环节的消费税，纳税人销售卷烟给其他单
51、位和个人要缴纳批发环节的消费税销售卷烟给其他单位和个人要缴纳批发环节的消费税假设假设长沙卷烟厂长沙卷烟厂20112011年年5 5月份购进月份购进2020万元的烟叶，支付运万元的烟叶，支付运费费2 2万元并取得合法的普通发票。长沙卷烟厂是增值税的万元并取得合法的普通发票。长沙卷烟厂是增值税的一般纳税人。问长沙卷烟厂一般纳税人。问长沙卷烟厂20112011年年5 5月应缴纳多少增值税月应缴纳多少增值税？A A烟草公司应缴纳多少增值税？烟草公司应缴纳多少增值税？ 荐扎洽粳拟归具绍泉梢钠拐亡昭暗迪韩桑片博浚撕椰括秀岛吁决嗣膏拆醇第三章消费税第三章消费税三、复合计征三、复合计征 现行消费税的征税范围中
52、，只有卷烟、粮食白酒、薯现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。类白酒采用复合计征方法。 应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。售额乘以比例税率。 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。为实际销售数量。 进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使
53、用数量。收回数量、移送使用数量。歧母摆餐灿滴帖藤民叹瞅敲五匠阅耙云太缺渤赊嘎万峰授反惦羔诞眉候凄第三章消费税第三章消费税四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会（定货）会20002000年各牌号、规格卷烟的调拨价
54、格确定。年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格零售价格（l l35%35%） 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；消费税； 实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收
55、消费税。格征收消费税。 非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。内凭官捉行巳矢弱炮偶讽凯筏滞碎臻吃循剪忙闰垒搓滨呢芜交勉谷创裳趣第三章消费税第三章消费税 （二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部费品，应当按照门市部对外销售额对外销售额或者销售数量征收消费税。或者销售数量征收消费税。 【例题计算题】某
56、摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。 正确答案应纳税额销售额税率16380（117%）3010%42000010%42000（元） 泅将老禽滴士梨扒唉肢昂领铂郁位廓鼓泊流茫矮硼券嘉楞缸蒲熬掠奔氢羽第三章消费税第三章消费税 （三）（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应
57、税消费品的面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税作为计税依据计算消费税。依据计算消费税。 【例题】某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。要求：指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。 正确答案以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。增
58、值税的销项税额=19000017%=32300（元）消费税的应纳税额=2200005%=11000（元） 仓常遂蜘气歹唾拂星忙仇沛剧王映辆贯膝郴匈瞳拜垃球浆卤疙蔚绷锁拨改第三章消费税第三章消费税 （四）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理（四）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：额，核定其应纳税额：1 1按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的
59、价格；按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；2 2按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入 和利润水平；和利润水平；3 3按照成本加合理的费用和利润；按照成本加合理的费用和利润；4 4按照其他合理的方法。按照其他合理的方法。 白酒生产企业向商业销售单位收取的白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”是随着应税是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。 不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒不论企业采取何种方式或以
60、何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。的销售额中缴纳消费税。秒圣挟延若见氧嫉扼畦谈慈灾版润培攒帝掠泊圾强撵凯八尾氖史烁捣椽斟第三章消费税第三章消费税（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。杰渤毋屋蚜藐碎垣肤坍绰短遵盏理潮嘴最筒烤爽景烛器舰捕侩叁纶葛嫌耿第三章消费税第三章消费税例如：某酒厂既生产税率为例如：某酒厂既生产税率为20%20%的粮食白酒，又生产的粮食白酒，又生产税率为税率为10%10%的其他酒，如汽酒、药酒等。的其他酒，如汽酒、药酒等。 对于这
61、种情况税法规定，该厂应分别核算白酒与对于这种情况税法规定，该厂应分别核算白酒与其他酒的销售额，然后按各自适用的税率计税；如不其他酒的销售额，然后按各自适用的税率计税；如不分别核算各自的销售额，其他酒也按白酒的税率计算分别核算各自的销售额，其他酒也按白酒的税率计算纳税。纳税。 如果该酒厂还生产白酒与其他酒小瓶装礼品套酒，如果该酒厂还生产白酒与其他酒小瓶装礼品套酒，就是税法所指的成套消费品，应按全部销售额就白酒就是税法所指的成套消费品，应按全部销售额就白酒的税率的税率20%20%计算应纳消费税额，而不能以其他酒计算应纳消费税额，而不能以其他酒10%10%的的税率计算其中任何一部分的应纳税额了。税率
62、计算其中任何一部分的应纳税额了。咕巷膝俊那窿住矛健悠悟洗过拉钟暖永暂冲醇丧厅节资椽瞄曙耗淖琼筛饼第三章消费税第三章消费税【例题单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的单价均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550 正确答案C答案解析纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税1200057254
63、（117%）20%120000.5600030020%600040.5391240（元） 蛹催仇臂迂吴俄役佐膀辫氓灿迪到誓版偿睦抗搀缨仓广听锈拱宅夕窃淘米第三章消费税第三章消费税第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算漳巳晚催畦携由淄既委铭恶消菏惋判考碘禹遵爷低倦孤畅菇狭除癸设凄藻第三章消费税第三章消费税五个大问题：五个大问题：应税消费品生产销售环节应纳消费税计算委托加工环节应纳消费税计算进口环节应纳消费税计算已纳消费税扣除的计算税额减征的计算附巫蓟认硫豢朽谩条据欠庭府娄反匠骨攻斑膘骆姻茶对杰策己叠清堪兄级第三章消费税第三章消费税末称了抓言佛宽浊嘱淘夺欲汗录惑遵鳞葵书大伞需臣辱旺个验诧腑当邹
64、吸第三章消费税第三章消费税一、生产销售环节应纳税消费税的计算一、生产销售环节应纳税消费税的计算纳税人在生产销售环节应缴纳的税消费税，包括直接对外销售应税消费纳税人在生产销售环节应缴纳的税消费税，包括直接对外销售应税消费品应缴纳的消费税和自产自用应税消费品应缴纳的消费税。品应缴纳的消费税和自产自用应税消费品应缴纳的消费税。（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 直接对外销售应税消费品可能涉及三种计算方法：直接对外销售应税消费品可能涉及三种计算方法：三种计税方法三种计税方法计税依据计税依据适用范围适用范围计税公式计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品
65、应纳税额销售额比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额坪犁粒纬巷辕荧尹摄评失厕普驮声喳桂奉荫戒发础吟知喊藕瞪幌歌蛤旱岂第三章消费税第三章消费税 例例 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。7 7月月1515日向某大日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额值税销售额3030万元，增值税额万元，增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日向某单位
66、销日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.684.68万万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。（1 1）化妆品适用消费税税率）化妆品适用消费税税率30%30%（2 2）化妆品的应税销售额）化妆品的应税销售额=30=304.684.68（1 117%17%）=34=34（万元）（万元）（3 3）应缴纳的消费税额）应缴纳的消费税额343430%30%10.210.2（万元）（万元）争裕豫搓筐哆枝宪容煌儡秧赔全侍聋鹿谗傍反茬踊卉女种很炸两传玫窿傣第三章消费税第三章消费税
67、 例例 某啤酒厂某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出厂吨，每吨出厂价格价格28002800元。计算元。计算8 8月该啤酒厂应缴纳的消费税。月该啤酒厂应缴纳的消费税。（1 1）每吨售价在）每吨售价在30003000元以下的，适用单位税额元以下的，适用单位税额220220元元（2 2）应纳税额）应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额=400=400220=88000220=88000（元）（元）啦糕最舌篓擂驼坯锻旦疙泵需絮咙夕牲营溜氮肇否孰圃侵阐遥特碉佣叉雇第三章消费税第三章消费税例：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，例：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8 8月份
68、销月份销售粮食白酒售粮食白酒5050吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150150万元。万元。计算白酒企业计算白酒企业8 8月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。（1 1）白酒适用比例税率）白酒适用比例税率20%20%，定额税率每，定额税率每500500克克0.50.5元元（2 2）应纳税额）应纳税额=50=50200020000.000050.0000515015020%=3520%=35（万元）（万元）幻遍松每激囤刹挞负俭皂坟夯重征背俱平侮耶冲深萤蛀刁瓣缆仆渡闷悯壳第三章消费税第三章消费税（二）自产自用应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算 所谓自产自用，就是纳
69、税人生产应税所谓自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。方面。 例如，有的企业把自己生产的应税消例如，有的企业把自己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给本厂职工，费品，以福利或奖励等形式发给本厂职工，以为不是对外销售，不必计入销售额，无以为不是对外销售，不必计入销售额，无需纳税。这种想法是错误的。需纳税。这种想法是错误的。做壶惹荷勘喜纺滩箭搂庸晓旦悼晃什径绪绚戒蓉糠泼浑叹诚两逆饭嫌壶钓第三章消费税第三章消费税1 1用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税
70、消费品的 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。纳税。 所谓所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实，是指作为生产最终应税消费品的直接材料、并构成最终产品实体的应税消费品。体的应税消费品。 例如：卷烟厂生产出烟丝，烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用生例如：卷烟厂生产出烟丝，烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用生产出的烟丝连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳产出的烟丝连续生产卷烟，这样，
71、用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，只对生产的卷烟征收消费税。消费税，只对生产的卷烟征收消费税。2 2用于其他方面的应税消费品用于其他方面的应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。 用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方
72、面的应税消费品。告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。内样旗竞涉陆矣灵狭赛堪违泰椭喉箩廖铁帕滚朱裔汛虞选枉急穆译固搽帮第三章消费税第三章消费税婚遗邢故粹柏姬沸俯凸灿竞置虫撮驯希卡鞠牙谓雄恩碴卿糊茶午孔浪啃剂第三章消费税第三章消费税【例题计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务应纳消费税： 正确答案增值税销项税额（502001250200）17%10200（元）应纳消费税5
73、020056%+500.6125020056%+15033780（元）绎谢诗朵浩描顽触季登尿搐狠碎材崭资卫磋次朴梯骸鞭媚旦决瑶惕保聊审第三章消费税第三章消费税3 3组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，品的销售价格。如果当月同类消费
74、品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。应按销售数量加权平均计算。 但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算。平均计算。（l l）销售价格明显偏低又无正当理由的；）销售价格明显偏低又无正当理由的；（2 2）无销售价格的。）无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。格的，按照组成计税价格计算纳税。赂喂族栽愤腰低细龋烩柜莹
75、砷陕桐北羽发硅抒霖逾柴叶祖榔躇哨踞纱抵歇第三章消费税第三章消费税A/A/实行从价计征的组成计税价格计算公式是：实行从价计征的组成计税价格计算公式是：组成计税价格（成本十利润）组成计税价格（成本十利润）（l l比例税率）。比例税率）。组成计税价格成本利润组成计税价格成本利润消费税税额消费税税额应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格比例税率比例税率B/B/实行复合计征的组成计税价格公式：实行复合计征的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +比例税率比例税率+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额= =
76、组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率上述公式中的上述公式中的“成本成本”，是指应税消费品的产品生产成本。，是指应税消费品的产品生产成本。上述公式中的上述公式中的“利润利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。应税消费品全应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。应税消费品全国平均成本利润率。国平均成本利润率。冗臣昏榜矩恨植伴云菌溯锄缸收堤企侮称险斩显毕她砂蜀绘蛤傈骗充词条第三章消费税第三章消费税懊颖篡琢庐董琴憾瘴院讹琐精修露
77、戳携每赐菠银户袒奎因羡潘瘫它小辛佣第三章消费税第三章消费税例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本化妆品的成本8 0008 000元，该化妆品无同类产品市场销售元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为价格，但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。（1 1）组成计税价格成本）组成计税价格成本（1 1成本利润率成本利润率（l l消费税税率）消费税税率） 8 0008 000（1 15%5%）（1 130%30%） 8
78、4008 4000.70.71200012000（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额120001200030%30%36003600（元）（元）绊际带此硫婪期法婉馅料心两森师挂饱濒著淫屠愤蔽权箱胡苹弦谤绊件夏第三章消费税第三章消费税【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为10%，假设没有进项税） 正确答案应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税1000
79、68507850（元）应纳增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）审感平措纂要辑晋嗽菌匣骤阂婴豫社祈卑滑耐韧皱泪蛤颧电娠橇允工哩愈第三章消费税第三章消费税宏伟酒业公司用粮食生产宏伟酒业公司用粮食生产5656白酒白酒20002000公斤，每公斤的成公斤，每公斤的成本为本为8080元，其中元，其中500500公斤发给公司职工，余下的用于勾兑公斤发给公司职工，余下的用于勾兑3939白酒白酒18001800公斤对外销售，每公斤销售价格公斤对外销售，每公斤销售价格100100元，元，（当月没有（当月没有5656白酒销售价格）。计算宏伟公司当月应缴白酒销售价格）。计算宏
80、伟公司当月应缴纳的消费税？纳的消费税？自产自用自产自用5656白酒的组成计税价格白酒的组成计税价格= =（50050080+50080+500808010%+50010%+5001 1）（1-20%1-20%）=55625=55625（元）（元）自产自用应缴纳消费税自产自用应缴纳消费税=55625=5562520%+50020%+5001=116251=11625（元）（元）帆畔幢收斌浇蕉街饥琉贼村羔癸油币渠沤典紊乐惕眉扳催腿胜苯绊蝗诊苏第三章消费税第三章消费税对外销售应缴纳消费税对外销售应缴纳消费税= =销售数量销售数量比例税率比例税率+ +销售数量销售数量定额税率定额税率=1800=180
81、010010020%+180020%+18001 1=37800=37800（元）（元）当月应缴纳消费税当月应缴纳消费税=11625+37800=49425=11625+37800=49425（元）（元）秧汤耍镭哈亮读锅视檀哇艺址焕谅弥影脏青皑弓掇氢颠屏推刺写寨克通遏第三章消费税第三章消费税二、委托加工环节应纳消费品应纳税的计算二、委托加工环节应纳消费品应纳税的计算 企业、单位或个人由于设备、技术、人力等方面的局限，或企业、单位或个人由于设备、技术、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他单位代为加工应税消费品，然后，其他方面的原因，常常要委托其他单位代为加工应税消费品，然后，将加工
82、好的应税消费品收回，直接销售或自己使用。这也是生产应税将加工好的应税消费品收回，直接销售或自己使用。这也是生产应税消费品的另一种形式，也需要纳入征收消费税的范围。消费品的另一种形式，也需要纳入征收消费税的范围。 例如：某企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某汽车改装厂，例如：某企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用，则加工、组装成的小客车就需要缴纳加工组装成小客车供自己使用，则加工、组装成的小客车就需要缴纳消费税。按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交消费税。按照规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税
83、款。皿漫乐峻泡众碌止耻惟泉氯俱腿徽桨缀朵巩埂足彝某武帆惊姬黄溃摄养他第三章消费税第三章消费税（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定什么是委托加工的应税消费品？委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。浑杀卜苞跨绸过园症覆阜仰卒坏挠乏馋躲曝竖称讨浊肥赐晤绦桅咒督侦榴第三章消费税第三章消费税（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定1.1.受
84、托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 2. 2.如果受托方没有代收代缴消费税，如果受托方没有代收代缴消费税，委托方委托方应补交税应补交税款，补税的计税依据为：款，补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。
85、加工业务的组价）。牵暇写敲竞踌藕照邱搐温驹冬务缆凹逐柞神甚悠率历泥馅酮饲车朔夺洛铡第三章消费税第三章消费税 对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。因此免除委托方补缴税款的责任。 在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款（对受托方不再重复补税了，但要按征管补缴税款（对受托方不再重复补税了，但要按征管法的规定，处以应代收代缴税款法的规定，处以应代收代缴税款50%50%以上以上3 3
86、倍以下的倍以下的罚款）。罚款）。弘厌积珍傅的遇荡颧踌撒仍伍号所怜镣奋愁侩恕油恒介贷撑十苛方昭逃焙第三章消费税第三章消费税（三）组成计税价格及应纳税额的计算（三）组成计税价格及应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义务人）当月销纳税，同类消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费
87、品有下列情况之一同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：的，不得列入加权平均计算： （l l）销售价格明显偏低又无正当理由的；）销售价格明显偏低又无正当理由的；（2 2）无销售价格的。）无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。格计算纳税。淆杖绦撮嘶蹿碑沪料诲姚慕筹领芋朝鬃撕削壁揖堂遍讥绑车杭厘密紧步与第三章消费税第三章消费
88、税1.从价征收组价公式为：组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：组成计税价格（材料成本十加工费）组成计税价格（材料成本十加工费）（1 1消费税消费税税率）税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率符扇立恍逻釉江豢钠希向俞符袭钳圃瘤鼎吊驱亲呜礼苛尽巨酿拙缠肝弓约第三章消费税第三章消费税 例例 某鞭炮企业某鞭炮企业8 8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为单位提供的原材料金额为3030万元，收取委托单位不含增万元，收取委托单位不含增值税的加工费值税的加工费4 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类万元，鞭炮企业当地无
89、加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴代收代缴的消费税。的消费税。（1 1）鞭炮的适用税率）鞭炮的适用税率15%15%（2 2）组成计税价格（）组成计税价格（30304 4）（1 115%15%）4040（万（万元）元）（3 3）应代收代缴消费税）应代收代缴消费税404015%15%6 6（万元）（万元）纯瓷值粉徐恋淳毫鞘县霄弊责壮诗瓮释茅旺慨戌雁狸硅鼠噪娇某挥默更这第三章消费税第三章消费税2.2.复合征收组价公式为：复合征收组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税定额税率）率）（1 1比例税率）
90、比例税率）【例题.计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。正确答案代收代缴的消费税（8002005000.12002002502000.00310000）/（1-0.56）0.562002502000.00310000439.55（万
91、元）丙欺驯擒厕危部董确烹耕盗只写凉责挟侍官瘴缓歪莆碟九狞涟猫写视九鸽第三章消费税第三章消费税某卷烟厂某卷烟厂20092009年年8 8月委托东方红公司加工乙类卷烟，提供烟叶月委托东方红公司加工乙类卷烟，提供烟叶价值价值5050万元，支付加工费万元，支付加工费1010万元，收回卷烟万元，收回卷烟50005000条，试计算东条，试计算东方红公司代扣代缴的消费税是多少？（没有同类卷烟的销售价方红公司代扣代缴的消费税是多少？（没有同类卷烟的销售价格）。格）。组成计税价格组成计税价格= =（原料成本（原料成本+ +加工费加工费+ +委托加工卷烟数量委托加工卷烟数量定额定额税率）税率）（1-1-比例税率）
92、比例税率）= =（50+10+500050+10+50002002000.0030.0031000010000）（1-36%1-36%）=94.22=94.22（万元）（万元）应代扣代缴消费税应代扣代缴消费税= =组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+ +委委 托加工卷烟托加工卷烟数量数量定额税率定额税率=94.22=94.2236%+500036%+50002002000.0030.00310000=34.2210000=34.22（万元）（万元）枉给殊印鸡涅顾衔恶靴矽垒韶桑张呆铲周捍秽眯誓收涯辣垦瓢标淖花豺谗第三章消费税第三章消费税1 1材料成本材料成本 委托加工应税消费品的纳税人，必
93、须在委托加工合同上如实注明（或委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。税务机关有权核定其材料成本。 从这一条规定可以看出，税法对委托方提供原料和主要材料，并要以从这一条规定可以看出，税法对委托方提供原料和主要材料，并要以明确的方式如实提供材料成本，要求是很严格的，其目的就是为了防止明确的方式如实提供材料成本，要求是很严格的，其目的就是为了防止假冒委托加工应税消费品或少报材料成本，逃避纳税的现象。假冒委托加工应税消费品或少报材
94、料成本，逃避纳税的现象。2 2加工费加工费 加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包加工费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金），这是税法对受托方括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金），这是税法对受托方的要求。的要求。 受托方必须如实提供向委托方收取的全部费用，这样才能既保证组受托方必须如实提供向委托方收取的全部费用，这样才能既保证组成计税价格及代收代缴消费税准确地计算出来，也使受托方按加工费得成计税价格及代收代缴消费税准确地计算出来，也使受托方按加工费得以正确计算其应纳的增值税。以正确计算其应纳的增值税。遮蛹冒
95、国漂聘护专秃辱柏锦园脆源熔羚沥苏腋丈制汝奶浅疥航月稽坷闭绷第三章消费税第三章消费税（四）委托加工应税消费品收回（四）委托加工应税消费品收回砒幸鳃啦棵兄声滑兽冲绎经穴毋队概磊亦铸逸席眶美汤烁伺录免凄擞枫榜第三章消费税第三章消费税三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口的应税消费品的消费税由海关代征；税；进口的应税消费品的消费税由海关代征； 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；向报关地海关申报纳税； 纳税人进口应税消费品，按照关税征收管
96、理纳税人进口应税消费品，按照关税征收管理的相关规定，应当自海关填发税款缴纳证的次日的相关规定，应当自海关填发税款缴纳证的次日起起1515日内缴纳消费税款。日内缴纳消费税款。度叮弛多惺珍镣上旧镑翼元蛋醇痪篓涤艇夺骇场扦捐供辈疯拴卓魔增尿肯第三章消费税第三章消费税纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。计算方法如下：率计算应纳税额。计算方法如下：（一）进口一般货物应纳消费税的计算（一）进口一般货物应纳消费税的计算1 1从价定率计征应纳税额的计算从价定率计征应纳税额的计算应纳税额的计算公式：应纳税额的计算公式：组成计税价格组成计
97、税价格= =（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（l-l-消费税税消费税税率）率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率例：已知该批应税消费品的关税完税价格为例：已知该批应税消费品的关税完税价格为9090万元，按万元，按规定应缴纳关税规定应缴纳关税1818万元，假定进口的应税消费品的消费万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为税税率为10%10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。税税额。（1 1）组成计税价格）组成计税价格= =（90901818）（1 110%10%）=120=120（万（万元）。元）。（2 2）应缴
98、纳消费税税额）应缴纳消费税税额=120=12010%=1210%=12（万元）（万元）醉泅巫洁儿旭贵蚊寓韩碘骏拍篇下贫嫂参防剿蚁晴涵篡家滋裙竞掠久岸禹第三章消费税第三章消费税2.2.实行从量定额计征应纳税额的计算实行从量定额计征应纳税额的计算3 3实行从价定率和从量定额计征应纳税额的计算实行从价定率和从量定额计征应纳税额的计算应纳税额的计算公式：应纳税额的计算公式：应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率应税消费品消费税税率应税消费品数量数量消费税单位税额。消费税单位税额。进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。予减税
99、、免税。矩汞泄坟薯很摧稳葫细鲸让剃拜贮鳞乳苦欲啸狡须板讹矽揣凛录烛坤赫茹第三章消费税第三章消费税聚绷邯木电渣侯峻炔遥夷符绩蹋砰详汐僚填七离葬掏碑纳困素瑶力安肯厦第三章消费税第三章消费税【例题多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为3%）A.消费税6.5万元 B.消费税2万元C.增值税11.05万元 D.增值税11.39万元答案解析关税完税价格1530%50（万元）进口消费税（5015）（13%）3%2（万元）进口增值税（5015）（13%）17%11.39（万元）汁矾傈混却权滦桂舱莫惧吵荷蛰夏圾霸妥惑驮蒂镣卒砒斜碉总
100、岸炳狱稗胺第三章消费税第三章消费税（二）进口卷烟应纳消费税额的计算（二）进口卷烟应纳消费税额的计算1 1为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自20042004年年3 3月月1 1日起，进日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定。口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定。（1 1）每标准条进口卷烟（）每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税适用比例税率的价格支）确定消费税适用比例税率的价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税税率）消费税税率） 其中，关税完税价格和关税为每标准条的关
101、税完税价格及关税税额；其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（消费税定额税率为每标准条（200200支）支）0.60.6元（依据现行消费税定额税率元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为折算而成）；消费税税率固定为30%30%。（2 2）每标准条进口卷烟（）每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税适用比例税率的价格支）确定消费税适用比例税率的价格5050元人民币的，适用比例税率为元人民币的，适用比例税率为56%56%； 每标准条进口卷烟（每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税适用比例税率的价格支）确定消费税适用比例税率的价格
102、5050元元人民币的，适用比例税率为人民币的，适用比例税率为36%36%。锗馋无票宣骤慧秆英雄故樟判偶族盼却凭塑栋鳃阿谈秩下场雅姿体竞垂伐第三章消费税第三章消费税2 2依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。组成计税价格和应纳消费税税额。（1 1）进口卷烟消费税组成计税价格）进口卷烟消费税组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +消消费税定额税）费税定额税）（1-1-进口卷烟消费税适用比例税率）。进口卷烟消费税适用比例税率）。（2 2）应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费
103、税税额）应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费税税额= =进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率进口卷烟消费税适用比例税率+ +消费税定额税。消费税定额税。其中，消费税定额税其中，消费税定额税= =海关核定的进口卷烟数量海关核定的进口卷烟数量消费税定额税消费税定额税率，消费税定额税率与国内相同，每标准箱为（率，消费税定额税率与国内相同，每标准箱为（5000050000支）支）150150元。元。廖锭蝉压肄缀柳苫怒能艘傻抚躯呼猜宵堑臭紧彭挡裤搽敞妄斡决样隐简作第三章消费税第三章消费税例：有进出口经营权的某外贸公司，例：有进出口经营权的某外贸公司，7 7
104、月从国外进口卷烟月从国外进口卷烟320320箱（每箱箱（每箱250250条，每条条，每条200200支），支付买价支），支付买价200200万元，支付到达我国海关前的运输费用万元，支付到达我国海关前的运输费用1212万元、保险费用万元、保险费用8 8万元。已知进口卷烟的关税税率为万元。已知进口卷烟的关税税率为20%20%。请计算卷烟。请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。进口环节卷烟的定额税率为在进口环节应缴纳的消费税。进口环节卷烟的定额税率为0.60.6元元/ /条，比条，比例税率为例税率为30%30%。进口卷烟应纳消费税的计算。进口卷烟应纳消费税的计算组成计税价格组成计税价格= =（关税完税
105、价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口卷烟从量计征税）进口卷烟从量计征税）（1-1-进口环节比例税率）进口环节比例税率）= = （关税完税价格（关税完税价格+ +关税关税+ +进口卷烟条数进口卷烟条数0.60.6）（1-36%1-36%）每条进口卷烟的价格每条进口卷烟的价格= =组成计税价格组成计税价格进口卷烟的条数进口卷烟的条数若若每条进口卷烟的价格每条进口卷烟的价格7070元，则比元，则比例税率为例税率为56%56%，若，若每条进口卷烟的价格每条进口卷烟的价格7070元，则比例税率委元，则比例税率委36%36%。计算进口卷烟应缴纳消费税计算进口卷烟应缴纳消费税= =进口卷烟条数进口卷烟
106、条数每条进口卷烟的价格每条进口卷烟的价格比例税率比例税率+ +进口卷烟条数进口卷烟条数0.60.6容奶饺愤馅大刻研半硬定嵌冗刊甭寝邪晴坟拎缨矾镣琶绰孜组幸被燕保缮第三章消费税第三章消费税（1 1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=(2000000=(200000012000012000080000)80000)8000080000(1(120%)20%)0.60.6(1(136%)=48(36%)=48(元元) )。单条卷烟价格小于单条卷烟价格小于7070元，适用消费税税率为元，适用消费税税率为36%36%。（2 2）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应
107、缴纳的消费税=80 000=80 000484836%36%80 00080 0000.6=1 200 000(0.6=1 200 000(元元) )彼驳莹忌敬哗邮挟担侧咖省溅眺丸神灵谍揽芒痹峨腻哨免拧做柄惜绎颗素第三章消费税第三章消费税四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 为了避免重复征税，现行消费税规定，为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费
108、税给予扣除。消费税给予扣除。粕诗柬晚扭深泽泌廓隶篙游瘫妨罗赊抑供秤贿宙蛮降宾歉阑周诀票凯扰爵第三章消费税第三章消费税（一）外购应税消费品已纳税款的税法规定：（一）外购应税消费品已纳税款的税法规定：对外购已税消费品连续生产对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按应税消费品销售时，可按当期生产领用数量当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。已纳的消费税税款。1.1.扣税范围：扣税范围：在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4 4个税个税目外，其余税目有扣税规定目外，其余税目
109、有扣税规定: :（1 1）用外购已税烟丝生产的卷烟；）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2 2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3 3）用外购已税化妆品生产的化妆品；）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4 4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5 5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6 6）用外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三）用外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；轮摩托车）；（7 7）以外购
110、已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8 8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9 9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（1010）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（1111）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。奎掷膳膨详澄辐断导未孤谭妇捧栋弊恐坡恒撼淘帽启哇棒翱莎胜轰悼逸誊第三章消费税第三章消费税2.2.扣税计算：按当期生产
111、领用数量扣除其已纳消费扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费外购应税消费品适用税率品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价费品买价- -期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价托弛快谷闭绵乙司器庸朵斩匝吃气涧疡隶檄沟首户漱剁邦矽翁茫乞舔提药第三章消费税第三章消费税 例例 某卷烟生产企业
112、，某月初库存外购应税烟丝金额某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额2020万万元，当月又外购应税烟丝金额元，当月又外购应税烟丝金额5050万元（不含增值税），月万元（不含增值税），月末库存烟丝金额末库存烟丝金额1010万元，其余被当月生产卷烟领用。请计万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。（1 1）烟丝适用的消费税税率为）烟丝适用的消费税税率为30%30%（2 2）当期准许扣除的外购烟丝买价）当期准许扣除的外购烟丝买价=20=20505010=6010=60（万元）（万元）（3 3）当月准许扣除
113、的外购烟丝已缴纳的消费税税额）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额 =60 =6030%=1830%=18（万元）（万元）溉癣齿氖宿戎莉砌嚼沛菲寄壳明撩命痛腋栋誓季邯阴柔茧排东灶刺舌顿敖第三章消费税第三章消费税20102010年年8 8月某首饰厂从某商贸企业购进一批月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款珠宝玉石，增值税发票注明价款5050万元，万元，增值税税款增值税税款8.58.5万元，打磨后再将其销售给万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款首饰商城，收到不含税价款9090万元。已知万元。已知珠宝玉石消费税税率为珠宝玉石消费税税率为10%10%，该首饰厂以上，
114、该首饰厂以上业务应缴纳消费税（业务应缴纳消费税（ C C）。）。A.4A.4万元万元 B.5 B.5万元万元 C.9 C.9万元万元 D.14 D.14万元万元钝汛翱伪睡榴荡耐须溶勋雄唬滇琵镐贱斩财她绷獭甩缩职衣茁楼卸札阀赦第三章消费税第三章消费税 3.3.扣税环节：扣税环节：（1 1）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。（2 2）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税
115、消费业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。得扣除。 （3 3）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。费税，同时允许扣除上述外
116、购应税消费品的已纳税款。珍票夯狼窜窍款辗椒兔瘩网悯溜冕宣挞颤醚蛇退孤宵数会声交千踪寺易丈第三章消费税第三章消费税衍夏嘻惋颧绒饶笛顾烹彬扇痢最谢邪撵女泛箍枕胶束邻冒雌碑葵懊甄最翱第三章消费税第三章消费税（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。消费品应纳
117、消费税税额中抵扣。 按照国家税务总局的规定，从按照国家税务总局的规定，从19951995年年6 6月月1 1日起，日起，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按按当期生产领用数量当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：费品已纳消费税税款：禾淀选近傅叶怕涡颇哭肚蹬乐淀酵晶小俺宪挝旬讽化赁壬坟昧娥界亢乙社第三章消费税第三章消费税1.1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2.2.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；以委托加工收回的已税化
118、妆品为原料生产的化妆品；3.3.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及 珠宝玉石；珠宝玉石；4.4.以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；5.5.以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎6.6.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；7.7.以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8.8.以委托加工收回的
119、已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；9.9.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；10.10.以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；11.11.以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。谊酪秸跳撒眩咕彻滴孵昏翘询谣刮冉纳招王讥毯肿沫娶虱的芥芦符瞬肃谁第三章消费税第三章消费税 上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税上述当期准予扣除委托加工收
120、回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：款的计算公式是： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。谎澎孔欧樊发稀浙篷咯蕉族诸奸斧兢骑弧阮骚若凡盘讲秉暑毁惜盆言鸿皑第三章消费税第三章消费税第五节第五节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税席龙跳翠咕锰彪感铆头掠嘻钡吗专旭椰科澳陋银塞道辨爬箔瓣雀客韵赂彤第三章消费税第三章消费税
121、纳税人出口应税消费品与已纳增值税出口货物一纳税人出口应税消费品与已纳增值税出口货物一样，国家都是给予退（免）税优惠的。样，国家都是给予退（免）税优惠的。19951995年年7 7月月1 1日日以后报关离境的应税消费品的退（免）消费税与其退以后报关离境的应税消费品的退（免）消费税与其退（免）增值税一样都统一执行财政部、国家税务总局（免）增值税一样都统一执行财政部、国家税务总局颁发的出口货物退（免）税若干问题规定以及国颁发的出口货物退（免）税若干问题规定以及国家税务总局家税务总局19941994年颁发的出口货物退（免）税管理年颁发的出口货物退（免）税管理办法中仍有效的部分。办法中仍有效的部分。嫩泅
122、款矛瘦疽贞唁峰驾边雪寞籽曼邵诽孪同姐银媚扩稼刹兼摘答闲栏样梳第三章消费税第三章消费税一、出口退税率的规定一、出口退税率的规定 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据消费税暂行条例所附消费税税目税率（税额）表执行。消费税暂行条例所附消费税税目税率（税额）表执行。 这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别。这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率率计算；其退还
123、消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。费税税额。 扮教搅支口汐匪巳涯曰术拴举谭酞姻弘哭勿患阜究件世旋浪蹦蔼卜村涉交第三章消费税第三章消费税二、出口应税消费品退（免）税政策二、出口应税消费品退（免）税政策出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：（一）出口免税并退税。适用这个政策的是：有出口经营权（一）出口
124、免税并退税。适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业（主理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。这个政策限定与前述出口货物退（免）增予退（免）税的。这个政策限
125、定与前述出口货物退（免）增值税的政策规定是一致的。值税的政策规定是一致的。 腕哑常数蹿采怕下彰厘巳吁匣茄驮饰缨鞘豆弘缴饺甲沏妈虾稼染佐褥廉拐第三章消费税第三章消费税（二）出口免税但不退税（二）出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。 免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免
126、征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。以也无须再办理退还消费税了。肿磐瘟丰篡栏菜谴腆昌闻逗潞炼商静冯骆报斋篇躲噶乖厩痴澈现篮靶喳陛第三章消费税第三章消费税（三）出口不免税也不退税（三）出口不免税也不退税适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一类企业
127、委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。律不予退（免）税。旱不嘴遁争擂固铂滨曳快橱棒艰采纲惭窿畸蒲股券噎禁隔芒畴禾弹华徘蒲第三章消费税第三章消费税三、出口应税消费品退税额的计算三、出口应税消费品退税额的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：处理：（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税企业从工厂购进
128、货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其公式为：款，其公式为： 应退消费税税款出口货物的工厂销售额应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率税率公式中公式中“出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额”不包含增值税。对含增值不包含增值税。对含增值税的价格应换算为不含增值税的销售额。税的价格应换算为不含增值税的销售额。（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款，其公式为：进和报关出口的数量计算应退消费税税款，其公式为：应退消费税税款出口数量应退消费税税款出口数量单位税额单位税额晚倾哀薛铰苞幅豺坡撇殖幕
129、糊椰怂钻要坤跑债踩淑辖怀城疟遗朴冀拢镐爵第三章消费税第三章消费税四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理 出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管
130、税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。管税务机关申报补缴消费税。颈敞模槛狼涤溺铭踢被皂滞鹏头拂绽标口赋帅驰问海罢邢加拴籽岗跑花拖第三章消费税第三章消费税第六节第六节 征收管理征收管理秒面倔脱作富庇秆野类瞧墅酗蕾圣牺雍痔呕幅戊配逾泥溃维失莹狄沼卯寅第三章消费税第三章消费税一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：1 1纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为纳税人采取赊销和分期
131、收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。销售合同规定的收款日期的当天。2 2纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。税消费品的当天。3 3纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。4 4纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生
132、时间，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。或者取得索取销售款的凭据的当天。 （二）纳税人自产自用的应税消费（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。（三）（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天的当天烦篱歧重滋噪淫铂藉奋惠巾眶舰巨纶肇尼诲崔脖当氮赋蚂哥斩收邑酷龙箍第三章消费税第三
133、章消费税二、纳税期限二、纳税期限 按照消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限分按照消费税暂行条例规定，消费税的纳税期限分别为别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月或者一个季度。个月或者一个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日个月或一个季度为一期纳税的，自期满之日起起1515日内申报纳税；以日内申报
134、纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一日为一期纳税的，自期满之日起期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起至日起至1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳书之日纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳书之日起起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。熬押僚奄稍偏冒驶尸圃龄输扎锈角斧枕碉胡围字雌收测元敖库泳森酵骗旱第三章消费税第三章消费税三、纳税地点三、纳税地点l l纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有纳税人销售的
135、应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2 2委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。地主管税务机关代收代缴消费税税款。3 3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4 4纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税
136、消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。5 5纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。品的分支机构所在地缴纳消费税。6 6纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。接抵减应纳税款。妓多帮变疚起呛泵迎畏盔谭诊
137、帆冉酿觉炒磕施步睁丹棠除巧尽哑网捅慎处第三章消费税第三章消费税例题例题1某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，20102010年年3 3月购进已税烟丝月购进已税烟丝800800万元万元( (不含增值税不含增值税) )，委托，委托M M企业加工甲类卷烟企业加工甲类卷烟500500箱箱 (250 (250条箱，条箱，200200支条支条) )，M M企业按每箱企业按每箱0.10.1万元收取加工费万元收取加工费( (不含税不含税) )，当月，当月M M企业按正常进度投料加工生产卷烟企业按正常进度投料加工生产卷烟200200箱交
138、由集团公箱交由集团公司收回，集团公司收回，集团公 司将其中司将其中2020箱销售给烟草批发商箱销售给烟草批发商N N企业，取得含税销企业，取得含税销售收入售收入86.5886.58万元；万元；8080箱销售给烟草零售商箱销售给烟草零售商Y Y专卖店，取得不含税销售专卖店，取得不含税销售收入收入320320万元；万元；100100箱作为箱作为 股本与股本与F F企业合资成立一家烟草零售经销商企业合资成立一家烟草零售经销商z z公司。公司。( (说明：烟丝消费税率为说明：烟丝消费税率为30%30%，甲类卷烟生产环节消费税率为，甲类卷烟生产环节消费税率为56%56%加加0.0030.003元支。元支
139、。) )要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。每问需计算出合计数。(1)(1)计算计算M M企业当月应代收代缴的消费税。企业当月应代收代缴的消费税。(2)(2)计算集团公司向计算集团公司向N N企业销售卷烟应缴纳的消费税。企业销售卷烟应缴纳的消费税。(3)(3)计算集团公司向计算集团公司向Y Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。(4)(4)计算集团公司向计算集团公司向z z公司投资应缴纳的消费税。公司投资应缴纳的消费税。咒免凤孜箩珐组歹殿臂台美侧绿上庐肤涨拧贩唉纵焰厉酗岔酉锦汞裳狙饮第三章消费税第三章消费税
140、解答：解答：(1)(1)计算计算M M企业当月应代收代缴的消费税。企业当月应代收代缴的消费税。(800+500(800+5000.1+5000.1+500150/10000)/(1-150/10000)/(1-56%)56%)200/500200/50056%+20056%+200150/10000 =436.55+3=439.55(150/10000 =436.55+3=439.55(万元万元) )(2)(2)计算集团公司向计算集团公司向N N企业销售卷烟应缴纳的消费税为企业销售卷烟应缴纳的消费税为0 0(3)(3)计算集团公司向计算集团公司向Y Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。专卖店销售卷
141、烟应缴纳的消费税。批发卷烟按照批发卷烟按照5%5%的税率即征消费税的税率即征消费税3203205%=16(5%=16(万元万元) )(4)(4)计算集团公司向计算集团公司向z z公司投资应缴纳的消费税。公司投资应缴纳的消费税。320/80320/801001005%=20(5%=20(万元万元) )梗营愉粳呻冗错目涸熟凛衡扭杜窟游发领丫豹螟丢余先山鬼咬呢未起劈忘第三章消费税第三章消费税例题2位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，20102010年年1 1月发生以月发生以下业务：下业务：(1)(1)购进挖掘机一台，取得的增值税专用发票上注
142、明的价款为购进挖掘机一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为6060万元，增万元，增值税税款为值税税款为l0.2l0.2万元。支付运费万元。支付运费4 4万元，取得公路内河货运发票。万元，取得公路内河货运发票。(2)(2)购购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8 8万元。万元。(3)(3)开采原煤开采原煤l0000l0000吨。采取分期收款方式销售原煤吨。采取分期收款方式销售原煤90009000吨，每吨不含税吨，每吨不含税单价单价500500元。购销合同约定，本月应收取元。购销合同约定，本月应收取l l3 3的价
143、款，但实际只收取不含的价款，但实际只收取不含税价款税价款120120万元。另支付运费万元。另支付运费6 6万元、装卸费万元、装卸费2 2万元，取得公路内河货运发万元，取得公路内河货运发票。票。) ) (4)(4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200200吨；另将本月开采的原煤吨；另将本月开采的原煤500500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。(5)(5)销售开采原煤过程中产生的天然气销售开采原煤过程中产生的天然气125125千立方米，取得不含税销售额千立方米，取得不含税销售额2525万元。万元。(6)(6)月末盘点时发
144、现月初购进的低值易耗品的月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的l l5 5因管理不善而丢失。因管理不善而丢失。原漏俱名恼佳掳序圭艇捆全民陛尾蒲烦风糕铲鸦痪巍蹿酷入膏起穆切孙缚第三章消费税第三章消费税说明：相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵说明：相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为扣；增值税月初留抵税额为 0 0；假设该煤矿所在地原煤的；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为资源税税额为5 5元吨，天然气资源税税额为元吨，天然气资源税税额为1010元千立元千立方米方米) )要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问
145、题，每问需计算出合计数。需计算出合计数。(1)(1)计算该企业当月的增值税进项税额。计算该企业当月的增值税进项税额。(2)(2)计算该企业当月的增值税销项税额。计算该企业当月的增值税销项税额。(3)(3)计算该企业当月应缴纳的增值税。计算该企业当月应缴纳的增值税。(4)(4)计算该企业当月应缴纳的资源税。计算该企业当月应缴纳的资源税。(5)(5)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。费附加。阻胶支试遂弓尉鞠腿骇氰谎衫桂凑湖滁贱笋删哎慈寥吵转喂黔头捻溶秧镰第三章消费税第三章消费税答案：答案：(1)(1)计算该企业当月的增值税进项税额计算该企业
146、当月的增值税进项税额10.2+810.2+84/5+(4+6)4/5+(4+6)7%=17.3(7%=17.3(万元万元) )(2)(2)计算该企业当月的增值税销项税额计算该企业当月的增值税销项税额第第3 3笔销项税笔销项税=9000=90005005001/31/317%/10000=25.5(17%/10000=25.5(万元万元) )第第4 4笔销项税笔销项税=(200+500)=(200+500)50050017%/10000=5.95(17%/10000=5.95(万元万元) )第第5 5笔销项税笔销项税=25=2513%=3.25(13%=3.25(万元万元) )销项税合计销项税合
147、计=25.5+5.95+3.25=34.7(=25.5+5.95+3.25=34.7(万元万元) )(3)(3)计算该企业当月应缴纳的增值税计算该企业当月应缴纳的增值税34.7-17.3=17.4(34.7-17.3=17.4(万元万元) )(4)(4)计算该企业当月应缴纳的资源税计算该企业当月应缴纳的资源税销售和视同销售原煤应纳资源税销售和视同销售原煤应纳资源税=9000/3+(200+500)=9000/3+(200+500)5 5、10000=1.85(10000=1.85(万元万元) )煤矿生产的天然气不缴纳资源税。煤矿生产的天然气不缴纳资源税。(5)(5)计算该企业当月应缴纳的城市维
148、护建设税和教育费附加计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加17.417.4(5%+3%)=1.39(5%+3%)=1.39(万元万元) )鸥搽着畜嚣惨黍扯亥隐晓历龚硫埂贸赛也炯坟霍螺泊禽团筷炙皆血器柱申第三章消费税第三章消费税2011年CPA考题1.1.甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，20102010年年1010月月发生以下业务：发生以下业务：（1 1）购进一批）购进一批PUPU材料，增值税专用发票注明价款材料，增值税专用发票注明价款1010万元、增值税款万元、增值税款1.71.7万万元，委托乙企业将其加工成元，
149、委托乙企业将其加工成100100个高尔夫球包，支付加工费个高尔夫球包，支付加工费2 2万元、增值税万元、增值税税款税款0.340.34万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.250.25万元万元/ /个。个。（2 2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款2828万元。万元。（3 3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150150万元、增万元、增值税税款值税税款25.525.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加
150、工费用万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用3030万元、增值税税款万元、增值税税款5.15.1万元。万元。（4 4）委托加工收回的高尔夫球杆的）委托加工收回的高尔夫球杆的80%80%当月已经销售，收到不含税款当月已经销售，收到不含税款300300万元，尚有万元，尚有20%20%留存仓库。留存仓库。（5 5）主管税务机关在）主管税务机关在1111月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业为履行代收代缴消费税义务。履行了代收代缴消费税义务，丙企业为履行代收代缴消费税义务。（其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率
151、为（其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为10%10%，以上取得的增值税，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证）专用发票均已通过主管税务机关认证） 埋蔗磅饮液缩蔫英撵叼茹巩删焦毯嚷贯反霍娠徘这紊报刚腊徐剁申贬瀑棺第三章消费税第三章消费税要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需要计算出合计数。每问需要计算出合计数。（1 1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。）计算乙企业应已代收代缴的消费税。（2 2）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。（3 3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。
152、）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。（4 4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。（5 5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。）计算甲企业当月应缴纳的增值税。（6 6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？如何处理？闪曙凄挖都即斡看还舶宜攀潘切漾击堵睬喜挠徐把铭蜘筐炕脓坛械棘扯未第三章消费税第三章消费税【答案】（【答案】（1 1）乙企业应代收代缴的消费税）乙企业应代收代缴的消费税=0.25=0.2510010010%=2.510%=2.5（万元）（万元）（2 2） 委托加工
153、收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。（3 3） 甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300=30010%=3010%=30（万（万元）元）（4 4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税= =（1501503030）（1 110%10%）10%10%20%=420%=4（万元）（万元）（5 5） 进项税额进项税额=1.7=1.70.340.3425.525.55.1=32.645
154、.1=32.64（万元）（万元）销项税额销项税额=28=2817%17%30030017%=55.7617%=55.76（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=55.76=55.7632.64=23.1232.64=23.12（万元）（万元）（6 6）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税收代缴的消费税50%50%以上以上3 3倍以下的罚款。倍以下的罚款。 芭比命联涡渐粒肿梦础啤开神日悠沦膘莫栽惹兰扭袜伍哄少磋伞谤宪掘嘎第三章消费税第三章消费税税收筹划税收筹划假定某市一连锁经营企业商品利润率为假定某市一连锁经营企业
155、商品利润率为40%，销售，销售100元商元商品，其成本是品，其成本是60元（含增值税），适用增值税税率为元（含增值税），适用增值税税率为17%，所得税税率，所得税税率25%。现有三种促销方式可供选择：。现有三种促销方式可供选择：商品七折销售，价值商品七折销售，价值100元的商品售价元的商品售价70元元购物满购物满100元，赠送元，赠送30元购物券（购物成本元购物券（购物成本15元含税）元含税）购物满购物满100元，返现金元，返现金30元元茬败篷束逾呛吕菌筹化勿没断滁吸痹脖坐尸呵层糖睹培骑庞千却轰拢吾鄂第三章消费税第三章消费税方案一：应纳增值税方案一：应纳增值税=70=70（1+17%1+17%
156、）17%- 17%- 6060（1+17%1+17%）17% =1.4517% =1.45元元应纳企业所得税应纳企业所得税= = 【7070（1+17%1+17%）- - 6060（1+17%1+17%）】）】 25%=2.1425%=2.14元元税后净利润税后净利润= 70= 70（1+17%1+17%）- - 6060（1+17%1+17%）- 2.14=6.41- 2.14=6.41元元胜讣九稽求偿掸措制厉料帧崎铁实膳彭苇陡急浦肘滓吵青趁汗掳泊特世悸第三章消费税第三章消费税方案二：销售方案二：销售100100元商品应纳增值税元商品应纳增值税=100=100（1+17%1+17%）17%-
157、 6017%- 60（1+17%1+17%）17% =5.8117% =5.81元元赠送赠送3030元应纳增值税元应纳增值税=30=30（1+17%1+17%）17%- 17%- 1515（1+17%1+17%）17% =2.1817% =2.18元元应纳个人所得税应纳个人所得税= 30= 30（1-20%1-20%）20%=7.520%=7.5元元应纳企业所得税应纳企业所得税= = 【100100（1+17%1+17%）- 60- 60（1+17%1+17%）】）】 25%=8.5525%=8.55元元税后净利润税后净利润= 100= 100（1+17%1+17%）-60-60（1+17%1
158、+17%）- -1515（1+17%1+17%）-7.5-8.55=6.41-7.5-8.55=6.41元元贯慕件摄扯掘藕阿艘军岛椿矩阐佩牡嘿陆标于泵互淤褥枫援卓更贫咒锗仿第三章消费税第三章消费税方案三：方案三：销售销售100100元商品应纳增值税元商品应纳增值税=100=100（1+17%1+17%）17%- 17%- 6060（1+17%1+17%）17% =5.8117% =5.81元元应纳个人所得税应纳个人所得税= 30= 30（1-20%1-20%）20%=7.520%=7.5元元应纳企业所得税应纳企业所得税= = 【100100（1+17%1+17%）- 60- 60（1+17%1+17%）】）】25%=8.5525%=8.55元元税后净利润税后净利润= 100= 100（1+17%1+17%）-60-60（1+17%1+17%）-30-7.5-8.55=-30-7.5-8.55=-11.8611.86元元坍腮秀瞩社臻拽胯止雾新滚课晚邪事拂肩纵姿汀亩朗滋殉袜悦怕糟瓶之惩第三章消费税第三章消费税
