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1、1 17/22/2024第一章第一章 税法概论税法概论第一节第一节 税法概述税法概述第二节第二节 税收法律关系税收法律关系第三节第三节 税法基本要素税法基本要素第四节第四节 我国现行税法体系我国现行税法体系第一节第一节 税法概述税法概述第二节第二节 税收法律关系税收法律关系第一节第一节 税法概述税法概述第二节第二节 税收法律关系税收法律关系第一节第一节 税法概述税法概述第二节第二节 税收法律关系税收法律关系第一节第一节 税法概述税法概述第三节第三节 税法基本要素税法基本要素第二节第二节 税收法律关系税收法律关系第一节第一节 税法概述税法概述第四节第四节 我国现行税法体系我国现行税法体系第三节第
2、三节 税法基本要素税法基本要素第二节第二节 税收法律关系税收法律关系第一节第一节 税法概述税法概述第四节第四节 税收程序法税收程序法第三节第三节 税收实体法税收实体法第二节第二节 税收法律关系税收法律关系第一节第一节 税法概述税法概述2 23 37/22/2024 一、税法的概念与特点一、税法的概念与特点1 1、税法的概念、税法的概念 税税税税法法法法是是是是指指指指有有有有权权权权的的的的国国国国家家家家机机机机关关关关制制制制定定定定的的的的有有有有关关关关调调调调整整整整税税税税收收收收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和分配过程中形成
3、的权利义务关系的法律规范的总和分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和 。了解税法定义时需注意：了解税法定义时需注意： 1.1.1.1.有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。方立法机关、获得授权的行政机关。方立法机关、获得授权的行政机关。方立法机关、获得授权的行政机关。 2. 2. 2. 2.调整对象：税收分配中形成的权利义务关系。调整对象：税收分配中形成的权利义务关系。调整
4、对象：税收分配中形成的权利义务关系。调整对象：税收分配中形成的权利义务关系。 4 47/22/20242 2、税法的特点、税法的特点从立法过程来看从立法过程来看税法属于制定法，而不属于习税法属于制定法，而不属于习惯法惯法从法律性质看从法律性质看税法属于义务性法规，而不是授税法属于义务性法规，而不是授权法规权法规从内容看从内容看税法属于综合法，而不属于单一法税法属于综合法，而不属于单一法5 5 二、税法原则二、税法原则两类原则两类原则具体原则具体原则税法的基本原则（四个）税法的基本原则（四个）1.税收法律主义税收法律主义2.税收公平主义税收公平主义3.税收合作信赖主义税收合作信赖主义4.实质课税
5、原则实质课税原则税法的适用原则（六个）税法的适用原则（六个）1.法律优位原则法律优位原则2. 法律不塑及既往原则法律不塑及既往原则3.新法优于旧法原则新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则程序优于实体原则6 67/22/2024税法的基本原则（四个）税法的基本原则（四个）1.1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）（1 1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能
6、由法律予以明确的规定，超越法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。律规定的课税是违法和无效的。（2 2）特点：保持税法的稳定性与可预测性）特点：保持税法的稳定性与可预测性2.2.税收公平主义税收公平主义（1 1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。（2 2）特点：法律上的税收公平与经济上的税收公平）特点：法律上的税收公平与经济上的税收公平7 7税法的基本原则（四个）税法的基本原则（四个）3.3.税收合作
7、信赖主义税收合作信赖主义（1 1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。的，而不是对抗的。（2 2）特点：这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国）特点：这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。家税法在应用这一原则时都作了一定限制。4.4.实质课税原则实质课税原则（1 1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。其表面是否符合课税要件。（2 2）特点：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性）
8、特点：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性 8 8例例 题题【多选题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（【多选题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（）。）。A.A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性预测性B.B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考税法的参考C.C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税D.D.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以
9、要求程序上税收公平的权力收公平，也可以要求程序上税收公平的权力E.E.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则平主义原则9 96个适用原则个适用原则含义含义1.法律优位原则法律优位原则税收法律的效力高于行政立法的效力，税税收法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。力高的税法高于效力低的税法。关系：法律法规规章关系：法律法规规章2.法律不溯及既法律不溯及既往原则往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，新法实施后，之前人们的行为不适用新法
10、，而只沿用旧法而只沿用旧法3.新法优于旧法新法优于旧法原则原则新法旧法对同一事项有不同规定时，新法新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法效力优于旧法税法的适用原则（六个）税法的适用原则（六个）10107/22/20246个适用原则个适用原则含义含义4.特别法优于特别法优于普通法原则普通法原则 对同一事项两部法律分别订有一般和特别对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力5.实体从旧、实体从旧、程序从新原则程序从新原则实体法不具备溯及力，而程序法在特定条实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力件下具
11、备一定溯及力6.程序优于实程序优于实体原则体原则在税收争讼发生时，程序法优于实体法，在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现以保证国家课税权的实现税法的适用原则（六个）税法的适用原则（六个）11117/22/2024例例 题题【多选题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（）【多选题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（）。A.A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力原则上
12、新税法不具有约束力B.B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力C.C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用税收实体法适用D.D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止的，原有的居于普通法地位的税法便废止E.E.根据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行根据法律不溯及
13、既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法为不适用新法，而只沿用旧法1212三、税法的效力三、税法的效力1 1、空间效力、空间效力2 2、时间效力、时间效力3 3、人的效力、人的效力时间效力时间效力各各3种情况种情况含义含义税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题和有无溯及力的问题税法的生效税法的生效1.税法通过一段时间后开始生效税法通过一段时间后开始生效2.税法自通过发布之日起生效【最常见】税法自通过发布之日起生效【最常见】3.税法公布后授权地方政府自行确定实施日期税法公布后授权地方政府自行确定实施日
14、期税法的失效税法的失效1.以新税法代替旧税法【最常见】以新税法代替旧税法【最常见】2.直接宣布废止直接宣布废止3.税法本身规定废止的日期（最少见）税法本身规定废止的日期（最少见）13137/22/202414147/22/2024 一、税收法律关系的概念一、税收法律关系的概念 税税收收法法律律关关系系是是税税法法所所确确认认和和调调整整的的，国国家家与与纳纳税税人人之之间间税税收收分分配配过过程程中中形形成成的的权权利利义务关系。义务关系。 二、税收法律关系的特点二、税收法律关系的特点 1.1.1.1.主体的一方只能是国家主体的一方只能是国家主体的一方只能是国家主体的一方只能是国家 2.2.2
15、.2.体现国家单方面的意志体现国家单方面的意志体现国家单方面的意志体现国家单方面的意志 3.3.3.3.权利义务关系具有不对等性权利义务关系具有不对等性权利义务关系具有不对等性权利义务关系具有不对等性 4.4.4.4.具具具具有有有有财财财财产产产产所所所所有有有有权权权权或或或或支支支支配配配配权权权权单单单单向向向向转转转转移移移移的的的的性性性性质质质质 15157/22/2024三、税收法律关系的要素三、税收法律关系的要素（一）税收法律关系的主体（一）税收法律关系的主体 1. 1. 征税主体征税主体 2. 2. 纳税主体纳税主体（二）税收法律关系的客体（二）税收法律关系的客体（二）税收
16、法律关系的客体（二）税收法律关系的客体（三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容 1. 1. 1. 1. 征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务 2. 2. 2. 2. 纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务 16167/22/2024四、税收法律关系的产生、变更和终止四、税收法律关系的产生、变更和终止1 1、产生、产生以引起纳税义务成立的以引起纳税义务成立的法律法律事实事实为标志（即出现应税行为）为标志（即出现应税行为）2 2、变更、变更3 3、终止、终止
17、 1717税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。是税法的核心部分。律规范总称。是税法的核心部分。涉及实体法的六个要素，分别是：纳税人、课税对象、税率、涉及实体法的六个要素，分别是：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。减税免税、纳税环节、纳税期限。18187/22/2024 一、纳税人一、纳税人 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 （一）自然人与法人（一）自然人与法人（一）自然人与法人（一）自然人与法人 （二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（二
18、）扣缴义务人 （三）负税人（三）负税人（三）负税人（三）负税人 纳纳纳纳税税税税人人人人与与与与负负负负税税税税人人人人有有有有时时时时是是是是一一一一致致致致的的的的，有有有有时时时时又又又又是是是是分离的，两者是否一致，取决于税负能否转嫁。分离的，两者是否一致，取决于税负能否转嫁。分离的，两者是否一致，取决于税负能否转嫁。分离的，两者是否一致，取决于税负能否转嫁。 19197/22/2024二、征税对象二、征税对象 1.1.1.1.含含含含义义义义：征征征征税税税税对对对对象象象象是是是是税税税税法法法法中中中中规规规规定定定定的的的的征征征征税税税税的的的的目目目目的的的的物物物物，是是
19、是是征征征征税税税税的的的的依依依依据据据据，解决对什么征税。解决对什么征税。解决对什么征税。解决对什么征税。2.2.2.2.作用：是区分税种的主要标志，体现征税的范围作用：是区分税种的主要标志，体现征税的范围作用：是区分税种的主要标志，体现征税的范围作用：是区分税种的主要标志，体现征税的范围3.3.3.3.与征税对象有关的与征税对象有关的与征税对象有关的与征税对象有关的3 3 3 3个要素：个要素：个要素：个要素： （1 1 1 1）计计计计税税税税依依依依据据据据（税税税税基基基基）：是是是是税税税税法法法法规规规规定定定定的的的的据据据据以以以以计计计计算算算算各各各各种种种种应应应应征
20、征征征税税税税款款款款的的的的依依依依据或标准。据或标准。据或标准。据或标准。 征税对象与计税依征税对象与计税依据关系据关系征税对象征税对象举例举例一致一致价值形态价值形态所得税所得税不一致不一致实物形态实物形态房产税、耕地占用房产税、耕地占用税、车船税税、车船税 （2 2）税源）税源（3 3）税目）税目20207/22/2024 三、税率三、税率 税率是税率是计算税额的尺度，代表课税的深度计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。税率的形式：比例税率、累进税率、定额
21、税率、其他形式。税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。1.1.比例税率：同一征税对象规定一个比例的税率。比例税率：同一征税对象规定一个比例的税率。 （1 1）形式：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率；）形式：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率； （2 2）特点：）特点：税率不随课税对象数额的变动而变动；税率不随课税对象数额的变动而变动；课税课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；计算简便；计算简便；税额税额与课税对象成正比与课税对象成正比。21217/22/20242 2、累进税率、累进税率 累累进进税税率率是是指指将将同同一一
22、课课税税对对象象按按其其数数额额的的大大小小分分成成若若干干等等级级，数额越大的部分等级越高，不同等级适用由低到高的不同税率。数额越大的部分等级越高，不同等级适用由低到高的不同税率。 （1 1）全额累进税率：全部数额按其适用的最高一级征税比例计税）全额累进税率：全部数额按其适用的最高一级征税比例计税 （2 2）超超额额累累进进税税率率：征征税税对对象象数数额额依依次次按按其其所所属属数数额额级级次次适适用用的的征税比例计税征税比例计税 （3 3）超率累进税率）超率累进税率 （4 4）超倍累进税率）超倍累进税率22227/22/20243.3.定额税率定额税率 （1 1）含义：根据单位课税对象，
23、直接规定）含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额固定的征税数额。（2 2）目前使用：土地使用税、耕地占用税、资源税、车船税、）目前使用：土地使用税、耕地占用税、资源税、车船税、消费税中部分应税消费品。消费税中部分应税消费品。 2323四、减税、免税四、减税、免税 税基式减免税基式减免税基式减免税基式减免 1 1、减免税的基本形式、减免税的基本形式 税率式减免税率式减免 税额式减免税额式减免 2 2、减免税分类：法定减免、临时减免、特定减免、减免税分类：法定减免、临时减免、特定减免 3 3、税收附加与加成、税收附加与加成24247/22/2024五、纳税环节五、纳税环节 纳税环节是税法上
24、规定的课税对象从生产到消费的纳税环节是税法上规定的课税对象从生产到消费的流流转过程中应当缴纳税款的环节。转过程中应当缴纳税款的环节。 (1)(1)一次课征制一次课征制 (2)(2)多次课征制多次课征制六、纳税期限六、纳税期限1.1.纳税期限定义：是税法规定的单位和个人缴纳税款的法纳税期限定义：是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。定期限。2.2.纳税期限的具体规定：纳税期限的具体规定： (1)(1)按期纳税按期纳税 (2)(2)按次纳税按次纳税 (3)(3)按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴25257/22/202426267/22/2024程序法涉及程序法涉及内容内容（一）作用（一）作用保障实体法实施；规范和控制性保障实体法实施；规范和控制性政权形式；保障纳税人合法权益；提政权形式；保障纳税人合法权益；提高执法效率高执法效率（二）税收确定程序（二）税收确定程序税务登记、账簿凭证管理、纳税税务登记、账簿凭证管理、纳税申报申报（三）税收征收程序（三）税收征收程序税款征收、税收保全措施和强制税款征收、税收保全措施和强制执行措施执行措施（四）税务稽查程序（四）税务稽查程序税务稽查的基本程序包括选案、税务稽查的基本程序包括选案、实施、审理、执行实施、审理、执行27277/22/2024
