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1、第七章制造企业主要经济业务核算学习要求 本章通过制造业主要经济业务的核本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了会计账户和借贷记算，较详细地阐述了会计账户和借贷记账法的应用。通过本章学习，要求学生账法的应用。通过本章学习，要求学生了解制造业的主要经济业务内容及其需了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户；熟练掌握每一账户要设置的相应账户；熟练掌握每一账户的性质、用途和结构；熟悉制造企业的的性质、用途和结构；熟悉制造企业的资金筹集、采购、生产、销售、利润形资金筹集、采购、生产、销售、利润形成及分配业务的会计处理。成及分配业务的会计处理。学学 习习 内内 容容 第六节第六节 利润形
2、成及利润分配业务的核算利润形成及利润分配业务的核算第三节第三节 购进的核算购进的核算 第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算 第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算第一节第一节 制造业主要经济业务概述制造业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第一节第一节 制造业经济业务概述制造业经济业务概述资资金金投投入入采购采购货币货币资金资金原材料原材料在产品在产品生产生产固定资产固定资产产成品产成品货币货币资金资金销售销售 资资金金退退出出 重重 新新 投投 入入 生生 产产 周周 转转资金筹资金筹集业务集业务采购采购业务业务生产生产业务业务销售销售业务业务财务成
3、财务成果业务果业务资金退资金退出企业出企业工资及其他生产费用工资及其他生产费用第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业筹资渠道企业筹资渠道：接受所有者投资接受所有者投资向债权人借入向债权人借入一、资金筹集业务描述一、资金筹集业务描述二、投入资本的核算二、投入资本的核算1、投入资、投入资本的方式本的方式货币资金货币资金实实 物物无形资产（专利权、土地无形资产（专利权、土地使用权等）使用权等）（材料、厂房、设备等）（材料、厂房、设备等）2、需要使用的总分类账户、需要使用的总分类账户（1）银行存款）银行存款 （2）原材料）原材料（3）库存商品）库存商品（4）无形资产）无形资产（5）实收
4、资本）实收资本实收资本实收资本期初余额期初余额收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本投资者抽回的投资者抽回的投资投资期末所有者投资的实期末所有者投资的实有数额有数额用途用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。本的增减变动及其结余情况的账户。性质性质：所有者权益类。：所有者权益类。结构结构：如下所示。：如下所示。（5）实收资本）实收资本3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：）接受厂房、设备等
5、固定资产投资时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本4、案例、案例借：银行存款借：银行存款 200000 200000 固定资产固定资产 100000 100000 无形资产无形资产 80000 80000 贷：实收资本贷：实收资本 380000 380000 20072007年年1月，南江公司成立，收到月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金投资者投入的货币资金200000元，存元，存入银行；设备两台，每台价值入银行；设备两
6、台，每台价值50000元；元；专利权一项，价值专利权一项，价值80000元。元。4、案例、案例 书上例题书上例题7-17-1二、借入资本的核算二、借入资本的核算1、借入资金、借入资金的主要方式的主要方式向银行借入向银行借入发行债券（后续课程讲述）发行债券（后续课程讲述）短期借款短期借款长期借款长期借款2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）财务费用）财务费用（4）应付利息）应付利息2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款 短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金归还的短期借款归还的短期借款
7、本本金金期末尚未归还的短期借期末尚未归还的短期借款款本金本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以构借入的期限在一年以下下的各种借款的各种借款本金本金增减情况的账户。增减情况的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）财务费用）财务费用（4）应付利息）应付利息 长期借款长期借款取得长期借款取得长期借款本金本金归还的长期借款归还的长期借款本本金金期末尚未归还的长期借期末尚未归还的长期借款款本金本金用途用途：核算企业向银行或其他金融：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以机构借入的期限在一年以上上的各种的各种借款借
8、款本金本金的账户。的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）财务费用）财务费用（4）应付利息）应付利息 财务费用财务费用发生的各项财务费发生的各项财务费用（借款利息、借用（借款利息、借款手续费、汇兑损款手续费、汇兑损失等）失等）存款利息收入、汇存款利息收入、汇兑收益及期末转入兑收益及期末转入“本年利润本年利润”账户账户的财务费用的财务费用用途用途：核算企业为筹集生产经营所：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。需资金而发生的费用的账户。性质性质：损益类。：损益类。结
9、构结构：如下所示。：如下所示。2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）财务费用）财务费用（4）应付利息）应付利息 应付利息应付利息登记本期实际已受益但尚未支登记本期实际已受益但尚未支付的利息付的利息登记实际已支付的利息登记实际已支付的利息已经计提，但尚未支付利已经计提，但尚未支付利息的数额息的数额用途用途：核算企业按照合同约定应该：核算企业按照合同约定应该由本期负担的各项利息的确认和支由本期负担的各项利息的确认和支付情况的账户。付情况的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1
10、）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）财务费用）财务费用（4）应付利息）应付利息3、借入资金的会计处理、借入资金的会计处理（1）取得借款的核算）取得借款的核算借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款取得短期借款本金时，应记为：取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款取得长期借款本金时，应记为：取得长期借款本金时，应记为：（2）借入资金利息的核算）借入资金利息的核算借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款按期支付利息，记为：按期支付利息，记为：按期计提，定期支付。每期计提时，记为：按期计提，定期支付。每期计提时，记为：借：财务
11、费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息支付利息时支付利息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款若利息数额不若利息数额不大，也可于实大，也可于实际支付时记入际支付时记入财务费用。财务费用。（3）偿还借款的核算）偿还借款的核算归还长期借款本金时：应记为：归还长期借款本金时：应记为：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款若最后一期利息与本金偿还同时支若最后一期利息与本金偿还同时支付，还应借记付，还应借记“应付利息应付利息”账户。账户。归还短期借款本金时：应记为：归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借款核算案例借款核算案例4月月
12、1日南江公司向银行借入期限为日南江公司向银行借入期限为3个月、利率为个月、利率为1%的经营周转借款的经营周转借款12000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 12000 贷：短期借款贷：短期借款 120006月末南江公司归还借款本金月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息，并支付利息30元。元。借：短期借款借：短期借款 12000 财务费用财务费用 30 贷：银行存款贷：银行存款 12030想一想，若按月计提到期付息怎么处理？想一想，若按月计提到期付息怎么处理？某企业某企业2010年年3月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：收到投资者投人新机器设备，价收到投资
13、者投人新机器设备，价 100 000元；元；所有者投人货币资金所有者投人货币资金 150 000元，存人银行；元，存人银行；所有者投人专利权，评估价所有者投人专利权，评估价 120 000元；元；收到投资者投人原材料收到投资者投人原材料82 000元；元；为经营周转向银行借人短期借款为经营周转向银行借人短期借款 100 000元；元；计提本月应负担的长期借款利息计提本月应负担的长期借款利息 5 000元（长元（长期借款的目的是兴建厂房，并已在修建之中）。期借款的目的是兴建厂房，并已在修建之中）。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。要求：根据以上经济业务编制会计分录。借：固定资产借：固定资产
14、100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 000借：无形资产借：无形资产 120 000 贷：实收资本贷：实收资本 120 000借：原村料借：原村料 82 000 贷：实收资本贷：实收资本 82 000借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000第三节第三节 采购业务的核算采购业务的核算一、采购业务描述一、采购业务描述采采购购业业务务是是指指企企业业为为进进行行生生产产活活动动，通通过过市市场
15、场而而购购买买材材料料物物资资和和购购建建厂厂房房、机机器器设设备等经济活动中发生的交易和事项。备等经济活动中发生的交易和事项。购购入入材材料料将将导导致致企企业业生生产产用用材材料料的的增增加加，同时支付货款或形成付款的义务等。同时支付货款或形成付款的义务等。购购建建厂厂房房、设设备备将将导导致致企企业业为为生生产产和和管管理理所所长长期期使使用用的的资资产产增增加加，同同时时也也要要支支付付货货款或形成付款义务。款或形成付款义务。 二、固定资产购建业务的核算二、固定资产购建业务的核算（一）固定资产购进成本的确定（一）固定资产购进成本的确定 1、固定资产的概念、固定资产的概念 固定资产固定资
16、产是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 2、固定资产购进成本、固定资产购进成本 固定资产应当按成本进行初始计量固定资产应当按成本进行初始计量。外购固定资产的成本，。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
17、等。员服务费等。 1 、“固定资产固定资产”账户账户2 、“在建工程在建工程”账户账户（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户1 、“固定资产固定资产”账户账户2、“在建工程在建工程”账户账户（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户固定资产固定资产厂房、设备停止厂房、设备停止使用转出的原始使用转出的原始价值价值交付使用的厂房、交付使用的厂房、设备的原始价值设备的原始价值正在使用中的厂正在使用中的厂房、设备的原始房、设备的原始价值价值用用途途：反反映映达达到到预预定定可可使使用用状态的厂房、设备的原值状态的厂房、设备的原值性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示
18、。1、“固定资产固定资产”账户账户2、“在建工程在建工程” 账户账户（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户 在建工程在建工程达到预定可使用状达到预定可使用状态转入固定资产的态转入固定资产的原始价值原始价值工程建设过程中消工程建设过程中消耗的成本耗的成本正在建设中的工程正在建设中的工程的的实际成本实际成本用用途途：反反映映正正在在建建设设过过程程中中的的厂厂房房、设设备备的的价价值值的的增减变化增减变化性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。（三）具体业务核算1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款、应付账款等贷：
19、银行存款、应付账款等例例 7-11 山峰企业购入不需安装的机器设备一台，买价山峰企业购入不需安装的机器设备一台，买价15000元，运杂费元，运杂费2000元，包装费元，包装费1000元，全部款项已用银行存款元，全部款项已用银行存款支付。支付。1800018000（1）支付固定资产买价、安装费等）支付固定资产买价、安装费等借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料等原材料等1、购进需要安装的固定资产、购进需要安装的固定资产例例 1 山峰企业购入需安装的机器设备一台，买价山峰企业购入需安装的机器设备一台，买价58000元，元，包装费和运杂费包装费和运杂费2
20、500元。全部款项已用银行存款支付。安装元。全部款项已用银行存款支付。安装过程中耗用材料过程中耗用材料4200元，发生工资费用元，发生工资费用2300元。元。670006050023004200（2）固定资产安装完毕交付使用时，应记为：）固定资产安装完毕交付使用时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例2 山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用。山峰企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用。 67000 67000 1. 1.某企业购入一台不需要安装的设备，发票某企业购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款上注明设备价款5050，000000元，支付运
21、费、保险元，支付运费、保险费、包装费合计费、包装费合计2 2，300300元，款项已通过银行元，款项已通过银行支付。支付。 2. 2.诚诚信公司信公司购购入一台需要安装的入一台需要安装的设备设备，增，增值值税税专专用用发发票上注明票上注明设备设备价款价款7070，000000元，增元，增值值税税11,90011,900元，元，发发生运生运输费输费、保、保险费险费、包装、包装费费等合等合计计1 1，600600元，都已通元，都已通过银过银行支付。另外行支付。另外安装安装时时支付安装成本支付安装成本950950元。元。 1.1.应计入固定资产价值应计入固定资产价值 =50 =50，000+2000
22、+2，300 300 =52,300=52,300（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 52,300 52,300 贷：银行存款贷：银行存款 52,300 52,300 2. 2. （1 1）支付）支付购买设备购买设备的各的各项项款款项项 =70 =70，000+1000+1，600+11,900=83,500600+11,900=83,500（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 71,600 71,600 应应交税交税费费应应交增交增值值税税（进项进项税税额额） 11,90011,900 贷贷：银银行存款行存款 83,500 83,500 （2 2）支付安装费）支付安装费 借：在建工程借
23、：在建工程 950 950 贷：银行存款贷：银行存款 950 950 （3 3）设备安装完毕交付使用固定资产的价值）设备安装完毕交付使用固定资产的价值 = = 83,50083,500 +950=84,450 +950=84,450（元）（元） 借：固定资产借：固定资产 84 84，450450 贷：在建工程贷：在建工程 84,450 84,450 三、三、 材料购进业务的核算材料购进业务的核算 材料是指企业为生产产品所需要的构材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：大致可分为如下几个环节：取得材料所有权取
24、得材料所有权将材料运到企业将材料运到企业将材料验收入库将材料验收入库（一）材料购进业务描述（一）材料购进业务描述1、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款）购料已付款 （2）购料未付款）购料未付款 （3）预付购料款）预付购料款2、发生采购费用、发生采购费用3、计算并结转入库材料的采购成本、计算并结转入库材料的采购成本（二）应设置的主要总分类账户（二）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税（二）应设置的主要总分类账户（二）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途
25、物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增应交增值税值税在途物资在途物资登记材料采购登记材料采购成本（包括买成本（包括买价、采购费用价、采购费用等）等）登记验收入登记验收入库材料结转库材料结转的实际成本的实际成本已购买尚未入库的已购买尚未入库的材料的实际成本材料的实际成本用途用途：核算企业购入材料的买价和：核算企业购入材料的买价和采购费用，计算采购成本的账户。采购费用，计算采购成本的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。（二（二）应设置的主要总分类账户）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料
26、3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税原材料原材料验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本库存材料的库存材料的实际成本实际成本用途用途：核算企业库存材料增减变动：核算企业库存材料增减变动情况的账户。情况的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税应付供应单位应付供应单位的购货款（包的购货款（包括买价、代垫括买价、代垫的费用）的费用）应付账款应付账款实际偿还供应
27、实际偿还供应单位的货款及单位的货款及垫付的费用垫付的费用尚未归还供应单尚未归还供应单位的货款数额位的货款数额（二）应设置的主要总分类账户（二）应设置的主要总分类账户用途用途：核算企业因购买材料、物资：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。款项的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税（二）应设置的主要总分类账户（二）应设置的主要总分类账户预付账款预付账款预付购进材预付购进材料款料款取得材
28、料冲取得材料冲销预付款销预付款尚未收到材尚未收到材料的预付款料的预付款用途用途：核算企业按照购货合同规定：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付给供应单位的款项。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税（二）应设置的主要总分类账户（二）应设置的主要总分类账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项增值税及进项增值税及交纳的税金交纳的税金销项增值税及销项增值税及 应交的税金应交的税金购进材料时支购进材料时支付或应付的增付或应付的增值税值税销
29、销售售产产品品时时收收到到或或应应收收的增值税的增值税用途用途：核算企业应交增值税增减变：核算企业应交增值税增减变动情况的账户。动情况的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（三）会计处理（三）会计处理 1、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算 （1） 购料已付款购料已付款 （2）购料未付款）购料未付款 （3）预付购料款）预付购料款 2、发生采购费用、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本、计算并结转入库材料的采购成本（1）购料已付款，应记为：购料已付款，应记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存
30、款 例例1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单千克，单价价25元，货款元，货款20500元，增值税元，增值税3485元，货款及增元，货款及增值税均以银行存款支付。值税均以银行存款支付。 甲材料甲材料 205003485239851、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算（2）购料未付款，应记为：）购料未付款，应记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款例例2 山山峰峰企企业业向向兴兴盛盛工工厂厂购购入入乙乙材材料料，
31、收收到到兴兴盛盛工工厂厂开开来来的的增增值值税税专专用用发发票票，数数量量20002000千千克克，单单价价5050元元，丙丙材材料料10001000千千克克，单单价价1212元元，共共计计112000112000元元，增增值值税税1904019040元元，货货款款及及增增值值税税均均未未支付。支付。乙材料乙材料 10000019040131040丙材料丙材料 12000（3）预付购料款的核算）预付购料款的核算 预付购料款时，记为：预付购料款时，记为： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 取得预付款的材料时，记为：取得预付款的材料时，记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交
32、税费应交增值税应交增值税 贷：预付账款贷：预付账款例例3 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项款项52655265元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。52655265例例4 山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量明数量180千克，单价千克，单价25元，货款元，货款4500元，增值税元，增值税765元。元。 甲材料甲材料 45007655265分配采购费用分配采购费用2、发生采购费用时，应记为：、发生采购费用时，应记为：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款（库存现金）
33、贷：银行存款（库存现金）每种材料应负担的采购费用每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）该种材料的重量（或体积、买价） 采购费用分配率采购费用分配率采购费用分配率采购费用分配率采购费用总额采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）材料的总重量（总体积、总买价）例例5 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费费600元。元。 会计分录为：会计分录为：借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 400 丙材料丙材料 200 贷：银行存款贷：银行存款 600采购费用采购费用分配率分配率 6002000+1000= 0. 2（元（元/千克）千
34、克）乙材料应负担的采购费用乙材料应负担的采购费用=2000 0. 2 =400（元）（元）丙材料应负担的采购费用丙材料应负担的采购费用=1000 0. 2 =200（元）（元）3、计算并结转材料采购成本、计算并结转材料采购成本材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用结转材料采购成本时，应记为：结转材料采购成本时，应记为：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资项项 目目乙材料（乙材料（2000千克）千克） 丙材料（丙材料（1000千克）千克）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价100000501200012采购费用采购费用4000. 22000.
35、2采购成本采购成本10040050 . 21220012 . 2材料采购成本计算表材料采购成本计算表乙材料乙材料 100400100400丙材料丙材料 1220012200乙材料乙材料 100400100400丙材料丙材料 1220012200材料采购业务各总分类账户之间的对应关系材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款应付账款原材料原材料银行存款银行存款在途物资在途物资预付账款预付账款 购料已付款购料已付款 购料未付款购料未付款预付购料款预付购料款 结算预付款的材料结算预付款的材料 结转入库材料的采购结转入库材料的采购成本成本第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算一、生产业务描述一
36、、生产业务描述 领用生产用材料领用生产用材料进行产品生产进行产品生产产品完工入库产品完工入库生产业务核算的主要内容生产业务核算的主要内容 制造产品，发生各项费用制造产品，发生各项费用 1、材料耗费、材料耗费 2、人工费用、人工费用 3、归集和分配各项间接费用、归集和分配各项间接费用 形成产成品形成产成品 1、计算产品成本、计算产品成本 2、结转完工产品成本、结转完工产品成本二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5、累计折旧、累计折旧6、管理费用、管理费用二、应设置的主要总分类账户二、应
37、设置的主要总分类账户生产成本生产成本登记应记入产品的登记应记入产品的各项费用，包括直各项费用，包括直接材料费、直接人接材料费、直接人工费和制造费用。工费和制造费用。登记完工入库登记完工入库产品的实际生产品的实际生产成本。产成本。尚未完工的在产品尚未完工的在产品成本成本1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5、累计折旧、累计折旧6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业生产产品所发生生：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。本的账户。性质性质：成本类。：成本类。结构结构：如下所示。：如
38、下所示。二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户制造费用制造费用登记实际发生登记实际发生的各项间接费的各项间接费用用登记月末分配转登记月末分配转入入“生产成本生产成本”的制造费用的制造费用用途用途：核算企业为生产产品所发生：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。的各项间接费用的账户。性质性质：成本类。：成本类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5、累计折旧、累计折旧6、管理费用、管理费用二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户库存商品库存商品登记完工登记完工入库入库产产
39、品的实际成本品的实际成本出库出库产品的实际产品的实际成本成本库存库存产成品的实产成品的实际成本际成本用途用途：核算企业库存各种商品成：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。本增减变动情况的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5、累计折旧、累计折旧6、管理费用、管理费用二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户用途用途：核算企业应付给职工的：核算企业应付给职工的工资总额工资总额和福利费、保险费等和福利费、保险费等的分配和支付情况的账户。的分配和支付情况的账
40、户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5、累计折旧、累计折旧6、管理费用、管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬登记月末按用途分配登记月末按用途分配的应付工资总额和福的应付工资总额和福利费、保险费等利费、保险费等登记支付的工资总额登记支付的工资总额和福利费、保险费等和福利费、保险费等应付未付的职工应付未付的职工薪酬薪酬二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户 累计折旧累计折旧提取的折旧提取的折旧额额减少或注销的折减少或注销的折旧额旧额现有的固定资现有的固定资产累计折旧
41、额产累计折旧额用途用途：核算企业固定资产因损：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。耗而减少价值的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5、累计折旧、累计折旧6、管理费用、管理费用二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户管理费用管理费用发生的各项管发生的各项管理费用理费用期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账户的管理费用的管理费用用途用途：核算企业为组织和管理生产：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。经营所发生的各项费用的账户。性质性质：
42、损益类。：损益类。结构结构：如上所示。：如上所示。1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5、累计折旧、累计折旧6、管理费用、管理费用三、生产业务的会计处理三、生产业务的会计处理1、材料费用的核算、材料费用的核算2、人工费用的核算、人工费用的核算3、制造费用的归集和分配、制造费用的归集和分配4、完工产品生产成本的计算及结转、完工产品生产成本的计算及结转1、材料费用的核算、材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：领用材料时应根据领料的用途，记为： 借：生产成本（直接生产产品用料）借：生产成本（直接生产产品用料） 制造费用（车间共同用
43、料）制造费用（车间共同用料） 管理费用（行政管理部门用料）管理费用（行政管理部门用料） 贷：原材料（仓库一共发出的材料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）例例5 5 山峰企业生产山峰企业生产A A、B B产品领用材料，其中产品领用材料，其中A A产品领用甲材产品领用甲材料料30003000元，乙材料元，乙材料550550元；元；B B产品领用甲材料产品领用甲材料10001000元，乙材元，乙材料料450450元；基本生产车间耗用乙材料元；基本生产车间耗用乙材料11001100元；行政管理部门元；行政管理部门耗用乙材料耗用乙材料900900元。元。5000110090070002、人工费的核算、人
44、工费的核算 月末结算分配工资等人工费用时，应记为：月末结算分配工资等人工费用时，应记为： 借：生产成本（直接生产人员工资）借：生产成本（直接生产人员工资） 制造费用（车间辅助、管理人员工资）制造费用（车间辅助、管理人员工资） 管理费用（行政管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资） 贷：应付职工薪酬（应付工资总额）贷：应付职工薪酬（应付工资总额）工资费、福利费工资费、福利费社会保险费、住房公积金等社会保险费、住房公积金等例例6 6 月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工工资总额工资总额20000元，其中制造元，其中制造A产品生产工人工资
45、产品生产工人工资6000元，元，制造制造B产品生产工人工资产品生产工人工资8000元，基本生产车间技术、管理元，基本生产车间技术、管理人员工资人员工资4000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资2000元。元。 140004000 2000200003、制造费用的归集和分配、制造费用的归集和分配（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用借：制造费用 贷：有关账户贷：有关账户（2）间接生产费用的分配：）间接生产费用的分配：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）生产工时（或生产工人工资等）某种产品
46、应分某种产品应分摊的间接费用摊的间接费用该种产品的实该种产品的实际生产工时际生产工时分配率分配率（3）案例）案例以现金购买车间办公用品费以现金购买车间办公用品费410元。元。借：制造费用借：制造费用 410 贷：库存现金贷：库存现金 410制造费用制造费用410以银行存款支付本月份车间水电费以银行存款支付本月份车间水电费4600元。元。借：制造费用借：制造费用 4600 贷：银行存款贷：银行存款 46004600月末计提本月固定资产折旧月末计提本月固定资产折旧2390元，其中，生产部门元，其中，生产部门为为1990元，行政管理部门为元，行政管理部门为400元。元。借：制造费用借：制造费用 19
47、90 管理费用管理费用 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 239019907000制造费用制造费用 41046001990期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在甲、乙两种期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在甲、乙两种产品之间进行分配。其中甲产品工时为产品之间进行分配。其中甲产品工时为2750小时，乙产品工小时，乙产品工时为时为1250小时。小时。分配率分配率=70002750+1250=1.75甲产品应分摊的制造费用甲产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50乙产品应分摊的制造费用乙产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50 700070007000将制造费用转入
48、生产成本，应记为：将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 4812.50 生产成本生产成本乙产品乙产品 2187.50 贷：制造费用贷：制造费用 7000 4、完工产品生产成本的计算及结转、完工产品生产成本的计算及结转产品成本的构成产品成本的构成产品生产成本产品生产成本=直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+制造费用制造费用结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本完工产品成本的计算完工产品成本的计算完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的直接材
49、料费本期的直接材料费+本期的直接人本期的直接人工费工费+本期制造费用本期制造费用期末在产品成本期末在产品成本生产业务过程各总分类账户之间的关系生产业务过程各总分类账户之间的关系原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算 一、产品销售业务描述一、产品销售业务描述 销售产品，办理货款结算销售产品，办理货款结算 销货已收款销货已收款 销货未收款销货未收款 预收销货款预收销货款 发生销售费用发生销售费用 计算缴纳销售税金计算缴纳销售税金 结转已售产品的成本结转已售产品的成本 二、应设置的主要账户二、应设
50、置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户主营业务收入主营业务收入已实现的销售已实现的销售收入收入销售退回销售退回期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的数账户的数额额1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业因销售产品所取：核算企业因销售产品所取得收入的账户。得收入的账户。性质性质：损益类
51、。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。 销售费用销售费用登记本期发生登记本期发生的各种销售费的各种销售费用，包括销售用，包括销售包装费、运输包装费、运输费、广告费、费、广告费、展览费等展览费等期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业账户的营业费用数额费用数额二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业销售产品过程中发生：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。各种费用的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结
52、构：如下所示。：如下所示。营业税金及附加营业税金及附加登记按规定的税率登记按规定的税率计算应负担的销售计算应负担的销售税金及附加税金及附加企业收到先征后返企业收到先征后返的消费和营业税的消费和营业税登记期末转入登记期末转入“本本年利润年利润”账户的数账户的数额额二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业销售产品过程中而：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城
53、市维护建设税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。资源税和教育费附加等。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。主营业务成本主营业务成本登记已售商品、登记已售商品、提供的各种劳提供的各种劳务等的实际生务等的实际生产成本产成本登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业因销售商品、提供：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产
54、使用权等日常活动劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本账户。而发生的实际成本账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。应收账款应收账款应向购货方收取的应向购货方收取的货款及垫付的运费货款及垫付的运费已收回的货已收回的货款及垫付的款及垫付的运费运费期末尚未收回的期末尚未收回的货款货款二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业因销售产品而应向购：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户
55、。货单位收取的款项的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如上所示。：如上所示。预收账款预收账款销售预收货款销售预收货款的产品的产品预收购买单位预收购买单位的货款的货款尚未提供产品的尚未提供产品的预收款项预收款项二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业因销售产品等按照合同：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。以及供货后进行结算的
56、账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如上所示。：如上所示。销货已收款销货已收款借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、销售业务的会计处理三、销售业务的会计处理1、实现销售收入、实现销售收入 例例:南江公司销售给荣达公司甲产品南江公司销售给荣达公司甲产品30件件,每件售每件售价价400元元,货款计货款计12000元元,增值税增值税2040元元,款项已通款项已通过银行收讫。过银行收讫。14040120002040销货未收款销货未收款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费
57、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例例:南江公司销售给三林公司甲产品南江公司销售给三林公司甲产品140件件,每件每件售价售价380元元,货款计货款计53200元元,增值税增值税9044元元,产品已产品已发出，款项尚未收到。发出，款项尚未收到。62244532009044预收销货款预收销货款预收时：预收时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发出预收货款的产品时：发出预收货款的产品时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5596055960 例例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买根
58、据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款甲产品款55960元，存入银行。元，存入银行。 例例:南江公司向天海公司发出甲产品南江公司向天海公司发出甲产品120件件,每件每件售价售价400元元,货款计货款计48000元元,增值税增值税7960元。元。559604800079602、发生销售费用、发生销售费用借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金（或银行存款）贷：库存现金（或银行存款） 例例:南江公司以现金支付销售产品的南江公司以现金支付销售产品的搬运费搬运费300元。元。300300 期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为
59、：城市维护建设税等销售税金时，应记为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 3、计算销售税金、计算销售税金 例例:南江公司计算并结转已售产品应南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税缴纳的消费税3500元。元。35003500应交消费税应交消费税期末结转已售产品的销售成本时，应记为：期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品结转销售成本结转销售成本 例例:期末，南江公司汇总并结转已售期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本产品生产成本48343元。元。4834848343销售业务过程各总分类账户之间的关系销售业务过
60、程各总分类账户之间的关系银行存款银行存款应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费预收账款预收账款第六节第六节 利润形成及分配利润形成及分配 一、利润形成及分配业务一、利润形成及分配业务 （一）利润的形成核算（一）利润的形成核算 （二）利润的分配核算（二）利润的分配核算二、利润的计算二、利润的计算利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出2、营业利润的计算、营业利润的计算营营业业利利润润= =收收入入- -费费用用+ +投投资资收收益益+ +公公允允价价值值变变动
61、动损损益益- -资资产产减减值损失值损失收入收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入费费用用= =主主营营业业务务成成本本+ +其其他他业业务务成成本本+ +营营业业税税金金及及附附加加+ +销销售售费用费用+ +管理费用管理费用+ +财务费用财务费用 注：投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等内容注：投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等内容将在后续课程中阐述。将在后续课程中阐述。1、净利润的计算（构成）、净利润的计算（构成）净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算1、营业外收入的核算、营业外收入的核算营业外收
62、入的核算范围营业外收入的核算范围设置设置“营业外收入营业外收入”账户账户营业外收入营业外收入登记实现的登记实现的各项营业外各项营业外收入收入登记期末结登记期末结转转“本年利本年利润润”账户的账户的数额数额会计处理会计处理实现各项营业外收入时，应记为：实现各项营业外收入时，应记为：借：有关账户借：有关账户 贷：营业外收入贷：营业外收入2、营业外支出的核算、营业外支出的核算营业外支出的核算范围营业外支出的核算范围设置设置“营业外支出营业外支出”账户账户会计处理会计处理发生各项营业外支出时，应记为：发生各项营业外支出时，应记为：借：营业外支出借：营业外支出 贷：有关账户贷：有关账户营业外支出营业外支
63、出登记发生的登记发生的各项营业外各项营业外支出支出期末结转期末结转“本年利润本年利润”的营业外支的营业外支出数额出数额四、利润形成的核算四、利润形成的核算1、设置、设置“本年利润本年利润”账户账户本年利润本年利润期末从有关收期末从有关收入账户转入的，入账户转入的，包括：包括：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入期末从有关费用期末从有关费用账户转入的，包账户转入的，包括：括：主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务成本其他业务成本营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用亏损数额亏损数额实现的净利润
64、实现的净利润用途用途：核算企业当年利润：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。结转情况的账户。性质性质：所有者权益类。：所有者权益类。结构结构：如右所示。：如右所示。（1）期末结转各项收入）期末结转各项收入时，记为：时，记为：借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2）期末结转各项费用支出时，）期末结转各项费用支出时，记为：记为：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加 财务费用财
65、务费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出2、期末结转损益的会计处理、期末结转损益的会计处理 本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本 销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入结结转转收收入入结结转转支支出出 财务费用财务费用营业外支出营业外支出余：利润余：利润 总额总额营业外收入营业外收入余：亏损余：亏损额额3、所得税及税后利润的确定、所得税及税后利润的确定（1）所得税的计算）所得税的计算应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额 所得税税率所得税税率（2）设置
66、）设置“所得税费用所得税费用”账户账户所得税费用所得税费用登记企业所承担登记企业所承担的所得税数额的所得税数额期末转入期末转入“本年本年利润利润”的所得税的所得税数额数额用途用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。计算和结转情况的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）所得税的会计处理）所得税的会计处理期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：为：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费 实际向税务部门交纳所得税时，应记为：实际向
67、税务部门交纳所得税时，应记为：借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款期末结转所得税数额时，应记为：期末结转所得税数额时，应记为：借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本 销售费用销售费用营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入结结转转收收入入结结转转支支出出 财务费用财务费用营业外支出营业外支出余：利润余：利润 总额总额营业外收入营业外收入 所得税费用所得税费用余：税后利润余：税后利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润五、利润分配的核算五、利润分配
68、的核算1、税后利润分配的内容、税后利润分配的内容（1）提取盈余公积金）提取盈余公积金（2）向投资者分配利润）向投资者分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）利润分配）利润分配（2）盈余公积）盈余公积（3）应付股利）应付股利提取盈余公积提取盈余公积应付股利应付股利未分配利润未分配利润2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）利润分配）利润分配（2）盈余公积）盈余公积（3）应付股利）应付股利 利润分配利润分配分配的利润和转分配的利润和转入本年累积亏损入本年累积亏损数额数额转入本年累积转入本年累积的利润和弥补的利润和弥补的亏损数额的亏损数
69、额未弥补亏损未弥补亏损未分配利润未分配利润用途用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况和历年分配（或弥补）后的积存余额情况的账户。的账户。性质性质：所有者权益类。：所有者权益类。结构结构：如下所示。：如下所示。2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）利润分配）利润分配（2）盈余公积）盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 法定公益金法定公益金（3）应付股利）应付股利盈余公积盈余公积提取的盈提取的盈余公积余公积使用的盈余使用的盈余公积公积已提取尚未使已提取尚未使用的盈余公积用的盈余公积用途用途：核算企业从净利润中提取盈余公：核算企业从
70、净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况的账户。积和盈余公积使用情况的账户。性质性质：所有者权益类。：所有者权益类。结构结构：如下所示。：如下所示。2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）利润分配）利润分配（2）盈余公积）盈余公积（3）应付股利）应付股利应付股利应付股利计算应付计算应付给所有者给所有者的利润的利润实际支付给所实际支付给所有者的利润有者的利润尚未支付所有尚未支付所有者的利润者的利润用途用途：核算企业经董事会或股东大会，：核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或或类似机构决议确定分配的现金股利或利润的账户。利润的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如
71、下所示。：如下所示。3、会计处理、会计处理（1）提取盈余公积时：）提取盈余公积时：借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 任意盈余公积任意盈余公积（2）向投资者分配利润时：）向投资者分配利润时：借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利例：企业按税后净利润的例：企业按税后净利润的10%提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金42000元，按税后净利润的元，按税后净利润的5%提取任意盈余公积提取任意盈余公积21000元。元。630004200021000200000200000例：经董事会批准，企业决定向投资者分
72、配利润例：经董事会批准，企业决定向投资者分配利润200000元。元。（4）年末，结转利润分配明细账时，记为）年末，结转利润分配明细账时，记为借：利润分配借：利润分配 未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配 提取盈余公积提取盈余公积 应付股利应付股利（3）年末结转）年末结转“本年利润本年利润”时，记为：时，记为：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润42000042000026300063000200000盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 应付股利应付股利 利润分配利润分配 提取盈余公积提取盈余公积 本年利
73、润本年利润 利润分配利润分配 未分配利润未分配利润余：余： 420000 42000余：余： 22000 2100020000020000020000063000200000 420000420000 263000 利润分配利润分配 应付股利应付股利63000余：余：179000“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的账务处账户的账务处理理 星海股份公司星海股份公司20072007年年度盈利年年度盈利120120万元，该企业无纳万元，该企业无纳税调整事项，按税调整事项，按25%25%计算交纳所得税，并分别按税后计算交纳所得税，并分别按税后利润的利润的10%10%和和5%5%提取法定盈余公
74、积和公益金，未作其提取法定盈余公积和公益金，未作其他分配。试计算公司年度内提取的法定盈余公积金他分配。试计算公司年度内提取的法定盈余公积金和公积金及和公积金及20072007年年末未分配利润的数额，并作出年年末未分配利润的数额，并作出相应的会计分录。相应的会计分录。 提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金= =（120-12025%120-12025%）10%=910%=9（万元）（万元） 提取法定公益金提取法定公益金= = （120-12025%120-12025%）5%=4.55%=4.5（万元）（万元） 未分配利润未分配利润= 120-12025%-9-4.5=76.5= 120-1202
75、5%-9-4.5=76.5（万元）（万元）“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的账务处账户的账务处理理1.1.结转本年税后利润结转本年税后利润 借：本年利润借：本年利润 90 90 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 90 902.2.提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 9 9 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 9 9“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的账务处账户的账务处理理3.3.提取法定公益金提取法定公益金借：利润分配借：利润分配提取法定公益金提取法定公益金 4.5 4.5 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 4.5 4.54.4.把把利利润润分分配配账账户户其其他他明明细细帐帐户户余余额额转转入入“利利润润分分配配未分配利润未分配利润”账户账户借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 13.5 13.5 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 9 9 提取法定公益金提取法定公益金 4.5 4.5
