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1、大连理工大学硕士学位论文济南钢城矿业公司成本管理研究姓名：卢绍仁申请学位级别：硕士专业：工商管理指导教师：陈培久20020601济南钢城矿业公司成本管理研究摘要随着现代企业制度的建立与不断完善，人们越来越关注“投入一产出”的研究，可以这样说，成本管理是企业管理永恒不变的主题。我国铁精矿成本比国外主要铁矿石企业高出l 一2 倍，矿石售价没有竞争力。本论文从行业特征揭示矿业企业竞争的基本策略，即低成本战略。济南钢城矿业公司是济钢集团的一个子公司，成本压力非常大，本人试图在成本管理这一领域作些探讨与研究，以期对公司发展会有所帮助。本论文以济南钢城矿业公司成本核算的改革为先导，通过与邯钢经验的比较，结
2、合矿山生产实际和需要，提出了公司模拟市场核算存在的许多问题，并进而对成本分解、成本控制、成本考核的做法进行扬弃，肯定优点和成绩，指出了不足，并予以改进。公司在成本管理领域的探索体现在多种成本管理方法的运用，内部银行制成本管理法便是其中之一。内部银行制成本管理法的运作是与责任会计相结合的。该法对成本控制非常有利，但缺点是业务量太大，因此，对内部银行业务流程进行重组非常必要，而要根本解决以上问题，最好依赖于信息系统的开发和应用。论文还建立了矿业公司成本评价与考核体系，一是总公司如何对矿业公司整体成本管理进行评价与考核，二是矿业公司对公司内部各责任中心的业绩如何评价与考核。最后从战略的高度指出矿业公
3、司今后成本管理的发展方向，即战略成本管理。关键词：目标成本管理；内部银行制：评价与考核体系：战略成本管理济南钢城矿业公司成奉管理研究A b s t r a c tW i t ht h ee s t a b l i s h m e n ta n dd e v e I o p i n go fm o d e me n t e r p r i s e ss 3 ，s t e m p e o p l ea r ep a y i n gm o r ea n dm o r ea t t e n t i o nt ot h es t u d yo fi n p u t - o u t p u tr e l
4、a t i o n s h i p A n da s 蠡ra se n t e r p r i s e sa r ec o n c e r n e di nt h i sm a t t e r , w ec a ns a yt h a t ，c o s t sm a n a g e m e n ti st r u l yat o p i co f e t e m i b , B e i n gonet ot w ot i m e sh i g h e ri nc o s t s ，d o m e s t i ci r o no r em i n i n gc o m p a n i e sa
5、r ei nad i s a d v a n t a g e o u sp o s i t i o nt oc o m p e t ew i t ht h o s ef r o ma b r o a d ，a n dt h es a m et h i n gi st r u ew i t hJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o ，w h i c hi sas u b s i d i a r yo fJ i n a nI r o na n dS t e e lG r o u pC o r p H a v i n gb e e nu n d e rg r
6、e a tp r e s s u r eo fc o s t s ，t h ea u t h o rp r o p o s e di nh i sp a p e rt h eb a s i cp o l i c yf o rw i n n i n gc o m p e t i t i o n sa m o n gm i n i n gc o m p a n i e s ，i e t h el o w e s t - c o s t ss t r a t a g y T h i sp a p e rb e g i n sw i t had e s c r i p t i o no fr e f
7、o r m a t i o nc a r r i e do u ti nJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o o nc o s t sa c c o u n t i n gs y s t e m A f t e rac o m p a r i s o no ft h ep r a c t i c e st oH a n d a nI r o na n dS t e e lC o r p ，c o m b i n i n gi t so w nr e q u i r e m e n t st h ea u t h o rp u tf o m a r ds
8、 o m ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h ea c c o u n t i n gs y s t e mi nJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o ，as i m u l a t e dm a r k e tt h o u g h tt Ob e T h e nt h ea u t h o rs e tf o r t ht oa n a l y z et h es y s t e mi ns e v e r a lp a r t s ，c o s t sb r e a k i n g - d o w n ，c
9、 o s t sc o n t r o la n dC O S T Se x a m i n i n g ，a sw e l la sh i si d e a so ff o ro ra g a i n s tw i t hr e a s o n s ，a n dh o wt oi m p r o v e F o l l o w i n gt h a t ，t h ea u t h o rd i s c u s s e ds o m eo t h e rm e t h o d so fc o s t sm a n a g e m e n ta p p l i c a b l ei nh i s
10、c o m p a n y , s u c ha si n t e r n a lb a n k i n gs y s t e m ，t h eo p e r a t i o no fw h i c hh a sm u c hc o n n e c t i o n w i t ht h er e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gs y s t e m ，A l t h o u g ht h ei n t e r n a lb a n k i n gs y s t e mi se f f i c i e n ti nc o s t sm a n
11、 a g e m e n t ，i tt a k e sag r e a tv o l u m eo fw o r k s ，S Oan e wM I S r e l a t e db u s i n e s sf l o wi sq u i t en e c e s s a r yt om a k et h i sb a n k i n gs y s t e mm o r ee f f i c i e n t A sat r y , t h ea u t h o ra l s of o r m u l a t e dac o s t sa s s e s s i n ga n de x a
12、m i n i n gs y s t e m ，i nw h i c h ，J i n a nI r o na n dS t e e lG r o u pC o r p ，t h ep a r e n tc o m p a n y , a s s e s s i n ga n de x a n a i n i n gt h ec o s t so fJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o ，c o m i n gt h ef i r s t ，t h e nJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o d o i n g
13、t h eg a m et oi t sv a r i o u ss e c t i o n so fl i a b i l i t yc e n t e r s T h ep a p e rc o n c l u d e dt h a tt h ed e v e l o p i n gt r e n do fc o s t sm a n a g e m e n ti nJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o s h o u l db es t r a b wc o s t sm a n a g e m e n t K e yw o r d s ：t a
14、 r g e tc o s t sm a n a g e m e n t ：in t e r n ab a n ks y s t e m ；a s s e s sn ga n de x a m in in gs y s t e m ；s t r a t e g i cc o s t sm a n a g e m e n t2济南钢城矿业公司成本管理研究0 绪论目前，国内铁矿石市场有两种态势，一种是来自我国冶金矿山企业，反映受到了进口矿的冲击；另一是来自钢铁企业，认为进口矿质量好，有利于提高冶炼指标，改善钢材质量。实际上由于进口矿的影响，国内矿山企业生产经营遇到了很大困难，绝大多数国有冶金矿山企
15、业严重亏损。近几年，全行业平均年亏损额高达2 0 亿元之多。我国铁精矿成本比国外主要铁矿石企业高出1 2 倍”7 ，矿石售价没有竞争力，进口矿呈势不可挡之势。我国已成为世界第二大铁矿石进口国。全国重点铁矿山历年平均精矿成本变化情况如表O 一1 所示，我国进口矿历年平均到岸价格变化情况如表O 一2 所示，对比图如O l 所示。表O 一1全国重点铁矿山历年平均精矿成本统计结果( T a b l eO - lc h r o n o l o g i c a lS t a t i s t i c so fA v e r a g eC o s tf o rC o n c e n t r a t ei nM
16、 a j o rI r o nO r eM i n e si nO u rC o u n t r y )r 年度1 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 。，f 单莅1 9 9 51 9 9 6元t2 2 6 4 - 92 3 6 1 22 2 6 0 42 2 0 7 42 1 72 2 02 2 0 8 0 表0 2我国进口矿历年平均到岸价格统计结果( 1 $ = 8 3 ￥)f o rI m p o r t e dI r o nO r e si nO u rC o u n t r y )繁i 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0
17、02 0 0 1$ t2 6 5 22 7 3 32 7 8 42 8 6 72 5 0 02 6 6 02 7 9 3￥t2 2 0 1 22 2 6 8 42 3 1 0 72 3 7 9 62 0 7 5 02 2 0 7 82 3 1 8 2济南钢城矿业公司成本管理研究1 萱j7- 、一2 0 0 1图O l 一全国重点铁矿山历年平均精矿成本变动示意图我国进口矿历年平均到岸价格变动示意图( F i g u r e0 - l C h r o n o l o g i c a lM o v e m e n t so fA v e r a g eC o s tf o rC o n c e n
18、t r a t ei nM a j o rM i n e si nO u rC o u n t r yC h r o n 0 1 0 9 i c a lM o v e m e n t so fA v e r a g eC N FP r i c e sf o rI m p o r t e dI r o nO r e si nO u rC o u n t r y )我国加入W T O 后，经济一体化要求资源配置全球化，进口矿石对国内铁矿石市场的冲击必将有增无减。另外，中国矿业经济二元结构。的存在( 国有大中矿山与乡镇小矿的非良性竞争)使国有大中矿山处于腹背受敌的尴尬境地。单位；万吨霪鞠鸢一蕊羹嘲盛
19、i蠢兰震1 | _ 目r 1 1 删禹豳雷圉i1 9 8 6 1 9 8 71 9 8 81 9 9 01 9 9 11 9 9 21 9 9 31 9 9 41 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 8 1 9 9 9 2 0 0 02 0 0 1图O 一2 中国进口矿石数量总体趋势图( F i g u r e0 - 2G e n e r a tT r e n do f Q u a n t i t yf o rI m p o r t e dI r o nO r e s )2瑚脚瑚猫脚m啪猫啪啪咖。987654321济南钢城矿业公司成本管理研究1 国内铁矿企业的竞争策略1 1 两种
20、竞争优势铁矿业作为国民经济的基础产业，在经济发展战略中具有十分重要的地位，铁矿石是国家战略资源，牵涉国家安全问题。因此，铁矿业的健康、稳定发展对于政治、经济均具有重要意义。为此，从铁矿业的行业特征揭示矿业企业竞争的策略，并进一步引导企业行为，提升企业管理层次，改善市场效果，促使矿业企业健康、持续、安全发展。美国哈佛商学院著名的战略管理学者迈克尔波特认为，企业在竞争中应使自己的业务单位至少具有成本优势和差异优势这两种竞争优势之一或同时具有两种优势，在目标市场上才能战胜对手，获得更佳的经济效益”。1 成本优势。成本优势是指由于企业的业务单位在总成本方面处于同行业的最低水平而取得的竞争优势。具有成本
21、优势的企业可以获得高于行业平均水平的利润，低成本意味着当别的企业在竞争过程中已没有利润时，企业还可以获取利润，因此在和竞争者的竞争中能有效地保护自己。低成本在对付供应商的商品涨价时具有较大的灵活性，因此在面对强大的供方威胁时企业也能形成有效的防御。2 差异化优势。差异化优势是指由于企业能够向顾客提供某种具有独特性产品而取得的竞争优势。具有差异化优势的企业，能够用较高的价格销售其产品，或在确定的价格水平下销售更多的产品，或在市场需求萎缩时继续赢得消费者的忠诚。当实行差异化战略时所取得的超额收入超过实行差异化战略所发生的费用，那么实行差异化会给企业带来更佳的经济效益。1 2 铁矿产品基本同质特征对
22、企业实施产品差别竞争战略的影响产品差别化竞争战略理论”认为：在市场经济中企业参与市场竞争实际上是生产同种产品企业之间的产品竞争。竞争的关键在于产品必须具备差异性。差异性的存在，才能够使产品赢得消费者的偏好，拥有较大的市场份额和较高的市场占有率。因此企业可以实施产品差异化战略：一种为产品内部差别化战略，如产品制造差别化战略；另一种为产品外部差别化战略，如产品销售差别化战略、产品包装差别化战略、产品3济南锅城矿业公司成本管理碜 冤市场差别化战略等。然而，铁矿产品基本同质的特征使得企业难以实施制造差别化战略( 产品和研发) ，因为铁矿产品的质量在很大程度上受到矿产资源赋存条件( 丰度及其品质优劣)的
23、影响，且不论是进口铁矿还是国产铁矿均能达到国家有关矿产品质量标准，因此，各企业生产出来的铁矿产品在品质上基本同质；同时，又由于矿产品基本同质的特征以及作为工业原料的特点，使得企业难以实施销售差别化战略、包装差别化战略、市场差别化战略，因为这些竞争手段也难以使不同企业生产的基本同质的矿产品产生差异，因而，这些矿产品基本上不存在售后服务，并且企业的销售策略单一，销售网络简单，很少运用广告进行销售竞争由此可知，铁矿产品基本同质的特点，使得铁矿企业难以实施产品差异化战略。1 3 国内铁矿企业竞争的策略由前面的分析可知，国有铁矿企业不存在差异化优势，但可以在成本方面取得优势，而且只有取得成本优势，才能够
24、与进口矿石进行竞争。同时为了提高经济效益、提高职工福利，赶上社会增资步伐，国有大中铁矿山企业必须苦练内功，狠抓技术创新、管理创新、制度创新，切实把铁矿成本降下来；在国内，国有大中铁矿山与乡镇小矿的竞争，也必须通过实施低成本战略，逐步把乡镇小矿淘汰出局，实现资源的有效配置。2 成本管理的一般理论2 1 成本的概念伯成本是资源的消耗，从会计制度的角度来讲，成本包括现在支出的费用、今后应付的费用以及某项资产价值的消失。成本是商品经济的范畴，是商品价值的组成部分。人们进行生产经营活动或为达到一定目的而耗费一定的资源( 包括人力、物力和财力) 的货币表现及其对象化称之为成本。1 成本是生产和销售一定种类
25、与数量产品而耗费的资源用货币计量的经济价值。人类的生产行为本身，就它的一切要素来说，也是消费行为。企业生产产品必然要消耗生产资料和劳动报酬，用货币计量就表现为材料费用、折旧费用和工资费4堑堕塑垫! 些竺望些查笪堡翌窒用等。企业的经营活动不仅包括生产，而且还应包括销售活动，因此，在销售活动中所发生的费用，也应计入成本。同时，为管理生产经营活动所发生的费用也具有成本的性质。所以说成本是由生产和销售一定种类与数量产品所发生的各项费用构成的。2 成本是为取得物质资源所应付出的经济价值。企业要进行生产经营活动，必须购置各种生产资料或购进商品，为此而支付的价款和费用，就是各种生产资料购置的成本或购进商品的
26、采购成本。这些成本在生产经营活动中转变为生产成本或销售成本。3 成本作为实现一定目的而付出资源的价值牺牲，可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲。4 从更广的含义看，成本是达到一种目的而放弃另一种目的经济价值。在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。2 2 成本的作用成本是企业生产过程中的劳动耗费及其补偿价值。通过成本计算可以对企业生产经营过程中发生的各项费用支出进行监督和控制，并以此制定价格、计算盈亏、做出决策、考核业绩。成本作为商品价值的基本组成部分，在市场经济中有着重要的作用。一、成本是补偿生产耗费的尺度为了保证企业再生产的不断进行，必须对生产耗费进行补偿。企业的生产耗
27、费是从销售收入中得到补偿的，而成本是衡量这补偿的尺度，企业的销售收入首先必须补偿成本，这样才能使生产按原有规模继续下去。产品成本的高低，反映从销售收入中需要补偿的份额的多少，成本越高，需要补偿的份额就越多；反之，补偿的份额就越少。同时，成本也是企业确定经营权益的重要依据，只有补偿了生产经营过程中发生的耗费后，企业才有可能盈利。二、成本是综合反映企业生产经营管理工作质量的重要指标成本反映了企业生产经营工作中的各种劳动耗费，成本的高低，是企业生产技术和经营管理水平的综合反映。企业的劳动生产率水平、原材料的利用程度、固定资产的使用率、产品的质量与产量、企业定额或预算管理等情况都可以通过成本直接或间接
28、地反映出来。E堕堕塑丝! 些坌望些查笪堡竺堑三、成本是制定价格的重要因素产品的价格是产品价值的货币表现，产品的价格与价值大体相符。但在现阶段人们还不能准确地考核确定产品的价值，而成本是可以计量的，因此，可以通过成本制定产品的价格并进而确定产品的价值。马克思说：“商品出售价格的最低界限，是由商品的成本价格规定的。如果商品低于它的成本价格出售，生产资本中已经消耗的组成部分，就不能全部由出售价格得到补偿。如果这个过程继续下去，预付资本价值就会消失。”因此，产品价格应以产品成本作为最低限度。四、成本是企业进行经营决策的重要依据成本是考察和分析经营决策方案经济效益的重要经济指标。在市场竞争中，产品成本的
29、高低直接影响着企业的盈利水平和市场竞争能力。企业对生产经营活动中的重大问题进行决策时，必须以产品成本为依据，以经济效益为标准。五、成本是国家宏观经济管理的一项重要依据国家宏观经济管理主要表现为对社会经济资源进行合理的配置和调控。国家在实施这一管理职能时，成本是必须考虑的一个重要方面。国家在价格政策的制定、基建投资的方向、生产力的合理分布、产业方针的确定、产业产品结构的调整、技术政策的制定、生产计划的安排以及技术经济的决策等方面，均要以成本指标为重要依据。通过成本效益分析，权衡利弊得失，以保证其政治和经济上的可行性。如果忽视对成本的宏观管理，就会给国家、企业和社会带来无法估量的损失。比如在进行生
30、产力的布局时，应在保证产品质量、保护环境的前提下，选择成本相对最低、社会经济效益最好的基本建设投资方案。2 3 成本的分类“企业为进行生产经营活动所发生的费用很多，因此为了正确计算产品和服务的实际成本，确定各个会计期削的成本，有必要对企业在生产经营过程中所发生的种类繁多的成本按照一定的标准进行分类。2 3 1 按成本的经济职能分类成本是为实现某一特定目标而发生或将要发生的，以货币计量的代价。成本的经济职能就是成本与产品的因果关系。成本按是否计入产品成本可分为制造成本( 生产鲨塑塑塑! 些坌望壁查笪翌婴塞成本) 和期间成本两大类。( 一) 制造成本制造成本是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料
31、、直接工资及制造费用。制造成本按经济用途可划分为如下产品成本项目：1 直接材料。直接材料是指直接用于产品生产的原料、外购半成品、辅助材料、燃料、燃料、动力等。该项目可分为“原材料”、“燃料和动力”两个成本项目。2 直接人工。直接人工是指直接参加制造产品的生产人员的工资、奖金、津贴和补贴以及按工资总额的一定比例提取的职工福利费。3 制造费用。制造费用是指企业各个生产单位如分厂、车间等，为组织和管理生产发生的各种支出，如生产单位管理人员工资及职工福利费、固定资产的折旧费及修理费、机物料消耗费、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、劳动保护费等。制造费用又可分为间接材料、间接人工和其他制造费用。产
32、品的制造成本应计入存货的成本，当产品实现销售时，制造成本转化为销售成本，与相应的销售收入相配比，从销售实现的收入中得到补偿。产品未销售时，制造成本则表现为期末存货的价值。( 二) 期间成本期间成本是指企业在生产经营过程中发生的管理费用、财务费用和销售费用( 西方财务会计中一般分为推销费用和管理费用两类) 。期间成本与产品生产没有明显联系，不计入产品的制造成本，按其归属期间直接计入当期损益，从当前收入中取得补偿。期间成本可划分为如下成本项目：1 管理费用。管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、
33、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、技术转让费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废，等等。2 财务费用。财务费用是指企业筹措和使用资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费，等等。3 销售费用。销售费用是指企业进行产品销售和提供劳务时发生的各项费用以7济南钢城矿业公司成本管理研究及专设销售机构的各项费用，包括应由企业负担的运输费、包装费、保险费、装卸费、委托代购手续费、销售佣金、宣传费、广告费、展览费、租赁费、销售部门的业务招待费、人员工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费、低值易耗品摊销，
34、等等。2 3 2 成本按习性分类成本习性( 也称成本性态) 是指成本总额对业务量总数之间的依存关系。成本按习性分类就是根据成本总额的变动与业务量变动之间的关系进行的分类。这种分类把成本划分为固定成本、变动成本和混合成本三类。( 一) 固定成本固定成本是指成本总额不随业务量或销售量的变动而变动的成本，如企业管理人员的工资、固定资产的折旧费、办公费等。固定成本的特点是其发生额不受产量变动的影响，但并不是说固定成本永远固定。事实上，固定成本只在一定时期、一定产量变动的范围内保持不变。当产量越过一定范围或一定时期后，固定成本也会发生变化。产品产量的增加虽然不改变固定成本的总量，但会使分摊到每件产品上的
35、固定成本额减少，因而使企业可以通过提高产品产量来降低产品价格，提高产品竞争力。根据固定成本与决策之间的关系，固定成本可以进一步分解为约束性固定成本和酌量性固定成本。1 约束性固定成本。约束性固定成本( 又称生产经营能力成本) 是指和企业生产经营能力的形成及维护相联系，不能由企业的短期决策行为所改变的成本，如厂房、机器设备的折旧、保险费等。2 酌量性固定成本。酌量性固定成本是指可以由企业的短期决策行为所改变的固定成本，如职工培训费、技术开发费等。酌量性固定成本通常由管理当局根据企业一年内的经营目标来确定。( 二) 变动成本变动成本是指随着业务量( 产量或销量) 的变动而成比例变动的成本，如直接材
36、料、直接工资等。变动成本的主要特点是成本总额的发生受产量变动影响，但对单位产品来看却相对不变。( 三) 混合成本混合成本是指产品产量的增加或减少，其成本总额也会随之增加或减少，但增减8堕堕塑塑! 些竺望些奎笪望竺堑幅度不成比例。由于混合成本同时兼有固定与变动两种性质，又可进一步分解为“半固定成本”、“半变动成本”和“延期变动成本”。1 半变动成本。半变动成本是指这种成本有一个初始量，相当于固定成本，在此基础上，随着产量( 作业量、业务量) 的增加，成本相应地成正比例增加，这部分类似于变动成本。企业的成本费用中，属于半变动成本的较多，如水电费、电话费等。例如，甲运输公司因临时需要从乙公司租入汽车
37、一辆，合同规定租金支付的方法是：每月固定支付2 0 0 0 元，另外汽车每行驶一公里支付5 元，则甲公司应支付的租金与所租用汽车行驶公里( 业务量) 之间的关系为：每月租金总额= 2 0 0 0 + 5 行驶公里数，其中“2 0 0 0 ”相当于固定成本，“5 行驶公里数”相当于变动成本。2 半固定成本。半固定成本是指成本总额在不同产量水平上保持相对稳定的成本。这种成本的变动呈现阶梯式，因此也称“阶梯式变动成本”。这类成本的特点是在一定业务范围内其发生额是固定的，当其业务量增长到一定限度，成本会突然跳到一个新水平，然后在业务量增长的一定限额内保持不变。例如，某公司规定每个推销员每月推销低于2
38、0 0 0 件产品时的薪金为1 5 0 0 元，每多推销2 0 0 0 件产品加薪1 5 0 0元，则推销员薪金为半固定成本。3 延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务的范围内其总额保持不变，但当业务量达到一定水平时，其总额随业务的变化相应变化的成本。例如，某企业对职工支付的工资在一定产量水平下是固定的，而当产量超过定水平时，则要对职工支付加班工资或津贴，这种工资即为延期变动成本。2 3 3 成本按其可控性分类成本按其是否可控，可分为可控成本和不可控成本。可控成本是指发生在某一部门、单位或个人权责范围内，能够由该特定责任单位加以控制的成本。不可控成本是指成本的发生不属于某一个部门、单位或个人
39、的权责范围之内，而且不能由该特定责任单位加以控制的成本。成本的可控与不可控是相对的，对某一部门来说是可控的，而对另一部门来说则为不可控的：在一定时期看属于不可控的，而从长远看则是可控的。一般而言，对于基层单位不可控的成本，往往在上级单位是可控成本。划分可控成本与不可控成本，有利于分清各责任单位或个人的经济责任，对于正9塑童塑垫! 些竺望些奎篁墨里! 堑确计算责任成本，明确经济责任，进行成本考核，建立企业内部激励机制，具有重要意义。2 3 4 成本按费用归属对象的难易程度分类成本按费用归属对象的难易程度，可划分为直接成本和间接成本。直接成本是指能直接计入各种产品的成本，如产品生产中的直接材料、直
40、接人工等。产品成本中直接成本的比重越大，产品成本越真实准确。间接成本是指不能直接计入某种产品而必须通过一定标准分配才能计入到各种产品中的成本，如制造费用中的间接材料、间接人工等。除了上述几种常用分类方法外，成本还可以按计算的时间( 事前或事后) 划分为预计成本和实际成本；按其与决策的相关性划分为相关成本和非相关成本；按其支出的必要性划分为可避免成本与不可避免成本，等等。2 4 成本管理的内容现代成本管理的基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析与成本考核。( 一) 成本预测成本预测是指依据成本与各种技术经济因素的依存关系，结台企业内外环境的发展变化及可能采取的各种
41、措施，利用一定的科学方法，对未来期间成本水平及其变化趋势做出科学的推测和估计。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高降低成本费用的自觉性，充分挖掘降低成本费用的潜力。成本预测既要在计划期开始以前、成本决策之前进行，还要在成本计划执行过程中经常地进行。在编制成本计划时，预测企业计划期目标成本，以及在产品产量、品种、质量、价格等因素变化的情况下的总成本变化的趋势；在生产过程中，根据日常的核算资料和经营的状况，预测成本计划的执行情况，以及产品成本水平的变化趋势。另外，由于成本指标涉及到企业的各项经常活动，成本预测还需运用各项成本指标和有关资料预测企业各项技术经济工作的经济效果。( 二) 成
42、本决策成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本。进行成本决策，确定目标成本是编1 0堕堕型垫! 、业坌要堕查篁4 兰竺堑制成本计划的前提，也是实现成本的事前控制、提高经济效益的途径。( 三) 成本计划成本计划是根据成本预测和成本决策所确定的目标，运用一定的方法，以货币计量形式确定计划期企业生产经营活动所应支出的成本、费用，并提出为达到规定的成本、费用水平应采取的措施。成本计划是成本、费用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。( 四) 成本控制成本控制一般是指在生产经营过程中，根据成本计划对各项实际发生或将
43、要发生的成本、费用进行审核、控制，使生产经营过程发生的各种消耗和费用，都限制在成本计划和费用预算标准的范围内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本计划的执行。通过成本控制使企业产品按照人们事先测算确定的成本水平进行，防止生产过程中损失和浪费现象的发生，使企业的人力、物力和财力得到合理利用，达到节约各项消耗，降低产品成本，提高经济效益的目的。成本控制按按成本费用发生的时间先后划分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。事前控制是指确定成本目标，制定成本计划，规定成本限额，建立健全成本管理制度；事中控制是指执行成本计划，控制费用能够、成本的限额，以确保成本目标的实现：事后控制是指根据计划执行的情
44、况，分析研究成本差异发生的原因，确定责任归属，纠正偏差，评定和考核业绩，修正成本控制的设计和成本限额。( 五) 成本核算成本核算是指对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行记录、归集、计算、分配，作出有关的账务处理，并编制成本报表，为成本管理提供客观、真实的成本资料。成本核算是按照企业的生产工艺和生产组织的特点以及对成本管理的要求所确定的，采用与成本计算相适应的成本计算方法，按照规定的成本项目，严格划分各种费用的界限，将生产费用通过一系列的归集与分配，从而计算出各种产品或劳务的总成本及单位成本。因此，成本核算过程，既是对生产耗费进行归集、分配及其对象化的过程，也是对生产中各种劳动耗费进行信息反
45、馈和控制的过程。通过成本预算所提供的实际成本资料与计划成本等目标成本E E 较可以了解成本计划完成的情况，同时为编制下期成本计划、进行成本预测和决策提供资料，并为制定产品价格提供依据。( 六) 成本分析1 1堕塑塑塑芏些竺旦堕奎笪里里! 塑成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、前期实际成本、本单位历史先进的成本水平，以及外部先进单位的成本等进行比较，确定成本差异，并且分析差异的原因，查明成本超支的责任，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本、费用，提高经济效益。通过成本分析，还可以为成本考核提供依据，为未来成本的预测和决策以及编制新的成本计划提供资料。成本分析一
46、般在期末( 如月末、季末、年末) ，即事后定期地进行。在成本、费用发生时就计算其差异的企业中，为了配合成本的事中控制，还应根据这些日常的成本、费用的差异数据，进行成本的事中分析，以便确定成本、费用超支是否存在正当的理由，应否发生，从而及时、有效地控制成本。在进行成本分析时，尤其要注意产品成本的技术经济分析以及企业管理水平的好坏和内部控制制度的建立和实施情况，及时发现并揭示经济管理中的成功经验，总结失误和教训，以促进企业经济效益的提高。( 七) 成本考核成本考核是在成本分析基础上，定期地对成本计划的执行情况进行评价和考核。成本考核的目的在于通过分析、总结、评价，寻找降低成本的途径，鼓励先进，鞭策
47、后进，完善成本管理责任制，调动各个管理层次更好地履行经济责任，提高成本管理水平的积极性，以推动企业经济效益的不断提高。成本考核般是以部门、单位或个人作为责任对象，按其可控成本为条件，以责任的归属来考察其成本指标完成情况，评价其工作业绩和决定其奖惩。成本考核在没有上级机构下达成本计划指标的企业中，应该自我进行；在有上级机构下达成本计划指标的企业中，应该首先接受上级的考核。2 5 现代企业成本管理的核心目标成本管理”在市场经济条件下，随着经济环境的变化，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，市场需求也更趋多样化。信息技术的日新月异，电子技术运用于产业使得生产趋向高度电脑化和自动化，新产品层出不穷，
48、加快了产品的更新换代，从而使企业之间的竞争日益加剧。人们也认识到产品的竞争就是成本的竞争、质量的竞争，现代化的生产技术必须配合现代化的管理技术，一些适应新制造环境的管理技术和方法也应运而生。随着全球经济一体化趋势的加快，影响经济环境的因素进一步增加，企业所T 2鲨塑塑垫互些竺望堕查笪翌! 塞面临的不确定因素也随之增多。如果企业仍把眼光停留于企业内部寻求成本的降低，势必会忽视外部的机遇和挑战。因此，企业应持战略发展的眼光，着眼于企业长远的发展规划，培育企业长期竞争优势，把成本管理与企业的战略管理相结合，将成本管理融入整个行业的价值链中，从企业内外两方面寻求降低成本的途径。一个企业怎样才能在保证产
49、品质量、功能实用的前提下，以较少的投入、最低的成本耗费，来获得更多的利润呢? 应当说，实行目标成本管理是最为有效的途径和方法。目标成本管理起源于日本，是在引进美国目标管理的基础上创新扩展而成的，现在己被世界上许多企业广泛采用。奔驰、丰田、克莱斯勒等汽车公司，松下、夏普等电子公司，康柏、东芝等计算机公司，中国的邯郸钢铁公司、美菱集团、郑州卷烟厂等均运用了目标成本管理进行成本控制和绩效管理，并取得了显著成效。从以上这些实例中，可以看出目标成本管理作为一种新型的成本管理方法已成为现代企业成本管理的核心。目标成本管理是一种以市场营销和市场竞争为基础的定价方法。它以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产
50、品的目标成本，体现了市场导向。目标利润则是企业持续发展目标的体现。因此，目标成本管理是将企业经营战略与市场竞争有机结合起来的全面成本经营系统。其整个管理过程，是围绕着目标的设置、分解、实旌、分析和考核进行，即通过合理设置成本目标及其目标分解，把企业的各部门、各环节直至全体员工，连成一个有共同努力方向的纵横协调的指标保证体系，以充分发挥各方面的积极性和主动性，全力以赴地去完成企业的目标总成本。目标成本管理一般包括目标成本预测、目标成本决策、目标成本计划、目标成本控制、目标成本核算、目标成本分析、目标成本检查、目标成本考核、目标成本激励奖惩等内容。3 济南钢城矿业公司成本核算的改革3 1 济南钢城
51、矿业公司的现状和背景济南钢城矿业有限公司( 其前身为济钢集团第三炼铁厂张马屯铁矿) 是2 0 0 0 年7 月份挂牌成立的济钢集团的一个子公司，完全按照“四自两体”模式运营。公司现有在册职工9 3 0 人，年生产原矿3 4 万吨( 品位5 4 3 ) ，铁精粉2 3 万吨( 品位6 5 ) ，硫钴精矿2 2 0 0 吨，石子4 2 0 0 0 m 3 ，副产品矿坑废水供应济钢一动力分厂、济钢铸铁1 3堕塑塑! 堕些坌! 壁查笪堡堑窒管有限公司( 前身为济钢第三炼铁厂) ，年供水可达1 8 0 0 万m 3 ，张马屯铁矿是全国有名的大水矿山。矿业公司下设：两个子公司：一是资源公司，负责新经济增长
52、点开发( 至今成效不大) ，生产销售石子，残矿回收；一是生活服务公司，负责食堂、后勤等。八个部室：技术部( 规划、计划、技术、地质、测量) 、机动部、生产部( 调度、安环) 、党群人事部( 1 1 会、团委、劳资、企管、人事、绿化) 、财务部、供销部、武装保卫部、办公室。六个车间：采掘工区、运搬工区、运转车间、探矿工区、充填车间、选矿车间。矿山设计生产能力为年采选原矿5 0 万吨，如果提高产能，具有规模经济性，但总公司为延长矿山服务年限，不再追求规模经济，而是追求经济规模( 以便向总公司多供矿坑水，矿坑水不交纳税费) ，不允许矿业公司尽快达产达效，济钢“十五”规划指定矿业公司在原矿产量3 2
53、5 万吨的基础上，每年允许产量递增5 ，最后达到4 0万吨生产能力，因此通过提高产能大幅降低成本受到限制。公司近几年在成本管理方面作了一些大胆尝试，先是学邯郸倒推成本、模拟市场核算，再后来，划分责任中心，成立内部银行，成本核算电子化( 正在尝试) 等举措，使成本有了一个很大的降低，如表3 1 ，但与国外矿山和国内先进矿山相比，差距仍然很大，还存在不少问题。表3 一l 矿业公司历年铁精粉成本统计结果( T a b l e3 - 1C h r o n o l o g i c a lS t a t i s t i c so fA v e r a g eC o s tf o rC o n c e n
54、t r a t ei nJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o )I 度l 单位1 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 l面t3 4 2 9 82 6 8 6 52 2 2 9 12 1 7 4 62 1 3 1 53 2 学邯钢倒推成本、模拟市场核算成本管理成本核算是成本管理的重要内容和基础环节；成本管理是企业管理的重点或中心。1 9 9 8 年以前，矿业公司处于济钢内部计划经济时期，这一时期，人们只关心生产，很少关心成本，生产浪费十分惊人。1 9 9 8 年，济钢总公司为了大幅降低成本，1 4堕堕塑塑! 些坌旦盛查塑! 堡
55、堕塞在全公司推行“学邯钢倒推成本、模拟市场核算”，实行成本否决制。邯钢经验的实质是目标成本管理法，目标成本管理法是现代成本管理的核心，但我公司在学邯钢经验时，由于邯钢成本分解体系中没有矿山这一块，因而只学到了形，而未学到质。邯钢的做法是：根据市场调查和市场需求，进行产品规划，生产制造满足顾客需求的产品：根据顾客和竞争对手的情况制定具有竞争性的市场价格和目标利润；确定目标成本，目标成本= 用户可以接受的价格( 或竞争性的市场价格) 一目标利润一税金：推行价值工程或价值分析，实现成本目标。矿业公司的做法是：以9 8 年总公司下达的成本指标为目标成本；将目标成本层层分解，直至班组、个人；每年以上年实
56、际成本核减一个百分数，一刀切，不讲客观，层层分解至班组、个人；成本考核办法，见附录。3 3 济南钢城矿业公司成本核算存在的问题1 、成本分解的是全部成本，有的是不可控成本。2 、指标的分解不科学，有的指标可能己很先进，但也被一刀切，有鞭打快牛之嫌，有的指标则潜力还很大，但成本压力却很小。指标的分解有很大的难度，一是指标太多，工作量大，二是原来的部颁标准是计划经济时代的产物，已不适应市场经济发展的要求，但又没有新的标准可依据。3 、对于生产班组，不应将成本指标分解到个人，因为矿山周一生产班组的作业分工并不清晰，不象生产流水线那样可以十分准确地计量，分解到个人，成本责任反而不清楚了，我认为成本指标
57、宜分解到班组，不宜再向下分解。4 、对管理人员、技术人员实行与车间“捆绑考核”，这是一个误区。这种考核使管技人员的职责不清、成本压力感不强，不能充分调动他们的积极性、创造性。5 、一刀切的成本控制最终将会失效。从表3 一l 可以看出，虽然矿业公司成本仍有降低的趋势，但降低幅度一年比一年少，这印证了一个道理，在一定的技术、装备水平下，成本的降低不是无限的。3 4 济南钢城矿业公司成本动因分析每年公司对车间预算成本核减5 ，一刀切不讲客观，车间对班组也实行同样的办法。这在由计划向市场转变的过程中，这种铁的手段确实能起到很大的积极作用，1 5鳖堕堡塑芝些竺型壁查筻堡! 塞生产成本呈现逐年下降的趋势。
58、如图3 1 。由图3 1 可以看出，铁精粉成本降低率越来越小，降成本的空间越来越小，分析原因，1 9 9 7 - - 1 9 9 8 年，成本降低的动因主要是济钢集团西水东调工程的投用，该工程使矿业公司大部分矿坑废水( 日涌水量5 6 万立方米) 输往济钢一动力分厂而抵消很大一块精粉成本；1 9 9 8 一1 9 9 9 年，成本降低的动因主要是避免了大量的浪费；2 0 0 0 - - 2 0 0 1 年成本降低的动因主要是在前几年避免浪费的基础上，开展了大量的小改小革和修旧利废。古3 5 03 0 02 5 02 0 01 5 01 0 0、：、- - 1 马g ，1 9 9 81 9 9
59、92 0 0 02 0 0 1幽3 一l钢城矿业公司历年铁精粉成本变化趋势( F i g u r e3 - 1C h r o n o l o g i c a lM o v e m e n t so fA v e r a g eC o s tf o rC o n c e n t r a t ei nJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o )2 0 0 2 年公司目标成本是2 1 0 元t 精粉，一月份我公司所有车间成本均大幅超支，车间把成本压力再次传给公司，成本控制难以奏效。事实证明，在一定的技术水平和装配水平的前提下，成本的降低不是无限的，而是有限的。当
60、然这不是说，成本就不能再降。前面，我们比较了国内外铁精粉价格比较，2 0 0 1 年我公司铁精粉成本为2 1 3元t ，而济钢进口澳粉F O B 价折合人民币是1 3 8 元t ，这个差距非常惊人。问题的症结在于我们的管理还不完善，还只是停留在传统的成本管理思路上，没有把成本管理作为一种战略来对待，即战略成本管理。3 5 济南钢城矿业公司应如何进行成本控制当谈到成本控制，人们往往想到的是节约，我公司也是这种思路，确实，节约是， 、降低成本的重要途径，节约的价值还在于能促进企业管理水平的提高”。但如果把成本控制作为一种战略措施，仅仅理解为节约，那就必然限制了经营者的思考范围。1 、矿业公司成本控
61、制应以投入产出比来衡量在竞争中，企业是否处于成本领先地位，并不能简单地用某个绝对值来判断，而是这里有个投入产出比，应当是获得效益的成本比例，如果看起来是在一方面增加了1 6堕壹塑塑芏些坌旦壁查篁堡! 塑一些费用，而从总体上使效益有了较大幅度的提高，这仍然是赢得了成本领先。国外许多著名的企业如日本丰田公司，在细小的生产管理环节上，从一点一滴作起降低成本，劳保用品手套破了要一只一只地换，办公纸正面用了还要用背面，可每年的科技投入费用却大得惊人，开拓市场该花费的钱绝不含糊。而我公司平均每年的科技投入不足5 万元，少得实在是可怜，不重视科技进步，就不能很好地利用先进的生产技术、工艺装备，不能向科技要效
62、益。降低成本最终将成为无源之水，无本之木。南京梅山铁矿与我矿有很大的相似之处，F e 品位不及我公司( 5 0 ) ，只是规模十倍于我公司，但他们非常重视科学技术，采用世界先进的技术、装备，机械化、自动化水平高，生产效率很高，原矿成本不到我公司的一半，精粉成本1 3 8 元t ，达到世界先迸水平。总之，降低成本是与提高企业竞争力的目标相联系的，是为了企业进入良性循环的发展道路，背离了这一基本目的，成本控制就失去了意义。2 、矿业公司成本控制与价值链增值的作业构成了价值链，如图3 2 所示。作业是任何公司所进行的制造和提、供产品或服务的不连续的工作。图3 2 价值链( F i g u r e3
63、- 2V a l u eC h a i n )管理人员要经常考虑一下作业是否增值。正如图3 3 所示，管理人员应该分析作业并把这些作业分为增值的作业或非增值的作业。如果某些作业非增值，就应该尽量消除这些作业或者至少也应减少这些作业。如果某些作业确实增值，应不断地对它们进行重新评估以确保这些作业确实增值。重新评估图3 3 作业增值的分析( F i g u r e3 - 3A n a l y s i so fV a l u e - - A d d e dA c t i v i t i e s )1 7鲨堕塑垫! 些竺里盛查篁翌婴塑下面是不增加产品价值的几种需要取消的作业类型：储存材料、在制品、完工
64、产品的存储很显然是非增值的作业，很多公司已采用适时制来减少购货或生产的库存，甚至追求零库存，而我公司库存量大、库存结构不合理，应当尽量减少库存并盘活资产。运输在公司周围运输零件、材料或其他的货物并不能增值。我公司铁精粉运往铸管公司的过程中需经过几次装卸，不仅造成精粉损失，还增加了人工成本和运输费用。等待工作空闲时间并不增加产品价值。减少员工等待工作的时间，可以减少等待时间成本。生产过程管理人员应对整个生产过程进行研究，包括从购货、生产、检验以至装运的整个过程。确认出哪些作业不增加产品价值。管理人员应知道公司是否需要这么多的准备次数、高质量材料和人工的成本是否可以通过检验时间的减少来实现，定货成
65、本是否可以降低等。3 、矿业公司成本控制要先运营，后控制管理的一项重要任务就在于成本控制，但不应当把成本控制过程看成是静态的，只在现有的程序实行节约，其潜力是有限的。要想真正在竞争中实现成本领先，就需要按创新的思路在技术和管理上采取有力的措施，通过成本运营找到大幅度降低成本的途径。首先，要找到市场竞争成本的关键环节，采用新的科技手段将成本大幅度降下来。安庆铜矿采用遥控铲运机回收矿房底部残矿，取得非常显著效果，矿房回采率可达9 5 。我公司目前矿房回采率只有8 0 ，若采用遥控铲运机，按年产3 4 万吨原矿计，年可多回收原矿6 3 7 5 0 吨，可增加产值1 0 7 5 万元，使精矿成本降低1
66、 5 元t ：公司若采用梅山铁矿先进的无轨设备出矿，生产效率可提高一倍，由此可使精矿成本降低l O 元t ；公司若在充填工艺采用成熟技术“无( 少量) 水泥充填新工艺”，可使精矿成本降低1 1 元t ，等等。其次，通过规模经济降低成本，规模扩大可以将成本分摊开，企业就扩大了利润空间( 1 1 ) 。我公司选矿车间设计能力为5 0 万t a ，而现在只能处理原矿3 4 万t ，生产能力不能充分发挥，影响了矿粉成本，公司可外购部分矿石，充分挖掘潜力，对选矿系统进行改造，由此可使精矿成本降低7 元t ，产值增加1 6 8 0 万元。1R祈雨锌9 城矿业公_ J 成本首理研冗4 、矿业公司成本控制要讲
67、系统论地下矿山是一个复杂的系统，成本控制要从整个系统上来把握。不能单纯追求某一环节成本最低，必须运用运筹学的理论和方法，坚持系统论，从整个系统上挖潜增效，追求系统成本最低，例如探矿成本增加一些，可以使采掘成本大幅下降；又如单纯追求低成本而不顾及工序质量，可以使后面的工序的成本大幅上升，并可能造成资源的大量丢失。因此，应在保证质量的前提下追求本工序的最低成本。5 、矿业公司成本控制不应以损失矿石资源为代价矿产资源的稀缺性决定了资源不能再生。当前存在的一种错误做法就是，只要能保持一定的经济效益，丢点矿算不了什么，也是没有办法的事。因此，就拣好矿采，不好采的就不采了。这种做法，与矿业可持续发展的道路
68、是相悖的。必须坚持贫富兼采，难易兼采的原则不动摇，上对国家负责，下对职工负责。6 、矿业公司成本控制与人员分流二O O 一年，我公司人工成本( 工资及相关费用) 所占完全成本的比重己达到3 8 4 1 ，并随着工资的提高逐渐攀升，是制约公司经济发展的重要因素。减员增效成为摆在公司面前的重大抉择，减员可以增效，增效可促成减员分流，减员增效应有章法。分流谈的容易，做起来难，还必须通过提高机械化、自动化水平达到增效，开发新经济增长点来分流，这需要企业家具有相当的胆识与魄力。7 、矿业公司成本控制应成为一项长期战略按照竞争要求实现成本控制，需要有一个长期的战略安排，从总体上实现控制目标。也许从短时间内
69、还要加大投入，造成成本上升，但从长远考虑可以赢得成本领先优势。因而不能从一时一事上评价成本控制的成果。4 济南钢城矿业公司内部银行制成本管理法4 1 责任中心的划分2 0 0 0 年，我公司为加强成本管理，划分了责任中心，成立了内部银行，内部银行设在财务部。把公司内部凡是独立承担某项工作责任，能授予其相应权利，并能够独立进行明确考核、评价的各个责任单位和职能部门组成若干个相互独立的责任中心，它们是：1 9济南钢城矿业公司成本管理研究l 、投资中心：钢城矿业公司2 、利润中心：供销部、资源公司、生活服务公司3 、成本中心( 人为利润中一t l , ) ：采掘工区、运搬工区、运转车间、探矿工区、充
70、填车间、选矿车间。4 、费用中心：技术部、机动部、生产部、党群人事部、财务部、武装保卫部、办公室。4 。2 内部银行的业务1 、制定结算制度为了使各责任中心的结算业务规范化，矿业公司内部银行制定了统一的结算制度，包括结算方式的确定与结算时间的规定等。2 、为各责任中心开设帐户各子公司、职能管理部门、生产车间均在内部银行开设存款帐户，以便通过内部银行办理往来结算。3 、设置责任中心存款明细帐为各责任中，t l , 设置存款明细帐，以反映各开户责任中心存款的增减变动情况。4 、制定存、货款利息率为促使各责任中心节约使用资金，各责任中心在内部银行的存款、货款均采取有偿方式。内部银行向责任中心支付存款
71、利息。4 。3 矿业公司内部银行业务流程，如图4 1 所示。图4 1 矿业公司内部银行业务流程示意图( F i g u r e4 - 1B u s i n e s sF l o wC h a r to f I n t e m a lB a n ki nJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o )2 0济南钢城矿业公司成本管理研究4 4 矿业公司内部银行业务下的成本核算l 、制定生产计划，根据中长期作业计划和“十五”规划制定本年度生产作业计划。2 、确定目标成本目标成本是责任成本中心的责任目标。目标成本分为可控部分与不可控部分，考核成本中心时将不可控部分进行
72、剔除，只考核可控部分。目标成本依据生产作业计划来确定。3 、分解目标成本分解目标成本即把目标成本总指标，分解为若干小的目标成本指标，并分别落实到各个成本责任中心，以形成分层次、分部门纵横交错的责任成本体系，班组为二级单位的成本中心。班组不可控部分由上一级单位负责，可控部分由本一级单位负责。如图4 2 所示矿业公司目标成本分解示意图。图4 2矿业公司目标成本分解示意图( F i g u r e4 - 2B r e a k d o w no fT a r g e tC o s ti nJ i n a nS t e mC i t yM i n i n gC o )4 、制定内部结算计划价格结算计划价
73、格包括材料消耗价格和产品( 劳务) 结算计划价格以生产计划为基础，参照上一年计划消耗指标，按照模拟市场，以质论价，提高经济效益，对生产经营起约束和导向作用的原则，制定当年内部结算计划价格，内部结算计划价格应尽量和市鎏童塑壁! 些竺望垡查笪垄堕壅场价格相接近，既便于核算，又能较好地体现公平原则，在企业内部造成一种竞争的市场气氛，促使各责任中心参与市场竞争。5 、结算方式内部银行结算方式有内部支票、内部委托收( 付) 款、转帐通知单。6 、人为利润中心的形成各责任成本中心向其他责任单位出售产品和劳务形成内部销售收入。责任利润( 人为利润) = 内部销售收入一责任成本内部销售收入= 产品( 劳务)
74、结算计划价格产品( 劳务) 数量责任成本= 5 2 材料消耗计划价格目标单耗作业量4 5 矿业公司内部银行制成本管理法存在问题及研究4 5 1 内部银行业务流程需要重组1 内部银行业务流程存在问题( 1 ) 内部银行业务量太大：( 2 ) 子公司、车间设有二级仓库，成本调控能力太大，成本信息极易失真；( 3 ) 成本考核不公平，尤其车间对班组的考核，往往只罚不奖，严重影响班组成本管理的积极性。2 内部银行业务流程重组( 1 ) 将库房独立出来，由原来的存储场所转变为企业运营枢纽，按生产的需要发出采购指令：( 2 ) 取消二级仓库，并严禁私设小仓库，仓库统管，成立总库和井下分库；( 3 ) 借助
75、管理信息系统将成本信息全部汇总于内部银行，对成本中心成本管理实施监管；( 4 ) 将成本中心成本核算员人事关系划归内部银行，既可减员增效，又便于管理。3 改进后的内部银行业务流程。如图4 3 所示。济南钢城矿业公司成本管理研究图4 3 改进后的矿业公司内部银行业务流程示意图( F i g u r e4 - 3I m p r o v e dB u s i n e s sF l o wC h a r to fI n t e r n a lB a n ki nJ i n a nS t e e lC i t yM i n i n gC o ，)改进后的内部银行业务流程可以大大减少工作量，实现成本信息的
76、集中有利于加强成本核算、成本考核的管理。此流程若借助信息系统。优势更加明显。4 5 2 目标成本分解需要改进成本中心的目标成本不应当包括不可控部分，虽然在考核时将不可控部分进行剔除，但不可控部分责任不清，而且在现实中，这一部分成本往往严重失控。因此，建议不可控部分由各管理部门负责，对各管理部门实行考核。切实做到责、权、利相统一。如图4 _ 4 所示。图4 4改进后的矿业公司目标成本分解示意图( F i g u r e4 - 4I m p r o v e dB r e a k d o w no fT a r g e tC o s ti nJ i n a nS t e e lC i t yM i
77、n i n gC o )济南钢城矿业公司成本管理研究4 5 3 单据传递需要加强管理内部银行业务下的销售收入、销售成本、销售费用、销售税金及附加等单据有时不能同时传递，不利于成本管理，容易造成责任不清，数据不实、物资丢失( 人为因素) ，而且各月精粉单位成本变化较大，不利于成本分析。因此矿业公司应针对现实，制定严格的内部管理制度，杜绝此类情况的再次发生，使成本管理走向全面化、精细化。4 6 信息系统的应用4 6 1 信息系统的应用目的在现代企业中，以计算机技术为中心的信息管理手段已成为降低成本的主要手段，而其对降低成本的作用是传统成本管理方法难以比拟的【比J 。意大利的默尔洛尼家用电器公司，利
78、用卫星在市场、生产厂、供应商之间快速传递信息，使公司的库存费用降低了6 0 。电脑、多媒体、网络的广泛运用，为现代企业的成本管理实现现代化创造了条件。济南钢城矿业公司规模不大，成立内部银行，是为了加强成本管理，提高企业经济效益，但同时又给公司各业务单位增加了大量业务，例如，有的车间成本员核算量大，不得不增设成本员，即使这样，也还是不能及时完成工作，而且成本信息极易发生误差，成本管理比较粗犷。采用信息管理系统，将使上述状况大为改观，使成本管理实现现代化，同时配合内部银行业务流程重组，信息系统的开发和应用非常必要。4 6 2 现有信息系统的应用及问题2 0 0 1 年，矿业公司为适应市场经济形势，
79、根据总公司关于加快企业管理信息化步伐的要求，委托济南十方软件有限公司进行了济南钢城矿业公司局域网设计与开发，目前进入强制执行阶段，但运行效果不甚理想，目前正在完善。该系统功能如图4 5 。1 、影响系统应用的因素( 1 ) 信息集成这些系统实际上是一群“信息孤岛”，他们缺少统一的整体规划，在一个部门可2 4堕堕塑垫芏些坌望堕查笪里竺塞以用的得心应手，但对整个公司并未带来明显的效益，他们之间虽然联上了网，也未能实现信息集成的要求。钢城矿业信息系统C - C M I S办公信息管理系统销售管理系统术管理子系统生产管理系统环管理子系统库存管理系统调度管理子系统劳动人事系统图4 5 系统功能结构( F
80、 i g u r e4 - 5F u n c t i o nS t r u c t u r eo f t h eS y s t e m )( 2 ) 信息透明度钢城矿业公司管理信息系统应是一个信息集成的系统，对信息透明度是有一定要求的。掌握信息，就是掌握了某种权限。要把一个部门、一位员工掌握的信息，拿出来为企业各有关部门共享，则会触及个人特权，必然会有阻力。只有树立以企业整体效益为目标的观念，才有可能做到信息共享。( 3 ) 职工素质矿山企业的职工文化层次普遍偏低，我公司也不例外，更要重视培训教育，重视提高全员素质。( 4 ) 领导层重视程度信息系统是“一把手指导下的厂长工程”，1 3 一把手
81、和厂长经理们如果不理解，不关心或没有信心和决心，工作是难以开展的。因此，必须利用各种机会，通过各种方式，加强对企业领导成员在信息技术应用知识方面的培训。财务管理系统工成本核算子系统堕堕塑塑! 些竺型壁查篁望堕茎( 5 ) 数据规范、真实信息集成要求信息规范、真实，公司原有的管理基础很不规范，属于粗放式的管理，要统一名称、统一编号和代码，就会触动各个部门原有已得心应手的习惯，要投入相当大的人力。从不规范到规范会有阻力，要服从整体就必须通过这道门槛。另外，要做到信息源的唯一性，取消手工录入，直接甩帐，做到数据真实可靠。( 6 ) 成本计算方法管理信息系统的产品成本计算采用成本累加法，即按照成本实际
82、的发生过程，自产品结构最低层采购件的材料费和采购间接费开始，累加各道加工工序发生的加工费，直到最顶层形成产品的制造成本。“”矿业公司在成本计算未能严格按照成本实际的发生过程进行计算，妨碍了系统的正常运转，这主要是人为的因素造成的。因此。必须转变观念，纠正错误认识。只有这样，才能有效地应用软件的成本差异功能，改进管理或修订标准成本。2 、上述因素同时也是系统有效实施的措施。4 6 3 信息系统功能的扩展“”( 1 ) 开发综合查询系统为了便于公司领导及时了解企业各方面的信息，掌握企业技术与经济指标情况，有效地组织生产、经营活动，G C M I S 应提供管理信息的综合查询系统。从人、财、物、产、
83、供、销等几方面提供信息查询，以辅助决策。( 2 ) 开发各车间管理系统完成生产统计报表的编制，建立统计台帐，并提供查询功能。( 3 ) 开发工程管理系统处理公司工程预决算业务信息，生成相应报表，并提供查询。( 4 ) 开发供需链即把“前端办公室”( 市场与客户) 和“后端办公室”( 供应商) 的信息都纳入到管理信息系统中来，形成真正意义上的管理信息系统。目前，济钢集团总公司委托北京钢铁研究总院进行济钢信息化工程建设，我们有充分的理由相信，在不远的将来，济南钢城矿业公司M I S 的建设将取得突破性的进展。济南钢城矿业公司成本管理研究5 建立矿业公司成本评价与考核体系5 1 企业( 公司) 成本
84、评价与考核5 1 1 完善成本评价考核标准过去考核企业的可比产品成本降低率指标，是在划定可比产品和不可比产品的基础上，先设定当期比上期的成本降低额和成本降低率计划指标，然后根据实际完成情况，计算出当期比上期的成本降低额和成本降低率指标，根据实际成本降低额和成本降低率与计划指标对比，确定企业是否完成了成本降低任务。但是，如果目前仍然沿用这种做法来考核成本，显然存在许多弊端。1 评价的基础存在问题。可比产品成本降低指标，是在计划期初先设定一个计划成本降低额和计划成本降低率指标。由于是期初先设定的指标，总是一户一率，一年一定，在实际执行过程中，经常遇到调整、变动，增加成本评价考核工作的繁琐性和人为因
85、素，必然降低成本评价考核工作的严肃性，失去了成本考核的应有作用。2 成本评价考核的指导思想有偏差。旧的评价考核办法的前提是成本每年逐步降低，带有明显的行政指令性色彩。实际中，产品成本的降低与否受企业内部、外部诸多方面的影响，它是一项内涵的经济效益。企业在生产经营过程中，单位产品成本耗费降低的基本途径是技术进步、劳动生产率提高和生产经营管理水平的提高。随着市场经济的发展，经营环境的变化，生产要素供求关系的变化，材料、劳资、利息等因素，均可能发生波动起伏。如果硬性规定企业成本逐年降低指标，不切合实际，也不利于提高企业降低成本的积极性。因此，必须将企业成本分析和考核工作置于企业总体经济效益指标体系中
86、，才有实际意义。3 过去的评价考核办法，不利于真实反映成本信息。旧的考核办法将产品划分为可比产品两大类，并重点考核可比产品成本。企业在实际成本考核中，有时为了完成可比产品成本降低任务，可能人为地改变可比产品范围，甚至在两类产品中转移成本负担，给正确核算产品成本和控制成本造成困难，诱导成本信息失真，不能真实反映企业实际成本水平。为了适应市场经济发展的要求，针对过去企业产品成本评价考核中存在的实际问题，应对成本评价标准进行较大的改革，建立起现代成本管理体系中新的成本考核指济南铡城矿业公司成本管理研究标。改革思路如下：1 评价标准的设置，能真实反映企业实际成本耗费水平，尽量剔除产品产量、品种结构、价
87、格变动的影响。2 新的评价标准设置，简单明了，便于核算和监督。3 新的评价标准设置，应是由相对指标和绝对指标共同组成的一个严密的系统，能全面客观地反映企业成本耗费水平。1 9 9 9 年6 月1 目，财政部、国家经济贸易委员会、人事部、国家发展计划委员会共同公布了国有资本金效绩评价规则和国有资本金效绩评价操作细则，现正在各企业试行。其中，工商类竞争性企业效绩评价指标体系，如表5 1 所示。1 6 成本费用利润率是企业一定时期的利润总额同企业成本费用总额的比率。这项指标表示企业为取得利润而付出的代价，从企业成本方面考核企业的收益能力。它是从企业内部管理方面，对资本收益状况进行修正，客观地评价企业
88、的获利能力。5 1 2 经济责任与激励机制相结合企业成本总目标确定后，应层层分解下达各有关责任部门落实，便于考核经济责任，进行有效控制。企业成本总指标分解落实后，就作为各责任单位的考核指标，应按照既定的评价考核标准，用以考核它们的经济责任完成情况。实际执行结果低于分解指标的为节约，实际执行结果高于分解指标的为超支。节约有奖，超支应罚。只有建立并完善激励机制，实行对成本控制结果奖罚分明的制度，才能鼓励先进，鞭策后进，提高各责任部门降低成本的积极性，达到降低成本提高经济效益的目的。评价考核成本经济责任是手段，实现成本控制是目的，而完善激励机制，实行奖惩是考核经济责任的有效措施。不完善激励机制，成本
89、经济责任就很难落实，而成本控制就会落空。所以成本控制指标需要落实到责任部门或责任者，才能运用激励机制实现成本控制。济南铡城矿业公司成本管理研究表5 一l工商类竞争性企业效绩评价指标体系( T a b l e5 - 1S y s t e mo fI n d i c e sf o rE v a l u a t i n gC o m p e t i t i v eI n d u s t r i a la n dC o m m e r e i a lE n t e r p r i s e s )评价内容基本指标修正指标( )评议指标f + )一、财务效益( 1 ) 净资产收益率A 资本保值增值率l 领
90、导班子基本素质状况( 2 ) 总资产报酬率B 销售( 营, l k ) N 润率2 产品市场占有能力( 服c 成本费用利润率务满意度)二、资产运营( 3 ) 总资产周转率D 存货周转率3 基础管理比较水平状况( 4 ) 流动资产周转率E 应收帐款周转率4 在岗员工素质状况F 不良资产比率5 技术装备更新水平f 服E 资产损失比率务硬环境)三、偿债能力( 5 ) 资产负债率H 流动比率6 行业或区域影响力状况( 6 ) 已获利息倍数I 速动比率7 企业经营发展策略J 现金流动负债比率8 长期发展能力预测K 长期资产适合率L 经营亏损挂帐比率四、发展能力( 7 ) 销售( 营业) 增民M 总资产增
91、长率状况塞N 固定资产成新率( 8 ) 资本积累率O 三年利润平均增长率P = 年资本平均增长率5 2 责任中心的业绩评价与考核5 2 1 成本中心的业绩评价与考核某一个层次的责任中心其责任成本是由不同层次的责任成本逐级汇总计算的。某一责任层次的责任成本等于其所辖的下一责任层次责任成本之和，加上下一层次不可控的成本。企业的责任成本通过逐级汇总后，其总额与同一时期的产品成本总额相等。由于成本中心没有收入，只对成本负责，所以对成本中心的评价与考核应以责任成本为重点。期末，成本中心的业绩评价报告主要根据责任成本实际数与预算数进行编制，以此反映成本中心责任预算的执行情况。报告通常按该中心可控成本的各明
92、细项目分别列示其预算数、实际数和差异数。至于不可控成本，既可以列示，作为业绩报告的参考资料，以便管理当局了解该成本中心在一定时期内成本发生的全部情况，也可以不予列示，以突出反映责任成本这一重点。业绩报告中的“成本差异”是反映成本中一6 , I 作业绩好坏的重要标志。对于责任成本的考核而言，凡预算数大于实际数，称为“有利差异”，表示成本的节约；凡预算数小于实际数，成为“不利差异”，表示成本的超支。也有的成本中心在其业绩报告的差异栏后面加上“差异因素分析”一栏，在该栏中对成本差异形成的原因作简要济南钢城矿业公司成本管理研究的分析和说明。成本中心的业绩报告也同成本中心的责任成本汇总计算过程一样，从最
93、基层的成本中心逐级向上汇总编制，直至最高层的成本中心。每一层的责任预算和业绩报告，除最基层的成本只有本身的可控成本外，凡上一层的责任中心都包括了辖下各单位转来的责任成本和本层次的可控成本，这样就形成了所谓的“连锁责任”。成本中心业绩报告一般格式如表5 2 所示。表5 2成本中心业绩报告( T a b l e5 - 2P e r f o r m a n c eR e p o r to fC o s tC e n t e r )项目目标实际数差异下属单位转来的责任成本小计本中心可控间接成本小计本中心责任成本合计5 2 2 费用中心的业绩评价与考核确定费用中心的考核指标是一件困难的工作，由于缺少度量
94、其产出的标准，以及投入和产出之间的关系不密切，运用传统的财务技术来评估这些中心的业绩非常困难。费用中心的业绩涉及预算、工作质量和服务水平。工作质量和服务水平的量化很困难，并且与费用支出关系密切。这砸是费用中心与标准成本中心的主要差别。标准成本中心的产品质量和数量有良好的量化方法，如果能以低于预算水平的实际成本生产出相同的产品，则说明该中心业绩良好。而对于费用中心则不然，一个费用中心支出没有超过预算，可能该中心的工作质量和服务水平低于计划的要求。通常，使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。由于很难依据一个费用中心的工作质量和服务水平来确定预算数额，一个解决办法是考察同行业类似职能的支出水平。
95、例如，有的公司根掘销售收入的一定百分比来制定研究开发费用预算。尽管很难解释为什么研究开发费与销售额具有某种因果关系，但是百分比法还是使人们能、够在同行业之间进行比较。“”另外一个办法是零基预算法。而在全面预算管理中，零基预算法更为可行。许多组织如公司中的费用中心、政府部门、公共组织部门等运用零基预算管理酌量性成本。原因之一是在这些部门追溯支出所产生的效益不像在制造业公司那样容3 0鲨塑塑塑! 、业竺望壁查堕望堕塑一一易，在这种情况，把零基预算作为一种管理支出的方法。零基预算的独特之处是要求预算的编制过程从零开始，发生的一切支出都须有充分的理由证明是合理的，这与传统的预算方法不同，传统的预算允许
96、以一定水平的费用支出作为起点，预算编制集中在对增加费用的需求量上。但是，严格意义上的零基预算方法在实际工作中很难实行。因为应用起来要耗费大量的时间。在应用弹性预算公司里，实际上有一个最低费用基数，这个最低基数不象纯弹性预算要求的那样要求有充分的理由证明其合理性。在很多公司里，这个基数大约是现有费用水平的8 0 ，其表示责任中心在最小生产水平上进行经营所必须的最低数量的费用，在这个基数之，1o 、上增加的计划业务管理运用成本和效益的关系逐个进行分析。“另外，费用中心还应对成本中心不可控部分成本负有很大责任，矿业公司将管理部门与成本中心挂钩考核( 即捆绑考核) 的作法本末倒置，成本中心的业绩体现在
97、可控目标成本的降低上，虽然管理部门对其也负有一定责任，但不是主要的，建议对可控部分成本与不可控部分成本的管理实行三七开考核，即对可控部分成本的考核占考核总数的3 0 ，对不可控部分成本的考核占7 0 。5 2 3 利润中心的责任确定与业绩评价由于利润中心既要对成本负责，又要对收入、利润负责，因此每个利润中心都应对其成本、收入和利润进行完整、独立的责任会计核算，提供完整的资料，为正确进行责任业绩的评价考核提供依据。在计量一个利润中心的利润时，我们需要解决两个问题：( 1 ) 选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心；( 2 ) 为在利润中心之间转移的商品规定价格。利润中心的业绩评价和考核，重点
98、应集中于分析收入、成本及利润的责任预算执行情况。实际工作中，在考核自然利润中心的业绩时，通常是以贡献毛益与税前净利润为重；考核人为的利润中心时，则是以内部结算价格为计算依据，重点考核内部利润的完成情况。期末利润中心编制的业绩报告首先应列出本期销售收入的预算、实际数和差异数。如果销售收入大子实际数，是不利差异；若预算数小于实际数，是有利差异。这种差异与成本差异的情形正好相反。销售收入减去变动成本则为贡献毛益，贡献毛益再减去该利润中心发生的期问成本，则为该利润中心的税前净利。贡献毛益和税前的1 1济南钢城矿业公司成本管理研究预算数小于实际数为有利差异；预算数大于实际数为不利差异。也有的企业在实行责
99、任会计时，将共同性的固定成本分配至各利润中心的责任成本中，那么各利润中心最终的责任成本是贡献毛益扣除该中心直接发生的固定成本以后的剩余部分，称为贡献净益。将各利润中心的贡献净益加总后再减除共同性的固定成本，则为企业的税前净利。利润中心业绩报告一般格式如表5 3 所示。表5 3利润中心业绩报告( T a b l e5 - 3P e r f o r m a n c eR e p o r to fP r o f i tC e n t e r )项目预算数实际数差异销售收入减：变动成本变动生产成本变动推销管理成本合计贡献毛益减：期间成本直接发生的吲定成本上级分配米的固定成本小计税前净利另外，在评价利润
100、中心业绩时，一般至少有四种选择指标：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。9 边际贡献= 收入一变动成本( 评价不够全面)负责人可控边际贡献= 边际贡献一可控固定成本( 更有利于评价责任中心业绩)部门边际贡献= 可控边际贡献一不可控固定成本( 更适合评价该责任中心对企业利润和管理费用的贡献)税前部门利润= 部门边际贡献一公司管理费用( 一般不很适合，仅作参考)5 2 4 投资中心的业绩评价与考核由于投资中心不仅要对成本、收入、利润负责，而且要对所占用资金的利用效果负责，因而对投资中心的业绩进行评价与考核，其内容不仅包括投资中心的成本、收3 2拼南钢城矿业公司成本管理 开冤入和利润
101、，而且还有全部投资的收益情况。通常对投资中心的业绩评价与考核，主要采用以下三种选择指标：( 1 ) 投资报酬率投资报酬率又称投资的获利能力，是投资中心的利润与其所占用的资金的比率，是综合反映投资中心经营活动的质量指标。它的计算公式如下：投资报酬率= 经营净收益经营资产X10 0 这里的经营净收益，可以是税前净利，也可以是税后净利。经营资产是指包括生产经营活动所占用的固定资产和流动资产在内的全部资产，计算时应以期初和期末的平均余额为准。( 2 ) 剩余收益为了克服由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题，许多企业采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系，这就是剩余收益指标。剩余收益= 部门利润
102、一部门资产应计报酬= 部门利润部门资产X 资金成本率采用剩余收益指标来评价和考核投资中心业绩，将有利于各投资中心在投资决策中保持与总公司利益的一致性。只要各投资中心的某项投资收益达到或超过最低报酬额，那么进行该项偷袭将增加该投资中心的剩余收益，对其工作业绩的评价考核及总公司都是有利的；反之，若某项投资收益达不到最低报酬率，则进行该项投资将减少该投资中心的剩余收益，对其工作业绩的评价考核及总公司都是不利的。( 3 ) 现金回收率以现金流量为基础的业绩评价指标是现金回收率和剩余现金流量。现金回收率= 营业现金流量总资产公式中的分子是年现金收入与现金支出的差额，分母是部门资产的历史成本平均值。如果各
103、年的现金流量相同，则现金回收率为回收期的倒数。对于长期资产来说，例如，寿命在1 5 年以上的资产，现金回收率近似于内含报酬率，即接近实际的投资报酬率。因此，这个指标可以检验投资评估指标的实际执行结构，减少为争取投资而夸大项目获利水平的现象。投资中心的业绩报告与利润中心的业绩报告相比，除列示利润中心的报告内容，即收入、成本及利润的预算数、实际数之外，还要列出经营资产占用额、资产周转率、 济南钢城矿业公司成本管理研究投资报酬率及剩余收益的预算数和实际数，以便对投资中心的业绩进行全面的评价与考核。投资中心业绩报告的基本内容和一般格式如表5 4 所示。表5 4投资中心业绩报告( T a b l e5
104、- 4P e r f o r m a n c eR e p o r to fI n v e s t m e n tC e n t e r )项目预算数实际数差异销售收入减：变动成本变动生产成本变动推销及管理成本小计贡献毛益减：固定成本固定制造成本固定推销及管理成本小计税前净利经营资产平均占用率销售利润率资产周转率( 次数)投资报酬率最低投资报酬率最低投资报酬额剩余收益6济南钢城矿业公司成本管理发展方向一战略成本管理6 1战略成本管理的涵义妲战略成本管理是指成本管理人员应用专门的方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势以适应外部环境的持续变化。战略成
105、本管理区别于传统成本管理的最大特征是在于进行成本管理的同时关注企业竞争地位的变化。6 2 传统成本管理的主要缺点传统成本管理的主要缺点是：堕壹塑塑笙些坌至盛至笪墨翌塞1 降低成本的目标不明确，往往为降低成本而降低成本，而不是以增强企业竞争力为目标，以增加产品价值为出发点来进行成本管理；2 视野比较狭隘，过分关注企业内部因素，对企业外部环境变化的反应不够迅速：3 方法比较单一，传统成本管理一般仅仅使用制造成本法提供的不完全的或是过于粗糙的成本信息来进行成本管理，即仅从原材料、人工、制造费用的数量及成本差异的角度来考察影响成本的因素，因此不可能考虑这些管理行为的目的，以及对企业竞争地位的影响。6
106、3 战略成本管理的优点战略成本管理克N T 传统成本管理的缺点，从更广阔的视角来进行成本管理。它具有这样一些特点：1 既关注企业内部成本的变化，更关注企业外部竞争环境的变化对企业成本战略的影响，以便随时调整企业的战略；2 既关注企业自身的竞争地位和战略，也关注竞争对手的地位和战略的变化：3 既注重微观层面的成本动因，也注重宏观层面和中观层面的成本动因，进行全面的成本动因，进行全方位的成本管理；4 既使用传统的成本计算方法，更注重于采用以提高竞争力为出发点的成本分析方法。6 4 战略成本管理的基本方法犯D1 战略定位分析。战略定位就是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争武器以对抗竞争对手。企业首
107、先要对自己所处的内、外部环境进行详细、周密的调查分析：然后通过行业分析确定企业的行业定位，通过对市场的分析来确定企业的市场定位，通过对产品的分析来确定企业的产品定位；再确定以怎样的竞争战略来保证企业在既定的行业、市场和产品上站稳脚跟，击败对手，获取行业平均水平以上的利润。2 价值链分析( 1 ) 行业价值链分析。行业价值链分析就是从战略上明确企业在行业价值链中的位置，分析自身与上游( 供应商) 、与下游( 分销商和顾客) 价值链的关系，充分3 5鲨堕塑垫! 些竺望堕查鲎里堕茎利用上游与下游价值链活动，促进成本的降低，调整企业在行业价值链中的位置和范围，把握成本优势。( 2 ) 企业内部价值链分
108、析。企业内部各生产经营单位，如分厂、车间，各部门均有各自的价值链，也有各单位内部的价值链。每条价值链，既消耗资源，又能创造价值。价值链之间是相互依存、相互制约的关系。企业内部价值链分析的目的，就是找出最基本的价值链，然后分解为单独的作业，与竞争对手比较该作业的成本差异，揭示增值作业，探索提高增值作业的效率，达到降低成本的目的。( 3 ) 竞争对手的价值链分析。分析竞争对手价值链的目的，就是通过对竞争对手情况的深入调查，分析研究，模拟测算，摸清竞争对手产品的成本水平、成本构成与成本项目支出情况，与本企业产品成本一一对比，找出差距，采取措施，调整有关战略和具体策略，与竞争对手的价值链相适应。3 ，
109、成本动因分析( 1 ) 战略成本动因的分类战略成本动因一般分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类：a 结构性成本动因。结构性成本动因是指与企业基本经济结构有关的成本因素，如企业规模、生产技术水平、产品或服务的复杂程度、生产流水线的数目、职工的素质等。b 执行性成本动因。执行性成本动因是指与企业执行生产作业程序有关的成本因素，如全面质量管理的方针和员工质量管理的意识、现有生产能力利用率、职工参与成本管理的意识、产品设计水平，以及企业与供应商和销售对象的关系等。执行性成本动因还可以分为积极性成本动因和消极性成本动因两种。积极性成本动因指能够产生收入的作业，如销售合同、生产通知单等；消极性成本动因
110、指能引起不必要工作和利润减少的作业，如运货中空驶里程等。( 2 ) 战略成本动因的控制a 控制成本动因。在对成本动因进行分类分析的基础上，企业必须重点控制其主要价值链的成本动因，才能真正地控制产品成本。b 重组企业价值链。企业在对行业价值链、自身价值链和竞争对手价值链进行全面分析的基础上，着重研究如何重新改进设计，实行技术创新，重新组合主要价值链。从产品设计、试制、投产、营销、运送、销后服务到信息反馈，组成新的价值链，3 6堑堕塑塑芏些坌至垡奎篁墨翌墨重新树立成本优势，实施战略成本管理，提高企业的竞争能力。企业在激烈的市场竞争中，首先应对战略环境做全面的分析，并在此基础上确定目标和战略规划，加
111、强战略成本管理，并对战略成本管理的业绩进行计量和评价，才能在激烈的市场竞争中，取得并保持竞争优势，把成本管理与企业经营战略相结合，实施战略成本管理，提高企业整体管理水平。6 5 战略成本管理的意义企业在市场经济的激烈竞争中立于不败之地的根本是保持长期的竞争优势，而战略成本管理则是帮助企业改善竞争地位的成本管理方法。因此，研究和推行战略成本管理具有重大的意义。( 一) 战略成本管理可以帮助企业在迅速变化的外部环境中得以生存和发展现代企业所面临的不确定性因素的增加和全球性竞争的加剧，使得企业必须时刻保持对外部环境变化的适应能力，而战略成本管理正是适应这种需要而产生的。显然，企业在市场竞争中是否能取
112、得一定份额以及取得份额的大小，不仅仅取决于企业本身的成本水平，而且取决于竞争对手的成本水平。企业竞争地位的变化既受自身成本水平变化的影响，而且受到竞争对手成本水平变化的影响。因此，传统成本管理把视野局限于企业内部显然是无法适应瞬息多变的现代企业外部环境的。而战略成本管理则着眼于企业外部环境的变化，以分析竞争对手的成本资料和竞争地位为出发点，根据产品的生命周期和企业本身的成本水平以及市场份额来确定相应的市场战略。在成本差距不可能拉大的情况下，采取产品差异战略，即生产比对手更优、更独特的产品以显示差异，吸引顾客；在产品性能和质量不可能有较大差别的情况下，采取成本领先战略即努力降低成本、降低售价来占
113、有市场。不论采取哪一种战略，基于战略成本分析之上的战略决策将使企业的竞争优势得以巩固和提高，从而在高度竞争的市场中立于不败之地。( 二) 战略成本管理适合战略管理的需要，有利于改善和加强企业经营管理战略成本管理是现代企业管理尤其是战略管理的一个不可缺少的组成部分。如果没有战略成本提供全面的成本资料，企业管理的有关决策就成了无源之水、无本之木，竞争战略的确定也只能是一些武断的结论或是根据传统成本管理所提供的片面的、不完整的成本资料所得出的错误决策。可以说，没有战略成本管理就不可能有科学的战略决策。3 7鳖堕塑垫竺些坌望壁奎篁墨翌堑( 三) 战略成本管理的推行有利于更新成本管理的观念在传统成本管理
114、中，成本管理的目的被狭隘地归结为降低成本。但在战略成本管理中，成本管理的目标不再是单纯地降低成本，而是以尽可能少的成本支出为顾客创造尽可能多的价值，从而为企业赢得持续的竞争优势。也就是说在战略成本管理中，降低成本不再是目标本身，而只是实现目标的一个手段，在提高企业竞争力的前提下，成本的任何方向的变动都是允许的。比如说，企业以小幅度提高成本为代价，使产品的价值大幅度提高，从而增强了企业的竞争力，这是战略成本管理的基本策略之一，但在传统成本管理中却往往被忽视。( 四) 战略成本管理弥补了传统成本管理的缺陷，发展和完善了现代成本管理体系战略成本拓宽了成本管理的范围，扩大了成本管理的对象，发展创新了成
115、本管理的方法。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理和全方位管理，战略成本管理适应了现代成本管理的要求，突破了传统成本管理对成本的认识停留在微观层面的局限性，把中心转向与企业整体战略相关的成本分析，有利于企业以更广阔的视角来进行成本预测、决策，从而正确选择企业经营战略，保证企业在激烈的竞争中得以生存和发展。济南钢城矿业公司成本管理研究结束语随着我国加入W T O ，铁矿业受到的冲击必将越来越大，成本管理将比以往任何时候都更加引人注目。通过在大连理工大学的学习收获，我也就这方面进行了粗浅的探索，由于自身知识水平和认识能力的局限，这篇论文一定会有很多理解不全、说理不透、研究不深的部分，甚至有些错误
116、的地方，恳请各位专家指正，并给予批评。本文是在我的导师陈培久教授的悉心指导下完成的，在论文撰写过程中，陈老师给了我大量的教诲和无微不至的关怀，在此表示深深的感谢。同时肖洪钧教授、李新然老师、丁正平老师提出了宝贵的修改意见，并给予大量的指导，在此表示衷心的感谢。我还要感谢济南钢城矿业公司财务部的祁敏昌同志、栾弈同志、张呈平同志，采掘工区成本员冯兆明同志对我的大力帮助。最后衷心感谢三年来所有给予我关心和帮助的老师和同学们。济南钢城矿业公司成本管理研究参考文献I 、国内铁矿石生产成本比国外高出l 一2 倍冶金矿山设计与建设2 。0 2 1 P ，。2 、关凤峻二元结构的中国矿业经济中国矿业2 0 0
117、 1 4 P ，。3 、董大海战略管理大连理工大学出版社2 0 0 0 P 。4 、李弘董大海市场营销学- 人连理T 大学出版社1 9 9 8 P _ 。5 、刘学颜贾英忠于健成本会计学中国财歧经济出版社1 9 9 6 P 。6 、资本论第3 卷人民出版社1 9 9 5 。7 、谢承基- 管理会计的理论和方法山东人民出版社1 9 9 6 。8 、颜世廉成本会计学中南大学出版社2 0 0 1 P 。9 、田世忠邵雪梅财务成本管理东北财经火学出版社1 9 9 9 P 。1 0 、( 美) 米切尔马赫著姚海鑫等译成本会计为管理创造价值机械_ T 业出版社1 9 9 9 P 2 。1 1 、金镝经济学
118、- 大连理丁_ 人学出版社1 9 9 9 。1 2 、颜世廉成本会计学中南大学出版社2 0 0 1 P 。1 3 、沈力钧“一把手”心痛计算机世界2 0 0 2 4 8 c 。1 4 、朱春燕马光华管理新视野E R P 与供需链管理中国电子音像出版社1 9 9 9 。1 5 、罗周全陈建宏吉德生苏家红张栋志t 矿山企业信息系统开发中国矿业1 9 9 9 3 P 7 l q 。1 6 、透视国企效绩评价企业管理2 0 0 1 7 P 。1 7 、田世忠邵雪梅财务成本管理东北财经大学出版社1 9 9 9 P 。1 8 、( 美) 米切尔马赫著姚海鑫等译成本会计为管理仓4 造价值机械工业出版社1 9
119、 9 9 P 一1 9 、刘宣瑜邹韶禄陈晓红- 全面预算管理理论与实务湖南人民出版社2 0 0 1 P 。2 0 、乐艳芬成本会计上海财经大学出版社2 0 0 2 P 。2 1 、林万祥成本论中国财政经济出版社- 2 0 0 1 P 。济南钢城矿业公- J 成本管理研究附录一：济南钢铁集团总公司张马屯铁矿关于成本分解指标考核事实细则一、总则企业内部实行“模拟市场核算”是市场经济条件下企业管理的必要手段。通过对每个生产环节的劳动过程所消耗的实物量和价值量与控制目标的对比，在利用价值规律的基础上，用价值来比较经济活动的消耗和成果，有利于增强企业的责任感，调动职工群众的积极性，充分挖掘潜力，节约材料
120、、降低成本、提高劳动生产率，用较少的劳动消耗取得较好生产经营成果，从而提高经济效益。二、实施细则l 、成本指标考核的范围及内容范围：凡有承担指标分解的科室和车间内容：为了便于操作，考核内容限于各单位总成本中的可变成本项目。2 、各科室承担指标考核范围的划分机动科：备件、修理费、( 大中修单列) 及水、电费、取暖、蒸汽。生技科：运输费及采掘，运搬，运转，充填，探矿车间的材料消耗。人管办：选矿车间的材料消耗。办公室：科室及车间办公费、印刷费。安全科：通风费、四防费、取暖费。3 、考核数据传递程序的规定各生产车间当月消耗数额，必须在次月3 日内一式两份分别保送上述科室及财务科。负责考核的科室必须在次
121、月1 0 日内将上报的消耗资料经计算复核后报企管。4 、消耗量的计算依据采掘工区以当月验收后掘进、中深孔进尺为计算依据；掌子出矿以原矿出矿量( 吨) 扣减掘进付产为计算依据；运转、运搬的提升量和运输量以原矿出矿量( 吨) 为计算依据：充天量以铁精粉当月产量( 吨) 为依据；选矿车间以当月生产的铁精粉( 吨) 为计算依据；探矿工区以当月实际的钻深进尺( 米) 为计算依据。4 1鳖童塑垫至些坌! 壁查竺堡塑塑三、考核1 、按月考核、季平衡。2 、按成本计划指标三档指标为指数，凡当月且三个月累计未完成三档指标的单位否当月全部奖金，当月未完成三个月累计完成的否当月成本奖。成本超支执行“超一罚一”，降低
122、成本的按成本奖的提取比例提奖。成本奖= 成本奖基数综合完成情况奖罚单项考核3 、当矿完不成总公司考核指标被否奖时，矿按同比例否各单位。( 附各单位成本奖基数及提奖计算公式)各车间成本奖提奖基数单位名称基数提奖计算公式采掘工区1 0 0 8 7成本奖= 基数+ 基数x ( 1 一需) 1 。运搬工区5 4 2 2成本奖= 基数+ 基数( 1 一薷) 1 。运转车间3 3 2 7成本奖= 基数+ 基瓢1 一薷) l 。选矿车间3 5 7 9成本奖罐数+ 基数( 1 一薷) X 1 。充填车间1 6 0 9成本奖= 基数+ 基数( 1 一薷) 1 。探矿工区2 0 4 8成本奖_ 基数+ 基数( 1
123、 一蔫) 1 。4 2济南钢城矿业公司成本管理研究附录二：济南钢铁集团总公司张马屯铁矿关于日核算管理和考核办法班组是企业的细胞，是企业最基本的生产单位，是企业降成本的源头。为把我矿降成本落到实处，特制定班组曰核算管理考核办法。一、班组日核算的内容及要求本着“干什么、算什么”的原则，每个班组将当班内所完成的作业量及所消耗的材料、备件等，依照班核算本或表内容分别填写。填写数据要真实，字迹清楚。一般在班后一小时内完成。由本班经济核算员和班长共同负责完成。三班作业要按本车间规定时间及时投入报表箱或值班人员。二、车间日核算的内容及要求车间要建立统一的日核算台帐，每日对本车间所有班组当日消耗进行计划指标与
124、实际消耗指标的复合校对。及时指导班组在消耗存在的问题，并将班组目消耗量在上午8 ：3 0 分前报分管科室。三、矿级日核算的内容和要求各分管科室认真核对车间报表，报出明确意见，于9 ：3 0 分前报企管办和财务科。企管和财务于1 0 ：3 0 分前生成日成本组成报表报各矿领导和主要科室。a ) 建立成本例会分析制度为保证降成本扎实有效，各车间科室应根据本单位建立健全成本分析会制度。车间应每旬召开一次成本分析会，成本分析会必须由车间一把手主持，车间成本员、管理人员和各班班长参加。成本分析会的内容：成本员对本车间情况根据统计台帐进行通报。对有关班组未完成的项目讲出原因，对完成指标好的班组要推广其做法
125、。同时制定今后降低成本的措施。矿每月召开一次成本分析会，对全矿当月成本进行分析。b ) 考核1 、车间要依据有关规定，制定本车间成本指标的考核办法。2 、矿成立由职能科室成员组成的成本管理检查小组，成员单位由财务、企管、4 1济南钢城矿业公司成本管理研究机动、技术，每月对全矿的成本管理执行情况进行全面检查。检查的内容具体如下：( 1 ) 车间旬核算与班组日核算之和是否相近；( 2 ) 班组日核算是否规范，包括数据的准确性，分析的合理性、核算的完整性；( 3 ) 车间是否按旬核算分析存在的问题，制定了有效的改进措施；( 4 ) 车间是否依据考核制度对班组实行了严格的考核：3 、经检查，凡日核算不
126、进行的班组一次扣5 0 元，旬分析不进行的一次扣2 0 0元。4 、各车问1 0 月末分解指标未到岗到人和班组未开展日核算的，不得享受当月效益奖，同时撒消班组达标级别称号，年终不得评为先进班组。矿检查小组根据每月对各单位的检查情况写出书面报告，报有关矿领导，矿每季召开一次成本管理交流会，通报各单位情况，达到相互促进相互提高成本管理水平的目的。对在成本管理作出成绩的单位、班组及个人建议给予奖励。( 附：班组日核算表样)班次：班别：本班产量：班长单位消耗单位成本负责材料单价单倪消耗数计划实际计划实际分人名称析本班合计4 4藉萋奔羹螽媸骚，、州1 R面。亘蠖*m甚善k + 1 -挺靼J 芸：日 一柑薯迥摧斟磐薷羹-奔萋卸尽：妪醛一州1 硬趱一蜷凶妲萋莲H蜒要卵迥耀髯斟婆猾禁羹藉| 墓鉴髓一媸1 R趱一口皿将一导*援留要辎鬈墓柙莩迥骥碍褰蟓器盘划W 皿施 -主。峦封诗掣时v沁峙墨潞*蕃醇赫斟圈沸恃墨蕊讲济南钢城矿业公司成本管理研究济南钢城矿业公司成本管理研究作者：卢绍仁学位授予单位：大连理工大学 本文链接：http:/
