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1、第第18章章财务报告财务报告第一节第一节 财务报告概述财务报告概述1、财务报表的定义和构成、财务报表的定义和构成 财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。 财务报表财务报表财务报表附注财务报表附注2、会计报表的分类、会计报表的分类按反映的经济内容按反映的经济内容按编制时间按编制时间按编制主体按编制主体二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求1.1. 依据各项会计准则确认和计依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表量的结果编制财务报表2.2.列报基础列报基础3.3.重要性和项目列报重要性和项目列报4.4.列报的一致性列报的一致性5.5.财务报表项目金额间的相互抵财务报表项
2、目金额间的相互抵消消6.6.比较信息的列报比较信息的列报7.7.财务报表表首的列报要求财务报表表首的列报要求8.8.报告期间报告期间 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表概述一、资产负债表概述n n定义：定义： 反映内容反映内容财务状况财务状况 反映时段反映时段某一特定日期某一特定日期 （月末、季末、年末）（月末、季末、年末）n n理论依据：资产理论依据：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 二、资产负债表的内容二、资产负债表的内容n账户式：账户式：资产负债所有者权益资产负债所有者权益n报告式：报告式：资产负债所有者权益资产负债所有者权益三、资产负债表的项目排列三、资产负债
3、表的项目排列按流动性排列按流动性排列n n资产：按变现的时间资产：按变现的时间 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产n n负债：按偿债的时间负债：按偿债的时间 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债n n所有者权益：按永久性递减所有者权益：按永久性递减 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法n n根据有关总分类账户的期末余额直接填列根据有关总分类账户的期末余额直接填列表中大部分项目：交易性金融资产、应付票表中大部分项目：交易性金融资产、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、据、应付职工薪酬、应交税费、应
4、付利息、应付股利、实收资本应付股利、实收资本货币资金货币资金=库存现金、银行存款和其他货币库存现金、银行存款和其他货币资金账户借方余额之和资金账户借方余额之和 n n根据有关明细账户期末余额分析、计算填列根据有关明细账户期末余额分析、计算填列应收账款应收账款应收账款应收账款= =应收账款和预收账款所属明细账户借方余额应收账款和预收账款所属明细账户借方余额应收账款和预收账款所属明细账户借方余额应收账款和预收账款所属明细账户借方余额之和之和之和之和 预收账款预收账款预收账款预收账款= =应收账款和预收账款所属明细账户贷方余额应收账款和预收账款所属明细账户贷方余额应收账款和预收账款所属明细账户贷方余
5、额应收账款和预收账款所属明细账户贷方余额之和之和之和之和 应付账款应付账款应付账款应付账款= =应付账款和预付账款所属明细账户贷方余额应付账款和预付账款所属明细账户贷方余额应付账款和预付账款所属明细账户贷方余额应付账款和预付账款所属明细账户贷方余额之和之和之和之和 预付账款预付账款预付账款预付账款= =应付账款和预付账款所属明细账户借方余额应付账款和预付账款所属明细账户借方余额应付账款和预付账款所属明细账户借方余额应付账款和预付账款所属明细账户借方余额之和之和之和之和 “ “一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产” ”项目应从相应的长期资产中项
6、目应从相应的长期资产中项目应从相应的长期资产中项目应从相应的长期资产中扣除，计入流动资产项目扣除，计入流动资产项目扣除，计入流动资产项目扣除，计入流动资产项目“ “一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债” ”项目应从相应的长期负债中项目应从相应的长期负债中项目应从相应的长期负债中项目应从相应的长期负债中扣除，计入流动负债项目扣除，计入流动负债项目扣除，计入流动负债项目扣除，计入流动负债项目 n n根据有关总分类账户和明细账户期末根据有关总分类账户和明细账户期末余额分析、计算填列余额分析、计算填列长期借款长期借款=长期借款总账余额长期借款总账余额
7、长期长期借款明细账中一年内到期的金额借款明细账中一年内到期的金额 n n根据根据有关总分类账户期末余额有关总分类账户期末余额扣除减值准备后填列扣除减值准备后填列uu应收账款应收账款uu长期股权投资长期股权投资uu持有至到期投资持有至到期投资uu固定资产固定资产uu无形资产等无形资产等uu综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列存货项目：原材料存货项目：原材料+发出商品发出商品+库库存商品存商品-存货跌价准备存货跌价准备+-材料成本材料成本差异差异 某企业某企业20142014年年1212月月3131日有关账户的余额如下：日有关账户的余额如下：账户名称账户名称 借方余额借方余额
8、贷方余额贷方余额库存现金库存现金 800 800 银行存款银行存款 240000240000应收账款应收账款 100000 10000100000 10000坏账准备坏账准备 40004000生产成本生产成本 120000120000在途物资在途物资 3500035000库存商品库存商品 500000500000预付账款预付账款 1600016000应付账款应付账款 3000 600003000 60000存货跌价准备存货跌价准备 2000020000要求：计算资产负债表中下列项目要求：计算资产负债表中下列项目（1）货币资金货币资金（2）应收账款应收账款（3）存货存货（4）预付账款预付账款（5
9、）应付账款应付账款（6）预收账款预收账款货币资金货币资金800+240000=240800应收账款应收账款=100000-4000=96000存货存货=35000+500000-20000=515000预付账款预付账款=3000应付账款应付账款=60000+16000=76000预收账款预收账款=10000第三节第三节 利润表利润表一、利润表的概述一、利润表的概述n n定义：定义： 反映内容反映内容经营成果经营成果 反映时段反映时段一定时期一定时期 （月、季、年）（月、季、年）n n理论依据：理论依据： 收入收入- -费用费用+ +利得利得- -损失损失= =利润利润二、利润表的结构二、利润表
10、的结构n n单步式：单步式：全部收入全部收入全部费用全部费用=净利润净利润n n多步式：多步式：与利润构成相同与利润构成相同营业利润、利润总额和净利润的计算营业利润、利润总额和净利润的计算三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生数栏反映各项目的本月实际发生数uu根据收入类、费用类账户月末结转本年根据收入类、费用类账户月末结转本年利润账户的实际数额填列利润账户的实际数额填列 “本年累计数本年累计数”栏反映各项目自年初起至栏反映各项目自年初起至本月止的累计实际发生数。本月止的累计实际发生数。n n根据上月利润表中的根据上月利润表中的“本年累计数本年累计数”
11、加上本月利润表的加上本月利润表的“本月数本月数”填列填列n n年度利润表中的年度利润表中的“本年金额本年金额”和和“上上年金额年金额”分别反映各项目本年发生额分别反映各项目本年发生额和上年发生额和上年发生额 利润表：举例利润表：举例 第四节第四节 现金流量表现金流量表26概述1.1.定义：定义：现金流量报告是反映企业在一现金流量报告是反映企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流定时期内现金及现金等价物的流入和流出情况的财务会计报告。出情况的财务会计报告。现金：企业库存现金、可以随时用于支现金：企业库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金。付的银行存款、其他货币资金。现金等价物：企业
12、持有的期限短（一般现金等价物：企业持有的期限短（一般不超过不超过3 3个月）、流动性强、易于转换为个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投已知金额现金、价值变动风险很小的投资。资。2 2、现金流量的概念、现金流量的概念n n现金流量总额现金流量总额 现现金金流流入入量量总总额额、现现金金流流出出量量总总额额n n现金净流量现金净流量 现金流入量现金流出量现金流入量现金流出量 28分类：按其交易的性质分为三类分类：按其交易的性质分为三类 1.1.经营活动的现金流量经营活动的现金流量 2.2.投资活动的现金流量投资活动的现金流量 3.3.筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量
13、1.1.经营活动的现金流量经营活动的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金n现金流入现金流入收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金购入商品或接受劳务支付的现金购入商品或接受劳务支付的现金n现金流出现金流出支付给职工和为职工支付的现金支付给职工和为职工支付的现金支付的各种税费支付的各种税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 302.2.投资活动的现金流量投资活动的现金流量 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 现金流入现金流入处置固定资产、无形资产和其
14、他长期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期现金流出现金流出资产所支付的现金资产所支付的现金投资所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金313.3.筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金现金流入现金流入取得借款所收到的现金取得借款所收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 现金流出现金
15、流出 分配股利、利润或偿付利息所支分配股利、利润或偿付利息所支 付的现金付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金三、现金流量表的编制方法及程序三、现金流量表的编制方法及程序n n直接法：直接法：经营活动现金流入经营活动现金流入经营活动现金流出经营活动现金流出经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额n n间接法：间接法：净利润净利润调整项目调整项目经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额331 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量现金流入现金流入销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收到的收入本期销售商品、提供劳务收到的
16、收入（含税）（含税）应应收账款（收账款（期初期末期初期末）应收票据（）应收票据（期初期期初期末末）预收账款（期末期初）预收账款（期末期初）+ +本期收回前期本期收回前期核销的坏帐损失核销的坏帐损失当期核销的坏账当期核销的坏账以非现金以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据票据贴现利息票据贴现利息“ “应收帐款应收帐款” ”、“ “应收票据应收票据” ”、“ “预收帐款预收帐款” ”、“ “主营业务收入主营业务收入” ”、“ “其他业务收入其他业务收入” ”等等341 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量现金流入现金流入 收到的税费返还收到的
17、税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到的反映企业收到返还的各种税费，包括收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税、增值税、营业税、所得税、消费税、关税、教育费附加教育费附加“ “主营业务税金及附加主营业务税金及附加” ”、“ “补贴收入补贴收入” ”、“ “应收补贴款应收补贴款” ” 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金企业企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，有关的现金， “ “营业外收入营业外收入” ”351 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量现金流出现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品
18、、接受劳务支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含税）（含税）存货（存货（期末期初期末期初）应付账款（）应付账款（期初期初期末期末）应付票据（）应付票据（期初期末期初期末）预）预付账款（期末期初）以非现金资产抵付账款（期末期初）以非现金资产抵偿债务而减少的应付帐款和应付票据当偿债务而减少的应付帐款和应付票据当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）料）“ “应付帐款应付帐款” ”、“ “应付票据应付票据” ”、“ “主营业务主营业务成本成本” ”等等361 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量现金流出现金流出
19、支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 企业实际支付给职工，以及为职工支企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。工支付的其他费用。支付的各种税费支付的各种税费 企业按规定支付的各种税费，包括本企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。各期发生的税费和预交的税金。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金37间接法的
20、间接法的调整调整就经营性活动产生就经营性活动产生的现金流量而言的现金流量而言包括：包括：(1)(1)实际没有支付现金的费用实际没有支付现金的费用 ( (加回去加回去) )(2)(2)实际没有收到的收益实际没有收到的收益 ( (减回去减回去) )(3)(3)不属于经营活动的损益不属于经营活动的损益(4)(4)经营性应收应付项目的变动经营性应收应付项目的变动38净利润净利润n加：计提的资产减值准备加：计提的资产减值准备n 固定资产折旧固定资产折旧n 无形资产摊销无形资产摊销n 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销n 待摊费用减少（减：增加）待摊费用减少（减：增加）n 预提费用增加（减：减少）预提费用增
21、加（减：减少）n 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）n 固定资产报废损失固定资产报废损失n 财务费用财务费用n 投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）n 递延税款贷项（减：借项）递延税款贷项（减：借项）n 存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）n 经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）n 经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）n 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额39现金流量表补充资料现金流量表补充资料将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节
22、为经营活动现金流量 净利润净利润不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产融资租入固定资产现金及现金等价物净增加情况现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额现金的期末余额减：现金的期初余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额第第5 5节节 所有者权益变动表所有者权益变动表 用以记录和反映构成所有者权益的用以记录和反映构成所有者权益的 各组成部分当期的增
23、减变动情况各组成部分当期的增减变动情况一、所有者权益变动表概述一、所有者权益变动表概述动态报表动态报表 二、所有者权益变动表的内容二、所有者权益变动表的内容思考：导致所有者权益发生变动思考：导致所有者权益发生变动的主要原因有哪些？的主要原因有哪些？当期发生的损益当期发生的损益 所有者的资本交易所有者的资本交易 直接计入资本公积的利得与损失直接计入资本公积的利得与损失pp案例案例n n假定假定假定假定A A公司公司公司公司20072007年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润200000200000元。当年元。当年元。当年元。当年提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积2500
24、025000元，向投资者分配现金股元，向投资者分配现金股元，向投资者分配现金股元，向投资者分配现金股利利利利3200032000元。元。元。元。2007第六节第六节财务报表附注财务报表附注 一、一、附注附注二、二、附注附注披露披露的作用的作用对四张报表中列示项目的文字描述或明细资料，对四张报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。以及对未能在这些报表中列示项目的说明。财务报表的编制基础、编制原则和方法报表重要项目进一步的说明未能在报表中确认的项目进行说明（或有事项承诺、资产负债表日后非调整事项、关联方）三、三、附注披露的主要内容包括附注披露的主要内容包括9 9个方面个方面1.企业基本情况2.编制基础3.遵循准则的声明4.重要会计政策和会计估计5.会计政策和会计估计变更及差错更正6.报表重要项目说明7.或有事项8.关联方关系及其交易9.其他综合收益信息预祝大家考试预祝大家考试取得好成绩，取得好成绩，谢谢！谢谢！
