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1、当前我国税制改革的热点问题当前我国税制改革的热点问题刘济勇主要内容：主要内容：p一、我国财税体制简介p二、当前财税体制存在的主要问题与不足p三、当前税制改革的路径与方向一、我国财税体制简介一、我国财税体制简介我国现行财税体制是从1994年1月1日起开始实行的分税制财政管理体制改革。按照事权与财权相结合的原则，依据中央与地方事权和支出责任，将税种按属性划分为为中央税、地方税和中央地方共享税三中类型。二、当前财税体制存在的主要问题与不足二、当前财税体制存在的主要问题与不足新一轮税改所面临的经济社会环境：新一轮税改所面临的经济社会环境：1、经济全球化进程明显加快、经济全球化进程明显加快2、互联网的运
2、用更加普及、互联网的运用更加普及3、市场化程度明显提高、市场化程度明显提高4、公共财政框架初步建立、公共财政框架初步建立5、居民收入分配差距拉大、居民收入分配差距拉大6、宏观经济运行态势呈现新特征、宏观经济运行态势呈现新特征我国现行税收体制的主要问题：我国现行税收体制的主要问题：税负过高以间接税为主重复征税严重税收透明度低纳税人缺乏纳税意识存在大量税外政府收费2009年，福布斯杂志亚太版针对全球50个国家调研做出的一个排名。这个指数全名应该翻译为“税负痛苦与改革指数”，不仅有痛苦，还有改革。其计算方法，是将企业所得税、个人所得税、财产税、雇主社会保险、雇员社会保险和增值税或销售税的最高法定税率
3、进行加总，中国得出的税负痛苦指数为159，仅次于法国，排名第二。税负过高间接税比重过高，直接税比重过低间接税比重过高、导致税制应有的再分配功能明显偏弱。以间接税为主的税制体系难以体现税收的公平性和量能负担原则。间接税比例过高，会促进物价上涨，阻滞民间消费扩展，对经济有负面作用。营业税与增值税共存，重复征税严重营业税按销售额全额征税，商品的流转环节越多，税负就越重。增值税只对销售全额中的增值部分征税，采用发票抵扣的方法，避免了流转环节的重复征税。增值税具有“中性”的优点，但是要允分发挥增值税的中性作用。前提之一就是增值税的税基要尽可能地广，包含所有的商品和服务。现行税制中对第二产业的建筑业和大部
4、分的第三产业课征的是营业税而非增值税，增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，增值税的中性效应大打折扣。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于企业的经营决策、专业化分工和国际竞争。从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践的一些困境。由于第三产业的经济附加值高，因此第三产业的发展是一国经济发达与否的重要标志。数据显示，发达国家第三产业占GDP比例约为70%左右。我国三大产业发展变化趋势三、当前税制改革的主要路径与方向三、当前税制改革的主要路径与方向积极推进“营改增”，避免重复征税，减轻企业负担，促进服务业发展。推进个人
5、所得税改革，减少贫富差距，促进税收公平。推进房地产税改革，扩大财产税比重。推进环境保护税改革，减少环境污染。推进资源税改革，保护不可再生自然资源。推进消费税改革，充分发挥税收对收入和消费行为的调节作用。结构性减税积极推进“营改增”，避免重复征税，减轻企业负担，促进服务业发展。从2011年底，上海率先启动改革试点至今，营业税改征增值税已走过近四个年头。目前，仍有生活服务业、金融保险业、建筑业、房地产业四大行业的营改增“硬骨头”尚未啃下来。按国务院公布的改革计划，今年要完成四大行业营改增。行行业“营改增改增”改革改革难点点生活服务业覆盖餐饮业、旅游业、娱乐业、住宿业、家政服务业、维修服务业等行业，
6、容纳的是规模小、分散经营、直接面对最终消费者的海量小微企业，税收征管难度大、成本高。金融保险业金融保险业有各种各样的产品，如何对金融保险业的增值额进行界定？比如贷款业务，对利息征不征税?再比如货币兑换，100美元兑换成780港元，汇兑差价或者说增值额在哪里?还有各种更加复杂的金融衍生产品，对其如何征收增值税?建筑业对建筑业及房地产业来说，其特殊性在于，仅劳务成本占比就高达30%以上，而这部分人力成本在增值税抵扣链条中不能抵扣。如果执行法定税率，不仅减税成为泡影，还会“吃掉”建筑业的利润。如果建筑公司强势，可以转嫁税负给房企，否则就是亏损、缩减业务甚至是倒闭。此举无疑将冲击 4500万人的建筑就
7、业市场、冲击到农民工就业。房地产业房地产业作为80%是终端消费品(住宅)的行业，如果改为较高的增值税率则税负率大幅度提高。如果建筑业增加的税负向房企转嫁，那房企的税负又向谁转嫁?结果只能是两个：或者转嫁给消费者(引起房价上涨)，或者转嫁不出去，令房企的个位数利润率进一步下降，加速房地产投资的下行趋势。在目前经济下行压力较大的背景下，营改增后房地产业下行可能带来的影响，无疑成为政府不得不考量的重要因素。推进个人所得税改革，减少贫富差距，促进税收公平。l个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制、综合与分类相结合的税制这三种类型。我国目前实行的是分类税制，即将个人各种来源不同、性质各异的所得进
8、行分类，分别扣除不同的费用，按不同的税率课税。我国税法规定的应税所得包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得等共计十一类。工资薪金免征额3500元，按七级累进征税。我国个人所得税制面临的问题：（1）现行分类税制模式难以充分体现公平、合理的原则。（2）税率结构较为复杂，工资、薪金所得税率级距过多。（3）减免税优惠存在内、外籍个人减免税项目范围及标准不统一问题。（4）税收征管手段及社会配套条件不适应税制发展的需要，存在一些制约税收征管的因素。个人所得税改革的方向：l建立综合与分类相结合的个人
9、所得税制。在酌情调整基本减除费用标准的基础上，先将部分劳动所得合并为综合所得，将子女教育和职业教育纳入专项附加扣除，并加快建立和健全个人收入和财产信息系统。个税改革在对部分所得项目实行综合计税的同时，会将纳税人家庭负担，如赡养人口、按揭贷款等情况计入抵扣因素，更体现税收公平。l建立和健全个人收入和财产信息系统。这些信息包括，个人收入和财产中的个人收入信息、支出信息，以及抚养谁、赡养谁、有几个兄弟姐妹分担、医疗费用扣除等。获得信息的方式和结果，都将对个人所得税的改革产生影响，为此，财政部正在试图建立一个全社会的信息支持网络。推进房地产税改革，扩大财产税比重。l目前，我国房地产相关的税收主要集中于
10、交易环节，且税赋相当重，大概占到成交总价的10%左右。l房地产税是直接税，比间接税更有利于发挥调节收入分配差距的功能，有利于缩小收入差距，促进社会公平和谐。l目前的房产税存在“重流转轻保有”的税负结构不合理情况；征管覆盖面窄，给纳税人提供了避税和逃税空间；计税依据设计不合理。未来房地产税改革应遵循以下的思路：l合并现行房产税和城镇土地使用税，取消土地增值税，打造新的房地产税，简化税制，降低交易环节的税负，实现从交易环节向保有环节的转变。l以房地产评估价值为计税依据，使房地产税的收入具有税收弹性，保障地方财政收入持续增长。评估值以市场价为基础，能够较好地反映房地产的真实价值和房地产所有人的经济负
11、担能力，使地方政府获得充足的财力保障。l信息联网。加强与房地产管理机构和公安部门等相关部门的协调配合，建立房地产信息网络共享平台（包括家庭人员构成信息等），实现信息资源真实准确、实时共享。l理清房地产“税、费、租”的关系，清理不必要的房地产业收费，维持现有的总税负不变，减少改革成本。l在具体推进策略上，我国房地产税改革最关键的是构建房地产交易计税价格评估系统及建立健全个人住房数据库。不动产登记暂行条例已自2015年3月1日开始生效和施行。不动产统一登记条例制度的实施在法律、管理和技术层面上为我国下一步全面开征房地产税的开征打下了基础，扫清了障碍。推进环境保护税改革，减少环境污染。l环境保护税（
12、简称“环保税”）实质上是按照“谁污染谁付费”的原则通过税收手段来实现环境与自然资源的保护和更为有效的利用。l我国迄今尚未明确开征独立意义上的环境保护税之类的税种，只是在现有的一些税种规定中增加了某些有助于资源、环境保护的条款。一些税种如资源税、消费税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、车船税等具有资源和环境保护的性质。这些条款和税种共同构成了“准环境税”体系。l对现行排污收费进行“费改税”，开征环境税，实行“环保核定、地税征收”的征管模式，适度扩大征收范围，提高征收标准，突显该税种对环境保护的调节职能。改革初期的重点在于实现排污“收费”向“收税”的平稳过渡，而后逐步建立相应配套机制。推进
13、资源税改革，保护不可再生自然资源。l资源税是以土地、海洋，矿产等自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。主要目的是防止和保护对自然资源的滥用和过渡开采。l目前资源税制度存在的弊端：(1)资源税课税范围过窄。仅仅局限于六种矿产品，而对于大部分的非矿产品资源（如森林、草地、水等）则没有征税。(2)税率偏低。没有反映出资源的市场价值。(3)计征方式不合理。当前的资源税按资源的使用数量施行从量征税的计税方式。l资源税改革的主要思路：（1）扩大征收范围。现行资源税的课税范围过窄，应将对矿产资源课税为主扩大到所有稀缺自然资源（如森林、草场、湖泊、地下水等）。（2）改革
14、计征方式。从量征收改从价征收的实质是提高资源税税负，促进资源综合利用。（3）提高税负水平。（4）统筹税费关系。资源税的改革必须辅以政府行政收费与基金清理的配套措施。推进消费税改革，充分发挥税收对收入和消费行为的调节作用。l消费税（Excise Duty)（特种货物及劳务税）是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税之“消费”，不是零售环节购买货物或劳务之“消费”。l现在的消费税是特别消费税或者叫惩罚性消费税，主要对几十种不鼓励消费的产品进行征税，意在引导
15、产业结构，并不是普遍征收。l现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车，电池，涂料等税目，有的税目还进一步划分若干子目。消费税的改革方向：扩围、调率、调整征收环节和收入分享方式。l消费税改革的基本原则是“三高”，高耗能、高污染和高档消费品。调整消费税征收范围，是将部分已经成为日常生活用品的消费品移出征税范围，将部分严重污染、大量消耗资源能源产品以及奢侈消费行为纳入征收范围。l调高烟酒等限制消费品的税率和不可再生资源如汽油、柴油等商品的税率，对烟火、炮仗等易造成安全事故的商品提高税率。l将现行的消费税由价内税改为价外税，并将征税环节由生产环节转移到零售消费环节。27 以上有不当之处，请大家给与批评指正，谢谢大家！以上有不当之处，请大家给与批评指正，谢谢大家！
