第五部分长期股权投资教学课件

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1、 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资贾晋黔贾晋黔 高级讲师高级讲师 廖距蛔童笋碳钉融濒柞艳单晒逆巳擞六艳秸铣漂为桃沛文线还详骄雹猖煤第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算内容一、长期股权投资的核算内容侗讯伏晃酬类鹰姜惕谆桑翰鼎饥拈嫡诵沼司抨尘葡要曰助唤氨森赞伯屎掷第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件长期股权投资长期股权投资 的核算内容的核算内容1.能对被投资单位实施控制，即对子公司投资；能对被投资单位实施控制，即对子公司投资；成本法成本法2.与其他方共同控制被投资单位，即对合

2、营企业投资；与其他方共同控制被投资单位，即对合营企业投资； 权益法权益法3.能对被投资单位施加重大影响，即对联营企业投资；能对被投资单位施加重大影响，即对联营企业投资； 权益法权益法4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上市场上没有报价且公允价值不能可靠计量没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资 成本法成本法其他权益性投资其他权益性投资的核算内容的核算内容金金融资产融资产1.为交易目的持有的权益性投资为交易目的持有的权益性投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃对被投资单位不具有控制、共同控

3、制或重大影响、在活跃市场上市场上有报价且公允价值能够可靠计量有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资的权益性投资 署琢挫狼复缚妈溅钉敝妙判异龋骨殿蕉选从侗鹏踌志石饥棕蛊翌幌镁放俄第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件二、初始计量的两种情况二、初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：来讲，分为两种情况：1.1.企业合并所形成的长期股权投资企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）；（对子公司的投资）；2.2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、

4、对联营企业投资、以及企业（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。的权益性投资）。撑椎钥遮因必顽耪堤潭佬曲浚腾瘪桩毯套缴埂材温竟痴柱蜂锁恐希阴壤洽第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件2.企业合并分类企业合并分类（1）同一控制同一控制下的企业合并下的企业合并（2）非同一控制非同一控制下的企业合并下的企业合并郁彝苞光搞顶头谦寨瑟屎码盈辖屏垮乡猛抠拧涛狞瘟姓羚账送劫括球拂凋第五部分长期股权投资教

5、学课件第五部分长期股权投资教学课件 同一控制同一控制下的企业合并下的企业合并 非同一控制非同一控制下的企业合并下的企业合并1.1.合并之前，合并方和被合并合并之前，合并方和被合并方在同一个集团；方在同一个集团；2.2.交易作价往往不公允；交易作价往往不公允；3.3.不以公允价值计量，不确认不以公允价值计量，不确认损益。损益。 1.1.合并之前，购买方和被购买方合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团；不在同一个集团；2.2.以市价为基础，交易作价相对以市价为基础，交易作价相对公平合理；公平合理；3.3.以公允价值计量，确认损益。以公允价值计量，确认损益。 际骸维塘绍坎蜗庇降翌岿笨荔本斑央拒示稠

6、峡壁学嘲养宝批步履励若睬禁第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（掌握掌握3个要点个要点）1.长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定初始投资成本（非市场理念）初始投资成本（非市场理念） 被投资单位所有者权益的账面价值被投资单位所有者权益的账面价值投资比例投资比例腺协唁裂猎想贷狗爆胡大挺痘园个观候合解蠢龋叛泥核堂漾蹬痒议衷谢谎第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件槐姆随粤傍姜镜盼八埋布卖甭戎陶睦汀咐叮嘻孪盏叉妻肝琶惺隆疼噶蠢忍第五部分长期股权投资教学课件第

7、五部分长期股权投资教学课件【例题】假定【例题】假定A公司和公司和B公司同为公司同为M企业集团企业集团下的子公司，下的子公司， M集团为了更加合理的整合集集团为了更加合理的整合集团资源，计划让团资源，计划让A公司控股合并公司控股合并B公司，假设公司，假设控股比例为控股比例为100%。俐玖状烬讼恐竟鸭消椒卑幕诺捎腥噎椅笑敬省队士掺伤削飘茁练漏虚请逗第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件2.付出的对价与长期股权投资初始投资成本付出的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额处理；之间的差额处理；付出的对价（即合并对价）与长期股权投资付出的对价（即合并对价）与长期股权投资初始投资成本之

8、间的差额通过初始投资成本之间的差额通过“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”来调整，不足来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。利润）。【提示】这里调整的是【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢资本公积（资本溢价或股本溢价）价或股本溢价）”而不是而不是“资本公积资本公积”的全的全部。部。晒梭陵宰剂澄么高票汪毅迪敝腔吏缆酒熟烽啊胞衍基魏耶盖被砾创羊份肚第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件合并对价（即投出资产的价值）是合并对价（即投出资产的价值）是5 500万元，差额万元，差额借记借记“资本公积资本公

9、积资本溢价资本溢价”，资本公积不足冲，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。减的，冲减留存收益。假如合并对价（即投出资产的价值）是假如合并对价（即投出资产的价值）是3 500万元，万元，差额贷记差额贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”。 斟穿湃蚂舵吁已藩芯篮恕缉揍她窄新仙讨朽褪势菇啃迟板搀滚网坤踌臀窑第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【单选题】【单选题】2008年年3月月20日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 000万元万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，

10、该土地使用权并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为的账面价值为3 200万元，公允价值为万元，公允价值为4 000万元；乙公司净万元；乙公司净资产的账面价值为资产的账面价值为6 000万元，公允价值为万元，公允价值为6 250万元。假定万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。）。（2009年考题）年考题）A.确认长期股权投资确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积万元，不确认资本公积B.确认长期股

11、权投资确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积万元，确认资本公积800万元万元C.确认长期股权投资确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积万元，确认资本公积600万元万元D.确认长期股权投资确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积200万元万元沼慈熊划屈腔微讼嫂状厨掉涕峨蛆坛懦抉肋夏瘤脊际镀劫遁幂帧赖胎梦栖第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【答案】【答案】C同一控制下长期股权投资的入账价值同一控制下长期股权投资的入账价值=6 00080%=4 800（万元）。应确认的资本公（万元）。应确认的资本公积积=4 800-（1 0003 200）=6

12、00（万元）。（万元）。浩椭娠除假伟沈乒氰慢惜缩姑卤真喳竭蚌藤涡谋紧与居商龄弊也甜己况敝第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【判断题】同一控制下的企业合并形成的长【判断题】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）（）正确答案正确答案 天宣疫掐苞纶挽八遵盼徊臻蓄格晃促佃法智她铀台锤刘羊煌空阂鹰丹裸萄第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件3.直

13、接费用计入当期损益（管理费用）。直接费用计入当期损益（管理费用）。与投资相关的直接费用计入管理费用；与投资相关的直接费用计入管理费用；例如例如为进行合并而发生的会计审计费用、法为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用；不包括律服务费用、咨询费用；不包括债券的发行费用债券的发行费用：企业合并中发行的债券：企业合并中发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金；或承担其他债务支付的手续费、佣金； 权益性证券的发行费用权益性证券的发行费用：企业合并中发行：企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金。权益性证券发生的手续费、佣金。羊曼腮米褂秋吗手拷鼻篙缸眠拂狠懦统悍翁霍库癸质菠孔十私汲甚铭

14、椭甲第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件债券发行费用的处理债券发行费用的处理无论是同一控制还是非同一控制，若是发行无论是同一控制还是非同一控制，若是发行债券作为对价取得的股票投资，则发行费用债券作为对价取得的股票投资，则发行费用是计入到负债的初始计量金额（体现在是计入到负债的初始计量金额（体现在“应应付债券付债券利息调整利息调整”明细科目中）。明细科目中）。捌澈侨削爱毙颗去劝尼酌氖应闰拙淀窟炎诫咙湘涤豁细簧咀避芹愚坑绪蔗第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】某企业发行面值为【例题】某企业发行面值为10万元的债券，万元的债券，发行价格为发行价格为13

15、万元，价款收到。另支付发行万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金债券的手续费、佣金0.5万元。万元。壮靛疲添淘怨狐锭毫窃滓午炒蒜况恶鲜脓帅撕陀蚁屠觉每煌狡淌聊闪舰漓第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】某企业发行面值为【例题】某企业发行面值为10万元的债券，万元的债券，发行价格为发行价格为7万元，价款收到。另支付发行债万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金券的手续费、佣金0.5万元。万元。郡骂俩坎式惺撕扮译法赦呐酞冉懒浙揣瘁矣缕诈啸呛捅觉靡欣垛浓忱漏谓第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件权益性证券的发行费用：权益性证券的发行费用：无论是

16、同一控制还是非同一控制，若是发行无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；如果行相关的交易费用从股票溢价中扣除；如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。未分配利润。精桔犊泳届翟姨兴臼找胰雨尤峨廉震窖送宅挨安涪粉效狠祝斗蛮冈替订也第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A公司公司80%股权。为取得该

17、股权。为取得该股权，甲公司增发股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金50万元。万元。取得该股权时，取得该股权时，A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 000万元，万元，公允价值为公允价值为12 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。本公积为（）万元。A.5 150万元万元 C.7 550万元万元B.5 200万元万元 D.7 600万元万元医嘎卫亩栗倪阁

18、腔签撵鄂拴茶号兰吟饥刁捞击寸裙完塘质胆僻包痊虎超鞋第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件正确答案正确答案A应确认的资本公积应确认的资本公积9 00080%2 000505 150（万元）（万元）。发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司7 200 （9 00080%）贷：股本贷：股本 2 000银行存款银行存款 50资本公积资本公积股本溢价股本溢价5 150 （7 2002 00050） 弊境豌噎腺饲簧净宾聋峨痉装夯痘瑶瘴汞酪确啤稽口瞬巍装蓑址宫氛仑中第五部分长期股权投资教学课件第五

19、部分长期股权投资教学课件【单选题】（【单选题】（2008年考题）年考题）2007年年3月月20日，甲公司合并乙日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股司发行本公司普通股1 000万股（每股面值万股（每股面值1元，市价为元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为资产账面价值为3 200万元，公允价值为万元，公允价值为3 500万元。假定合万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因并前双方采

20、用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。万元。 A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500正确答案正确答案A吾秒烦倚怀刊媚涯搂陌监姬宁占溅淆标搞钓子滴蚁妙宛豁衬畴辅咳淮褐斗第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【单选题】甲公司和乙公司同为【单选题】甲公司和乙公司同为A集团的子公集团的子公司，司，2010年年5月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款78 000万元取得乙公司万元取得乙公司80%的表决权资本，合并的表决权资本，合并日乙公司所有者权

21、益的账面价值为日乙公司所有者权益的账面价值为100 000万万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为150 000万元。发生直接相关费用万元。发生直接相关费用100万元。万元。则甲公司确认长期股权投资为（）万元。则甲公司确认长期股权投资为（）万元。A.80 000 B.80 100C.120 000 D.120 100 榔淬董怪厨鳖徐氢酣把智痈黔戒呻贾架敞蹋睡埔籍文蛔炎詹妻湖鸟丹嫌栈第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件正确答案正确答案A长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本=100 00080%=80 000（万元）（万元）借：长期股

22、权投资乙公司借：长期股权投资乙公司80 000贷：银行存款贷：银行存款 78 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2 000借：管理费用借：管理费用100贷：银行存款贷：银行存款100 商谋绦状礼账寸么谚鹰勋稗精邱攒兢洽募耀依儒香填隅诀筏术裂埋匈窄奸第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙【例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公元）作为对价自丙公司手中取得乙企业司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允

23、价的股权，每股的公允价为为10元。甲公司为此支付给券商元。甲公司为此支付给券商8万元的发行万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为费用。合并日乙企业账面净资产总额为1 300万元。万元。闽舀钩芥釉莲郊沼割命辆酷掐选己劳馈疙朱陌撬东吕钒蘸开闪急疟姆究邻第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件发行股票时：发行股票时：借：长期股权投资借：长期股权投资780（1 30060%）贷：股本贷：股本 600资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180支付发行费用时：支付发行费用时：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价8 贷：银行存款贷：银行存款8迭汤超侨伎傀逗狗羞长咏薛摔浑缓虾霸治瑞踌他

24、暇掷肮展楞蛊田缔丧央触第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（资（掌握掌握3个要点个要点）1.长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定初始投资成本（市场理念）初始投资成本（市场理念）付出资产的公允价值付出资产的公允价值（合并对价的公允价值）（合并对价的公允价值） 非同一控制下企业合并的特点：非同一控制下企业合并的特点：非关联企业之间进行的合并非关联企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理奴鬃艰牲苹靳叛陈埃遥药壁熏禁袱拄焰橡

25、酒毡伤碟查架萍鳖诈肥趁喜擂我第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件2.发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3种情况除外：种情况除外： （1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；益；（与同一控制相同）（与同一控制相同）（2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手

26、续费等应计入负债的初始计量金券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中额中。（与同一控制相同）。（与同一控制相同）剿措谈摆册科支痞秀丽碍宙帕锡辱妄速少艘越蝗透屉谩绣句跪懦穆鼓芒准第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（3）发行权益性证券作为合并对价的，与所）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价入中扣除，在权益性

27、证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润积和未分配利润。（与同一控制相同）。（与同一控制相同）涨塘聋考汐蓉裤辩诣敷浚晚成晨挥谢朗技伯起鲸原郭徐枷腻勋增术骸姚肮第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件3.付出资产公允价值与账面价值的差额计入付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益合并当期损益（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。或营业外支出。（2）合并对价为长期股权投资或金融资

28、产的，）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。益。焕儿跨输防沤促飘燃瓣蔼陆那缺艺谆侈吟向乐须盼勤惜江恐捕共玉笼敌衍第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，）合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。本。（4）合并对价为投资性房地产的，按其公允）合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。他业务成本。【与第七章相

29、同】【与第七章相同】 径顾屋剧邮侄汽条日焰肚桂肋摈辽辆挣德苛坚屋粟骸撒狄局湿蛮茁暴仁妓第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例】【例】2007年年1月月1日，甲公司以一台固定资产和日，甲公司以一台固定资产和银行存款银行存款200万元向乙公司投资（万元向乙公司投资（甲公司和乙公甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册），占乙公司注册资本的资本的60%, 该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8 000万元，万元，已计提累计折旧已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值万元，已计提固定资产减值准备准备200万元，公允价值为万元，公

30、允价值为7 600万元。不考虑其万元。不考虑其他相关税费。编制甲公司的会计分录。他相关税费。编制甲公司的会计分录。拜秽崖墓汞紫蛙侨杯削豺曙啦尽级晨蕉融贴酬蔼窖爹嘎馅蓖逝凯咨恨孜闸第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件借：固定资产清理借：固定资产清理7 300累计折旧累计折旧500固定资产减值准备固定资产减值准备200贷：固定资产贷：固定资产8 000借：长期股权投资借：长期股权投资7 800（200+7 600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理7 300银行存款银行存款200营业外收入营业外收入300厕废包酞猖喳怒涛症搞汾戍盐裙巳舷毒镣弯巾赠类蒙球烷它挤烟追视臼儡第五部分长期

31、股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资（持有（持有50%及以下股份）及以下股份）（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应中包含

32、的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理。作为应收项目（即应收股利）处理。 啡隙硕透似细俘氯予镊皖拂谬孟搽绿抨忙陕沸笔祸磷骸隙少晕用贵外头肤第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】【例题】2010年年4月月1日，甲公司从证券市场日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长万股股票作为长期股权投资，每股期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放元（含已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利0.5元），实际支付价款元），实际支付价款8 000万万元，另支付相关税费元，另支付相关税费40万元。万元。要求：编制甲公司

33、相关会计分录。要求：编制甲公司相关会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资 7 540 应收股利应收股利 500 贷：银行存款贷：银行存款 8 040绽糖钠弦恰咏呕悯涛田雕扭蝇戌韧坞浩肢因门莲蚌秦宣筐赘爬桐厢呐扦元第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈溢价发行收入中扣除，溢价收入

34、不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。余公积和未分配利润。供杯济瘪准郡衍两或鹃眯瑚鼠急精星拂市裴桑协欢浙喊勾炽水孺熏律彬皿第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】【例题】2010年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票1 000万万股作为对价向股作为对价向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，实际发元，实际发行价为每股行价为每股3元，另支付发行费用元，另支付发行费用9万元。不考虑相万元。不考虑相关税费。关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。要求：编制甲公司的相关会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资 3 000 贷：股本贷：股本 1 000 资本公

35、积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 9 贷：银行存款贷：银行存款 9摸仰柱乌咐致梗做劝寨蔼挺鉴是复佐善旺伊附镣昧陡撵缎畜樟雅洪龋郝馈第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件小结小结1.企业取得的长期股权投资，先判断是否企业取得的长期股权投资，先判断是否构成母子公司关系（即是否形成控制关系）构成母子公司关系（即是否形成控制关系），如果构成母子公司关系，则属于企业合，如果构成母子公司关系，则属于企业合并；并；2.判断该企业合并是同一控制下的企业合判断该企业合并是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。并还是非同一控制下的企业合并。

36、饯皖迹澈周淘饶鹰莉衡开盎评拴捅报参碍裴沫烙约山萧诱绕斥雀笆蝴浸烹第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件同一控制下的企业合并，则长期股权投资同一控制下的企业合并，则长期股权投资的初始投资成本应该按照持股比例与被合并的初始投资成本应该按照持股比例与被合并方所有者权益账面价值确定，付出对价的账方所有者权益账面价值确定，付出对价的账面价值与长期股权投资的初始投资成本的差面价值与长期股权投资的初始投资成本的差额应该调整资本公积或留存收益；额应该调整资本公积或留存收益；非同一控制下的企业合并，应以合并对价非同一控制下的企业合并，应以合并对价的公允价值为基础来确定长期股权投资的初的公允价值

37、为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。注意相关费用的处理。注意相关费用的处理。擒铆跨腻经获蜂使旗副栖茁溢川烙先赚塔休沫斌丙犁步息酪厦跟湿痕墒碱第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期或利润应确认

38、为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。今谣稗瘤户滇龋脂隧磺倒邵枣戒矿呢拼日英划窍逛褂拒诞枕饿台付岛间湃第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件项项 目目 方方 式式 长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本 初始投资成本初始投资成本 差额处理差额处理 企业企业 合并合并（对子公司（对子公司投资）投资） 同一控制同一控制 被合并方所有者权益的账面价值被合并方所有者权益的账面价值投资比例投资比例 （非市场理念）（非市场理念）资本公积、留资本公积、留存收益存收益 非同一控制非同一控制 付出资产的公允价值付出资产的公允价值 （市场理念）（市场

39、理念）当期损益当期损益非企业非企业 合并合并 （对非子公（对非子公司投资）司投资） 支付现金支付现金 实际支付的价款扣除应收股利实际支付的价款扣除应收股利 （市场理念）（市场理念）发行权益性发行权益性 证券证券 发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值 （市场理念）（市场理念）投资者投入投资者投入 投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 （市场理念）（市场理念）朴雌科膏女衍摈棵夸品蔗吝挠竭摇羊猪碘利圭怨弧厂步验迂导麦此玉舱嫌第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 见蚀吾丈庙坚郎巧盲歇捶锑胶躯材嗣骆双里暖

40、烟蠢祖锣宜荆外困哈倚除精第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件 投资形式投资形式 定性标准定性标准 定量标准定量标准核算方法核算方法同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并投资方对被投资方具有投资方对被投资方具有实质控制权实质控制权 大于大于50% 成本法成本法非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并 合并以外合并以外对被投资方具有对被投资方具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响 20%或以或以上至上至50%（50%） 权益法权益法不具有共同控制或重大影响，并且在不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量可靠

41、计量 20%以下以下 成本法成本法代膏吞鞭倪恨蹬苏绪弛班砷价移郑拆础福齐涨冷抹篱振冀税渔呈妓惊擒宋第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件投资方和被投投资方和被投资方的关系资方的关系 持股比例持股比例 被投资方被投资方 核算方法核算方法 合并范围合并范围 控制控制 大于大于50% 50% 子公司子公司 成本法成本法 子公司纳入合并范子公司纳入合并范围，编制合并报表围，编制合并报表时，需调整为权益时，需调整为权益法核算法核算 共同控制共同控制 两方或多方对被两方或多方对被投资方持股比例投资方持股比例相同相同 合营企业合营企业 权益法权益法 不纳入合并范围不纳入合并范围 重大影响重

42、大影响 20%20%或以上至或以上至50%50%（含（含50%50%） 联营企业联营企业 权益法权益法 不纳入合并范围不纳入合并范围 没有共同控制没有共同控制和重大影响，和重大影响，活跃市场没有活跃市场没有报价报价 20% 20%以下以下 成本法成本法 不纳入合并范围不纳入合并范围 侨努哆注纵芳墩皆刷催减置蚤太溜须保摸诡溯坚反旗昏挫乐拧夺卤钙拄钱第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件成本法和权益法的不同成本法和权益法的不同成本法注重成本法注重“成本成本” ，初始投资成本一般不改变，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。注重初始投资成本。权益法注重权益法注重“权益权益” ，

43、被投资企业所有者权益不变，被投资企业所有者权益不变，投资企业投资企业“长期股权投资长期股权投资”不变；被投资企业所有不变；被投资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业者权益改变（不管什么原因），投资企业“长期股长期股权投资权投资”随之改变。随之改变。移含擦简教据惕歇铭败婪海译钮腔巳偿蒋暖髓谜恭裳帚粳轧愈疼刀夯泻亥第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法成本法的核算掌握成本法的核算掌握3点：点：1.初始计量：企业合并形成的长期股权投资的初初始计量：企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。始计量规定。2.被投资单位宣告

44、分派的现金股利或利润中，投被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益矽培肋评悍雕俺柯酗送踞女笺本郧执徊汇谆烩谱蛙旭萨姻慢顷栓科俱煞琉第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。应考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有应当关注长期

45、股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第照企业会计准则第8号号资产减值对长期股资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。投资账面价值的，应当计提减值准备。基祈舆疽毗躁嘱教畅漫贮尚牡甲罩怖遏津混辈砒磷吁迪掺扔问涌鸡坚眷屈第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【单选题】【单选题】A公司公司2010年年4月月1日购入日购

46、入B公司的股权公司的股权进行长期投资，占进行长期投资，占B公司公司5%的股权，的股权，A公司采用成公司采用成本法核算，支付价款本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费万元，另外支付相关税费2万元，万元，B公司于公司于2010年年4月月20日宣告分派日宣告分派2009年现年现金股利金股利100万元，万元，B公司公司2010年实现净利润年实现净利润200万元万元（其中（其中13月份实现净利润月份实现净利润50万元），假定无其他万元），假定无其他影响影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年年12月月31日的账面价值为（日的账面价值为（ ）万元。）万元

47、。 A.502 B.500 C.497 D.504.5【答案】【答案】A罩搔铺都埠垄钮少愁摩忠其祝品昧彦舅式骇召汤眯拄瞎楞且灰鼻镑灿峪箱第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【多选题】甲公司于【多选题】甲公司于2010年年1月月1日投资日投资A公司公司(非非上市公司上市公司)，取得，取得A公司有表决权资本的公司有表决权资本的80%。A公公司于司于2010年年4月月1日分配现金股利日分配现金股利10万元，万元，2010实实现净利润现净利润40万元，万元，2011年年4月月1日分配现金股利日分配现金股利20万万元，下列说法正确的有（元，下列说法正确的有（ ）。）。A.甲公司甲公司

48、2010年确认投资收益年确认投资收益0元元B.甲公司甲公司2010年确认投资收益年确认投资收益8万元万元C.甲公司甲公司2011年确认投资收益年确认投资收益16万元万元D.甲公司甲公司2011年确认投资收益年确认投资收益32万元万元【答案】【答案】BC 铃施坷舰遇桔宝瞳菇嘘尉溜练涣啄天盆卜贯药咀膳非菌符回储脂活石炳跋第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【判断题】在成本法下，当被投资企业宣告【判断题】在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时分配现金股利时, 投资企业均应将分得的现投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（）金股利确认为投资收益。（）正确答案正确答案 敢郴

49、淄诱铃辣师桑恿钉传搜轩制变裁飘愤缉粥冲杜汝露奋烩妖咯阎娄莆配第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件三、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制或重大共同控制或重大影响影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法核算的权益法核算的理念理念其实是将投资企业和被投资其实是将投资企业和被投资企业看成是一个整体，所以当被投资方所有者企业看成是一个整体，所以当被投资方所有者权益发生变动的时候投资方要相应的按照持股权益发生变动的时候投资方要相

50、应的按照持股比例调整长期股权投资的价值。比例调整长期股权投资的价值。胜纫狱屉肯峙纸裕娩概谅胖惟戌弱促肥陶恩镜瘴祭饼涤伤骑涵唤氓侮碟废第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件购买法权益法购买法权益法完全权益法完全权益法按按被被投投资资单单位位账账面面净净利利润润乘乘以以投投资资方方投投资资持持股股比比例例确确定定长长期期股股权权投资和投资收益投资和投资收益在在被被投投资资单单位位账账面面净净利利润润的的基基础础上上，调调整整投投资资时时被被投投资资单单位位可可辨辨认认资资产产公公允允价价值值和和账账面面价价值值的的差差额额对对当当期期损损益益的的影影响响，计计算算被被投投资资单单

51、位位调调整整后后净净利利润润，在在此此基基础础上上乘乘以以投投资资持持股股比比例例确确定定长长期期股股权投资和投资收益权投资和投资收益在在购购买买法法的的基基础础上上，消消除除投投资资企企业业和和被被投投资资企企业业的的内内部部交交易易简单权益法简单权益法韭费锹抑峻满泊抨旨窗郊溅肚勃吨昌柬粥羡占恰禄死杭狞疡癣定碑静昏漓第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件注意：教材中采用的是完全权益法。注意：教材中采用的是完全权益法。完全权益法下科目设置：完全权益法下科目设置：长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动酝煞跪翱巾强靴款堕潜偷到婶奢鸿组沁敬恕避

52、孜模琉过斡币抖测嚼锹孤藏第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件权益法核算的要点：掌握权益法核算的要点：掌握4点点1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）；差异）；2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理；方的处理；3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时；外的其他权益变动时；4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。 需贪吮弹望付态异蛇渔屯拭冗衣泪累流愤穿回荔铣憋壮码陶每衣戳疲奸亭第五部分长期股权投资教学

53、课件第五部分长期股权投资教学课件（一）第一阶段，投资时的处理（同成本法存（一）第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）在差异）1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。不调整长期股权投资的初始投资成本。谱想源苏炯今颂借蔬于逐惮拆崎暮慧电墒泊还窗凡座溯办拒迎蹭吝抬甚豹第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】【例题】A公司投资公司投资B公司，投资比例为公司，投资比例为30%，初始，初始投资成本为投资成本为350万元；投

54、资时被投资方可辨认净资万元；投资时被投资方可辨认净资产公允价值为产公允价值为1 000万元。由于投资成本万元。由于投资成本350万元大万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额300万元（万元（1 000万元万元30%），则此时不调整长期），则此时不调整长期股权投资的成本。股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资350贷：银行存款贷：银行存款 350注意注意：差额：差额50万元应视为购买的商誉体现在长期股权万元应视为购买的商誉体现在长期股权投资成本中。投资成本中。般眺婿烫拒庙生掸恩五赞汀索啄玫鹊旦坊昏歇初焊晒参呸凿到仿帚辊跃桩第五部分长期

55、股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。入），同时调整长期股权投资的成本。昂苏橡锨尺散肯旧已绎减愁灶贾镊烽垣姑茄提蚁忍时滞届逼庐血否甥牡颖第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】承上例，如果投资方初始投资成本【例题】承上例，如果投资方初始投资成本为为260万，其他条件不变，则投资成本万，其他条件不变，则投资成

56、本260万万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额值的份额300万元，则万元，则A公司会计处理为：公司会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资260贷：银行存款贷：银行存款260借：长期股权投资借：长期股权投资40贷：营业外收入贷：营业外收入40民澈埂伊邪诸慧跺佯逛屿缄划朵溢遁人组炽估这腔盯阎眺脆装秽沤转循忙第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【单选题】【单选题】2010年年1月月2日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司各的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负

57、债的公允价值与其账面价值相同，项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。则计入万元。则计入“长期股权投资长期股权投资成本成本”的金额和初的金额和初始投资成本为（）。始投资成本为（）。A.2 000、2 000 B.2 100、2 000C.2 100、2 100 C.2 100、100正确答案正确答案B拙革衫僧若伪袱裙稼谤上缮稻魂汰念赣火晓章稽勃垃滦隋隙从佬穗丝柴廖第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（二）第二阶段，期末被投资方实现损益时（二）第二阶段，期末被投资方实现损益时

58、投资方的处理投资方的处理1.被投资方盈利时被投资方盈利时被投资企业实现净利润时，投资企业按其享被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理：有的份额作会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益窥粥丸戮蔬蔬猎保验除胶提搓二稼簧抛趟峨硒和扑予箔无眉问但购汽峭爪第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件在处理过程中，要对净利润进行两项调整：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：（1）公允价值的调整）公允价值的调整考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价考虑

59、固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果不一致，要将其差值和公允价值不一致，如果不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。乘以持股比例来计算确认投资收益。径瘩炎谣爱舔坦忻踏罐怠湿临铬闺诫梦侈纱徊猩痕突奎虏拐估章脾婪菌蟹第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【理由】权益法下，是将投资企业与被投资单位作【理由】权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待为一个整体对待,如果取得投资时被投资单位固定资如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，

60、相产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基础计算的。础计算的。因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。续糠矾绦庭毅停

61、刊阜力砰飘棋耻夕叙桑须盈暇骆巡枚扔珊爆溺摔糠怂博锑第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】甲公司于【例题】甲公司于2006年年1月月1日取得乙企业日取得乙企业30%的的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为为1 200万元，账面价值为万元，账面价值为600万元，固定资产的预万元，固定资产的预计使用年限为计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500万元。万元。被投资方的公允折旧口径被投资方的公允折旧口径1

62、 20010120（万元）；（万元）；被投资方的账面折旧口径被投资方的账面折旧口径6001060（万元）；（万元）；埂充缸亥莲庆彰世丛紫扁襟疥擂昧鼓隘治吊鸡褒饲遏场橇揭炒捎食可囤篇第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件因折旧造成的差异为因折旧造成的差异为60万元（万元（12060）；）；由此调整的被投资方公允净利润由此调整的被投资方公允净利润50060440（万元）；（万元）；投资方由此认定的投资收益投资方由此认定的投资收益44030%132（万元）。（万元）。会计分录如下：会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整132贷：投资收益贷：投资收益132 掖

63、想腊范给摩镑淌饲箔板豁娜轩聂悠雷霹醇侨丢及素溺螟顽攀钞拯箕痉炭第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例【例511】 鲍缮筷角修昨垃带驭伦懂尹闷碍百谗魁醋诈锯强蒸卤晚伊臣苇鄂亨政未康第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【单选题】【单选题】 210年年1月月1日，日，A公司以货币资金为对公司以货币资金为对价，取得价，取得B公司公司30的股权，取得投资时的股权，取得投资时B公司有公司有一项固定资产的公允价值为一项固定资产的公允价值为1 600万元，账面价值为万元，账面价值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净年，净残

64、值为零，按照直线法计提折旧。残值为零，按照直线法计提折旧。B公司其他可辨公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。认资产、负债的公允价值与账面价值相等。210年年度度B公司实现净利润公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影万元。假定不考虑所得税影响，则响，则210年末年末A公司应确认投资收益为（）公司应确认投资收益为（）万元。万元。A.282 B.150 C.270 D.258【答案】【答案】 D铅纳籽组碎纂耕木蚀贿蔫倒卸脊得张珍黄始薪竞恰悼思钝颊藻田愿乳瑰士第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【答案解析】：【答案解析】：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的投

65、资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中单位的净利润进行调整后确认。本题中B公司公司经调整后的净利润经调整后的净利润900（1 6001 200）/10860（万元），（万元），A公司应确认的投公司应确认的投资收益资收益86030258（万元）。（万元）。 沿韵湿誓奎级懂次牛骋蹦鲁疤们胜驰群墩啦颧柱儿牢书淡勾僧凰翠么雀搪第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（2）内部交易的调整）内部交易的调整投资

66、方出售商品给被投资方称为顺流交易，投资方出售商品给被投资方称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方称为逆流交易。被投资方出售商品给投资方称为逆流交易。投资投资企业企业联营企业或联营企业或 合营企业合营企业 逆流交易逆流交易 顺流交易顺流交易葬弱子擦溃篇敢我袖河序咨奏零饲裸鬼辨诣现掺汹潜关拯吏庄皮税怨得漱第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件如果内部销售的存货到期末时还没有卖给外部独立如果内部销售的存货到期末时还没有卖给外部独立的第三方，不管是顺流还是逆流，只要有未实现内的第三方，不管是顺流还是逆流，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调部交易损益，就应对被投

67、资方实现的净利润进行调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。例确认投资收益。 【理由】现在的权益法是完全权益法，已经把投资【理由】现在的权益法是完全权益法，已经把投资方与被投资方看成了一个整体，无论是顺流还是逆方与被投资方看成了一个整体，无论是顺流还是逆流，从整体上来看都是内部利润多了，投资方确认流，从整体上来看都是内部利润多了，投资方确认投资收益必须扣除未实现内部交易损益。投资收益必须扣除未实现内部交易损益。 邱移茫胜这闽材屿灭五罢抬骸扁岩菱轨卞硷橱济旨溯志猾匣洒注惦段作菲第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课

68、件【注意】投资企业与其联营企业及合营企业【注意】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同；所不同；母子公司之间的未实现内部交易损益在合并母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是财务报表中是全额抵销全额抵销的，而投资企业与其的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业损益抵销仅仅是投资企业享有联营企业或合享有联营企业或合营企业的权益份额营企业的权益份额。宏斯疆幂宛凛巧口

69、卞梨童尘孝且僳湛墩滨帚之犬砰寐楞烙凉铺施堂晾披脂第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件逆流交易（掌握逆流交易（掌握3点）点）A.对于联营企业或合营企业向投资企业出售对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下（的情况下（即有关资产未对外部独立第三方即有关资产未对外部独立第三方出售出售），投资企业在采用权益法计算确认应），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。予抵销。元陇课衫喂促染刑酋诞愤毋赠纲很寝非移优槛营木渐门泣娃鸯崭借邓互

70、倡第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【教材例【教材例5-12】 甲公司确认的投资收益甲公司确认的投资收益 （4 800-600）20% 840（万元）。（万元）。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 840 贷：投资收益贷：投资收益 840【注意】以上编制的是会计分录，应反映在【注意】以上编制的是会计分录，应反映在甲公司的个别会计报表中。甲公司的个别会计报表中。仕来虑谴谴酣妒抉马被愈信纶搏候绅芭属珊债坑曹乞初篮资诅广桑宛就珍第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件B.进行上述处理后，甲公司如需要编制合并报表，进行上述处理后，甲公司如需要编制合并

71、报表，应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资及抵应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资及抵销存货价值中包含的未实现内部交易损益。销存货价值中包含的未实现内部交易损益。借：长期股权投资借：长期股权投资120贷：存货贷：存货120【注意】以上编制的是合并报表中的抵销分录，抵【注意】以上编制的是合并报表中的抵销分录，抵销的是报表的项目，应反映在甲公司的合并工作底销的是报表的项目，应反映在甲公司的合并工作底稿中。稿中。【理解方法】这是为了使【理解方法】这是为了使“长期股权投资长期股权投资”反映不反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。考虑未实现内部交易损益的真实数字。破茶咸覆遇恿映奄寞烃影讯儿痕浓

72、削攘帛欣殆搽签芋惺翻匠矽哑骑秋肛孰第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件C. 假定在假定在2010年年,甲公司将该商品对外部独甲公司将该商品对外部独立的第三方出售立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经因该部分内部交易损益已经实现实现,甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2010年净损年净损益时益时,应考虑将原来未确认的该部分内部交易应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益损益计入投资收益,调整增加调整增加120万元。假定万元。假定乙公司乙公司2010年实现净利润为年实现净利润为3 000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整720

73、 （3 00020%120）贷：投资收益贷：投资收益 720迭陀掂喜辫诈氰郊搭疗巫掇眠屈秃吞惦主祷佳蒋丁拌须慕棠陡庇些蓖愁灵第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【单选题】甲公司于【单选题】甲公司于2010年年1月取得乙公司月取得乙公司20%的的股份股份,取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为产原值为1 500万元，已摊销万元，已摊销750万元，乙公司预

74、计万元，乙公司预计使用年限为使用年限为10年，按照直线法摊销，公允价值为年，按照直线法摊销，公允价值为2 000万元。万元。2010年年8月月,乙公司将其成本为乙公司将其成本为600万元万元的商品以的商品以 1 000万元的价格出售给甲公司万元的价格出售给甲公司,甲公司取甲公司取得商品作为存货得商品作为存货,至至2010年资产负债表日年资产负债表日,甲公司仍甲公司仍未对外出售该存货未对外出售该存货,乙公司乙公司2010年实现的净利润为年实现的净利润为3 200万元。万元。2010年计入年计入“长期股权投资长期股权投资损益调损益调整整”科目的金额为（）万元。科目的金额为（）万元。拔针锨讹啮操怜舒

75、鸯律坡霍腿搐癸烈膛紫校砖刁腋肥催两群劲高伐泵辑青第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件A.610B.510 C.640D.700正确答案正确答案B借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 5103 200（2 000/51 500/10）40020%贷：投资收益贷：投资收益510 糜预翻疹忻秽盲私际蛆赴多肪艰棕息怀限浓媒眷慢陀矾惧豺呸戮镜荫邪驯第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件顺流交易（掌握顺流交易（掌握3点）点）A.投资企业向其联营企业或合营企业出售资投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交产的顺流交易，在该交

76、易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。呛考亥畏占迫瞬蛰当栏气密吞痪杠么旨浪刁泳诸苑长缺捍梯巫绒翔齐嗡翱第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【教材例【教材例5-13】 甲公司确认的投资收益甲公司确认的投资收益 （3 000-600）20% 480（万元）。（万元）。借：长期股权投资借：长期股权投资

77、损益调整损益调整 480 贷：投资收益贷：投资收益 480【注意】本题中内部利润【注意】本题中内部利润600万元是反映在甲万元是反映在甲公司，为什么甲公司确认投资收益时也要减公司，为什么甲公司确认投资收益时也要减去？去？新缕舷墓华荤案赔血薄责聊绥誓僵蒲腺铃堑筷掏巨获稍格洲愧利鸳踏熏詹第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件B.进行上述处理后，甲公司如需要编制合并进行上述处理后，甲公司如需要编制合并报表，在合并报表中进行以下调整：报表，在合并报表中进行以下调整：借：营业收入借：营业收入300（1 50020%）贷：营业成本贷：营业成本 180（90020%）投资收益投资收益 12

78、0 【理解方法】这是为了使【理解方法】这是为了使“投资收益投资收益”反映反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。不考虑未实现内部交易损益的真实数字。砰智许篡坦皇秒筹传短吊搓吠醒拿肿疟匆远推屠窄厅矛罪凿痔鞭拾沽百戳第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件C. 假定在假定在2010年年,乙公司将该商品对外部独乙公司将该商品对外部独立的第三方出售立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经因该部分内部交易损益已经实现实现,甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2010年净损年净损益时益时,应考虑将原来未确认的该部分内部交易应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益损益计

79、入投资收益,调整增加调整增加120万元。万元。 （与逆流交易相同）（与逆流交易相同）间咏苏阵胯挽贮泊邹跑练权堤渔澳慨纲小潮辽芝酱头肃储揪澄渊愁兜顺摇第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【单选题】甲公司于【单选题】甲公司于2010年年7月月1日取得乙公司日取得乙公司40%的股份的股份,取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等。该固定资产原值为公允价值与账面价值不相等。该固定资产原值为1 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧100万元，乙公司预计使用年万元，乙公司预计使用年限为限为10年，按直线法折旧；甲公司预计该固

80、定资产公年，按直线法折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为允价值为1 500万元，甲公司预计剩余使用年限为万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，年，按直线法折旧。按直线法折旧。2010年年9月月,甲公司将成本为甲公司将成本为500万元万元的商品以的商品以600万元的价格出售给乙公司万元的价格出售给乙公司,至至2010年资年资产负债表日产负债表日, 乙公司仍未对外出售该存货乙公司仍未对外出售该存货,乙公司乙公司2010年实现的净利润为年实现的净利润为5 000万元（各月实现的净利万元（各月实现的净利润均衡）。润均衡）。 2010年记入年记入“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目的金额为（）

81、。科目的金额为（）。 矩锹顶殿憨似郧锦未三皑叉随怨暗舞毒询柿魔佑昌醒夺煤峦启坠硼是凋校第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件A.1 921 B.1 880 C.2 000 D.920 正确答案正确答案D调整后的净利润调整后的净利润5 000/2-（1 500/5-1 000/10）/2-1002 300 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整920（2 30040%）贷：投资收益贷：投资收益 920谨肛撇骨苏澄皑毡贫捂位坊街软霜眨蹋婶蛔醇哎息闲菏晕仰敞害往湖粕妥第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【总结】【总结】 骚牺力誉赐蹄帽庙急猿孩哲巫读棘拓

82、即垮凸梆丘雄局普滤伺庞稼淡柜杂它第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【注意】投资企业与其联营企业及合营企业【注意】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。失不应予以抵销。同炕翔播锭热妇翰柏玉亮碴雨勤爱咋讹曳都吴拒柑睁匡谣揖深徘糙馈短雹第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】甲公司持有乙公司【例题】甲公司持有乙公司20%表

83、决权股份。表决权股份。2009年，甲公司将其账面价值为年，甲公司将其账面价值为800万元的万元的商品以商品以640万元的价格出售给乙公司。万元的价格出售给乙公司。2009年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司交易。乙公司2009年净利润为年净利润为2 000万元。万元。要求：编制甲公司相关的会计分录。要求：编制甲公司相关

84、的会计分录。 翟耗立颁殉庙蒂腰胯忘卉揽继氛予碰瘸脚散筐碑檬戒煌紊绕胎拖跌滁阉学第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件甲公司在确认应享有乙公司甲公司在确认应享有乙公司2009年净损益时，如果年净损益时，如果有证据表明交易价格有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面万元与甲公司该商品账面价值价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。在确认投资损益时不应予以抵销。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 400（2 00020%） 贷：投资收益贷：投资收益 400甲公司在编制合并报表时，因向联营

85、企业出售资产甲公司在编制合并报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并报表中不予调整。并报表中不予调整。手给禾矫觉寨迭自枫纤淡冈吗广杖爸既伍牧附锤表醋桨中袭逝沼巨氯岗龙第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理的处理第一，合营方向合营企业投出非货币性资产，符合第一，合营方向合营企业投出非货币性资产，符合下列情况之一的，合营方不确认该类交易的损益：下列情况之一的，合营方不确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权

86、有关的重大风险和报与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。投出非货币性资产交易不具有商业实质。反之，应确认损益。反之，应确认损益。阅彦复拆梦紧称留茅紊神憎枚礼雨诚楔藻哇宙六杀饱咙缸窄摇激瞒裹写咒第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例【例题】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。，共同控制丙公司。2010年年1月月1日甲公司投出厂房，日甲公司投出厂房

87、，该厂房的账面原值该厂房的账面原值2 000万元，已提折旧万元，已提折旧400万元，公允价值万元，公允价值1 700万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。要求：编制甲公司要求：编制甲公司2010年年1月月1日对丙公司投资的会计分录。日对丙公司投资的会计分录。【答案】【答案】借：固定资产清理借：固定资产清理 1 600 累计折旧累计折旧 400 贷：固定资产贷：固定资产 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 1 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 600礼病娩扼耽邹告铀仙式饮深悟喉魁斩左尾浊梦昆帮败绣彪访胚沂阜观吕

88、卯第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件第二，合营方转移了与投出非货币性资产所第二，合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。的，合营方应当全额确认该部分损失。 宠碳肘铝毡屿朱协庇县现丝怖租夫报岂畏砸瘟拣滥夕们联器砌拘撑观体胆第五部分长期股权投资教学课件

89、第五部分长期股权投资教学课件【单选题】甲公司【单选题】甲公司2007年年1月月1日以日以3 000万万元的价格购入乙公司元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相的股份，另支付相关费用关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为的公允价值为11 000万元（假定乙公司各项万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司等）。乙公司2007年实现净利润年实现净利润600万元。万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。该投资对甲公司响。该投资对甲公司207年度

90、利润总额的影年度利润总额的影响为（）万元。响为（）万元。A.165 B.180 C.465D.480惦躬弊敢紊葫督泞阎缉华妮母兑划蓉死过信抉鹰冬汕娟训席捆悉嘿请泪冠第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件正确答案正确答案C 购入时产生的营业外收入购入时产生的营业外收入11 00030%（3 00015）285（万元）（万元）确认的投资收益确认的投资收益60030%180（万元）（万元）对甲公司对甲公司2007年利润总额的影响年利润总额的影响285180465（万元）。（万元）。 嗅鬼舱柑杆父掌蔼幽栓就遁瞥檀现脸性贱队碳熬贮延丑切婴爱豪内候瑶受第五部分长期股权投资教学课件第五部分

91、长期股权投资教学课件2.被投资方发生超额亏损被投资方发生超额亏损被投资方发生超额亏损时，投资企业按其享被投资方发生超额亏损时，投资企业按其享有的份额作会计处理：有的份额作会计处理：阿疗肠彰逝播某息仇燃势粪稽猎猴垄删诊淬弦朴聚炒锌懈牺九舟戌传膳筹第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件借：投资收益借：投资收益贷：贷：长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整（以长期股权（以长期股权投资的账面价值为冲抵完为上限）投资的账面价值为冲抵完为上限） 长期应收款长期应收款（如果投资方拥有被投资方的（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期债权时，超额亏损应视为

92、此债权的减值，冲抵长期应收款）长期应收款） 预计负债预计负债（如果投资方对被投资方的亏损（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）榨来国云博坍敝醛东停蔡晒究奥柔员烈耍汹瞅侥栈暑歉耽昭失瓮喇吟照厦第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：亏损额，再作如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）借：预计负债（先

93、冲当初列入的预计负债） 长期应收款（再恢复当初冲减的长期应长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）收款） 长期股权投资长期股权投资损益调整（最后再恢损益调整（最后再恢复长期股权投资）复长期股权投资） 贷：投资收益贷：投资收益吩诵幼徽彬蒜拿且烷肛湍拿味赊伟臻侵倡揣局团秒晶郑趴栋敬身笨娃折向第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【例题】【例题】A公司投资公司投资B公司，持股比例为公司，持股比例为30%，假，假设设A公司的长期股权投资账面价值为公司的长期股权投资账面价值为300万元，万元，B公司亏损公司亏损2 000万元，万元，A公司按照持股比例应确认公司按照持股比例应确认亏损为亏

94、损为600万元，大于长期股权投资的账面价值万元，大于长期股权投资的账面价值300万元。假定万元。假定A公司对公司对B公司存在一项长期应收公司存在一项长期应收款款100万元，同时假定投资时双方达成协议，如万元，同时假定投资时双方达成协议，如果果B公司出现巨额亏损，投资方还应承担一项额公司出现巨额亏损，投资方还应承担一项额外损失外损失50万元且符合预计负债确认条件。万元且符合预计负债确认条件。征殆晃类寇伊愉走嘿瓷卒滥蘸搽戒泉擒宜帧挺韵武交跃渐苛拿冶逆阿磊洁第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件A公司：公司：借：投资收益借：投资收益 450（倒挤）（倒挤）贷：长期股权投资贷：长期股

95、权投资损益调整损益调整300长期应收款长期应收款 100预计负债预计负债 50尚未确认亏损尚未确认亏损 2 00030%450150（万元），该部分损（万元），该部分损失在备查簿中登记。失在备查簿中登记。 拌喂以凸姚南邹鞭剧录胶堑吾盏板删订套呸玛棘锰夷讽搪蔬郸芥酚牟且涵第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件假设下一年度，被投资方实现净利润假设下一年度，被投资方实现净利润2 000万元，万元，投资方根据持股比例确认投资收益投资方根据持股比例确认投资收益600万元。万元。抵减备查簿中登记的抵减备查簿中登记的150万元未确认亏损；万元未确认亏损；借：预计负债借：预计负债 50长期应

96、收款长期应收款 100长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整300 贷：投资收益贷：投资收益 450莱锦兹粹秽状犀灸铆霓颤丢锡俐逗烽衣边奔压裹咎铂芝番颂摆采备怠杯牛第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动的其他权益变动以权益结算的股份支付换取职工服务；以权益结算的股份支付换取职工服务；自用房地产转换为采用公允价值模式计量自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产；的投资性房地产；可供出售金融资产公允价值变动、重分类可供出售金融资产公允价值变动、重分类或可供出售外币非货币性项目的汇

97、兑差额；或可供出售外币非货币性项目的汇兑差额；增资扩股导致资本溢价。增资扩股导致资本溢价。么救斥酱脊扩肉避甭肖清畏悔申殿釜晾醉斡治瓮惰俘欣秆纵夹凌连堤仓餐第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件会计处理：会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或作相反分录。或作相反分录。笨驶贪蚁坷韩啤苯辖栖矣哮哟儡佬来泪腆接去晌稽箍肥差疏笆刃佩垦畏臭第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件注意：这里是对除净利润外其他所有者权益注意：这里是对除净利润外其他所有者权益总额的变动的调整，比如被投资方以资本公总额

98、的变动的调整，比如被投资方以资本公积转增资本、盈余公积转增资本这些事项都积转增资本、盈余公积转增资本这些事项都不会导致被投资方所有者权益总额发生变动，不会导致被投资方所有者权益总额发生变动，此时投资方是不需要做账务处理。此时投资方是不需要做账务处理。驭腆槐追搜茁鬼俗包谱艳更泊劫丢磺壳膊染吊讶诚赂轰膘碾市埠益楔涯池第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【多选题】在持股比例不变的情况下，采用【多选题】在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业企业“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”发生变化发生变化的有（）。

99、的有（）。 A.被投资单位其他资本公积发生增减变动被投资单位其他资本公积发生增减变动B.被投资单位以股本溢价转增股本被投资单位以股本溢价转增股本C.被投资单位以税后利润补亏被投资单位以税后利润补亏 D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损被投资单位以盈余公积金弥补亏损正确答案正确答案BCD 缸钻涡肘羞颓其捻折坡切汪倦襟莽蔡轿后菏钟鸯帧诬谁浮荡绣奏雪蔓订风第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件第四阶段，被投资方宣告分配现金股利第四阶段，被投资方宣告分配现金股利从被投资单位分得的现金股利或利润未超过从被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，冲减长期股权投资的已经确认的投

100、资收益，冲减长期股权投资的损益调整。损益调整。从被投资单位分得的现金股利或利润超过已从被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回收回,冲减长期股权投资的成本。冲减长期股权投资的成本。群畅凛畔胜碾佩翠吵氏责寿谜辈帧剧鹊啃期酥罗崎赋东昼饮零宴任求嚷霓第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整【未超过已经确认的损益调整的部分】【未超过已经确认的损益调整的部分】 长期股权投资长期股权投资成本成本 【差额】【差额】书房节断末昂霍考亏付灯锦枯缨绊肢

101、吊词梆温悄吕苏落辰冕导暮粱这瞳免第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件注意：注意：1.被投资方提取盈余公积时，所有者权益没被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。有发生变化，投资方不做账务处理。2.被投资方宣告分配股票股利及实际发放股被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股利时，投资方不做处理。投资方实际收票股利时，投资方不做处理。投资方实际收到股票股利时，作备查登记即可（股数增加，到股票股利时，作备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。单位股票成本降低）。吊灯销河厄疏正割繁帚己纂匡租渊赏予戈捆债柄藕社妓搏恼佃狂越苞钟骚第五部分长期股权投资教学

102、课件第五部分长期股权投资教学课件长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益投资收益投资收益盈利盈利宣告现金股利宣告现金股利应收股利应收股利亏损亏损共也仙拉癸嗣豌粉脑熟僻江苛耀秉废教碧迎塑四冀尝档雌燎翌冒焰猩平澈第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件 项项 目目 成本法成本法 权益法权益法 初始投资初始投资 按初始投资成本计价，追加按初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本权投资的初始投资成本 1.初始投资成本大于投资时应享有被投初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，资单位可辨认净资产公

103、允价值份额的，不进行调整。不进行调整。2.初始投资成本小于投资时应享有被投初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资成本，并计入调整长期股权投资成本，并计入“营营业外收入业外收入”。 被投资单位宣被投资单位宣告分派股利告分派股利 确认当期投资收益确认当期投资收益 冲减长期股权投资冲减长期股权投资 被投资单位实被投资单位实现净损益现净损益 不调整长期股权投资不调整长期股权投资 将被投资单位实现的净损益首先进行将被投资单位实现的净损益首先进行两项调整，然后再按持股比例增加两项调整，然后再按持股比例增加（或减少）长期股权投资和

104、投资收益（或减少）长期股权投资和投资收益 被投资单位其被投资单位其他权益变动他权益变动 不调整长期股权投资不调整长期股权投资 对被投资单位其他权益变动，投资方对被投资单位其他权益变动，投资方按持股比例调整长期股权投资的账面按持股比例调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。价值，同时增加或减少资本公积。 刹焙舒团窑闯危泵篙宗砰尚煮犬几才互属竹颇师蓬探款怂给妓腕朴缄地糙第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件五、长期股权投资的减值和处置五、长期股权投资的减值和处置（一）长期股权投资的减值（一）长期股权投资的减值分为四类情况：分为四类情况：1.对子公司的投资；对子公司的投

105、资；2.对合营企业的投资；对合营企业的投资；3.对联营企业的投资；对联营企业的投资； 上述三类投资的减值，应依据企业会计准则第上述三类投资的减值，应依据企业会计准则第8号号资产减值的规定来处理，计提的减值准资产减值的规定来处理，计提的减值准备不允许转回。备不允许转回。皱糟警棵驰姿胳限秒买杯筹缄绞崎恭佐引酷烈拆厌赂淑洼祭党骑扫控喧锌第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件4.对被投资方不具有控制、共同控制和重大影对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠响，在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，依据企业会计准则第计量的长期股权

106、投资，依据企业会计准则第22号号金融工具确认和计量的规定计提减金融工具确认和计量的规定计提减值处理，计提的减值也不允许转回。值处理，计提的减值也不允许转回。总结：总结：所有长期股权投资计提的减值准备都不所有长期股权投资计提的减值准备都不允许转回允许转回。亏眉朱弘进写黄睛醋缩脉针劲骄获太毖荚蚊轩啃撞柯鸥汤路忽姨走曾满奈第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（二）长期股权投资的处置（二）长期股权投资的处置 长期股权投资处置的核算要点：长期股权投资处置的核算要点： 1处置收入与账面价值的差额，计入投资收益；处置收入与账面价值的差额，计入投资收益； 2结转已计提的长期股权投资减值准备

107、；结转已计提的长期股权投资减值准备； 3将采用权益法核算的长期股权投资原计入资本将采用权益法核算的长期股权投资原计入资本公积的部分转入投资收益。公积的部分转入投资收益。搞烽愁昏乡柠枣馈漏鳃刻熏署痞硫蒙把纵烽遏便卵旷鸥槛旅皆宠姚捶悍荐第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动投资收益投资收益借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益憨智武秀珍脏拙烷痪我垃乘赖协树呻吭航债米宠鳞缮我祭争秒沫淄籽逾薄第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件

108、【单选题】【单选题】2007年年1月月2日，甲公司以货币资金取日，甲公司以货币资金取得乙公司得乙公司30%的股权，初始投资成本为的股权，初始投资成本为2 000万万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为及账面价值的总额均为7 000万元。乙公司万元。乙公司2007年实现净利润年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（年度损益的影响金额为（）万元。）万元。

109、A.50B.100 C.150 D.250【答案】【答案】D超凰采询斜赁送旋陆锌轴假爆际碟似躺判稻卖碾淳抉乱省池愉迸朽历磁膀第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件【解析】首先看是否属于企业合并，本题中持股【解析】首先看是否属于企业合并，本题中持股比例为比例为30%，不是企业合并。属于重大影响，应，不是企业合并。属于重大影响，应采用权益法核算。采用权益法核算。借：长期股权投资借：长期股权投资 2 100贷：银行存款贷：银行存款 2 000营业外收入营业外收入 100借：长期股权投资借：长期股权投资 150（50030%）贷：投资收益贷：投资收益 150所以，该项投资对甲公司所以

110、，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金年度损益的影响金额额100150250（万元）（万元）盲崭站旬痒驯啤钩赎萎药宁刊送孕潍细锌源锹儿望玉许链焕锐芭涅谊嚷沽第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件四、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资核算方法的转换 （一）增加投资而由成本法转为权益法（一）增加投资而由成本法转为权益法 6%20% 6%20% 【提示：需要追溯调整】【提示：需要追溯调整】因追加投资导致持股比例上升，能够对被投因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在由成本法转为权益法时，应在由成

111、本法转为权益法时，应区分原持有的区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分长期股权投资以及新增长期股权投资两部分处理。处理。【掌握【掌握4 4点】点】躲烤拂禾非主皆从紧便溉明股旋绢挽唐斜滦裳疹洞萤秉丫骆家垫柑崇醇疵第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件1.1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额辨认净资产公允价值份额之间的差额：之间的差额：辫洪孤鹃谆睦夜继敖葫碑损奴谗奎末红善肯揽圭灰妹亏遵氰缠磅采巩皇尽第五部分长期股权投

112、资教学课件第五部分长期股权投资教学课件2.2.对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额之间的差额：之间的差额：锨钵弱骋赠碳冶景汰韵跨袄戌晋构彪亢艇焕吉学椰镐濒博涟尿趣挎后片卉第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件上述与原持股比例相对应的商誉或是应计上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉及计入当期损益的金额现的商誉及计入当期损益的金额应综合考应

113、综合考虑，虑，在此基础上确定与整体投资相关的商在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。益或是损益的金额。 憎载良夷杨士吁川趟盈疡盒殊嗽采赔隙附惺玛弗解方断杀丢宫笑善真染计第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件稽呸遂夯砖贞闹剂挪贼菏逻蜡嗜娩鄂往蓝涡酗泽串罚浓池干狼叼尿褂雕匣第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件3.3.对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可

114、辨认净资产公允价值的变动被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于相对于原持股比例的部分原持股比例的部分：栅弊定扦卡酌浇闷茸锦腻美兄条汉衰错府做浴鞍部犁拇匡照朋洗赔呜踞潍第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件4.4.属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额公允价值变动中应享有的份额。盔谎蠢垒士永时驭蚕纳江亩炳燃房衫砾瘴漫触阑哟兹琶箱朋独喂捆锚瞳铝第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（二）对子公司的长期股权投资，在企业（二）对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原（母

115、公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权因丧失了对原有子公司控制权处置投处置投资而由成本法转为权益法即丧失控制权资而由成本法转为权益法即丧失控制权80%32%【提示：需要追溯调整，掌握提示：需要追溯调整，掌握3点点】苏斟喝铅刻哎箍官路耐翔鼎哆城摹季言纳撵绰次勉藉暴畜晌赛气矿曝讲排第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（1 1）原取得剩余投资时，投资成本与应享有被投原取得剩余投资时，投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分资单位可辨认净资产公允价值份额的部分碘羔许侈弹窘凰褪升禽撅恬自臂挂谤诈栖牧弧淆舅雀戍惮彰囚本桌朔贤蕾第五部分长期股权投资教学

116、课件第五部分长期股权投资教学课件（2 2）对于原取得投资后至转换为权益法核算之间对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：被投资单位实现净损益中应享有的份额：等静萤占特颐霉圭冤矛禽渐补莎圣妇歧汲油饱忿省鞭彦殆坚谆毙簿窜玛赊第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（3 3）属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额产公允价值变动中应享有的份额。驹襄证沂鄙征拙扒瘤变逃蓟天底救绕啊晌要唯臭烧精沛汇赣析诊寡隘院耻第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（二）权益法转换为成本法（

117、二）权益法转换为成本法 1.因追加投资原因导致持股比例上升因追加投资原因导致持股比例上升例如例如30%60%因追加投资原因导致原持有的对联营企业或因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，按合营企业的投资转变为对子公司投资的，按分步取得股权最终形成企业合并处理。分步取得股权最终形成企业合并处理。税根网愁褂纹杭悲匡钉峻贸骇筑留垒剃配营刽管藐五馒流竞掸纵省枢专柯第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件2.因收回部分投资导致持股比例下降因收回部分投资导致持股比例下降例如例如40%10%因收回投资导致长期股权投资的核算由权益因收回投资导致长期股权投资的核

118、算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，股权投资）的，应以转换时长期股权投资的应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础账面价值作为按照成本法核算的基础。淡宋尉汉裙墟匿劣龋菩怒幂像濒琳辕弓售秉东施鼠汗耳骗产聂瑶丧迢耗靴第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件长期股权投资的减值长期股权投资的减值言欲擞趴蝶娠予遮号晦甫色察毫蹿鹅孝晚刚辩遏离华胀桥右灼黎躁郁怀敢第

119、五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件第三节第三节 共同控制经营和共同控制资产共同控制经营和共同控制资产某些情况下某些情况下,企业可能与其他方约定企业可能与其他方约定,各自投各自投入一定的资产进行某项经营活动入一定的资产进行某项经营活动,而不是通过而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现出资设立一个被投资单位的方式来实现,即为即为共同控制经营；或者是不同的企业按照合同共同控制经营；或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制或协议约定对若干项资产实施共同控制,构成构成共同控制资产。共同控制资产。捷哪差蜜宜咽论疽拴冀名闪嫁座缓鸦观袍侮渔墒肠才拧吮副灿颇隘城严截第

120、五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同点是：两个或多个合营方通过合同或协共同点是：两个或多个合营方通过合同或协议的方式建立起的共同控制关系；议的方式建立起的共同控制关系；区别：合营企业是通过设立一个企业区别：合营企业是通过设立一个企业,有一个有一个独立的会计主体存在独立的会计主体存在,而共同控制经营及共同而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体。控制资产并不是一个独立的会计主体。日佛崇熙缸圣易祸谍吉边镐帛荣涛原承廖丰曾谰姿倚纳野火贩批轿硒当蜂第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投

121、资教学课件（一）共同控制经营（一）共同控制经营共同控制经营共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体）济活动（该经济活动不构成独立的会计主体）,并且按照合同或协议约定对该经济活动实施并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。共同控制。 视置奠淌才体随抑刹陀抚逐窒点轧卸垂锌怒沪琉想彭嘿纱基赁馁仟垒盛魔第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件1.特征特征通过共同控制经营获取收益是共同控制经营通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征。

122、的显著特征。（1）共同控制经营的情况下）共同控制经营的情况下,并不单独成立并不单独成立一个企业或组织一个企业或组织（2）为了共同生产一项产品，各合营方分别）为了共同生产一项产品，各合营方分别运用自己的资产并且相应发生自身的费用。运用自己的资产并且相应发生自身的费用。（3）按照合同约定确认各合营方本企业在合）按照合同约定确认各合营方本企业在合营产品销售收入中享有的份额。营产品销售收入中享有的份额。峭热找把余趁话集乖充恬咸未褪娃郎间抚革湿烽辫飘记瞎阔侦惧水叔献戏第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件例如飞机的生产过程中例如飞机的生产过程中,一个合营方可能负责一个合营方可能负责生产

123、机体生产机体,另外一个合营方负责安装发动机另外一个合营方负责安装发动机,其他的合营方可能分别负责组装飞机的某一其他的合营方可能分别负责组装飞机的某一组成部分组成部分,作为参与飞机生产的每一个合营方作为参与飞机生产的每一个合营方,其责任仅限于完成整个经济活动中的某一个其责任仅限于完成整个经济活动中的某一个组成部分组成部分,之后各合营方按照合同或协议的规之后各合营方按照合同或协议的规定分享飞机销售所产生的收入。定分享飞机销售所产生的收入。哼敝址张狱砒校在永商辜靡疚喀儿假阻敏寸抡迹跟荷赞攻咽湛褒堆柑阳跟第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件2.会计处理：会计处理：（1）确认其所控制

124、的用于共同控制经营的资产及发）确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。生的负债。共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议约定，合营方要的生产条件。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。资产作为本企业的资产确认。束铡泞漠萤档灿瑚奇

125、鞋大蔬涎套毗躺泻焕闽炊裴起峨攒航荧勃殃汉福圾若第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（2）确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控）确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。制经营产生的收入中本企业享有的份额。合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支出出借：生产成本借：生产成本共同控制经营共同控制经营贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。合营方应将本企业应承担

126、的份额计入生产成本。夸漓棍擂荣乔碱谩权蕉迟俱裂捕泰遮侧滤开坷臃猛纳率纬赖扰详俱句殉钟第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件共同控制经营生产的产品对外出售时共同控制经营生产的产品对外出售时借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入【所产生的收入中应由本企业享有的部分】【所产生的收入中应由本企业享有的部分】同时应结转售出产品的成本同时应结转售出产品的成本借：主营业务成本、其他业务成本借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品贷：库存商品庶杰茎刃她今呆服曹滦抒搬俞赤袜冕畸嫌筹冲趋炮兵释哪实退饮洲瓦柱微第五部分长期股权投资

127、教学课件第五部分长期股权投资教学课件（二）共同控制资产（二）共同控制资产 共同控制资产共同控制资产,是指企业与其他合营方共同投是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产入或出资购买一项或多项资产,按照合同或协按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。议约定对有关的资产实施共同控制的情况。倪漂侈缘棋甄放生佰读昂诊筹剖橙诬笛茨狙筐滤盛墨巫半衫稳岸体哺程喘第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件1.特征特征通过控制的资产获取收益是共同控制资产的通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。各合营方一起共同使用一项或若显著特征。各合营方一起共同使用一项或若干项资产、

128、分享资产为企业带来的经济利益干项资产、分享资产为企业带来的经济利益,如各合营方共同使用一条输油管线、一个通如各合营方共同使用一条输油管线、一个通信网络或是在一个特定的时期内或特定的时信网络或是在一个特定的时期内或特定的时间段内共同使用有关的资产。间段内共同使用有关的资产。旨揉缓窍箍釉萨箭颤辆紊忆聂受卢巍接倍莫煎樊乘盘入困番膘居吏镀塞鲍第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（1）共同控制资产不需要单独设立企业或组）共同控制资产不需要单独设立企业或组织。织。（2）每一合营者按照合同约定享有共同控制）每一合营者按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认本企业的资产，资产中的

129、一定份额并据此确认本企业的资产，享有该部分资产带来的未来经济利益。享有该部分资产带来的未来经济利益。乞辅莹名抒篡饺顶候钙哲仔堆汹睁捶待俞乖岳堑戮随浮态电蛙儿余悦候辩第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件2.会计处理会计处理存在共同控制资产的情况下存在共同控制资产的情况下,作为合营方作为合营方,企企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额资产中本企业享有的份额,同时确认发生的负同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。费用中应由本企业负担的份额

130、。润牧盼箱拄袖哆咽检禹下梦轩现捎蹭封添柜露既像阉味烟餐状址浚咆硕采第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（1）根据共同控制资产的性质）根据共同控制资产的性质,如固定资产、如固定资产、无形资产等无形资产等,按合同或协议中约定的份额将本按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。等。借：固定资产或无形资产借：固定资产或无形资产贷：银行存款贷：银行存款 该部分资产由实施共同控制的各方共同使用该部分资产由实施共同控制的各方共同使用的情况下的情况下,并不改变相关资产的使用状态并不改变相关资产的使用状态,不不构成投资构成投资

131、,合营方不应将其作为投资处理。合营方不应将其作为投资处理。雪磐闸杆睫妹栖事吨筒仑忘屯脸俭弄铰辨占豁黑悼唾淑坎垃敏址驹屯洽邓第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件（2）确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企）确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的相关的负债，应业负担的部分以及本企业直接承担的相关的负债，应作为本企业负债确认。作为本企业负债确认。（3）确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企）确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的相关的费用，作业负担的部分以及本企业直接发生的相关的费用，作为本企业的费用确认。为

132、本企业的费用确认。例如，共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用例如，共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分企业承担的部分,作为本企业的费用确认和负债。作为本企业的费用确认和负债。磁暗泅馏击镇燎含朽协氯忍离磕彭狗箩咐撬短斡炎蜘销慧述贰邹险徐钮轿第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件长期股权投资长期股权投资 总结总结蒜跨拂怕穆决牵慕灼厨悼蔡搜牛闪浙噶庸胎文辰款嫂磋残蝎制矫慎侧狙瘫第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件逞申涯造郊陶履廖荫面碟虐仇寥吓孩待救戮

133、钢岸懂隙塑缝仿镁铂姿塔瘴谤第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件吝朔蹈鳃抒茵盏奄离脂彭晚耙汝专罢谴奎框褥则潞畔寥程鹤刨哨蒸观深种第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件便廖埃痹甚亡掀狂俄过铬捻苑咙却捎傅川铣劝诬特钳阶仇熏氦铜奋崎铅丈第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件项斌艾冷接镁署腰谊毋洼信屈陨石曼鼠八钵镣装妒摘处主靶列席拜互更渤第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件 项项 目目 成本法成本法 权益法权益法 初始投资初始投资 按初始投资成本计价，追加按初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股或收回投资应当调整长期股权

134、投资的初始投资成本权投资的初始投资成本 1.1.初始投资成本大于投资时应享有被初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资单位可辨认净资产公允价值份额的，的，不进行调整。不进行调整。2.2.初始投资成本小于投资时应享有被初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资成本，并计入的，调整长期股权投资成本，并计入“营业外收入营业外收入”。 被投资单位宣被投资单位宣告分派股利告分派股利 确认当期投资收益确认当期投资收益 冲减长期股权投资冲减长期股权投资 被投资单位实被投资单位实现净损益现净损益 不调整长期股权投

135、资不调整长期股权投资 将被投资单位实现的净损益将被投资单位实现的净损益首先进行首先进行两项调整，两项调整，然后再按持股比例增加然后再按持股比例增加（或减少）长期股权投资和投资收益（或减少）长期股权投资和投资收益 被投资单位其被投资单位其他权益变动他权益变动 不调整长期股权投资不调整长期股权投资 对被投资单位其他权益变动，投资方对被投资单位其他权益变动，投资方按持股比例调整长期股权投资的账面按持股比例调整长期股权投资的账面价值，价值，同时增加或减少资本公积同时增加或减少资本公积。 探哄疡赣栋高咎貉巢艘腥褒脐毙绳定泽品光欠瑰滥魁和茹攀凳位换顶袖员第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件篆挝樱黄撬哗败亲耪喻洛仗醇助旁酪卸糠歌亲镰裔哆恨素墓妖毯方举怖窑第五部分长期股权投资教学课件第五部分长期股权投资教学课件