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1、20192019年度企业所得税纳税申报表年度企业所得税纳税申报表年度企业所得税纳税申报表年度企业所得税纳税申报表填表说明填表说明填表说明填表说明 上海市浦东新区税务局企业所得税处上海市浦东新区税务局企业所得税处一、年度纳税申报表的一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系结构及逻辑关系一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算附列资料收入明细表成本费用明细表纳税调整明细表弥补亏损明细表以公允价值计量资产纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整表广告业务宣传费跨年度纳税调整表资产减值准备项目纳税调整明细表税收优惠明细表境外所得税抵免计算明细表以前
2、年度境外所得税抵免情况表附表五（1） 附表五（9）长期股权投资所得（损失）明细表一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系一、年度纳税申报表的结构及逻辑关系n n本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况表表n n本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企业所得税情况表业所得税情况表n n高新技术产品（服务）收入情况表高新技术产品（服务）收入情况表、高新技术企业高新技术企业研究开发费比例计算表研究开发费比例计算表、高新技术企业年度研究开发高新技术企业年度研究开发费用结构明细表费用结构明细表n n
3、软件企业年检有关指标情况表软件企业年检有关指标情况表n n技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表总额占本企业当年收入总额比例情况表二、年度纳税申报表主表二、年度纳税申报表主表二、年度纳税申报表主表二、年度纳税申报表主表 n n主要作用:是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额计算出应纳税所得额及应纳税额n n构成： 利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算附列资料n n第第1313行行“ “三、利润总额三、利润总额” ”必须与企业会计报表中利润与企业会计报表中利润表的利润总额表的利润总额一致。因
4、为：申报表中利润总额的计算，其内容与新会计准则因为：申报表中利润总额的计算，其内容与新会计准则利润表利润表的内容一致的内容一致所以：所以： （1 1）执行新会计准则的企业，其数据直接取自）执行新会计准则的企业，其数据直接取自利润利润表表即可即可（2 2）执行）执行企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度的企的企业，其利润表中的项目与申报表可能不一致，不一致的业，其利润表中的项目与申报表可能不一致，不一致的部分，按照申报表的要求对部分，按照申报表的要求对利润表利润表的项目进行调整的项目进行调整填报，但利润总额是不影响的。填报，但利润总额是不影响的。二、年度纳税申报表主表（续）二、年
5、度纳税申报表主表（续）第一部分：利润总额计算（续）第一部分：利润总额计算（续）第一部分：利润总额计算（续）第一部分：利润总额计算（续）应纳应纳税所得税所得额计额计算算对应对应关系关系1414加：加：纳纳税税调调整增加整增加额额附表三第附表三第5555行第行第3 3列列1515减：减：纳纳税税调调整减少整减少额额附表三第附表三第5555行第行第4 4列列1616其中：不征税收入其中：不征税收入附表三第附表三第1414行行17 17 免税收入免税收入附表三第附表三第1515行、附表五第行、附表五第1 1行行18 18 减减计计收入收入附表三第附表三第1616行、附表五第行、附表五第6 6行行19
6、19 减、免税减、免税项项目所得目所得附表三第附表三第1717行、附表五第行、附表五第1414行行20 20 加加计计扣除扣除附表三第附表三第3939行、附表五第行、附表五第9 9行行21 21 抵扣抵扣应纳应纳税所得税所得额额附表五第附表五第3939行行二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分
7、：应纳税所得额计算（续）特别说明：特别说明：n n2121行行“ “抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额” ”。创业投资企业以股权投资。创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，可以方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，可以按照其投资额的按照其投资额的70%70%在股权持有满两年的当年抵扣应纳在股权持有满两年的当年抵扣应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后年度税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后年度无限期无限期结结转扣除。转扣除。n n由于企业弥补亏损有五年的期限限制，所以应先弥补亏由于企业弥补亏损有五年的期限限制，所以应先弥补亏损再考虑创投企业抵扣应纳税所得额的问
8、题，在填报本损再考虑创投企业抵扣应纳税所得额的问题，在填报本行次时，需结合第行次时，需结合第2424行，如企业有以前年度未弥补的亏行，如企业有以前年度未弥补的亏损，本行填报损，本行填报0 0，且，且调整调整附表五、附表五（附表五、附表五（4 4）的相关行）的相关行次数据。次数据。二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）2222行行“ “加：境外应税所得弥补境内亏损加：境外应税所得弥补境内亏损” ”。填报内容：企业境外所得弥补境内的本年度亏填报内容：企业
9、境外所得弥补境内的本年度亏损。损。注意事项：（1 1）不应弥补境内以前年度亏损；企业本年不）不应弥补境内以前年度亏损；企业本年不亏损，本行次不参与运算；亏损，本行次不参与运算；（2 2）弥补额最大不得超过企业当年全部境外应）弥补额最大不得超过企业当年全部境外应税所得。税所得。二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）第二部分：应纳税所得额计算（续）n n1919行行” ”减、免税项目所得减、免税项目所得“ “，本行填报纳税人享受税收，本行填报纳税人享受税收政策规定的免征、减征企业所得税
10、的所得额。政策规定的免征、减征企业所得税的所得额。n n2323行行“ “纳税调整后所得纳税调整后所得” ”，本行的负数为以后年度税前，本行的负数为以后年度税前可弥补的亏损额。可弥补的亏损额。n n2525行行“ “应纳税所得额应纳税所得额” ”，本行不得填报负数，如果计算，本行不得填报负数，如果计算结果为结果为负数，本行填报，本行填报0。二、年度纳税申报表主表（续）二、年度纳税申报表主表（续）第三部分：应纳税额计算第三部分：应纳税额计算第三部分：应纳税额计算第三部分：应纳税额计算n n26行“税率”，填报税法规定的税率25%。对于享受优惠税率的企业，本行仍应填写25%，其低于法定税率的部分通
11、过税收优惠体现。n n34行“本年累计实际已预缴的所得税额”，本行填报企业当年实际预缴的企业所得税。三、年度所得税申报表附表三、年度所得税申报表附表 三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n本附表填报纳税人的股权投资，要求纳税人对长本附表填报纳税人的股权投资，要求纳税人对长期股权投资的期股权投资的“ “股息红利股息红利” ”和和“ “投资转让、处置投资转让、处置所得（损失）所得（损失）” ”按照被投资项目分别填报。按照被投资项
12、目分别填报。n n本附表是附表三的二级附表，对应附表三的第本附表是附表三的二级附表，对应附表三的第6 6、7 7、4747行次，另外主表的第行次，另外主表的第9 9行行“ “投资收益投资收益” ”也包也包括本附表的有关内容，但不完全对应。括本附表的有关内容，但不完全对应。n n本附表分为三部分：一是投资成本；二是股息红本附表分为三部分：一是投资成本；二是股息红利；三是投资转让所得（损失）。利；三是投资转让所得（损失）。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期
13、股权投资所得（损失）明细表n n第一部分，投资成本（第第一部分，投资成本（第1 15 5列），反映企业长期股权投列），反映企业长期股权投资的投资成本情况。资的投资成本情况。n n第第1 1列列“ “被投资企业被投资企业” ”，纳税人向每一家企业的投资视为，纳税人向每一家企业的投资视为一笔投资，包括在二级证券市场购买的持有一笔投资，包括在二级证券市场购买的持有1212个月以上的个月以上的流通股。按每一被投资方逐一填报。流通股。按每一被投资方逐一填报。n n第第2 2列列“ “期初投资额期初投资额” ”，按照会计口径填报。，按照会计口径填报。n n第第3 3列列“ “本年度增（减）投资额本年度增（
14、减）投资额” ”，填报本年度内每一笔，填报本年度内每一笔长期股权投资额的增减变化，如新增投资、减资、转让股长期股权投资额的增减变化，如新增投资、减资、转让股权、收回投资。权、收回投资。n n第第4 4列列“ “初始投资成本初始投资成本” ”、第、第5 5列列“ “权益法核算对初始投资权益法核算对初始投资成本调整产生的收益成本调整产生的收益” ”，填报纳税人长期股权投资采用权，填报纳税人长期股权投资采用权益法核算的投资，第益法核算的投资，第4 4列填报纳税人列填报纳税人本年度本年度发生的实际投发生的实际投资额，第资额，第5 5列填报纳税人本年度实际投资额小于享有被投列填报纳税人本年度实际投资额小
15、于享有被投资企业权益计入营业外收入的部分。资企业权益计入营业外收入的部分。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表例：例：20192019年年3 3月月A A企业出资企业出资100100万元购买万元购买B B企业企业40%40%的股权，采用权益法核算，假设投资时的股权，采用权益法核算，假设投资时B B企业的企业的可辨认净资产的公允价值为可辨认净资产的公允价值为 300300万元。万元。n nA A企业账务处理企业账务处理借：长期股权
16、投资借：长期股权投资成本（成本（B B企业）企业）120120万元万元 贷：银行存款贷：银行存款100100万元万元营业外收入营业外收入2020万万元元申报表填报：第申报表填报：第1 1列填报列填报A A企业企业第第3 3列填报列填报120120万元万元第第4 4列填报列填报100100万元万元第第5 5列填报列填报2020万元万元企业企业2020万元计入营业外收入，税收上应作纳税调减万元计入营业外收入，税收上应作纳税调减处处理，理，2020万元填报在附表三第万元填报在附表三第6 6行第行第4 4列。列。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十
17、一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n第二部分，股息红利（第第二部分，股息红利（第6 67 7列），反映企业长期股权投列），反映企业长期股权投资的持有收益及会计与税法差异的调整情况。资的持有收益及会计与税法差异的调整情况。n n第第7 7列列“ “会计投资收益会计投资收益” ”，填报纳税人按照会计口径计算，填报纳税人按照会计口径计算的股息红利所得，不包括投资转让所的。的股息红利所得，不包括投资转让所的。需要说明：需要说明：成本法下的股息红利，会计与税法核算差异不大，一般在实成本法下的股息红利，会计与税法核算差异不
18、大，一般在实际收到时确认；际收到时确认；权益法下的股息红利，会计与税法差异较大，一般会计根据权益法下的股息红利，会计与税法差异较大，一般会计根据被投资方当年盈亏情况和企业持股比例确认投资收益，实际并未被投资方当年盈亏情况和企业持股比例确认投资收益，实际并未收到；税法按照被投资方作出利润分配决定的日期确认（收到；税法按照被投资方作出利润分配决定的日期确认（国税函国税函201920197979号号 ） 。n n第第8 8列列“ “税收确认的股息红利（免税收入）税收确认的股息红利（免税收入）” ”、第、第9 9列列“ “税税收确认的股息红利（全额征税收入）收确认的股息红利（全额征税收入）” ”，填报
19、纳税人按照，填报纳税人按照税法口径确认的股息红利所得。税法口径确认的股息红利所得。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表接上例：B企业2019年度实现利润200万元：n nA A企业账务处理：企业账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整8080万元万元 贷：投资收益贷：投资收益8080万元万元申报表填报：第申报表填报：第7 7列填报列填报8080万元万元第第1010列填报列填报8080万元万元企业权益法下确认的投
20、资收益企业权益法下确认的投资收益8080万元税法上不予确万元税法上不予确认，认，应作纳税调减处理，应作纳税调减处理，8080万元填报在附表三第万元填报在附表三第7 7行第行第4 4列。列。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表需要说明：需要说明：纳税人从被投资方取得的股息红利超过税务部门纳税人从被投资方取得的股息红利超过税务部门确认的限额部分，暂不确认为免税收入。超限额部分先冲确认的限额部分，暂不确认为免税收入。超限额部分先冲减投
21、资方投资计税成本，冲减后仍有余额的，确认为应纳减投资方投资计税成本，冲减后仍有余额的，确认为应纳税所得额。税所得额。例：例：B B企业于企业于20192019年年7 7月宣布将未分配利润中月宣布将未分配利润中100100万元进行分配。万元进行分配。n nA A企业账务处理：企业账务处理：借：应收股利借：应收股利4040万元万元 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 4040万元万元申报表填报：第申报表填报：第8 8列填报列填报4040万元；第万元；第1010列填报列填报-40-40万元万元企业企业4040万元冲减投资成本，税收上应确认为股息收入，应作纳万元冲减投资成本，税收上应确认
22、为股息收入，应作纳税调税调增处理，填报在附表三附表三第增处理，填报在附表三附表三第7 7行第行第3 3列；符合免税条件，应作纳税调列；符合免税条件，应作纳税调减处理，减处理，4040万元填报在附表五第万元填报在附表五第3 3行。行。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n假设：假设：B B企业分配给企业分配给A A企业的股息红利为企业的股息红利为200200万元，万元，其中税务部门确认的分配限额为其中税务部门确认的分配限额为3
23、030万元。万元。n n申报表填报：申报表填报：第第8 8列填报列填报3030万元万元第第9 9列填报列填报4040万元（万元（200200万万-30-30万万- -120120万）万）第第1010列填报列填报-70-70万元万元7070万元填报在附表三第万元填报在附表三第7 7行第行第3 3列；列；3030万元万元填报填报在附表五第在附表五第3 3行。行。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n第三部分，投资转让所得（损失）
24、（第第三部分，投资转让所得（损失）（第11111616列），反映企业投资列），反映企业投资转让收益及会计与税法差异的调整情况。转让收益及会计与税法差异的调整情况。n n关于做好关于做好20192019年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税（国税函函20192642019264号）规定，对于号）规定，对于20192019年以前的股权转让损失连续向后结年以前的股权转让损失连续向后结转转5 5年仍不能从股权投资收益和股权转让所得中扣除的，准予在第年仍不能从股权投资收益和股权转让所得中扣除的，准予在第6 6年一次性扣除。年一次性扣除。n n关于企业股权投资损失所
25、得税处理问题的公告关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公（国家税务总局公告告20192019年第年第6 6号）号）规定，规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。业应纳税所得额时一次性扣除。本规定发布以前，企业发生的尚未本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在处理的股权投资损失，按照本规定，准予在20192019年度一次性扣除。年度一次性扣除。三、年度纳税申报表附表三
26、、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n第第1111列列“ “投资转让净收入投资转让净收入” ”，填报纳税人收回、转让或清，填报纳税人收回、转让或清算、处置股权投资时，所收到的股权转让收入扣除相关交算、处置股权投资时，所收到的股权转让收入扣除相关交易税费后的金额（易税费后的金额（不扣除投资成本不扣除投资成本）。）。n n第第1212列列“ “投资转让的会计成本投资转让的会计成本” ”、第、第1313列列“ “投资转让的税投资转让的税收成本收成本” ”
27、，填报纳税人收回、转让或清算、处置股权投资，填报纳税人收回、转让或清算、处置股权投资时，其会计核算的投资转让成本和税法确认的投资计税成时，其会计核算的投资转让成本和税法确认的投资计税成本。本。n n会计核算的长期投资成本包括成本法和权益法；税收规定会计核算的长期投资成本包括成本法和权益法；税收规定的投资成本严格遵循历史成本原则（增的投资成本严格遵循历史成本原则（增( (减减) )投资额、收到投资额、收到的股息、投资减值准备、股票股利）。的股息、投资减值准备、股票股利）。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附
28、表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表n n例例：20192019年年1212月，月，A A企业将持有的企业将持有的B B企业企业40%40%的股权出售的股权出售1/41/4，出售时，出售时，A A企业对企业对B B企业长期股权投资的账面价值为：投资成本企业长期股权投资的账面价值为：投资成本120120万元，损益调万元，损益调整整4040万元，出售时取得的价款为万元，出售时取得的价款为410410万元，不考虑相关税费。万元，不考虑相关税费。n nA A企业账务处理：企业账务处理：n n借：银行存款借：银行存款410410万元万元贷：长期股权投资贷：长期股
29、权投资投资成本投资成本120120万元万元损益调整损益调整4040万元万元投资收益投资收益250250万元万元申报表填报：第申报表填报：第1111列填报列填报410410万元；第万元；第1212列填报列填报160160万元；万元；第第1313列填报列填报100100万元；万元；第第1414列填报列填报250250万元；第万元；第1515列填报列填报310310万元；第万元；第1616列填列填报报-60-60万元。万元。企业将上述会计与税法核算的差异企业将上述会计与税法核算的差异6060万元填报在附表三第万元填报在附表三第4747行第三列。行第三列。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附
30、表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表n n本附表反映企业各类资产减值准备计提、转回的情况，以本附表反映企业各类资产减值准备计提、转回的情况，以及会计处理与税法处理差异的纳税调整情况。及会计处理与税法处理差异的纳税调整情况。n n税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除。填报时对税税法规定，未经核定的准备金支出不得扣除。填报时对税收规定允许扣除的准备金外都应进行纳税调增；对已作纳收规定允许扣除的准备金外都应进行纳税调增；对已作纳税调增但因价值恢复或处置而转回、冲销的减值准备，应税调增但因价值恢复或处置
31、而转回、冲销的减值准备，应作纳税调减。作纳税调减。 n n对首次执行对首次执行企业会计准则企业会计准则按照规定计提且作追溯调整按照规定计提且作追溯调整资产减值准备的，可在资产损失发生年度且符合税法税法资产减值准备的，可在资产损失发生年度且符合税法税法规定税前扣除条件的，作纳税调减处理。规定税前扣除条件的，作纳税调减处理。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表n n关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知知 （国税
32、函（国税函20092022009202号号 ）规定，规定，20192019年年1 1月月1 1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，20192019年年1 1月月1 1日以后，未经财政部和国家税务总局日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。先冲减各项准备金余额。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表n n企业
33、所得税税前准予扣除的各类准备金：企业所得税税前准予扣除的各类准备金：证券行业准备金支出（财税证券行业准备金支出（财税200933200933号）号）保险公司准备金支出（财税保险公司准备金支出（财税200948200948号、财税号、财税20091102009110号）号）中小企业信用担保机构准备金支出（财税中小企业信用担保机构准备金支出（财税200962200962号）号）金融企业贷款损失准备金指出（财税金融企业贷款损失准备金指出（财税200964200964号）号）金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金（财税金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金（财税200999200999号、财税号、财税20
34、191042019104号）号）中国银联股份有限公司提取特别风险准备金（财税中国银联股份有限公司提取特别风险准备金（财税201925201925号）号）三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表n n例：某企业2019年初坏账准备金贷方余额20万元，其中2019年以前税前扣除的坏账准备金余额5万元，当年核销坏账（已向税务部门专项申报）10万元，年末计提30万元。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备
35、项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表附表十：资产减值准备项目调整明细表行次行次准准备备金金类别类别期初余期初余额额本期本期转转回回额额本期本期计计提提额额期末余期末余额额纳纳税税调调整整额额1 12 23 34 45=3-25=3-21 1坏坏账账准准备备202010103030404020201616其他其他5 55 5合合计计2525申报表填报，纳税调整额申报表填报，纳税调整额2525万元填入附表三第万元填入附表三第5151行第行第3 3列。列。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、
36、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表n n本附表填报会计与税法上资产的原值、折旧或者摊销期限，以及差异的纳税调整情况。n n造成资产折旧会计与税法的差异因素：一是计价不一致；二是折旧方法差异；三是计提折旧年限差异。（差异主要是时间性差异，随着时间的推移，差异是能转回的）三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表（1 1）固定资产）固定资产n n固定资产的计税基础固定资产的计税基础税法规定，以历史成本为资产的计税基础。所称的历税法规定
37、，以历史成本为资产的计税基础。所称的历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。（对投史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。（对投入使用后计税基础确定问题，入使用后计税基础确定问题，国家税务总局关于贯彻落国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的实企业所得税若干税收问题的 通知通知国税函国税函【20192019】7979号号）n n固定资产折旧固定资产折旧税法规定，固定资产按照直线法计算折旧。税法规定，固定资产按照直线法计算折旧。由于技术进步产品更新换代较快的固定资产和常年处由于技术进步产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。于强震动高腐蚀状态
38、的固定资产可以加速折旧。 关于企关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 ( (国税国税发发200981200981号号) )对固定资产加速折旧作了详细规定，如加速对固定资产加速折旧作了详细规定，如加速折旧年限、加速折旧方法、加速折旧管理。折旧年限、加速折旧方法、加速折旧管理。 三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表（2 2）“ “长期待摊费用长期待摊费用” ” n n税法规定，企业发生的下列支出
39、，作为长期待摊费用，税法规定，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。n n关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知( (国国税函税函200998200998号号) )规定规定, ,新税法中开（筹）办费未明确列新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年
40、一作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。理规定处理，但一经选定，不得改变。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表（3 3）“ “无形资产无形资产” ” n n会计与税法在无形资产涵盖的内容上不一致，会计与税法在无形资产涵盖的内容上不一致，差异为：会计上的无形资产不包括商誉，商誉差异为：会计上的无形资产不包括商誉，商
41、誉单独作为一项资产但不计提折旧；税法上无形单独作为一项资产但不计提折旧；税法上无形资产包括商誉，但自创的商誉不得摊销扣除，资产包括商誉，但自创的商誉不得摊销扣除，外购的商誉可以在企业整体转让或者清算时扣外购的商誉可以在企业整体转让或者清算时扣除。除。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表例：某企业例：某企业20192019年年2 2月购买一台设备，价款月购买一台设备，价款150150万元（财政万元（财政拨款拨款5050万元，自有资金万元，自有资金
42、100100万元），另发生安装费用万元），另发生安装费用2 2万万元，运费元，运费3 3万元，设备的折旧年限万元，设备的折旧年限1010年。年。3 3月该企业一项研月该企业一项研发项目完成，将研发支出发项目完成，将研发支出资本化资本化400400万元转入无形资产，万元转入无形资产，摊销期摊销期1010年。年。4 4月该企业租入一个废弃厂房作为仓库，租月该企业租入一个废弃厂房作为仓库，租赁期为赁期为5 5年，企业对仓库进行清理装修，发生装修费用年，企业对仓库进行清理装修，发生装修费用5050万元。万元。 附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊
43、销纳税调整明细表附表九：资产折旧、摊销纳税调整明细表行行次次资产类别资产类别资产资产原原值值折旧、折旧、摊销摊销年限年限本期折旧、本期折旧、摊销额摊销额纳纳税税调调整整额额以前年度以前年度纳纳税税调调整增加整增加额额账载账载金金额额计计税基税基础础会会计计税收税收会会计计税收税收1 12 23 34 45 56 67 78 81 1一、固定资产一、固定资产3 32.2.飞机、火车、轮船、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生机器、机械和其他生产设备产设备1551551051051010101012.9212.928.758.754.174.171010三、长期待摊费用三、长期待摊费用1212 2
44、. 2.租入固定资产的租入固定资产的的改建支出的改建支出505050505 55 56.676.676.676.670 01515四、无形资产四、无形资产15151 1其中：由研发活动形其中：由研发活动形成的无形资产成的无形资产4004004004001010101033.3333.335050-16.67-16.671818 合计合计-12.5-12.5说明：说明：1 1、设备会计上确认的原值为、设备会计上确认的原值为155155万元（万元（150+2+3150+2+3），年计提折旧额为），年计提折旧额为15.515.5万元；税法上确认的计税基万元；税法上确认的计税基础为础为105105万元
45、（万元（100+2+3100+2+3），年计提折旧额为），年计提折旧额为10.510.5万元。万元。 2 2、研发费形成的无形资产会计上摊销额为、研发费形成的无形资产会计上摊销额为33.3333.33万元（万元（400/10/12*10400/10/12*10）；税法的摊销额为）；税法的摊销额为5050万元万元（400*150%/10/12*10400*150%/10/12*10） 3 3、纳税调整额、纳税调整额-12.50-12.50万元，其中万元，其中4.174.17填入到附表三第填入到附表三第4343行次第行次第3 3列；列；-16.67-16.67万元填入到附表三第万元填入到附表三第
46、4646行次行次第第3 3列。列。 三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五：税收优惠明细表附表五：税收优惠明细表附表五：税收优惠明细表附表五：税收优惠明细表n n本附表归纳了本附表归纳了企业所得税法企业所得税法各项税收优惠政各项税收优惠政策，包括税基式优惠（免税收入、减计收入、加策，包括税基式优惠（免税收入、减计收入、加计扣除、减免应纳税所得额、抵扣应纳税所得额）计扣除、减免应纳税所得额、抵扣应纳税所得额）、税额式优惠（减免税额、抵免税额）、税额式优惠（减免税额、抵免税额）n n注意事项：注意事项：不征税收入不属于税收优惠政策，不在该附表不征税收入不属于税收优惠政策，不在该附表中反
47、映。中反映。3535行行“ “国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业” ”，填报享受减低税率征收企业所得税的高新技术企填报享受减低税率征收企业所得税的高新技术企业。业。企业从业人数、资产总额、所属行业必须填报。企业从业人数、资产总额、所属行业必须填报。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五（附表五（附表五（附表五（1 1）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表n n本附表填报收益化的研发费用当年加计扣除本附表填报收益化的研发费用当年加计扣除5
48、0%50%部分。对于研发费用形成无形资产的，当年不在部分。对于研发费用形成无形资产的，当年不在税前扣除，通过无形资产加计摊销扣除，通过附税前扣除，通过无形资产加计摊销扣除，通过附表九反映。表九反映。n n企业按照研究开发形式分别填报，每一张表填报企业按照研究开发形式分别填报，每一张表填报一类研发项目，每一列填报一个研发项目。企业一类研发项目，每一列填报一个研发项目。企业按照国税发按照国税发【20192019】1616号规定，准确归集可加计号规定，准确归集可加计扣除的各项研发项目实际发生的研发费用。扣除的各项研发项目实际发生的研发费用。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五（附表五（
49、附表五（附表五（1 1）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表n n注意事项：注意事项：n n研发项目登记，研发项目登记，企业最迟在次年的企业最迟在次年的3 3月底前月底前, ,将研发项目资将研发项目资料报送主管税务机关。料报送主管税务机关。 对跨年度的研发项目，无需重复对跨年度的研发项目，无需重复申报，申报，若研发项目的内容有变动的，应在变动年内办理变若研发项目的内容有变动的，应在变动年内办理变更登记。更登记。 。n n研发费用加计扣除申报，需研发费用加计扣除申报，需向税务
50、机关报送下列材料：向税务机关报送下列材料：1.1.享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）；2.2.委托研发项目受托方提供的研发费用支出明细情况；委托研发项目受托方提供的研发费用支出明细情况；3.3.集中开发项目研发费决算表、费用分摊表和实际分集中开发项目研发费决算表、费用分摊表和实际分享收益比例等资料；享收益比例等资料；4.4.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；5.5.企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表相关附表；相关附表；三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申
51、报表附表附表五（附表五（附表五（附表五（1 1）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表）：研发项目可加计扣除研发费用情况归集表n n研发费用加计扣除形成亏损，根据研发费用加计扣除形成亏损，根据国家税务总局关于企业所得税若国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知干税务事项衔接问题的通知（国税函（国税函【20092009）9898号）的规定，形成号）的规定，形成的亏损可用以后年度弥补，但结转年限最长不得超过的亏损可用以后年度弥补，但结转年限最长不得超过5 5年。年。n n研发人员的工资，是指研发人员的工资，
52、是指在职在职的的直接直接从事研发活动的研发人员工资。在从事研发活动的研发人员工资。在职人员，不仅包括与企业签订正是劳动合同的全日制工作人员，也包职人员，不仅包括与企业签订正是劳动合同的全日制工作人员，也包括全年在企业累计工作括全年在企业累计工作183183天以上的兼职或临聘人员天以上的兼职或临聘人员 。n n研发费用会计账务处理，企业研发费用会计账务处理，企业必须必须对研发费用实行专账管理，应设置对研发费用实行专账管理，应设置“ “研发支出研发支出费用化、资本化费用化、资本化” ”科目。科目。n n汇算清缴客户端已包含了汇算清缴客户端已包含了研发费加计扣除事宜告知书研发费加计扣除事宜告知书，税
53、务所无，税务所无需发放通知书，但需发放通知书，但研发费加计扣除事宜告知书研发费加计扣除事宜告知书回执还是需要纳税回执还是需要纳税人通过客户端自行打印，并随年度申报表一并报送。人通过客户端自行打印，并随年度申报表一并报送。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五（附表五（附表五（附表五（2 2）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表n n过渡期税收优惠：过渡期税收优惠：1 1、第、第1212行行“ “（五）符合（五）符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得中华人民共和国外
54、商投资企业和外国企业所得税法实施细则税法实施细则第七十三条第一款第四项规定的外商投资企业第七十三条第一款第四项规定的外商投资企业” ”，填，填报纳税人享受外资生产性老企业过渡税率优惠的减免税额报纳税人享受外资生产性老企业过渡税率优惠的减免税额2 2、第、第1414行行“ “（七）符合（七）符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法税法第八条第一款规定的经营期在十年以上的生产性外商投资企业第八条第一款规定的经营期在十年以上的生产性外商投资企业” ”，填报纳税人享受外资生产性老企业定期减免税优惠，填报纳税人享受外资生产性老企业定期减免税优惠 ( (享受
55、享受“ “两免两免三减半三减半” ”) )的减免税额。的减免税额。 3 3、第、第1616行行“ “（九）符合（九）符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则税法实施细则第七十五条第一款第三项规定的外商投资企业第七十五条第一款第三项规定的外商投资企业” ”，填，填报纳税人享受外资生产性老企业定期减免税优惠报纳税人享受外资生产性老企业定期减免税优惠 ( (享受享受“ “五免五减半五免五减半” ”）的减免税额。）的减免税额。如果纳税人如果纳税人同时同时享受外资生产性老企业定期减免税和过渡税率优享受外资生产性老企业定期减免税和过渡税率优惠，其实际
56、享受的减免税额一并按享受外资生产性老企业定期减免税惠，其实际享受的减免税额一并按享受外资生产性老企业定期减免税优惠项目填写。优惠项目填写。 享受外资生产性老企业优惠的，还需填报第享受外资生产性老企业优惠的，还需填报第9090行次的数据。行次的数据。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五（附表五（附表五（附表五（2 2）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表4、第第2020行行“ “（十三）其他（十三）其他” ” ，填报纳税人享受浦东过渡，填报纳税人享受浦东过渡期政策的减免
57、税额。期政策的减免税额。5 5、第、第1919行行“ “符合符合中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第五十第五十七条规定设在经济特区和上海浦东新区的国家需要重点扶七条规定设在经济特区和上海浦东新区的国家需要重点扶持的高新技术企业持的高新技术企业” ”，填报纳税人享受高新技术企业定期，填报纳税人享受高新技术企业定期减免税优惠的减免税额。减免税优惠的减免税额。n n执行到期的税收优惠执行到期的税收优惠第第3333行行“ “1.1.我国境内新办软件生产企业我国境内新办软件生产企业” ”、第、第3434行行“ “2.2.国家规划布局内的重点软件生产企业国家规划布局内的重点软件生产企业”
58、 ”，填报，填报20192019年年1 1月月1 1日以前成立的软件企业享受的减免税额。日以前成立的软件企业享受的减免税额。 三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五（附表五（附表五（附表五（2 2）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表）：过渡期税收优惠及其他税收优惠明细表n n新税法下的其他税收优惠新税法下的其他税收优惠1 1、第、第6565行行“ “不征税收入不征税收入5.5.” ”，填报民福企业取得的即征即退，填报民福企业取得的即征即退的增值税税款。的增值税税款。2 2、第、第7272行行“ “1.1.
59、新办软件企业新办软件企业” ”、第、第7373行行“ “2.2.国家规划布局国家规划布局内的重点软件生产企业内的重点软件生产企业” ”，填报，填报20192019年年1 1月月1 1日以后成立日以后成立的软件企业享受的减免税额。的软件企业享受的减免税额。3 3、第、第7878行行“ “7.7.技术先进型服务企业技术先进型服务企业” ”，填报技术先进型服，填报技术先进型服务企业享受的减免税额务企业享受的减免税额三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五（附表五（附表五（附表五（3 3）：技术转让所得计算表）：技术转让所得计算表）：技术转让所得计算表）：技术转让所得计算表n n本附表填报企
60、业发生的技术转让收入扣除有关的、合理的本附表填报企业发生的技术转让收入扣除有关的、合理的支出后的所得。支出后的所得。n n税法规定，居民企业技术转让所得不超过税法规定，居民企业技术转让所得不超过500500万元的部分，万元的部分，免征企业所得税；超过免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收企业所万元的部分，减半征收企业所得税。得税。参考文件：参考文件：国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函（国税函20092122009212号）号） 关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税关于居民企业技
61、术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税20191112019111号号 、沪财税、沪财税201914201914号号 转发）转发）关于修改关于修改符合条件的技术转让项目所得减免税符合条件的技术转让项目所得减免税事项管理规程事项管理规程的通知的通知 （沪地税所（沪地税所201920195656号号 ）关于落实居民企业技术转让所得税优惠政策和做好有关技术转让关于落实居民企业技术转让所得税优惠政策和做好有关技术转让管理工作的通知（管理工作的通知（ 沪地税所沪地税所201920195757号号 ）三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五（附表五（附表五（附表五（3 3）：技术转让所得计算表
62、）：技术转让所得计算表）：技术转让所得计算表）：技术转让所得计算表行次行次项项目目技技术项术项目名称目名称合合计计6 6五五. .技技术转让术转让收入收入10001000100010007 7六六. .相关成本相关成本费费用用5005006006008 81.1.成本成本5005006006001212七七. .技技术转让术转让所得所得9009005005004004001313八八. .符合条件的技符合条件的技术转让术转让所得所得700700* * *14141.1.技技术转让术转让所得免税的部分所得免税的部分500500* * *15152.2.技技术转让术转让所得减半征税的部分所得减半征
63、税的部分200200* * *例：申报表填报申报表填报: :将符合条件的技术转让所得将符合条件的技术转让所得700700万元填入附表五第万元填入附表五第3131行次。行次。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五（附表五（附表五（附表五（5 5）（）（）（）（6 6）（）（）（）（7 7）：专用设备投资抵免所得税计算）：专用设备投资抵免所得税计算）：专用设备投资抵免所得税计算）：专用设备投资抵免所得税计算表表表表n n本附表填报企业购置并实际使用本附表填报企业购置并实际使用环境保护专用环境保护专用设备企业所得税优惠目录设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设节能节水专用设备企业所得税优
64、惠目录备企业所得税优惠目录和和安全生产专用设备安全生产专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录中规定的环境保护、节能中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的资额的10%10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵个纳税年度结转抵免。免。n n上述专用设备企业应当实际购置并自身实际投入上述专用设备企业应当实际购置并自身实际投入使用；购置的专用设备在使用；购置的专用设备在5 5年内转让、出租的，应年内转让、出租的，应当停止享
65、受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。企业所得税税款。行次行次项项目目设备购设备购置年度置年度第第3 3年年(2019)(2019)第第4 4年年(2009)(2009)本年本年合合计计1 1专专用用设备设备数量数量2 2专专用用设备设备投投资额资额3 3允允许许抵免的抵免的专专用用设备设备投投资额资额1000100010001000100010004 4结转结转未抵免的投未抵免的投资额资额10101001001001002102105 5本年度抵免前本年度抵免前应应缴缴企企业业所得税所得税额额200200( (主表主表27-27-28)2
66、8)190190（200-10200-10）9090（190-190-100100）* *6 6本年度抵免企本年度抵免企业业所得税所得税额额101010010090902002007 7结转结转以后年度抵以后年度抵免的投免的投资额资额0 00 010101010申报表填报申报表填报: :将本年度抵免企业所得税额合计数（第将本年度抵免企业所得税额合计数（第6 6行第行第6 6列）列）140140万元填入到附表五第万元填入到附表五第4141行次。行次。 例:三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表五（附表五（附表五（附表五（8 8）：其他抵免企业所得税计算表）：其他抵免企业所得税计算表）：
67、其他抵免企业所得税计算表）：其他抵免企业所得税计算表n n本附表填报企业购置国产设备投资额的本附表填报企业购置国产设备投资额的40%40%部分部分抵免企业所得税额，当年不足抵免可用以后年度抵免企业所得税额，当年不足抵免可用以后年度新增的企业所得税税额抵免，但抵免的期限最长新增的企业所得税税额抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。新税法公布后取消了该项优惠政不得超过五年。新税法公布后取消了该项优惠政策，但对尚未抵免的投资额抵免到期满为止。策，但对尚未抵免的投资额抵免到期满为止。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表四：企业所得税弥补亏损明细表附表四：企业所得税弥补亏损明细表附表四：企业所
68、得税弥补亏损明细表附表四：企业所得税弥补亏损明细表n n本附表填报企业本年及本年度以前本附表填报企业本年及本年度以前5 5年内发生的尚未弥补的亏损额及年内发生的尚未弥补的亏损额及弥补情况。弥补情况。 n n本附表包括三部分：一是本年及以前本附表包括三部分：一是本年及以前5 5年盈亏情况；二是以前年度亏年盈亏情况；二是以前年度亏损已经弥补的情况；三是本年弥补的亏损额以及结转以后年度弥补的损已经弥补的情况；三是本年弥补的亏损额以及结转以后年度弥补的亏损额。亏损额。n n盈利额和亏损额，填报主表第盈利额和亏损额，填报主表第2323行行“ “纳税调整后所得纳税调整后所得” ”的的 金额。金额。n n合
69、并、分立企业转入可弥补亏损额，填报按照税收规定（特殊性税务合并、分立企业转入可弥补亏损额，填报按照税收规定（特殊性税务处理）企业合并、分立允许税前扣除的亏损额，以及按照税收规定汇处理）企业合并、分立允许税前扣除的亏损额，以及按照税收规定汇总纳税分支机构在总纳税分支机构在20192019年以前按独立纳税人核算尚未弥补完的亏损额。年以前按独立纳税人核算尚未弥补完的亏损额。n n国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（公告公告20192019年第年第2929号号 ），对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度），对检查调增的应纳税所得
70、额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报附表四第发生的亏损，填报附表四第2 2列列“ “盈利或亏损额盈利或亏损额” ”对应调增应纳税所对应调增应纳税所得额所属年度行次。得额所属年度行次。n n第第4 4列列“ “当年可弥补的所得当年可弥补的所得” ”，需要分析填报。，需要分析填报。例：例：例：例：A A企业为汇总纳税企业，企业为汇总纳税企业，企业为汇总纳税企业，企业为汇总纳税企业，A1A1为其下设的分支机构。为其下设的分支机构。为其下设的分支机构。为其下设的分支机构。20192019年年年年A A企业亏企业亏企业亏企业亏损损损损10001000万元，万元，万元，万元，A1A1亏损亏损亏损亏损300
71、300万元；万元；万元；万元；20192019年、年、年、年、20092009年年年年A A企业亏损企业亏损企业亏损企业亏损500500万元、万元、万元、万元、800800万元；万元；万元；万元；20192019年年年年A A企业亏损企业亏损企业亏损企业亏损-100-100万元，同年万元，同年万元，同年万元，同年A A企业吸收合并一家全资子企业吸收合并一家全资子企业吸收合并一家全资子企业吸收合并一家全资子公司公司公司公司B B企业，企业，企业，企业，B B企业亏损情况：企业亏损情况：企业亏损情况：企业亏损情况：20192019年、年、年、年、20092009年亏损年亏损年亏损年亏损300300
72、万元、万元、万元、万元、200200万元，万元，万元，万元，合并日的净资产公允价值为合并日的净资产公允价值为合并日的净资产公允价值为合并日的净资产公允价值为200200万元万元万元万元, ,假设国债利率假设国债利率假设国债利率假设国债利率4.6%4.6%。项目项目年度年度盈利额或亏损额盈利额或亏损额合并分立企业转入合并分立企业转入可弥补亏损额可弥补亏损额当年可弥补的所得额当年可弥补的所得额1 12 23 34 4第一年第一年20192019-1000-1000-300 -300 -1300 -1300 第二年第二年20192019-500-500-300-300-509.20-509.20第三
73、年第三年20092009-800-800-200-200-800-800第四年第四年20192019-100-100本年本年20192019三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表n n本附表是一张归集会计核算与税收规定不一致而产生差异应进行纳税本附表是一张归集会计核算与税收规定不一致而产生差异应进行纳税调整的项目调整汇总表，是反映企业执行税收政策的情况表。调整的项目调整汇总表，是反映企业执行税收政策的情况表。n n本附表是申报表中的一个重要报表，其调整项目有收入类项目、扣除本附表是申报
74、表中的一个重要报表，其调整项目有收入类项目、扣除类项目、资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预收收入计类项目、资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预收收入计算的预计利润、特别纳税调增应税所得、其他七个大项。算的预计利润、特别纳税调增应税所得、其他七个大项。n n本附表很多行次数据的采集通过其他附表，如附表五、附表七、附表本附表很多行次数据的采集通过其他附表，如附表五、附表七、附表八、附表九、附表十和附表十一。八、附表九、附表十和附表十一。n n本附表标有本附表标有“ “* *” ”行次主要由执行企业会计准则的企业填报，标有行次主要由执行企业会计准则的企业填报，标有“ “# #” ”
75、行次主要由除执行企业会计准则以外企业填报。行次主要由除执行企业会计准则以外企业填报。n n本附表第本附表第22222525行为行为必填必填项目，如果企业当年未有发生额，应填报项目，如果企业当年未有发生额，应填报0 0。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三分为七个部分附表三分为七个部分: :第一部分：第一部分：收入类调整项目收入类调整项目 第二部分：扣除类调整项目第二部分：扣除类调整项目 第三部分：资产类调整项目第三部分：资产类调整项目第四部分：准备金调整项目第四部分：准备金调整
76、项目第五部分：房地产企业预售收入计算的第五部分：房地产企业预售收入计算的预计利预计利润润第六部分：特别纳税调整应税所得第六部分：特别纳税调整应税所得第七部分：其他第七部分：其他三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表第一部分：收入类调整项目n n3 3行行“ “2.2.接受捐赠收入接受捐赠收入” ”，纳税人接受捐赠计入，纳税人接受捐赠计入“ “资本公积资本公积” ”未计入当期损益的，在本行作纳税调未计入当期损益的，在本行作纳税调增处理。增处理。参考文件：参考文件：国家税务总局关于企业取得
77、财产转让国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（等所得企业所得税处理问题的公告（ 公告公告20192019年年第第1919号号 ）三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表n n1010行行“ “9.9.公允价值变动净损益公允价值变动净损益” ”，本行由执行企业会计准，本行由执行企业会计准则的企业填报，其数据通过附表七取数填报。则的企业填报，其数据通过附表七取数填报。n n1111行行“ “10.10.确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助” ”，填报企业
78、收到，填报企业收到应税的政府补助。税法规定，企业收到的政府补助除不征应税的政府补助。税法规定，企业收到的政府补助除不征税收入、免税收入以及国务院财政、税务部门规定不征税税收入、免税收入以及国务院财政、税务部门规定不征税外，都应计入应纳税所得额征税。本行与外，都应计入应纳税所得额征税。本行与1414行行 “ “不征税不征税收入收入” ”有关联。有关联。n n1414行行“ “13.13.不征税收入不征税收入” ”，填报税法第七条规定的不征税，填报税法第七条规定的不征税收入。关于不征税收入的企业所得税政策问题，按照收入。关于不征税收入的企业所得税政策问题，按照财税财税20191512019151号
79、号、财税财税201970201970号号文的规定执行。文的规定执行。本行取本行取数附表五（数附表五（2 2）第）第6161行次。行次。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表第二部分：扣除类调整项目第二部分：扣除类调整项目n n2222行行“ “2.2.工资薪金支出工资薪金支出” ”，税法规定，企业发生的合理的，税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予全额扣除。工资薪金支出，准予全额扣除。“ “合理的工资薪金合理的工资薪金” ”，按照，按照国家税务总局关于企业工国家税务总局关于企业工
80、资薪金及职工福利费扣除问题的通知资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函（国税函2009320093号）号）的规定确认。的规定确认。“ “发生的发生的” ”，以实际支付行为来作为判别依据。，以实际支付行为来作为判别依据。“ “未在税前扣除的工资储备基金余额未在税前扣除的工资储备基金余额” ”，按照，按照关于企关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函（国税函200998200998号）号）规定确认。规定确认。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表
81、例：某企业例：某企业20192019年发生职工工资年发生职工工资150150万元，其中，万元，其中，当当年成本列支数年成本列支数100100万元，动用以前年度工万元，动用以前年度工资储资储备发放备发放5050万元。万元。附表三填报：附表三填报：账载金额填报账载金额填报100100万元万元税收金额填报税收金额填报150150万元万元调减金额填报调减金额填报 5050万元万元三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表n n2323行行“ “3.3.职工福利费支出职工福利费支出” ”，税法规定，
82、企业发生的职工，税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除，的部分，准予扣除，这一规定取消了原来福利费的计提不得超过工资总额这一规定取消了原来福利费的计提不得超过工资总额14%14%的规定，强调了实际发生。的规定，强调了实际发生。国税函国税函2009320093号号明确了福利费核算范围。明确了福利费核算范围。国税函国税函200998200998号号，对，对20192019年以前计提但未实际使用的福利费余年以前计提但未实际使用的福利费余额处理作了规定，企业当年发生职工福利费，应首先冲减额处理作了规定，企业当年发生职工福利费，应
83、首先冲减职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。的，继续留在以后年度使用。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表n n例例: :某企业某企业20192019年发生职工福利支出年发生职工福利支出5050万元，当年万元，当年允许税前扣除的工资总额为允许税前扣除的工资总额为300300万元。万元。附表三填报：账载金额填报附表三填报：账载金额填报5050万元万元税收金额填报税收金额填报4242万元万元调增金额
84、填报调增金额填报8 8万元。万元。n n接上例：该企业接上例：该企业20192019年底应付福利费余额年底应付福利费余额1010万元。万元。附表三填报：账载金额填报附表三填报：账载金额填报5050万元万元税收金额填报税收金额填报4040万元万元调增金额填报调增金额填报1010万元。万元。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表n n2424行行“ “职工教育经费支出职工教育经费支出” ”，税法规定，企业发，税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额生的职工教育经费支出，不超
85、过工资薪金总额2.5%2.5%（技术先进型服务企业（技术先进型服务企业8%8%）部分准予扣除，）部分准予扣除，超过部分以后年度结转扣除。超过部分以后年度结转扣除。关于企业所得税关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知执行中若干税务处理问题的通知 （国税函（国税函20092022009202号号 ）规定，软件生产企业发生的职工）规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。国税函得税前扣除。国税函200998200998号，规定了号，规定了20192019年年以前计提但未实际使用的职工教育经费余额的处以前计提但未实际
86、使用的职工教育经费余额的处理。理。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表例:某技术先进型服务企业2019年发生职工教育经费支出10万元，税前可扣除的工资薪金总额200万元，2009年度税前未扣除的职工教育经费5万元。申报表填报：账载金额填报10万元税收金额填报16万元调减金额填报5万元。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表n n2525行行“ “5.5.工会经费工会经费” ”
87、，税法规定，企业拨缴的工，税法规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额会经费，不超过工资薪金总额2%2%部分准予扣除。部分准予扣除。关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告公告20192019年第年第2424号，号，20192019年年7 7月月1 1日起，废止日起，废止工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据，启用，启用工会经费工会经费收入专用收据收入专用收据。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表n n2626行行“ “6.6.业
88、务招待费支出业务招待费支出” ”，税法规定，企业发生的与生，税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%60%扣扣除，但最高不得超过当年销售收入的除，但最高不得超过当年销售收入的5 5。n n关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国（国税函税函201920197979号），号），对从事股权投资业务的企业（包对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规
89、定的比例分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算业务招待费扣除限额。n n房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知( (国国税发税发200931200931号号) )规定，企业通过正式签订规定，企业通过正式签订房地产销售合房地产销售合同同或或房地产预售合同房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售所取得的收入，应确认为销售收入的实现。收入的实现。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表例：某企业会计确认的营业
90、收入例：某企业会计确认的营业收入20002000万元，发生非万元，发生非货币性交易视同销售收入货币性交易视同销售收入100100万元，发生股权转让万元，发生股权转让收入收入100100万元，股权转让成本万元，股权转让成本6060万元，当年发生万元，当年发生业务招待费业务招待费1515万元。万元。申报表填报：账载金额填报申报表填报：账载金额填报1515万元，万元，税收金额填报税收金额填报9 9万万（2000+100+1002000+100+100）* *5 5=11=11万元万元15*60%=915*60%=9万元万元调增金额填报调增金额填报6 6万元万元三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表
91、附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表n n28行“8.捐赠支出”，税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额的12%部分允许税前扣除。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表n n2929行行“ “9.9.利息支出利息支出” ”，填报企业向非金融企业借，填报企业向非金融企业借款所发生的利息支出。税法规定，非金融企业向款所发生的利息支出。税法规定，非金融企业向金融企业
92、借款的利息支出、金融企业的各项存款金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许税前扣除。利率计算的数额的部分，允许税前扣除。n n关联方企业借款利息税前扣除问题的相关规定关联方企业借款利息税前扣除问题的相关规定 , ,参见参见关关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政
93、策问题的通知通知（财税（财税20191212019121号）、号）、关于印发关于印发特别纳税调特别纳税调整实施办法（试行）整实施办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发2009220092号）。号）。n n关于金融企业同期同类贷款利率确定问题关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 ，参见，参见国家税国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告务总局关于企业所得税若干问题的公告 （公告（公告20192019年年第第3434号号 ）。n n关于向自然人借款利息支出睡税前扣除问题，参见关于向自然人借款利息支出睡税前扣除问题，参见国际国际税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税税务总局关于企业向自
94、然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知前扣除问题的通知（国税函（国税函20097772009777号）号）三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表第三部分：资产类调整项目第三部分：资产类调整项目第三部分：资产类调整项目第三部分：资产类调整项目n n4242行行“ “1.1.财产损失财产损失“
95、 “，填报企业年度实际发生的，填报企业年度实际发生的财产损失及纳税调整情况。财产损失及纳税调整情况。n n企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法（公（公告告20192019年第年第2525号）规定，企业发生的资产损失，号）规定，企业发生的资产损失，应应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。能在税前扣除。未经未经申报的损失，不得在税前扣申报的损失，不得在税前扣除。除。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细表附表三：纳税调整项目明细
96、表第四部分：准备金调整项目第四部分：准备金调整项目n n5151行行“ “四四. .准备金调整项目准备金调整项目” ”，本行取数附表十，本行取数附表十资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表。第五部分：房地产企业预收收入计算的预计利润第五部分：房地产企业预收收入计算的预计利润n n5252行行“ “五五. .房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润” ”，填报房地产企业，填报房地产企业销售未完工开发产品取得的收销售未完工开发产品取得的收入入按照税收规定的预计利润率（按照税收规定的预计利润率（15%15%）计算的预）计算的预计利润，以及开发产品完工后预售账款结
97、转销售计利润，以及开发产品完工后预售账款结转销售利润，将原已计算的预计利润转回。利润，将原已计算的预计利润转回。三、年度纳税申报表附表三、年度纳税申报表附表其他附表其他附表其他附表其他附表n n高新技术产品（服务）收入情况表高新技术产品（服务）收入情况表n n软件企业年检有关指标情况表软件企业年检有关指标情况表n n技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表业当年收入总额比例情况表 填报范围：取得高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业相关填报范围：取得高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业相关证书的企业。证书的企业。相关指标：企业年度收入总额相关指标：企业年度收入总额: :营业收入、投资收益、营业外收入营业收入、投资收益、营业外收入按照填表说明填报，并与年度纳税申报表相关附表的数据应一致。对按照填表说明填报，并与年度纳税申报表相关附表的数据应一致。对当年指标未达到标准的，当年暂停享受税收优惠政策。当年指标未达到标准的，当年暂停享受税收优惠政策。要求：税务所审核后，经办人应签章并加盖所戳。要求：税务所审核后，经办人应签章并加盖所戳。
