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1、税法知识及技巧税法知识及技巧2引子：一个税案，思维模式不同结论不同n案情简介 2007年3月，A汽车修理公司（一般纳税人）与B汽车配件门市部（小规模纳税人） 签订汽车配件购销协议，协议约定，B按照A要求的质量、规格、价位给A供货，A每月凭购销明细及发票与B结算货款。n合同签订后，B持续几个月给A送货，但因B没有增值税专用发票，A一直拒付货款。此汽车配件是B从上海C集团公司进货的，B也一直未支付C货款。n2007年10月，A、B双方商定，B由原来的供货方改变为代理人，代理A直接与C签订代理进口汽车配件合同，由C作为供货方并给A出具发票，A将配件款项直接支付给C。 3引子：一个税案，思维模式不同结
2、论不同n之后，B按照约定代理A与C签订合同，向A转交了C的报关进货单、海关完税凭证，C出具付款委托书和收款收据，A向C支付货款。n2008年1月，A凭完税凭证抵扣了进项税4万多元；2008年4月，A所在地的税务机关检查发现这张抵扣凭证不是真实的。4案情分析案情分析 在本案中，如何认定在本案中，如何认定A A公司用假海关票抵扣税款的性质？公司用假海关票抵扣税款的性质？有人认为应当认定为有人认为应当认定为偷税偷税，理由是，理由是A、B双方有购销协议，双方有购销协议，A公司的公司的汽车配件是汽车配件是B公司发来的，双方进行了实际交易，且公司发来的，双方进行了实际交易，且A明知道明知道B是小是小规模纳
3、税人还向其索要规模纳税人还向其索要17%的发票，将的发票，将B给予的假票据进行抵扣，主给予的假票据进行抵扣，主观上属于恶意取得，根据观上属于恶意取得，根据国家税务总局关于纳税人取得虚开的增国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知值税专用发票处理问题的通知（国税发（国税发1997134号）规定：号）规定：“在在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税
4、处理。因此，依照请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理。因此，依照中中华人民共和国税收征收管理法华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税、及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款骗税数额五倍以下的罚款”，并应当移送司法机关追究刑事责任。，并应当移送司法机关追究刑事责任。 5案情分析案情分析在本案中，在本案中，如何认定如何认定A A公司用假海关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？n综合民法、合同法、税法等法律法规来分析 ：一、购销行为的法律事实 1、第一份购销协议分析：由于B不给A开票，A拒绝给B付款，双方都违背了合同法第六十条：“当事人应当按照约定全面履
5、行自己的义务”的法律规定，造成该协议实际履行不能的法律后果。到双方协议设立代理法律关系时，A 、B购销协议解除，A、B之间虽然有货物移交，但A并没有取得该货物的所有权。 货物移交不是购销法律关系成立的要件，A、B之间购销法律关系因为双方相互违约和双方协商一致而解除。6n2、第二份代理协议分析： 1994财税26号文：委托代理购销关系的成立须同时具备三个条件：（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算，并另外收取手续费。” 案情分析案情分析在本案中，在本案中，如何认定如何认定A A公司用假海
6、关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？7n民法通则第六十三条的规定，“公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为。代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为，被代理人对代理人的代理行为承担民事责任”。 nA与C之间形成了购销法律关系； B在代理中没有正确履行代理责任，取得假发票给A造成被稽查的后果，B对A是负有民事赔偿责任的。案情分析案情分析在本案中，在本案中，如何认定如何认定A A公司用假海关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？8n二、依据法律事实认定A的行为性质n国税发2000187号规定的善意取得的条件是：“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省
7、(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的”。nA符合税法善意取得增值税抵扣凭证的规定，不是偷税。案情分析案情分析在本案中，在本案中，如何认定如何认定A A公司用假海关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？9n三、A应当承担的法律责任n国税函20071240号）规定，“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条纳税人未按照规
8、定期限缴纳税款的情形，不适用该条税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金的规定”。nA应当退还已经抵扣的增值税款，不应当缴纳滞纳金，也不应当被处罚，且如果能重新取得合法的票据，可以再次抵扣。案情分析案情分析在本案中，在本案中，如何认定如何认定A A公司用假海关票抵扣税款的性质公司用假海关票抵扣税款的性质？10引子：一个税案，思维模式不同结论不同n案件启示n1、税法是法律的一个部门法，宪法之下的部门法有：税法、民商法、刑法、行政法等等，因此税法的适用不能脱离法律体系。更主要的，税是产生于民商经济活动，是民商经济活动的衍生义务，民商经济活动是税义务的前提，因此，
9、对纳税义务的认定与判断不能脱离对产生纳税义务的民商事法律行为的准确判断。 2、税务工作是经济活动的集中表现形式，需要业务部门的支持与配合；n3、对税收法规的解释具有一定的专业性，需要权威部门的理解与支持11目录目录n一、税法基础知识一、税法基础知识n二、增值税二、增值税n三、营业税三、营业税n四、企业所得税四、企业所得税n五、印花税五、印花税n六、个人所得税六、个人所得税n七、城市维护建设税七、城市维护建设税n八、发票管理有关规定八、发票管理有关规定n九、商务活动中的税务关注点九、商务活动中的税务关注点n十、税务法律责任十、税务法律责任12税法基础知识n人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，
10、一是纳税。人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税。 本杰明本杰明富兰克林（美国）富兰克林（美国）n无代表则不纳税。无代表则不纳税。 美国独立战争的重要口号美国独立战争的重要口号n一个国家的财政史是惊心动魄的。如果你读它，会从中一个国家的财政史是惊心动魄的。如果你读它，会从中看到不仅是经济的发展，而且是社会的结构和公平正义。看到不仅是经济的发展，而且是社会的结构和公平正义。温家宝总理政府工作报告温家宝总理政府工作报告13税法基础知识1.1.税法的概念：税法的概念：是国家制定的用以调整国家与纳税人是国家制定的用以调整国家与纳税人之间的征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的之间的征纳税方面
11、的权利与义务关系的法律规范的总称。总称。2.2.特征：特征：强制性无偿性固定性 14税法基础知识3、税率比例税率：单一比例税率、差别比例税率、超额累进税率累进税率：全额累进税率、超额（率）累进税率定额税率4、两个概念纳税人：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人；扣缴义务人：是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。15税法基础知识5、税法的作用国家组织财政收入的法律保障；国家宏观调控经济的法律手段；税法对维护经济秩序有重要的作用；税法能有效地保护纳税人的合法权益；税法是维护国家权益，促进国际交往的可靠保证。16税法基
12、础知识5 5. 现行税收体系现行税现行税收体系收体系财产和行为税类财产和行为税类关税及其他关税及其他资源税类资源税类特定目的税类特定目的税类流转税类流转税类所得税类所得税类17税法基础知识6. 我国的税收体制F国家税务局国家税务局增值税企业所得税消费税其他F海关关税进口增值税F目前我国现行税目前我国现行税种共有种共有2222种分三种分三个部门管理：个部门管理：F国家税务局国家税务局F地方税务局地方税务局F海关18税法基础知识F地方税务局地方税务局营业税营业税房产税房产税个人所得税个人所得税印花税印花税教育费附加教育费附加城市维护建设税城市维护建设税土地使用税土地使用税6. 我国的税收体制土地增
13、值税土地增值税车船使用税车船使用税建筑安装税建筑安装税其他其他19税收体制n重点讲六种税：n一、增值税一、增值税n二、营业税二、营业税n三、企业所得税三、企业所得税n四、印花税四、印花税n五、个人所得税五、个人所得税n六、城市维护建设税六、城市维护建设税201 1纳税义务人与税率纳税义务人与税率在中华人民共和国境内销售货物或者提供在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。会计核算健全年应税销售额不符合上述条件纳税义务人纳税义务人一般纳税人一般纳税人（17%、13%）小规
14、模纳税人小规模纳税人（3%3%）增值税业主公司运营公司212.2.计算方法计算方法l一般纳税人：应纳税额=销项税额-进项税额(可抵扣进项凭证注明税额)l小规模纳税人应纳税额=销售额征收率l进口货物应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税)税率增值税22增值税3.3.销项税额销项税额计算方法：销售额计算方法：销售额税率税率销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）特殊规定特殊规定代垫运费：如承运部门将运费发票开具给购货方，纳税人将发票转代垫运费：如承运部门将运费发票开具给购货方，
15、纳税人将发票转交给购货方的，运费可不计入销售额交给购货方的，运费可不计入销售额折扣销售折扣销售：如果销售额与折扣额在同一张发票注明的，则可按折扣：如果销售额与折扣额在同一张发票注明的，则可按折扣后的销售额计算增值税后的销售额计算增值税23增值税折扣销售原规定折扣销售原规定: : 国税函国税函19974721997472号号：如果销售额和折扣额在同一张销售发票上：如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，在按折扣后销售额计算征收所得税；但将折扣额另开发注明的，在按折扣后销售额计算征收所得税；但将折扣额另开发票的，则一律不得扣除。票的，则一律不得扣除。事后事后折扣，不折扣，不可能在同一张可能在同
16、一张发票上发票上 国税发国税发19931541993154号号：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果纳税人采取折扣方式销售货物，如果 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售 额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理， 均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。” 国税函国税函2006200612791279号：号：纳税人销售货物并向购买方开具增值纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购
17、买货物达到一定数由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等优惠或补偿等折扣、折让行为折扣、折让行为，销货方可按现行，销货方可按现行增值税专用发票增值税专用发票使用规定使用规定的有关规定的有关规定开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票。24增值税已经不强调同一张已经不强调同一张发票发票折扣销售新规定折扣销售新规定新增值税暂行条例实施细则第十一条新增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折
18、让而退还给购买方的（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。增值税额不得从销项税额
19、中扣减。25增值税视同销售行为视同销售行为 自产产品用于集体福利或个人消费 自产产品无偿赠送他人 在不同县市间分支机构移送货物用于销售 将自产货物用于免税或非应税项目 其他情况26增值税增值税与企业所得税在视同销售的不同1、企业所得税的范围小于增值税：增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，如将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户，还包括了暂行实例实施细则第四条中不转移所有权的视同销售，比如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。2、购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处
20、理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入。27国税函2008828号：一、除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 增值税暂行条例实施细则第四条下列行为视同销售货物: （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物； （三）设
21、有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 增值税增值税视同销售增值税视同销售 不考虑资产所有不考虑资产所有权属是否发生改变权属是否发生改变企业所得税视同销企业所得税视同销售的原则：售的原则： 资产所有权属资产所有权属已发生改变
22、已发生改变28增值税可抵扣进项凭证抵扣时限增值税专用发票发票开具之日起180日内认证，并在认证当月申报抵扣。海关完税凭证完税凭证开具之日180日内较验，并在当月申报抵扣。废旧物资收购凭证在发票开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前货物运输发票自开票之日起180日内认证，并在认证当月申报抵扣4.4.进项税额进项税额29增值税 不予抵扣的进项税不予抵扣的进项税用于非应税项目购进货物或应税劳务用于免税项目购进货物或应税劳务用于免税项目购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的产品、产成品所含购进货物或应税劳务30增值税5 5、税务与会计的差异、税
23、务与会计的差异税务增值额与会计毛利的差异：增值额收入+视同销售-（本期购入-不能抵扣部分）注：此次未考虑税率差异毛利销售收入-销售成本销售成本本期所消耗的存货成本+折旧+直接人工+直接费用+制造费用31增值税n差异产生的主要原因两者的目的不同：会计两者的目的不同：会计- -准确反映企业财务成果，税准确反映企业财务成果，税务务- -保证国家税款及时足额入库保证国家税款及时足额入库存货库存所产生的当期存货购入与当期消耗的差异存货库存所产生的当期存货购入与当期消耗的差异视同销售的存在视同销售的存在固定资产而产生的差异固定资产而产生的差异32增值税F案例题某企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，
24、09年5月销售产品117万元（含税），购进货物取得增值税专用发票货款50万元，注明税款8.5万元，支付运费2万元取得运费发票，购进钢材用于建设厂房20万元，取得增值税专用发票注明进项税额3.4万元，同月领用本厂产品用于建设厂房，成本价18万元，同期产品售价22万元（不含税），期初无留抵税额，问本月应纳增值税？本月增值税销项税额本月增值税销项税额=117/=117/（1+17%1+17%）* *17%+22*17%=20.7417%+22*17%=20.74万元万元本月进项税额本月进项税额= 8.5 +2*7%+3.4=12.04= 8.5 +2*7%+3.4=12.04万元万元本月应纳增值税额
25、本月应纳增值税额=20.74- 12.04=8.70=20.74- 12.04=8.70万元万元33营业税1.1.纳税义务人纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 注注: :境内提供应税劳务是指提供或接受劳务的单位或个人在境内境内提供应税劳务是指提供或接受劳务的单位或个人在境内扣缴义务人扣缴义务人 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务应税劳务、转让无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。34营业税2.2.税
26、目和税率税目和税率税税 目目征征 收收 范范 围围税税 率率一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业三、金融保险业三、金融保险业四、邮电通信业四、邮电通信业五、文化体育业五、文化体育业六、娱乐业六、娱乐业歌舞厅、卡拉、高尔夫球、保龄球、游艺歌舞厅、卡拉、高尔夫球、保龄球、游艺七、服务业七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业租赁业、广告业及其他服
27、务业八、转让无形资产八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉权、著作权、商誉九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物35营业税3、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额，即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括同时符合以下条件，代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者省级以上人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费、政府基金；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。36营业税4
28、、计税依据的一些具体规定纳税人采用清包工形式提供的装饰业务，按其向客户收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认计税营业额；纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款；纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部收入扣除替旅游者支付的住宿费、餐费、交通费、门票和支付给其他接团旅游企业旅游费后的余额为营业额；对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税；纳税人销售软件产品征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。注：自2000年6月24日至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产
29、的软件产品按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 37营业税5.5.两种不同劳务行为的区分两种不同劳务行为的区分加工、修理、修配劳务：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务，属于增值税征收范围。服务业：是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括：测试、试验、化验等业务，属于营业税的征税范畴。 38营业税6.6.混合销售行为混合销售行为混合销售行为：一项销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增
30、值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税； 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并分别计算缴纳增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。 39营业税7.7.兼营行为兼营行为兼营行为：纳税人兼营应税劳务或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。 40营业税纳税义务扩大营业税纳税义务扩大1、境外设计费、境外
31、设计费2、境外佣金、境外佣金3、境外服务器维护费、境外服务器维护费4、境外培训费、境外培训费-劳务进口劳务进口要交营业税了要交营业税了!41非居民与营业税：收入来源地兼属人原则收入来源地兼属人原则营业税纳税义务类型 劳务提供方 劳务接受方 劳务发生地新政下是否负纳税义务旧规下是否负有纳税义务1境内境内境外是否2境内境外境外是否3境外境内境外是否4境外境外境内否是42营业税新变化原来：原来：劳务发生地原则，有缺点劳务发生地原则，有缺点 例如把境内设计例如把境内设计活生生活生生说是境外，说是境外，税务人员税务人员没有办法没有办法现在：现在：收入来源地原则收入来源地原则兼兼属人原则属人原则对于居民纳
32、税人是对于居民纳税人是属人原则属人原则，就是你到哪里提，就是你到哪里提供劳务，我都给你征税！（供劳务，我都给你征税！（中国建筑公司在伊中国建筑公司在伊朗朗）对于非居民纳税人是对于非居民纳税人是收入来源地原则收入来源地原则，就是无，就是无论哪里来的人，只要在我这里提供劳务我就征论哪里来的人，只要在我这里提供劳务我就征税税43 营业税营业税财税财税2009111号号关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知 三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人三、对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称
33、境外）提供民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（建筑业、文化体育业（除播映除播映）劳）劳务暂免征收营业税。务暂免征收营业税。四、四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境完全发生在境外的外的中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令第（国务院令第540号，以下简号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，务，不征收营业税不征收营业税。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提根据上述
34、原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的供的文化体育业（除播映），娱乐业文化体育业（除播映），娱乐业，服务业服务业中的中的旅店业、饮食业、仓旅店业、饮食业、仓储业储业，以及，以及其他服务业其他服务业中的中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，印、打包劳务，不征收营业税。不征收营业税。 点评：点评：对体育明星，姚明有利对体育明星，姚明有利 对电影明星，张艺谋不利对电影明星，张艺谋不利44营业税8.营业税主要税收优惠 财税函200316号文：劳务公司接受用人单位委托，为其安排劳动力，劳务单位从用工单位收取的全部价款减去代收代的工资
35、和社会保险、住房公积金后的余额为营业额。 国税函20041163号文：运营公司为一、二核派员进行运营管理，其取得的人员工资可根据（财税200316号文）规定执行，即以取得劳务费收入扣除支付员工工资后的余额缴纳营业税。 阳江、防城港分公司分别于2008年12月和2009年7月取得当地税务局批文，向业主收取的人工费收入可按照财税函200316号文执行45营业税n对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税n企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理
36、企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业取得的贷款利息不代扣代缴营业税；从贷款企业取得的贷款利息不代扣代缴营业税；n转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税；转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税；461 1、企业所得税企业所得税( (两税合并后新的税法两税合并后新的税法) )（1 1）纳税人：纳税人：在中华人民共和国境内，企业
37、和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。不含个人独资企业及合伙企业。分为：不含个人独资企业及合伙企业。分为：居民企业：居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国指依法在中国境内成立，或者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业：非居民企业：指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中
38、国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （2 2）计税依据计税依据企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。度亏损后的余额，为应纳税所得额。 企业所得税472 2、企业所得税企业所得税（3 3）税率：税率：居民企业：居民企业： 25% 非居民企业非居民企业： 20%（4 4）应纳税额的计算应纳税额的计算应缴企业所得税应缴企业所得税 = = （应纳税所得额应纳税所得额
39、 成本费用扣除额）成本费用扣除额）* *税率税率 备注备注: :新税法从新税法从0808年执行，实施前所得税税率为年执行，实施前所得税税率为30%30%，附加，附加3%3%地方所得税。在地方所得税。在沿海经济特区等符合条件的外资企业，可享受减按沿海经济特区等符合条件的外资企业，可享受减按15%15%的优惠税率征收。的优惠税率征收。企业所得税48企业所得税应纳所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除可应纳所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除可税前弥补亏损税前弥补亏损应纳税款应纳税款= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额适用税率减免税额抵免税额法定税率25%满足以下条件的为小型
40、企业，适用税率为20%工业企业：应纳税所得额30万元，从业人员=100人，资产总额不超过3000万元其他行业：应纳税所得30万元，从业人员=计税价值计税价值50%50% 使用期限延长使用期限延长2 2年以上年以上摊销年限：按固定资产尚可使用年限摊销。摊销年限：按固定资产尚可使用年限摊销。n其他长期待摊费用摊销期限不低于三年其他长期待摊费用摊销期限不低于三年n无形资产摊销期限不低于十年无形资产摊销期限不低于十年经税务机关批准，计算机软件摊销年限最低不少于经税务机关批准，计算机软件摊销年限最低不少于2 2年年63企业所得税以下项目不得在所得税前扣除：以下项目不得在所得税前扣除：股息、红利等权益性投
41、资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收的财物的损失非公益性捐赠、各种赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出未取得合法票据的支出特指行政性罚款，不含银行特指行政性罚款，不含银行罚息、合同违约金等支出罚息、合同违约金等支出非广告性支出非广告性支出64企业所得税F企业资产损失税前扣除 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 以下资产损失为自行计算扣除的资产损失不需报税务机关审批：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达
42、到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。65企业所得税资产损失的税务机关审批：企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，如：司法机关的判定或裁决、行政机关的公
43、文、专业技术鉴定部门的报告；特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，如：资产盘点表、企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料、企业内部核批文件及有关情况说明 、对责任人责任认定及赔偿情况说明；66企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税1)企业拥有核心自主知识产权；2)企业技术与经营活动须符合国家重点支持的高新技术领域要求；3)具有大学专科以上学历的科技人员占企业职工总数的30%30%以上，其中研发人员占企业职工
44、总数的10%10%以上；4)企业持续进行了研发活动，且近三个年度的研究开发投资总额占销售收入总额的比重不低于规定比例；5)与本企业研发活动相关的技术性收入与产品(服务)销售收入的总和应占企业当年总收入的60%60%以上；6)企业研发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业指引的要求。67企业所得税运营公司和合营公司已于2009年获得国家高新技术企业，享受15%的企业所得税优惠，有效期三年。根据税法，高新技术企业每年必须将企业研发支出台账报税务机关备案。我们的问题：研发支出的归集；现有的组织管理体系；相关研发支出以成本中心而不是以项目为中心；68
45、企业所得税从事国家重点扶持的从事国家重点扶持的公共基础设施项目公共基础设施项目投资经营的所得，投资经营的所得，从取得第一笔生产经营收入所属年度起，从取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受享受“三免三三免三减半减半”税收优惠税收优惠是指符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、电力、水利等项目不包括企业承包经营、承包建设、内部自建用的项目69企业所得税n技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征所得税；超过500万元的部分，减半征收所得税70企业所得税F加计扣除研究开发费用支出研究开发费用支出未形成资产的，按研究开发费用的50%加计扣除形
46、成无形资产的，按照资产成本的150%摊销安置残疾人员或其他就业人员的工资安置残疾人员或其他就业人员的工资安置残疾人员的，按残疾职工工资100%加计扣除安置其他人员的，由国务院另行规定71企业所得税n税额抵免税额抵免企业购置并实际使用，用于环境保护、节能节水、安全生企业购置并实际使用，用于环境保护、节能节水、安全生产等专产等专用设备投资额的用设备投资额的10%10%，可从企业当年的，可从企业当年的应纳税额应纳税额中抵免；当中抵免；当年不年不足抵免的，可以在以后足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度内结转抵免个纳税年度内结转抵免环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录安全
47、生产专用设备企业所得税优惠目录72企业所得税n民族自治地方可免征或减征企业所得税中属于地方分享的部分民族自治地方可免征或减征企业所得税中属于地方分享的部分n从事农、林、牧、渔业项目所得可免征、减征企业所得税从事农、林、牧、渔业项目所得可免征、减征企业所得税n企业综合利用资源，生产符合规定的产品取得的收入，可以减企业综合利用资源，生产符合规定的产品取得的收入，可以减按按90%90%计入收入额计入收入额n符合条件固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。符合条件固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。n创业投资企业从事创业投资，可以按投资额的创业投资企业从事创业投资，可以按投资额的7
48、0%70%在股权持有在股权持有满满2 2年的当年，抵扣应纳纳税所得额，当年不足抵扣的，可以年的当年，抵扣应纳纳税所得额，当年不足抵扣的，可以结转抵扣结转抵扣73企业所得税n特别纳税调整特别纳税调整关联企业之间业务往来不符合独立交易原则关联企业之间业务往来不符合独立交易原则 设在税负明显低于规定税率的企业，无合理理由而不作利润分配。设在税负明显低于规定税率的企业，无合理理由而不作利润分配。低于规定税率50% 企业从关联企业接受的债权性投资与权益性投资的比例，超过规定标准。企业从关联企业接受的债权性投资与权益性投资的比例，超过规定标准。 其他不具有合理商业目的安排，减少应纳税所得额其他不具有合理商
49、业目的安排，减少应纳税所得额税务机关对企业作出特别纳税调整，应当对补征的税款，自税税务机关对企业作出特别纳税调整，应当对补征的税款，自税款所属年度的次年款所属年度的次年6 6月月1 1日起至补缴税款日止，按日加收利息。日起至补缴税款日止，按日加收利息。！同期贷款利率+5%74印花税印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税条例所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。应纳税凭证应纳税凭证l 应税合同l 产权转移书据l 营业账簿l 权利、许可证照 l 经财政部确定征税的其他凭证 75印花税税项类型税 目范 围税 率纳税义务人说 明1 1购销合同购销合同包括供应、预购、采购、购销结
50、合及包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂协作、调剂 、补偿、易货等合同、补偿、易货等合同万分之三万分之三立合同人立合同人2 2加工承揽合同加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告广告 、测绘、测试等合同、测绘、测试等合同万分之五万分之五立合同人立合同人3 3建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同包括勘察、设计合同万分之五万分之五立合同人立合同人4 4建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同万分之三万分之三立合同人立合同人5 5财产租赁合同财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机
51、、机动车包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机辆、机 械、器具、设备等械、器具、设备等千分之一千分之一立合同人立合同人6 6货物运输合同货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河内河 运输、公路运输和联运合同运输、公路运输和联运合同万分之五万分之五立合同人立合同人单据作为合同使用的，按合同单据作为合同使用的，按合同贴花贴花7 7仓储保管合同仓储保管合同包括仓储、保管合同包括仓储、保管合同千分之一千分之一立合同人立合同人仓单或栈单作为合同使用的，仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花按合同贴花76印花税税目税目类型类型税税 目目范范 围围税税 率率纳税义务
52、人纳税义务人说说 明明8 8借款合同借款合同银行及其他金融组织和借款人（不银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款包括银行同业拆借）所签订的借款合同合同万分之零点五万分之零点五立合同人立合同人单据作为合同使单据作为合同使用的，按合同贴用的，按合同贴花花9 9财产保险合同财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保包括财产、责任、保证、信用等保险合同险合同千分之一千分之一立合同人立合同人单据作为合同使单据作为合同使用的，按合同贴用的，按合同贴花花1010技术合同技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务包括技术开发、转让、咨询、服务等合同等合同万分之三万分之三立合同人立合同人111
53、1产权转移书据产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转权、专利权、专有技术使用权等转移书据移书据万分之五万分之五立据人立据人1212营业帐簿营业帐簿 记载资金的帐簿，记载资金的帐簿，资金类账簿资金类账簿: :万分之万分之五五立帐簿人立帐簿人其他帐簿其他帐簿: :每件每件5 5元元1313权利、许可证权利、许可证照照包括政府部门发给的房屋产权证、包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证证、土地使用证按件贴花五元按件贴花五元领受人领受人77印花税n因印花税为正列举法因印花税
54、为正列举法, ,不是所有合同都需要缴纳印花税，只有符合不是所有合同都需要缴纳印花税，只有符合印花税税目的合同才需缴纳印花税。印花税税目的合同才需缴纳印花税。n对于在一个合同中既有应税项目，又有免税项目如何纳税的问题对于在一个合同中既有应税项目，又有免税项目如何纳税的问题如果合同中能准确划分应税和免税金额，只就其应税项目的金额纳税。如果无法分清，则需就合同的全部金额纳税。n对于一个合同中涉及不同印花税目的纳税问题对于一个合同中涉及不同印花税目的纳税问题合同中能准确划分不同税目金额，应当分别按照适用的税率纳税。如果不能分清，则需按照高税率的项目全额纳税。78印花税不需缴纳印花税合同不需缴纳印花税合
55、同非印花税条例税目税率表中所列举的合同或凭证，不缴纳印花税。非印花税条例税目税率表中所列举的合同或凭证，不缴纳印花税。在在COMISCOMIS系统中，类型为系统中，类型为“88”88”。国外合同国外合同深地税龙发深地税龙发19952151995215号规定：一核为生产运行而进口的号规定：一核为生产运行而进口的设备、材料、核燃料组件等，应予以免征印花税设备、材料、核燃料组件等，应予以免征印花税( (系统中系统中类型为类型为89-89-国外合同国外合同) )。而二核、工程公司、。而二核、工程公司、DNMCDNMC都没有相都没有相应的税收优惠政策。应的税收优惠政策。79印花税国家指定的收购部门与村民
56、委员会、农民个人书立的农副产品收购合同；无息、贴息贷款合同； 外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立合同；已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；下列凭证免征印花税下列凭证免征印花税80印花税印花税技术转让：技术转让包括技术转让：技术转让包括: :专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让专利技术转让 。u专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同技术合同”税目税目 u专利权转让、专利实施许可所书
57、立的合同、书据，适用专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据产权转移书据”税目税目 技术咨询合同：是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术咨询合同：是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同技术合同 。一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花同不贴印花 技术合同的有关规定技术合同的有关规定81印花税技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同技术服务合同的征税范围包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同 。u
58、技术服务合同：当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题提出实施方案，技术服务合同：当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同进行实施指导所订立的技术合同 。以常规手段或者为生产经营目的，进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、以常规手段或者为生产经营目的，进行一般加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同，不属于技术服务合同 。u技术培训合同：是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目技术培训合同：是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特
59、定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。同，不贴印花。 对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据 。82印花税依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的
60、，可暂不贴花 。在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。83印花税印花税应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花 。印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法印花税票的缴纳办法 。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为一个行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的
61、期限为一个月月 。印花税应税凭证应按照印花税应税凭证应按照税收征管法实施细则税收征管法实施细则的规定保存的规定保存十年十年 。84个人所得税个人所得税（1）纳税人：纳税人：在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。 （2）征税对象征税对象指个人取得的应税所得，包括：指个人取得的应税所得，包括：工资薪金所得工资薪金所得 个体工商户的生产、经营
62、所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用特许权使用费所得费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转动所得财产转动所得偶然所得偶然所得 其他所得其他所得85n（3）应纳税额的计算：）应纳税额的计算：n工资薪金应纳个人所得税的计算工资薪金应纳个人所得税的计算n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n偶然所得、其他所得应纳个人所得税的计算偶然所得、其他所得应纳个人所得税的计算n应纳税额应纳税额=应纳税所得额
63、（每次收入额）应纳税所得额（每次收入额）适用适用税率（税率（20%）个人所得税个人所得税86城市维护建设税城市维护建设税n（1）纳税人：纳税人：n凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税人。设税的纳税人。 （2）计税依据计税依据n城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。n（3）征收范围征收范围n城市维护建设税的征收范围包括：城市、县城、
64、建制镇、工矿区。城市维护建设税的征收范围包括：城市、县城、建制镇、工矿区。应根据行政区划作为划分标准。应根据行政区划作为划分标准。87城市维护建设税城市维护建设税n（4）税率：税率：n纳税人所在地在市区的，税率为；纳税人所在地在市区的，税率为；纳税人所在地在县城、镇的，税率为；纳税人所在地在县城、镇的，税率为；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为。纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为。 （5）应纳税额的计算应纳税额的计算n应纳税额实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额应纳税额实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率适用税率88发票管理有关规定1、发票管理的一般规定 企业从事商务活动必
65、须取得合法票据合法票据，未取得合法票据的支出不得在税前列支；企业取得的发票必须是真实的发票；企业取得的发票必须是产品（服务）提供方或税务机关开具；企业取得的发票类型必须与实际发生业务的类型相符；企业取得的发票内容必须与实际发生的商务活动相符，不得虚开发票发票开具必须项目填写齐全、字迹清楚、不得涂改，发票必须加盖财务或发票专用章，企业名称填写齐全不得任意简写。892 2增值税专用发票管理的有关规定增值税专用发票管理的有关规定增值税专用发票的认证期限增值税专用发票的认证期限v增值税一般纳税人申请抵扣的专用发票，必须自该专用票开具之日起180日内认证，否则不予抵扣v增值税一般纳税人认证通过的专用发票
66、，必须在认证通过的当月核算进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣发票管理有关规定90 一般纳税人丢失增值税专用发票的处理一般纳税人丢失增值税专用发票的处理F已开具的专用发票的发票联和抵扣联均丢失的如果丢失前已认证相符的，购买方凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单经购买方主管税务机关审核同意后，可作为进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭发票复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。发票管理有关规定91发票管理有
67、关规定n丢失已开具专用发票的抵扣联丢失已开具专用发票的抵扣联 如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查存备查如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查关认证，专用发票发票联复印件留存备查n一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查92发票管理有关规定 发生销货退回、开票有误等情
68、形的处理发生销货退回、开票有误等情形的处理v一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。处理；开具时发现有误的，可即时作废。 作废条件作废条件: :收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月销售方未抄税并且未记账销售方未抄税并且未记账 购买方未认证或者认证结果为购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符”、“专用发
69、票代码、专用发票代码、号码认证不符号码认证不符”。93发票管理有关规定n一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的处理等情形但不符合作废条件的处理: :购买方应向主管税务机关填报购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请开具红字增值税专用发票申请单单。申请单申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。 主管税务机关对一般纳税人填报的主管税务机关对一般纳税人填报的申请单申请单进行审核后，出进行审核后，出具具开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单 销售方凭
70、购买方提供的销售方凭购买方提供的通知单通知单开具红字专用发票开具红字专用发票 94发票管理有关规定n因开票有误因开票有误购买方拒收专用发票购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，同时提供由购买方出具的写明拒收内向主管税务机关填报申请单，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。 n因开票有误等原因因开票有误等原因尚未将专用发票交
71、付购买方的尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，同时提供由销有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。用发票。95商务活动的税务关注点1.1.合同类型的判断合同类型的判断 合同标的：销售货物或加工、修理服务增值税业务是否为进口业务是否可享受进口免税国内业务供应商是否为一般纳税
72、人合同标的：提供劳务营业税业务境外承包商是否派人到境内提供服务（所得税）国内承包商提供符合规定的发票（建筑业发票在工程所在地开具）96商务活动的税务关注点2.委托第三方收款发票的开具方应与货物(劳务)提供方、合同签订方三者保持一致供应商委托第三方收款必须提供书面的委托书必须符合公司的相关制度规定97商务活动的税务关注点3.委托代购货物委托代购货物n根据根据关于增值税、营业税若干政策规定的通知关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税（财税199426199426号），代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不号），代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：征收增值税：n受托方不垫付资金受托
73、方不垫付资金; ;n销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方给委托方; ;n受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款算货款, ,并另外收取手续费。并另外收取手续费。98商务活动的税务关注点n案例：1.1.项目背景：某物资企业主要负责为某铸造厂采购生铁并负责运项目背景：某物资企业主要负责为某铸造厂采购生铁并负责运输。输。2.2.筹划方案：将为铸造厂的生铁采购改为代购生铁。由物资公司筹划方案：将为铸造厂的生铁采购改为代购生铁。由物资公司每月为铸造厂负责联系每月为铸造
74、厂负责联系40004000吨的生铁采购业务吨的生铁采购业务, ,向其收取每吨向其收取每吨1010元的中介手续费用元的中介手续费用, ,并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂, ,每吨每吨收取运费收取运费4040元。元。3.3.预计效益：通过该方案可节省近亿元销售额产生的增值税及附预计效益：通过该方案可节省近亿元销售额产生的增值税及附加加, ,对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税。对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税。99商务活动的税务关注点4.4.最终结果：年末，国税稽查分局对该物资企业的年度纳最终结果：年末，国税稽查分局对该物资企业的年度纳税情况进行检查
75、，经询问记账人员税情况进行检查，经询问记账人员, ,并到银行查询该公并到银行查询该公司资金往来，证实该企业经常收到铸造厂的结算汇款司资金往来，证实该企业经常收到铸造厂的结算汇款, ,也有汇给生铁供应商某钢厂的货款也有汇给生铁供应商某钢厂的货款, ,但未观察到两者间但未观察到两者间存在直接的对应关系。因此，检查人员认为该企业代购存在直接的对应关系。因此，检查人员认为该企业代购生铁业务不成立生铁业务不成立, ,属涉嫌偷税，要求该物资企业补交了属涉嫌偷税，要求该物资企业补交了上千万元的增值税，并处罚款。上千万元的增值税，并处罚款。100商务活动的税务关注点n案例启示：案例启示：会计核算要规范：本案例
76、就是由于该公司对代购业务没有规范的会计记录会计核算要规范：本案例就是由于该公司对代购业务没有规范的会计记录, ,没没有可靠的资金往来记录以证明物资公司没有垫付资金，税务检查人员不认可代有可靠的资金往来记录以证明物资公司没有垫付资金，税务检查人员不认可代购业务购业务, ,从而使得一个很好的筹划方案失败。从而使得一个很好的筹划方案失败。 形式要件要合规：本案例的败因在于形式要件要合规：本案例的败因在于“受托方不垫付资金受托方不垫付资金”这个形式要件不符这个形式要件不符合规定，同时还要和铸造厂签订代购合同以证明代购业务的存在。合规定，同时还要和铸造厂签订代购合同以证明代购业务的存在。具有可行性：税收
77、筹划的实施必须在纳税义务发生之前进行具有可行性：税收筹划的实施必须在纳税义务发生之前进行, ,它是税收筹划的它是税收筹划的具体要求和体现。具体要求和体现。 规避税收风险：税收筹划是建立在合法基础上的对税收法规的利用规避税收风险：税收筹划是建立在合法基础上的对税收法规的利用, ,税法在不税法在不断发展完善之中断发展完善之中, ,不断的堵塞漏洞和处于反避税的当中。一不小心落入税收筹不断的堵塞漏洞和处于反避税的当中。一不小心落入税收筹划误区划误区, ,将会产生重大的税收损失。将会产生重大的税收损失。101J税收筹划是指在顺应税法意图、完全不违背立法精神的前提下，税收筹划是指在顺应税法意图、完全不违背
78、立法精神的前提下，当存在两种或两种以上的纳税方案时进行优化选择，实现缴纳最少当存在两种或两种以上的纳税方案时进行优化选择，实现缴纳最少的税款，达到税后利润最大化的行为。的税款，达到税后利润最大化的行为。L偷税偷税是指纳税人使用欺骗、隐瞒等手段逃避纳税的行为。是指纳税人使用欺骗、隐瞒等手段逃避纳税的行为。v两者的区别：两者的区别：C税务筹划：事前筹划，符合税法意图。税务筹划：事前筹划，符合税法意图。D偷税：使用欺骗、隐瞒等手段，逃避纳税义务。偷税：使用欺骗、隐瞒等手段，逃避纳税义务。商务活动的税务关注点税务筹划与逃避缴纳税款的区别：102税务法律责任n对纳税人偷税的，由税务机关追缴其少缴税款、滞
79、纳金，并处少缴税款对纳税人偷税的，由税务机关追缴其少缴税款、滞纳金，并处少缴税款50%以上5倍以下的罚款；n纳税人偷税数额占应纳税额的纳税人偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者或者拘役，并处偷税数额，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金；n纳税人偷税数额占应纳税额纳税人偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处的，处三年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金；n扣缴义务人
80、不缴或者少缴已扣税款，依照前款规定处理。扣缴义务人不缴或者少缴已扣税款，依照前款规定处理。偷税的法律责任103税务法律责任n非法印制发票的，由税务机关销毁印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处非法印制发票的，由税务机关销毁印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任；n伪造或者出售伪造的增值税专用发票的伪造或者出售伪造的增值税专用发票的处3年以下有期徒刑、拘役或管制，并处2万元以上20万元以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的，；数量较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元
81、以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情；数量巨大或者有其他特别严重情节的，节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；n伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，济秩序的，处无期徒刑或死刑，并处没收财产；n税务人员对依法应当移送司法机关追究刑事责任的不移送，情节严重的，依法追税务人员对依法应当移送司法机关追究刑事责任的不移送，情节严重的，依法追究究刑事责任。发票管理的法律责任104财务培训计划财务培训计划4月底如何解读财务报表培训月底如何解读财务报表培训5中旬成本费用控制策略和方法培训中旬成本费用控制策略和方法培训
