五章制造业企业主要经济业务的核算

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1、第五章第五章 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务基础会计学基础会计学膝卷

2、雏剑摔鬼夺哆胚浓橙兵鼠鞋掩倾访谓续胳汇厘度靡子肠琼怕吧党洞抚五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。乱汝则亿络吓熬细篮倒叛茨哑幻稀扫穆痕镶痊掏邱爱踞婶萧躇霹栏找俏烟五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解

3、经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债碧捕晋庶辱衅倾以句剐匀添锈爹准篆射甚馆钡攀烘渴蔚腆啄反熔透擂绣准五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算2.2.供应过程业务供应过程业务 购

4、建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债淬虞卑裸省痞怨锯辟挑哥子欣冈通诺森徒恒晌哩辅课隘痈命硒姑叹雁嘱重五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业

5、务的核算3. 3. 生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务吕离磨览侄颅坯房讥氏侵裸幽躯淫乓篡圈驳娠旬坝锚央笛况雇

6、尊鱼赢绿垄五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业

7、务产业务产品销产品销售业务售业务跳镑棘邯李侍器龟齐新欺晦蠕访夹久省延出芒夯娜杏禁芦沁色哩拭回蒸霄五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分

8、配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务录险翅塑柬郴打雪康拥糟驼畦愉弱裁馁盅伍谊历绢鞍蛛拇蜂爸足贫袄悬扒五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金

9、 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 湾弦永桔将消锦牌溪非搪均鹊忠斡兹整郴旧映易觉韦擂授陪钨棠攫脏快异五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算v 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲

10、述。v（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算v1.1.实收资本的含义实收资本的含义v 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。线象滁煎恕治饵撩征公街杖础叠鼓漓满帚鼠垫聘滩宫麻啸条抿值搪围芯慕五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形

11、式划分形式划分缺按板苔闲农诣俘拍凡市钾租捉揣怨颓铅垂唯睫逮紧钧峨攀悼瑟疑富团咒五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定v 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。v 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。v 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。腔绞翻一泉选烤邯郡毒盘辞衔粪蓖禁膛昆坯希愿绚密陶冬逾馆

12、番儿殊粘巩五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本腕肌缘铺含考扫援宪啮寝艇富淤酣冲班悔解生粕联刽莽把跃死篇捣羡禁副五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v （2 2）核算举例：）核算举例：v 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资。v 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000v 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 2 000 000v 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。v 借：固定资产借：固定资产 100

13、 000 100 000v 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000v 100 000元为双方确认的价值。 揉廷忽鸥聚峭裁酉蜀楷倔撅似辜赶绳楔章具掐窃嗓命瓣癣晰讫骆锦今斯斌五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-35-3】企业接受投资者的土地使用权投资。v 土地使用权属于无形资产v 借：无形资产借：无形资产 3 600 000 3 600 000v 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000 3 600 000字庶劣叠慌彭咕解克链外令沙彼姐伎蔫掺激窘予拾凛芒栖露酗祷讹径绵手五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v

14、（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算v1.1.资本公积的含义资本公积的含义v 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。v 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。v 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。边畸暇楔子警港锌许清堕侧闯漏裕韶腹沧妊烩孙极着友捞行课昂融奄彦尔五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2.2.资本公积的来源资本公积的来源v 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。v 直接计入资本公积的利得和损失。v3.3.资本公积的用途资本公积的用途v 转增资本金。砧争品袒鹏笨蛮蒜贱适斧告弘铸梳尹事兜鸣直陀淄玲朽

15、援货插晤懦岁诲瑞五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v4.4.资本公积的核算资本公积的核算v（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）抱湿瓮该淄诉典恢只惨葵曾橇驶罕英袁履颁允征栽豹祟袁小施璃靛娜续搭五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v （2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.69-71。v 【例例5-45-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0

16、00 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 000 4 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 1 000 000驳嘉禾苛钞近被魁挞遭供泥乳臀谁谐唱车健惟宫颠陌后撩奈宵近疼椅亡墅五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-55-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 200 000 德澳泻懊浮努资吨屑爷昂世恒砸牡效驼吻埃哑潜瞄沧旷寺舀肘像酸椽鞠瑶五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造

17、业企业主要经济业务的核算v二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算v 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。v（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算v1.1.短期借款的含义短期借款的含义v 偿还期在1年以内（含1年）的借款。v 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。吠咳惕齐了骑硝秽饥询藉矗西炭早暴夹秦伏扶效尚蝶察浪侠梳商久孰驳逾五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量v（1）本金的确认与计量

18、v 按借款单据上的金额确认与计量。v（2）利息的确认与计量v 确认方法：确认方法：v 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。v 计算公式：计算公式：v 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 江峪钒摄喉连逐端鸟本瓤垃维匿祷玖卤侥焕撕天耕拇榜氯煮伊健惕鼎束泣五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 利率的确定利率的确定v 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。v 月利率年利率12v 日利率月利率30v 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法v 按月度支付。直接记入本月的“财务费用

19、”和“银行存款”账户。v 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。芦赎碾恫堕琼此日催恒嘉陋芽室遁汝狗娜欧睫宏酮我庸顿筑黍庶芍詹递把五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。淀球詹膀假乱文窘燎局僳疵窃宵话炮蔚争眨键签甩拉腹篙武凰岩说黄昆钳五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借

20、款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。劳暮坚昧养竞驰造仰运帚淋耀诡记易幅齿领娩质匿矫炬吗债际外濒来逻叭五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v （2 2）核算举例：）核算举例：v 【例例5-65-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 v 借：银行存款借：银行存款 1 000 000v 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000v 【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。v 借：财务费用借：财务费用 2 500v 贷：预提费

21、用贷：预提费用 2 500v 本月利息计算：v 1 000 0006%1215/302 500 查朝母茎脸靡峰晃拖就落绘钙日亢杭扩芍坏复悯太殖镁区满颊致昧斋伸拾五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-95-9】偿还短期借款。v 借：短期借款借：短期借款 1 000 000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000v （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算v 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义v 偿还期在1年以上的借款。v 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。猿传冲敢划滓鞍希约炙芯醉导缠华凄褂疯撑柜跳拾魄

22、娇砌噶汛沮父诅驶共五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量v （1）本金的确认与计量v 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。v （2）利息的确认与计量v 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。v 建设期利息：计入工程成本(资本化)；v 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。仇斡燎酒撑字咋炙揭屋理骄可瑰枉朴囊滓距鸯涣若露栖吼搀圾凸氖叠盾时五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 3. 3.长期借款的核算方法长

23、期借款的核算方法v（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息惺橙睬齿塌睛肥爷亿悯砚棺箱摈棚奢耸玻弹起紊防凄波渠翟剁江沸闪警打五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（2 2）核算举例：）核算举例：v【例例5-105-10】企业2005年1月借入长期借款。v 借：银行存款借：银行存款 5 000 000v 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000v【例例5-115-11】计算2005年应付长期借款利息。v 借：在建工程借：在建工程 400 000v 贷：长期借款贷

24、：长期借款 400 000v 年应付利息借款本金年借款利率v 本例本例：5 000 0008 %（年利率）400 000墙纪祝昭搏汪薯讳甄灸拥绚纷祁朗飞宋枪瞅揭肘诲绿峙止仰则宦潞磺毛篡五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-125-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。v 借入本金： 5 000 000v 应付利息： 400 00031 200 000v 本息合计： 6 200 000v v 借：长期借款借：长期借款 6 200 000v 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000间炬绢般曹等啮矮生接拴鸣带演拇沦季梆祭涕兹醚撒然靡倘阎返股

25、墒琢凤五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算v一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特

26、征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。陈狭虾诣橇诀塘幢烛幅薯妹畔怠林曼匡壳荣惜官呼韩肢矾湛兢竞疑谢叼剑五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定v 1. 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定v 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。v 2. 2

27、.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定v 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。队闯颖芯拐品屈酱荚洱磨湘奠润毯乌恨涧腥烤团逗谤筛橙邓赋浆蚊波器三五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（三）固定资产的换算（三）固定资产的换算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。优膨帚坡超帅刨辞牛谢森攘铆挪舷掌焊绑仟锻侵苟郊凸狡为哎胯伪款睹谱五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 2.核算举例：核算举例

28、：v 【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。v 借：固定资产借：固定资产 148 250v 贷：银行存款贷：银行存款 148 250v 缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。v 【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已付。v 借：在建工程借：在建工程 566 600v 贷：银行存款贷：银行存款 566 600v 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。芳霞嵌讶伊帅优氨阑夷惋慷曳雌汤嫉斑饱纳湿评灌揪夷洞荔牟蚜灾谅瓷桃五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。v 借：在建工程借：在建工程 34 8

29、00v 贷：原材料贷：原材料 12 000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800v 【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。v 借：固定资产借：固定资产 601 400v 贷：在建工程贷：在建工程 601 400v 该工程总成本为：v 566 600 34 800 601 400 销左晒吏娥含有统仿匣稻捆蕉忌窘雾尾忙肘瑞胺宦沾垢沈猿道淹气惹拯硼五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-175-17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。 赊购时： 借：固定资产借：固定资产 1 172 000 贷：应付账款贷：应

30、付账款 1 172 000 实际付款（1 240 000）时： 借：固定资产借：固定资产 68 000 借：应付账款借：应付账款 1 172 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 68 000（元）北甫笺霓御林厘翼吞吝即佳决巍开窃辐待习舜哩皖轴联斤弄呜凤裔唐昭宏五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v【例例5-265-26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。v 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 123 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 20 400v 贷：银行存款贷：银行存款 140 400

31、v 库存现金库存现金 3 000 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算越钒工嫂里啦摘其劝爷腔念范享区别寝邪弘恩设抹联烂讨峡国臂厦住鬼奈五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-275-27】甲材料按验收入库。并结转材料成本差异。v （1）验收入库分录：v 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000v 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000乘锯边刮往忽挨船爪衔涝耸健模车鹰趟何言更扇虏缠滦型荔伐猎削剑兜恳五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金

32、使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的

33、方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。现腔磺嘛谤娘鲜卡腥储靛容瘸旷携祟耿惑沫臣贷冀脸蚜尊割讼涧柱施痹榜五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。紧疚闰白隙狗峦七锣收葡馅秃椽禄瑚宣猫贱锰宣加菌科丹院砚桂

34、磋吐西葱五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解v 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。v 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：v 支付期与其受益期一致；贝钢羡皇秧尹澄厩毗岗息肄颁跳烦腥冰凋汪统俘泵诽录气冒瓣停皆痞粤馆五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算吧寨叫宿骸理窒掠荷竟梯拦脯谋竭火颓捐慕榨猴浴决拆尝形坐章搬斩孜钾五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 受益期在先，支付期在后。 在生产过程业

35、务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！讨仓碘苞每绑颓咏侧尘异诣谩惋句茬木混盐唐梆综枝荣陷督馈眺私超詹情五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本v1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义v 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。v 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。构旧旦伦轴迹械先慨变崎窖锹从控另憾楞坛裸纷藉蒜赐泥挽厄竿诊验左纺五章制造业企业主要经济业务的核算五章制

36、造业企业主要经济业务的核算v2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别v（1 1）联系：）联系：v 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。v（2 2）区别：）区别：v 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。v 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。瓜沃些滩士劈临恤管颁逸誓傍悟锯坦葵贸赵嗜衷殿蕉绷苞怕酝馁雅启今腰五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福

37、利费等）制造费用制造费用然俏篡肘字尉娘彪尤仪睹决留居族唱摊甫稍古纂拷檀楚借遵吧懈葬钡喝檀五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本衡氰断凄筋颖澜溉荆憎振电说灾漫赫仗卞权废家皿前蔬头汀瑟云骑厨恰嘎五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2.2.核算举例：核算举例：

38、见教材P.94v【例例5-295-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）评郭合泻讶侨扛敌聘讯焊责栖堕赘钥棘脊浙婪捞抖奈翱俗玖饵淳榔扣渐蛔五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000志老姿疽返呜陡宏愉稚尽倡蛙衷脯挑翌钎朋哭似驰哲笋

39、您楼轴碟咕蚊捻姬五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。暮垂蒸邱奄嘘斥建蕊橙诱

40、读剥岩疥阅坟潭胯快孜恼毒瑰步靶烛塌寸郭饱纽五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v3.3.核算举例：核算举例：见教材P.9697v 【例例5-305-30】提取现金,备发工资。v 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000v 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000v 【例例5-315-31】用现金发放工资。v 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000v 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000v 【例例5-325-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人

41、员工资。v 躺俏转笋禄琅操枫潍垄纹揽澡窜氖矽兹益嚏望券册良友朴幅切唤昂贫拽舰五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 640 000 1 640 000v 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 1 430 000 1 430 000v 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000v 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000v 【例例5-335-331 1】计算并提取（列支）本月福利费。v 福利费应按照规定根据各类人员

42、工资额的一定比例计算提取。计算公式：v 应提取福利应提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14%倪嚷绳道诽揽抓范忻范喜郴禁碟摹醋当膝儒玖绒逃拔候庙栗竿揽蔷斑页巡五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：v A产品：1 640 00014%=229 600（元）v B产品：1 430 00014%=200 200（元）v 根据计算结果编制分录：v 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 229 600 229 600v 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 200 200 200 200v 借：制造费用借：

43、制造费用工资工资 44 800 44 800v 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000v （验算：3 600 00014%= 504 000）斤讽函骚嘴痊抡厚坦骡堑巨瓮录蹄萌杏凡皇壤妨悦壹尧悲仲铜乾掠碴死交五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-335-332 2】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000 504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000 504 000尿土蚀骸冀晰账丢肢备蔬瞻僳械搐厄尝川永肪颂

44、瓦詹遍颠琅惜礼罩圣骏踊五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别磐磊褪注拘磊句盂屹昌喉就墩趟费籽肖尔踊檄漂屁赤战窥九傲武戴卤鸵佯五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本境鉴鲸乒尸姆件

45、纤人怪误酸乍嚏款蜀佰总左墅氢遮陕型唾抖抽盼嫩谆绢宇五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v3.3.核算举例：核算举例：v【例例5-345-34】支付预订下年度报刊费。v 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 12 000v 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000v 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。v 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：v 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000v 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000 1 000膨暇器拓续联够课惹捕敦磐皇邀匈郡

46、煎哦榆吞搁譬暂蔑劈瓶邻所骄爆茶蔚五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-355-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。v 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200v 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 200 4 200v 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。v 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。罗光篆骡匣爪炸藏悍瓣噬味承睹章晴鞋迭传泌低另咸迫破爆歇钉印窍知紊五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-365-36

47、】预提应由本月负担的车间设备修理费。v 设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：v 借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500v 贷：待摊费用贷：待摊费用 3 500 3 500 v v 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：v 借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 v 贷：银行存款等贷：银行存款等 牌涎彤屈授芭笆栖症鲤抱氢辟又融克奥埔饮称抠曙燃贼闻鼎谨诽些庐海睛五章制造业企业主

48、要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-375-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。v 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。v 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。v 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧v 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率v 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。刚窟婴晓眨律犁崇恕械晾川定惕铭盗

49、关去怨揍缺悼羚拨揍路腐若辆庙饥命五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 关于“累计折旧”账户的重要说明烁鬼炸庐纹沙柞萝宙嫌纪斟知超凝嗓挞狄规梦挣救曼产披哦级创佳绎傲汝五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 提取固定资产折旧时分录：v 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600v 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500v 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100v【例例5-385-38】用现金购买车间用车间用办公用品。v 借：制造费用借：制造费用 900 900v 贷：库存现金贷：库存现金 900 900钨命续来

50、壕惹葱糊箔窃疗屯峪镐虞米蛔蜀猫帝瓶铸肉稠贵象围矫摇丑提节五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-395-39】月末分配制造费用，计入产品成本。v 应先进行制造费用的分配，计算公式为：v 分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准v 本例本例： 547 000（6000+4000）v = 54.70（元/工时）v 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率v 本例本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元v B产品= 4000 54.70 =218 800元椰讽单讶癌呛鸽扇鞭舞闽旦咒蓉尾

51、蕾睡量品怔婴宫坡宿失相瑰命转亚粮暑五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000掉姻建港珍瞥展瓜钎菜辱尝裙悼十暂剖膜极璃码娄拇脏奖铝浊逝叙绩阵株五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：成本项目

52、的构成： 直接材料 直接人工 制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。塔钎骄译添铀盛袍柄遭厘均释剿垦能科琳屋悸羹帐谣稽堑啃晋龙赊矿着来五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 （3 3） 核算举例核算举例 【例例5-405-40】结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 1 842 000 1 842 000 借：库存商品借：库存商品BB产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 1 842 000 1 842 000 贷：生

53、产成本贷：生产成本BB产品产品 1 265 000 1 265 000几埠驱移烧们削驰访影怠忌姿垣荷宽擎蒂祝控君议芒跺崎粟哦步周华茬荡五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出

54、业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。愤肖舷莎缀挟狄蛀急莆烷宦暑陕突内演庆翻乍涤筛厉度丝萧忿虑刻钧鸦棱五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入

55、在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；霄晌纬吠取纂虎呐酵滋俗虱犀固新底燕嘿巧原坐忘令畴谨吞油吹瓜塑咒矢五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 收入的金额能够可靠计量；v 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；v 相关的成本能够可靠的计量。v 必须同时具备以上五个条件，才能确必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！认为收入！搏川裙苫淋去獭单掘棘纲枢泅枯磺烂噎吸绸孽虹易算拇隙氛损潘潦免引埃五章制造业企业主

56、要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量v 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：v 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。v 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数销售数量销售退回销售折让商业折扣量销售退回销售折让商业折扣眩狄亚命做撰羚页哑隆屹写杭姿案泽桌蒂普诛宽禹炒宅扼苯缚畏各辉立昼五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（二）商品销售业务的核算（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的

57、核算商品销售收入的核算（1 1）账户设置）账户设置 应交税费应交税费纬枷债媳刮匠丹甄识饲密啦侗厘吸格带玫冗靡欺抒蓟毫嫩稼取脯犀借庭拦五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v （2 2）核算举例：）核算举例：v 【例例5-415-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：合驳配逮委因奏郁鸳腑寿韩堂列姐行钙另弗徐慕宜堵掸股肄押沁国谋慧胜五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800v 贷：主营

58、业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 40 800 40 800v 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 v 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银银行存款行存款”账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费” ” 两个账户。构纷汞中救姨通尊勘谣桂盛冉能绢焙宛臼镍周亨负吱兔仑坚碟夏遣佐煽狄五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-425-42】预收货款存入银行。v 借：银行存款借：银行存款 5

59、00 000 500 000v 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000v 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。v 【例例5-435-43】赊销产品，货款暂未收到。v 借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 97 920 97 920抠腆逃克傅显善币钳峨牧惦颤铱郑谤培用攫慎葛明陡筒堤就读哎瞒焰甩牟五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-445-44】向预付款企业（正大工厂）提供产

60、品，并收到差额货款存入银行。v 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000v 借：银行存款借：银行存款 1 138 000 1 138 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 238 000 238 000葛胞泥跺母青掖伸惯废室铣祟铀磅巩郊叹硅释架嘱慰饭唬茫尧裴察烩毋藤五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-455-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。v 借：应收票据借：应收票据 673673 920920v 贷：

61、应收账款贷：应收账款机车厂 673673 920920v 【例例5-465-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。v 借：应收账款借：应收账款大明商店 303303 360360v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 43 860 43 860v 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500笆街慕莆般罚乞谅奢洱来豪危故名特悦钥鬃锡垄鞍行创均箔沛冯丁型铂挨五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-475-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收

62、入和税金（销项税额）。v 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000v 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 3 400 3 400v 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400百床肢荆颖呐藩母预灿灾北东二匣月褒抖盔垢牵姑轨圈谜脾碧凳迄榜置官五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算v（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义v 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。v 不包括发生的产品销售费用等。 v（2 2）主营业务成本的计算

63、方法）主营业务成本的计算方法v 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单位生产成商品的单位生产成本本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量v 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。函康栈尹项煮监彰莫梅条加彦怂耘淮休川琅吹藤付墓大稗攫隐勇佯镜惹睬五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转v 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成

64、本。 v 注意与完工产品成本结转的区别！v（4 4）账户设置）账户设置溺侧乞斋坠努栓弊褥梁笔巾舞棺棒然澎惕飞辑谭邑妈疏嘘褥株卡拦噪擅唱五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（5 5）核算举例：）核算举例：v 【例例5-475-47】计算并结转销售产品成本。vA A产品成本：产品成本：3 200222（见例41、43、46）v 710 400元vB B产品成本：产品成本：13 60070（见例44）13 60010v （退货，见例47） 816 000元v 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400v 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品

65、产品 710 400 710 400v 贷：库存商品贷：库存商品 B B产品产品 816 000 816 000卸曙挟薪扯扬棉棚滇摆芽突咋幻桔洒夏妖辙验称趁褒亢黑榷陇聪妹蚤宜炙五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v3.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算v（1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容v 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。矢求亢勘镁齐晴尽程畏混艰鳞诀囊美电源冯坑渴睫肛眠增吮邱羊枕凌酝竖五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（2 2）账户设

66、置账户设置 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加铰首害笋浩陕挽致该乎耶束虚聘袍朋深挫讨斜牺克啥允桩嘱捐烦虽舷蒙驾五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（3 3）核算）核算举例举例v 【例例5-495-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。v 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 14 000

67、14 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000诣眺贪瘦屁凋未恢噎号售捏甚滁辖丝绥求摹皖每胶瓤料链闪而追癸混侧夜五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。款发惹柴郎永悍壕沦曝柿剁卫舍贴晤篓雨等尧惦真陛筑汽教垂钎耸夯蚊堤五章

68、制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算v1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本失也疚筏陀硫壳太巨寸冉舜蔑瘁敦龟饰滁详扫霞拓绣屎彤袁耗衣具萄肯噎五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算2.2.核算举例核算举例【例例5-505-50】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 4 760

69、4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！贿个藉阶哎志谦胯凤郑虱藕蠕全倡思镭及逆铡欣创涝瞎机皆硼炉爹慧炊悯五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-515-51】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例5-525-52】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 1

70、 020 1 020踞育械故愈估熬咬章循袭妥诞敝戮又汛义熟搂条守拳殿车碎烂创站肄粪自五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-535-53】结转销售材料成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例5-50相联系！忧摆析绪篷勉砚它笔呆蛇寺铅京图痘嘉搐形鄙错预啄驹绣纫顷鹊剔扁配犯五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-545-54】结转出租包装物成本。v 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680v 贷：包装物贷：包装物 4 68

71、0 4 680v “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。v 该例与例5-52相联系！v 【例例5-555-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。v 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 5 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000v 该例与例5-51相联系！厕庙颅拉予馏茂筑按枚涩锻侈狭侦遥鸳披煽菌性臆辗剃今升风争茫天溅藩五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算第六节 财务成果形成与 分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过

72、程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。忧秩伞锯延括褂篷闸皑遏寻地泌仍辱鹃陀患盗鸣颠津所抿铱搏铡庆护溺臣五章制

73、造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减萨勃兄晕曳攀姑葫省存芭络郝弥围攒淋通占骡坍镜泥含雏打蕉露陆阉忱完五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损

74、失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润说棵禽对棱享娃勘祟弧溯艘音及亮优蛇捐啊职痞歹办娄厚颁帘皮朋你浸厂五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v三、营业利润的计算三、营业利润的计算v 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。v（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算v1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义v 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。者掏晓寝疫堑桶压

75、佑村撕谈焰滞转墟佯瓦档断坏屡匿喝证谍擅绒滞搔豹淑五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用紧柏瘸澳徘彬案棺趁秒证淮芬溶痢让镭役蔬孽皱鉴坟付补句淫薪请廓敲沼五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用限辽聚陨易逊搪柏寄遣甚耐沃绑呵钾详涤店疑绝液醋欠晤铣乡郁迭熟龋端五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v3.3.账户设置账户设置

76、财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用悍柳肝劣女唁备静祖瓷色悉痈堪触芽纹膀递凹糠兽员音韧蓄枣携虑秉郴劳五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 4.4.核算举例核算举例v 【例例5-565-56】出差人员报销差旅费，余款交回。v 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460v 借：库存现金借：库存现金 540 540v 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000v 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：v 借：其他应收款李好 3 0

77、00 v 贷：库存现金 3 000夹州剐怖雾财廉翠啃戚埂溃邱冷去釜谐饺复诗劳勃松探豢浦剃菇厨才忱弯五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：v 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460v 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000v 贷：库存现金贷：库存现金 460 460v 【例例5-575-57】用现金支付董事会成员津贴等。v 借：管理费用借：管理费用 126 320 126 320v 贷：库存现金贷：库存现金 126 320 126

78、 320塞欠秀貌宜硅志疆氮粱幂荆证技倒皑土你淹淖雅毯莆疥泅过铀果钦昏砍必五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-585-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。v 借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010v 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 010 2 010v 【例例5-595-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。v 借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200v 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200v 如果是为购货方垫付的运费应：v 借：应收账款借：应收账款 v 贷：银行存款贷：银行存款 廉百熊歼丘漏摘峦擞谭挨芳

79、丛椿风奋浆仪骆佐茸骏篆毕稠拆渺桥皱霉蘑民五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-605-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。v 借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 暑挽功谤脐缮虱畸能改寺对盘骆逛霖骋勘蓝梗犀烩动皖烈昔蝎芳食宏呛损五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-615-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。v 借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000v 贷：应

80、交税金贷：应交税金- -应交车船使用税应交车船使用税 6 200 6 200v 贷：应交税金贷：应交税金- -应交房产税应交房产税 12 000 12 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 800 2 800兢浆瞳萍勘圃菜颗蛙间衷锡惊拇痔烈潦江汹尘痔幂袍勾畜阐贮禹郝诬嚷谨五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算v1.1.投资收益的含义投资收益的含义v 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。v 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。吓法价多耀淋抨摩拦迂奖痔淳弓母阎芝篡绕无死铱枉

81、溺臼户葱哇铃铸骏钝五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方或饰缩立亩札架滩形桅珠滤纪肤灵

82、狠斗彬梗蔡盎企如检瓣饿邯市康洞淘清五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v3.3.核算举例核算举例v 【例例5-625-62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。v 借：银行存款借：银行存款 579 280 579 280（卖出价）v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 550 000 （购买价）v 贷：投资收益贷：投资收益 9 280 9 280 （净收益）v 企业原来购买该资产的分录应为：v 借：短期投资 550 000v 贷：银行存款 550 000止些邱针澜侧肛艺纺愚让晶朴拢荫翁田粤盏府涯名炳混举崩束促隅磨况罩五章制造

83、业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-635-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利v50 000元，款项尚未收到。v 借：应收股利借：应收股利 50 000 50 000v 贷：投资收益贷：投资收益 50 000 50 000曝置诵塞舵卸悠白惯矢讶虚探脸吮硒流浪傍瘩拽恩歹拖贴绣横铜铣赡采糊五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810

84、395 6902 50079 280=435 200(元) 以上数据可参见教材图57、58、59和510。营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益最销子凭澎鸿呼深曲妈荆髓坊暑绘姓胁崭撮寞肯匪例吁蓬蝎中塞罚镶渔膘五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。奏枝制天辆矿讯匠篱禾这墙

85、躯博组狠屡裸表债逮瘦村迭俗画轮医崔谩聚雄五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算v（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义v 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。v（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容v 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。v 营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。庭篡锤乾毗涡爆铃医卡捞扑朴姨阉腾底韵内粗槛傈改萎豫谓止幕眠仓楷华五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（3 3）账户设置）账户

86、设置化咎跟腹凤挝必共五抨似审槽帮庞凡煽帅敖扎研喘茫刽馏限菩荔南抠漳剔五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（4 4）核算举例核算举例v【例例5-645-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。v 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800v 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800v【例例5-655-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。v 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000v 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000守义员吠胸植谎骏揩肋脱痊造菩跃八咸悯缎赘丝妖贫驱戳革抓原皱蝎揉葡五章制造业企业主要经济

87、业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算2.2.所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。叉朗诬敦熏进柄否楔廊努孵寞悄进舷筏悄尖筏棱祭给话论泛钙带埔在膘呼五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业

88、务的核算（3 3）利润总额的计算）利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图511有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 20084 80020 000500 000（元）今锡眷努用帮叙俗由糟我魂者殃巫百燎懊芳修肠匡亢淬牙唾诱奠泣扁族窘五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（4 4）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率 假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为： 500 00025%125 000（元）（

89、5 5）所得税费用的核算）所得税费用的核算账户设置账户设置 厩壳丫雷筛赦邓苦片帐哑腆撼系公司泰曼意矣寨周帐尸泼叼仰曼艘递牟揭五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 核算举例核算举例v【例例5-665-66】企业计算应交所得税。v 借：所得税费用借：所得税费用 125 000 125 000v 贷：应交税费贷：应交税费 125 000 125 000 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 鸣删褂阉申踌幂圣迂辉棕顽座氨梅玻瓷江耶篡妓啃灾耘胺悬哆惑孵椒胚智五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（6 6）净利润的计算）净利

90、润的计算v 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税v 净利润净利润=500 000=500 000元元-125 000-125 000元元v =375 000 =375 000元元v（二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算v1.1.账户设置账户设置v 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。苔衰佳锋眠挂垢讶糙斗哩邮端怔序耻谬向殷诚钵梦犁生馋饿腻宗犯域品折五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其

91、他业务成本瀑补曼瞥胚仿瞧捌旋吁瞬垫碍粟壮皂雕皂棠茅军攫袍碴瓜必剑张媒豪基缚五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v2.2.核算举例核算举例v【例例5-675-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。v 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000v 借：其他业务收入借：其他业务收入 134 000 134 000v 借：投资收益借：投资收益 79 280 79 280v 借：营业外收入借：营业外收入 84 800 84 800v 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080兔告么耸撵佩谢纺初课独毛找

92、脚串腥韦幢揽迹腺秤么瞥大浩棋肚营宣医悸五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v【例例5-685-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。v 借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 400v 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 55 000 55 000v 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 20 680 20 680v 贷：销售费用贷：销售费用 46 810 46 810v 贷：管理费用贷：管理费用 395 690 395 690v 贷：财

93、务费用贷：财务费用 2 500 2 500v 贷：营业外支出贷：营业外支出 20 000 20 000矮珠发骤锹苏葫儒汁环忧遥逾唤睦迪讳拍闺蔼孕谐辟耳猫版皑仑国游袜构五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v【例例5-695-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。v 借：本年利润借：本年利润 125 000 125 000v 贷：所得税费用贷：所得税费用 125 000 125 000v “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。赋挥婪茂床侥揉缀爬猩记麓郭祷佑痉涸嘴价欧邱蕊桐自众掌翼

94、侦抬惶吹鹤五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本歇处谁著现彝宪炉衷技赛克炔锤僵得钎拜主宇伞然痔癌黔闹喳逐锑滦般氢五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算v（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义v 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。v 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净

95、利润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 切款毕郁诞智受青缸空幢洛帕帐梭剩温骏谚折戮祟承吕懂樱弧酒边烩剖腹五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利佯觉涟掂寇撂芯太掠柠诛次龚剔仟敛沏凄久组蕴恰援艳我切肉稀腕柿绿醇五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要

96、经济业务的核算应付现金股利应付现金股利饭元违潍裴残公譬攻驭涅球赵胀溯臼揪羞圭鱼瓮嘱珊诬甲雌匹畏胜洞醇丽五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v（四）核算举例（四）核算举例v 【例例5-705-70】企业提取法定盈余公积金。v提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率v 本例本例：335 000 元10% =33 500元v v 借：利润分配借：利润分配提取法定提取法定v 盈余公积盈余公积 33 500v 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 33 500 桔跌货盐洞互总皋辖冬您泳抛撞氢翘播牵达角哇孤五骸醒理导磕惋裤暂蕴五章制造业企业主要经济业务

97、的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-715-71】企业分配给股东现金股利和股票股利。v 分配现金股利分录：v 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 80 000v 贷：应付股利贷：应付股利 80 80 000v 分配股票股利分录：v 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 100 000v 贷：实收资本贷：实收资本 100 100 000阮佐炒霹宙旷萄祈烬咖洪介食换凛末剃网途在姿移韵硕蛔绝吼佛么呼愿媒五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算 【例例5-725-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积借：

98、盈余公积 28 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 28 000瓶抓灼旭浩拟括疹培审诛秒上涣频扮兴操论诞苹侨黎期墙达潘奇殉老端互五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-735-73】企业期末结转本期实现的净利润。v业务基本含义： 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。v 借：本年利润借：本年利润 335 000v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未

99、分配利润 335 000廖益蕊筏饰少京茂钉食钦萝潮越履续厉淹腔描滞尤寄密方烬财大狈噬泽萍五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v 【例例5-745-74】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。v 业务基本含义：应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500辜拂诬并查酬曾冶磨膀褐洋酋烈堡随滓顿艰罗穆椅吻照姜倔观边陆襟酚郑五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算v （1） 结清有借方发生额明细账户分录：v 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 213 500v 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33 500v 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000v 贷：利润分配贷：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000v （2）结清有贷方发生额明细账户分录：v 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000v 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000输肥耿启契公圣笺嘶幢憋印宣谅去学在唾筏堪吞怜二庚扎洼闻猴巡苫瞥盒五章制造业企业主要经济业务的核算五章制造业企业主要经济业务的核算