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1、短期决策分析短期决策分析-决策分决策分析的意义析的意义 (ppt ) 一、决策分析的意义一、决策分析的意义 决策就是决策就是在充分考虑各种在充分考虑各种可能的前提下可能的前提下，人们基于，人们基于对客观规律的认识，对客观规律的认识，对未对未来实践的方向、目标、原来实践的方向、目标、原则和方法做出决定则和方法做出决定的过程。的过程。 管理会计中的决策分析管理会计中的决策分析 指指针针对对企企业业未未来来经经营营活活动动所所面面临临的的问问题题，由由各各级级管管理理人人员员做做出出的的有有关关未未来来经经营营战战略略、方方针针、目目标标、措措施施与与方法方法的决策过程。的决策过程。预测的重要性预测
2、的重要性 良好的良好的预测是决策的基础预测是决策的基础，是决策科学化的前提。是决策科学化的前提。 没有准确、科学地预测没有准确、科学地预测，就，就不可能不可能做出符合客观实际的科学做出符合客观实际的科学决策。决策。 二、决策分析的程序二、决策分析的程序 1调研调研经营形势，经营形势，明确明确经营问题；经营问题；2确定决策分析确定决策分析目标目标；3设计各种各选设计各种各选方案方案；4评价方案的评价方案的可行性可行性；5选择选择未来行动的方案；未来行动的方案；6组织决策方案组织决策方案的实施、跟踪、反馈。的实施、跟踪、反馈。 三、短期经营决策三、短期经营决策 指决策结果只会影响或决定企业近指决策
3、结果只会影响或决定企业近期（期（一年或一个经营周期一年或一个经营周期）经营实践的）经营实践的方向、方法和策略；方向、方法和策略；侧重于从资金、成侧重于从资金、成本、利润等方面本、利润等方面对如何充分利用企业现对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。经济效益而实施的决策。 短期经营决策分析的目标短期经营决策分析的目标 在其他条件不变的情况在其他条件不变的情况下下，判定某决策方案优劣的，判定某决策方案优劣的主要标志就是主要标志就是看该方案能否看该方案能否使企业在一年内获得更多的使企业在一年内获得更多的利润。利润。 四、相关收入四
4、、相关收入 指与特定决策方案指与特定决策方案相联系的、相联系的、能对决策产生重大影响的、在短能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑期经营决策中必须予以充分考虑的收入的收入。 相相关关收收入入的的计计算算，要要以以特特定定决决策策方方案案的的单单价价和和相相关关销销售售量量为为依据依据。无关收入无关收入 如果无论如果无论是否存在是否存在某决策方案，某决策方案，均会发生某项收入均会发生某项收入，那么就可以，那么就可以断定该项收入是上述方案的断定该项收入是上述方案的无关无关收入。收入。 五、相关成本五、相关成本 与特定决策方案相联系的、与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的
5、、在短能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中期经营决策中必须予以充分考虑必须予以充分考虑的成本。的成本。 常见的相关成本包括：常见的相关成本包括： 增量成本、机会成本、增量成本、机会成本、专属成本、加工成本、专属成本、加工成本、可分成本、可避免成本、可分成本、可避免成本、可延缓成本、边际成本可延缓成本、边际成本。 增量成本增量成本 又称狭义的又称狭义的差量成本差量成本，是指单一，是指单一决策方案由于决策方案由于生产能量利用程度生产能量利用程度的不同的不同而表现在而表现在成本方面的差额成本方面的差额。是是该该方方案案的的相相关关变变动动成成本本，等等于于该该方方案案的的单单位位变变动动成成本本
6、与与相相关关业业务量的乘积务量的乘积。 应用应用在在亏损产品的决策、是否转产或亏损产品的决策、是否转产或增产某种产品的决策和是否接受增产某种产品的决策和是否接受特殊价格追加订货的决策中特殊价格追加订货的决策中，最最基本的相关成本基本的相关成本就是增量成本就是增量成本。 机会成本机会成本 它以它以经济资源的稀缺性经济资源的稀缺性和和多种选多种选择机会择机会的存在为前提，是指在经的存在为前提，是指在经济决策中应济决策中应由中选的最优方案负由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在担的、按所放弃的次优方案潜在收益收益计算的那部分资源损失，又计算的那部分资源损失，又叫叫机会损失机会损失。 为什么？
7、为什么？ 选择某一方案必然意味着选择某一方案必然意味着其他方案其他方案可能获利的可能获利的机会被放弃或者丧失机会被放弃或者丧失。因此，因此，以次优方案的可能收益作为以次优方案的可能收益作为中选最佳方案的中选最佳方案的“所失所失”，可以全可以全面评价决策方案所得与所失面评价决策方案所得与所失的关系。的关系。从而，机会成本应当作为管理会计从而，机会成本应当作为管理会计决策的相关成本来考虑。决策的相关成本来考虑。 专属成本专属成本 专属成本是指那些专属成本是指那些能够明确归属能够明确归属于特定决策方案于特定决策方案的的固定成本或混合固定成本或混合成本成本。它往往是为了弥补生产能力。它往往是为了弥补生
8、产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。工具等长期资产而发生的。 加工成本加工成本 指在指在半成品是否深加工半成品是否深加工决策中必决策中必须考虑的、由于对半成品进行深须考虑的、由于对半成品进行深加工而加工而追加发生的变动成本追加发生的变动成本。它。它的计算通常要考虑单位加工成本的计算通常要考虑单位加工成本与相关的深加工业务量两大因素。与相关的深加工业务量两大因素。 可分成本可分成本 指在指在联产品是否深加工联产品是否深加工决策决策中中必须考虑的必须考虑的、由于对已经、由于对已经分离的联产品进行深加工而分离的联产品进行深加工而追加发生的变动
9、成本追加发生的变动成本。 可避免成本可避免成本 指指其其发发生生与与否否及及发发生生金金额额多多少少都都会会受受到到企企业业管管理理决决策策影影响响的的那那部部分分成成本本。由由于于这这种种成成本本受受到到决决策策的的直直接接制制约约，属属于于比比较较典典型型的相关成本。的相关成本。可延缓成本可延缓成本 指在生产经营决策中对其指在生产经营决策中对其暂缓开暂缓开支，支，不会对不会对企业未来的生产经营企业未来的生产经营产生重大不利影响产生重大不利影响的那部分成本。的那部分成本。由于可延缓成本具有一定的弹性，由于可延缓成本具有一定的弹性，因此在决策时应予以充分考虑。因此在决策时应予以充分考虑。 六、
10、无关成本六、无关成本 凡凡不受决策结果影响不受决策结果影响，与决策关与决策关系不大系不大，已经发生或注定要发生已经发生或注定要发生的成本的成本就是所谓无关成本。就是所谓无关成本。 在短期经营决策中，在短期经营决策中，不能考虑不能考虑无无关成本，关成本，否则，可能会导致决策否则，可能会导致决策失误。失误。 无关成本主要包括无关成本主要包括 共同成本共同成本联合成本联合成本不可避免成本不可避免成本不可延缓成本不可延缓成本沉没成本沉没成本沉没成本沉没成本 由于由于过去决策结果而引起过去决策结果而引起并并已经实际支付过已经实际支付过款项的成本。款项的成本。企业大多数固定成本（尤其企业大多数固定成本（尤
11、其是其中的固定资产折旧费、是其中的固定资产折旧费、无形资产摊销费）均属于沉无形资产摊销费）均属于沉没成本没成本 .共同成本共同成本 应应当当由由多多个个方方案案共共同同负负担担的的注注定定要要发发生生的的固固定定成成本本或或混混合合成成本本。由由于于它它的的发发生生与与特特定定方方案案的的选选择择无无关关，因因此此，在在决决策策中中可可以以不不予予以以考考虑虑，也属于比较典型的无关成本。也属于比较典型的无关成本。联合成本联合成本 是与可分成本相对立的成本，是与可分成本相对立的成本，是指是指在未分离前的联产品生在未分离前的联产品生产过程中发生的产过程中发生的、应由所有、应由所有联产品联产品共同负
12、担共同负担的成本。的成本。 不可避免成本不可避免成本 目目前前已已经经客客观观存存在在或或注注定定要要发发生生的的未未来来成成本本。由由于于不不可可避避免免成成本本的的发发生生具具有有必必然然性性，因因此此在在决决策策中中，只只能能保保证证对对其其的的顺顺利利支支付付，没没有有选选择择的的余地。余地。不可延缓成本不可延缓成本 在在短短期期经经营营决决策策中中若若对对其其暂暂缓缓开开支支，就就会会对对企企业业未未来来的的生生产产经经营营产产生生重重大大不不利利影影响响的的那那部部分分成成本本。由由于于不不可可延延缓缓成成本本在在发发生生的的时时间间上上具具有有较较强强的的刚刚性性，不不能能推推迟
13、迟，因此因此必须确保及时对它的支付必须确保及时对它的支付。例题分析例题分析例例1 1已知上年利润为已知上年利润为 100000 100000元，下一年的元，下一年的经营杠杆系数经营杠杆系数为为 1 14 4，销售量变动率销售量变动率为为 15 15，求：求：下一年的利润预测额下一年的利润预测额 ？解：解：经营杠杆系数经营杠杆系数= =利润变动率利润变动率/ /产销量变动率产销量变动率 利润变动率利润变动率= =经营杠杆系数经营杠杆系数 产销量变动率产销量变动率 = 1= 14 4 1515=21%=21%利润预测额利润预测额= 100000= 100000元元（1+21%1+21%） =121
14、000 =121000元元例例2 2已已知知：某某公公司司只只销销售售一一种种产产品品，20032003年年单单位位变变动动成成本本为为1515元元件件，变变动动成成本本总总额额为为6300063000元元，共共获获税税前前利利润润 1800018000元元，若若该该公公司司计计划划于于20042004年年维维持持销销售售单单价价不不变变，变变动动成成本本率率仍仍维维持持 20032003年年的的30%30%。要求：要求：（1 1）预测预测20042004年的保本销售量；年的保本销售量；（2 2）若若20042004年年的的计计划划销销售售量量比比20032003年年提提高高8%8%，则则可可
15、获获得得多多少少税税前利润？前利润？解解：（：（1）20032003年的销售量为：年的销售量为：x bx/b=63000/15=4200p=b/变动成本率变动成本率=15/30%=50a=(pb) xa=（5015）4200-18000=129000（元）（元）保本销售量保本销售量=a/(p-b)=129000/（5015）=3686（2）预计利润预计利润= (pb) x -a =（5015）4200（1 8%） - 129000 =27960（元）（元） 例例3 3已知：某企业组织多品种经营。已知：某企业组织多品种经营。（1 1）20012001年年甲甲产产品品产产销销量量为为 100010
16、00件件，单单位位变变动动成成本本为为8080元元/ /件件，发发生生亏亏损损 1000010000元元，其其完完全全成成本本为为 110000110000元元。假假定定20022002年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产能能力力无无法法转转移。移。 要要求求：直直接接做做出出20022002年年是是否否继继续续生生产产甲产品的决策，并说明理由。甲产品的决策，并说明理由。解：（解：（1 1）20012001年甲产品的年甲产品的销售收入销售收入= =成本十利润成本十利润=110000=110000（ 10000
17、10000）= 100000= 100000（元）（元） 2002 2002年甲产品的年甲产品的变动成本变动成本=801000 =801000 = 80000= 80000（元）（元） 2002 2002年甲产品的年甲产品的贡献边际贡献边际 = = 销售收入销售收入- - 变动成本变动成本= 100000= 100000 80000 = 20 000 80000 = 20 000（元）（元）决策结论：决策结论： 在其他条件不变的情况下，在其他条件不变的情况下，20022002年应当继续生产甲产品年应当继续生产甲产品。因为。因为甲产品的相关销售收入甲产品的相关销售收入大于大于其变动其变动成本，贡
18、献边际为成本，贡献边际为2000020000元大于零，元大于零，符合继续生产亏损产品的条件符合继续生产亏损产品的条件； 如果如果 2002 2002年停止生产甲产品，年停止生产甲产品，将导致该企业多损失将导致该企业多损失2000020000元利润元利润。 （2 2）假定假定20022002年甲产品的市场容量、年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后价格和成本水平均不变，但停产后的相对的相对剩余生产经营能力剩余生产经营能力可用于对可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得外承揽零星加工业务，预计可获得2500025000元元贡献边际贡献边际。要求：直接做出要求：直接做出20022002年是否继续生年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。产甲产品的决策，并说明理由。 （2 2）根据题意，可得出以下决策结论）根据题意，可得出以下决策结论：20022002年应当停止继续生产甲产品。年应当停止继续生产甲产品。 这是因为继续生产甲产品可获得这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际的贡献边际2000020000元，元，小于小于继续生产甲继续生产甲产品方案的机会成本产品方案的机会成本2500025000元。元。 如果继续生产甲产品，要多损如果继续生产甲产品，要多损失失50005000元利润。元利润。
