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1、第七章第七章无形无形资产和和长等待等待摊费用用燕燕京京啤啤酒酒被被国国家家质检总局局授授权的的中中国国名名牌牌战略略推推进委委员会会确确定定为2002年年度度中中国国名名牌牌产品品，2001年年“燕京品牌的价燕京品牌的价值为55.29亿元；元；问题：“燕燕京京品品牌牌的的价价值能能否否应在在其其资产负债表中反映。表中反映。应如何确定其价如何确定其价值？第一第一节无形无形资产一、无形一、无形资产概述概述(一一)无形无形资产资产的定的定义义和特征和特征1.什么是无形什么是无形资产？P161谁拥有？有？为什么目的而持有？什么目的而持有？持有什么持有什么资产？无形无形资产资产的根本特征的根本特征不具有
2、不具有实物形状物形状非非货币性性长期期资产非出非出卖资产不确定性不确定性独占性独占性 二二 无形无形资产资产确确实认规实认规范范符合定符合定义经济利益很能利益很能够流入企流入企业本本钱可以可靠地可以可靠地计量量 三三 无形无形资产资产的内容的内容专利利权商商标权土地运用土地运用权专有技有技术运运营特特许权著作著作权商誉商誉 四四 无形无形资产资产的分的分类类按有无期限按有无期限有限期无形有限期无形资产无限期无形无限期无形资产按按获得方式：得方式：外部外部获得无形得无形资产内部自内部自创无形无形资产按能否可以按能否可以识别可可识别无形无形资产不可不可识别无形无形资产二、无形二、无形资产资产的的计
3、计量原那么量原那么v初始初始计量量实实践践践践发发生本生本生本生本钱钱 三、无形三、无形资产的核算的核算获得得摊销后后续支出支出处置和置和报废一一获得无形得无形资产1、外、外购购无形无形资产资产入入账账价价值值买买价价手手续费续费相关相关费费用用 一一 获获得无形得无形资产资产例例7-1：梦境公司：梦境公司购买新新产品品A的的专利利权，价款价款为200000元。元。发生生业务洽洽谈、技、技术调查等相关等相关费用，价款已从用，价款已从银行存款行存款户付付讫。作分。作分录如下：如下：借：无形借：无形资产专利利权200000贷：银行存款行存款200000 一一 获获得无形得无形资产资产 2投资者投入
4、无形资产按投资各方确认的价值作为实践本钱。例7-2：小企业收到投资者以其商标权作价投资，投资双方确认的价值为150 000元，作为分录如下： 借：无形资产商标权 150 000 贷：实收资本 150 000 一一 获获得无形得无形资产资产3、企、企业业自行开自行开发发并依法并依法获获得的无形得的无形资产资产入入账账价价值值注册注册费费、律、律师费师费等作等作为为依法依法恳恳求求获获得的得的无形无形资产资产的入的入账账价价值值研研发阶发阶段段发发生的生的费费用或用或损损失失应应在在发发生当生当期确以期确以为损为损益益 例7-3：小企业为研制某项专利发生研发费用20 000元，在恳求专利过程中发生
5、专利登记费60 000元，律师费9 600元，现小企业已获得这项专利权，那么应做如下分录： 借：无形资产专利权 69 600 贷：银行存款 69 600 借：管理费用 20 000 贷：银行存款 20 000 一一 获获得无形得无形资产资产 接受捐接受捐接受捐接受捐赠赠赠赠的无形的无形的无形的无形资产资产资产资产 (1)(1)捐捐捐捐赠赠赠赠方提供了有关凭据的，如合同，方提供了有关凭据的，如合同，方提供了有关凭据的，如合同，方提供了有关凭据的，如合同，协议协议协议协议，发发发发票，票，票，票，账单账单账单账单等，按凭据上等，按凭据上等，按凭据上等，按凭据上标标标标明的金明的金明的金明的金额额额
6、额加上加上加上加上应应应应支支支支付的相关税付的相关税付的相关税付的相关税费费费费确定。确定。确定。确定。 (2)(2)捐捐捐捐赠赠赠赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同方没有提供有关凭据的，按其市价或同方没有提供有关凭据的，按其市价或同方没有提供有关凭据的，按其市价或同类类类类或或或或类类类类似无形似无形似无形似无形资产资产资产资产的市的市的市的市场场场场价价价价钱钱钱钱作作作作为实为实为实为实践本践本践本践本钱钱钱钱。 借：无形借：无形借：无形借：无形资产资产资产资产 贷贷贷贷：待：待：待：待转资产转资产转资产转资产价价价价值值值值5、购购入土地运用入土地运用权权购买购买：土地出：土地出让
7、让金及有关支出予金及有关支出予以以资资本本行政划行政划拨拨：有：有偿转让偿转让、出租、抵、出租、抵押、作价入股或投押、作价入股或投资时资时，将，将补补交交的土地出的土地出让让金予以金予以资资本化本化 一一 获获得无形得无形资产资产例例7-4：小企：小企业以以600000元的价元的价钱购得一得一块荒地的运用荒地的运用权，欲开，欲开发建造建造办公楼一公楼一幢。幢。那么那么获得土地运用得土地运用权时，做分，做分录如下：如下：借：无形借：无形资产土地运用土地运用权600000贷：银行存款行存款600000待待该土地开土地开发时做如下分做如下分录：借：在建工程借：在建工程600000贷：无形：无形资产土
8、地运用土地运用权600000摊销摊销期限：期限：不超越受害年限不超越受害年限不超越有效年限不超越有效年限受害年限和有效年限中受害年限和有效年限中较较短者短者不不应应超越超越10年年 二二 无形无形资产摊销资产摊销摊销方法：平均方法：平均摊销例例7-5：小企：小企业前一年前一年获得的一得的一项专利利权的有效年限的有效年限为10年，年，该专利利权入入账价价值为60000元，那元，那么月么月摊销额：无形无形资产价价值(摊销年限年限12)=60000(1012)=500元元会会计分分录为：借：管理借：管理费用用无形无形资产摊销500贷：无形：无形资产专利利权500讨论：无形无形资产摊销时能否能否应思索
9、残思索残值？无形无形资产的的摊销与固定与固定资产折旧折旧有何区有何区别？ 三三 无形无形资产资产的后的后续续支出支出v发生生时计入当期入当期损益益 四四 无形无形资产资产的的处处置和置和报废报废v出出卖所得价款“无形资产相关税费 营业外收入或营业外支出差额例例7-6：小企：小企业一一专利入利入账价价值为69600元，元，现以以61000元的价元的价钱出出卖，出，出卖过程中，程中，发生生费用用500元，税金元，税金3050元，作分元，作分录如如下：下：借：借：银行存款行存款61000营业外支出外支出出出卖无形无形资产损失失12150贷：无形：无形资产专利利权69600现金金500应交税金交税金营
10、业税税3050为什么什么计入入“ 营业外收入而不外收入而不是是“ 其他其他业务收入？收入？ 出租：出租：出租收入确出租收入确实认规范范相关的相关的经济利益流入企利益流入企业。租金收入的金租金收入的金额可以可靠地可以可靠地计量。量。相关收入相关收入“其他其他业务收入收入账户相关相关费用用-“其他其他业务支出支出账户 例7-7：小企业向另一企业转让一项软件的运用权，一次性收费200 000元，不提供后续效力。营业税率为5。小企业应确认收入200 000元，应交纳的营业税=200 000 5=10000(元)。 会计分录如下： 借：银行存款 200 000 贷：其他业务收入 200 000 借：其他
11、业务支出 10 000 贷：应交税金应交营业税 10 000转销转销条件条件:能否已被其他新技能否已被其他新技术等替代，且等替代，且已不能已不能为企企业带来来经济利益利益能否不再受法律能否不再受法律维护，且不能，且不能给企企业带来来经济利益。利益。转销的的处置原那么置原那么无形资产管理费用无形无形资产核算与税法核算与税法规定的差定的差别自行开自行开发支出支出税法税法规定可定可资本化本化摊销年限不低于年限不低于10年年VS不超越不超越10年年第二第二节长等待等待摊费用用定定义：是是指指小小企企业曾曾经支支出出，但但摊销期期限限在在1年年以以上上(不不含含1年年)的的各各项费用用范范围：包包括括固
12、固定定资产大大修修缮支支出出、租租入入固固定定资产的的改改良良支支出出等等。应由由本本期期负担担的的借借款款利利息息、租租金金等等，不得作不得作为长等待等待摊费用途置。用途置。长等待等待摊费用核算要点用核算要点v普通普通长等待等待摊费用用发生生时计入入“长等待等待摊费用，用，按期按期摊销时，转入有关入有关账户v筹建期筹建期间内内发生的生的费用，先在用，先在长等待等待摊费用中用中归集，待企集，待企业开开场消消费运运营起一次起一次计入开入开场消消费运运营当期的当期的损益益v税法：税法：兴办费从开从开场消消费运运营的次月分的次月分5年年摊销例例7-8：小企：小企业年初年初对办公用房公用房进展修展修缮，领用修用修缮备件及件及维修修资料料200000元元(暂不不思索增思索增值税税进项税税额转出出)，以，以银行存款行存款支付修支付修缮人人员工工资40000元，修元，修缮费用用总额240000元，元，费用在两年内平均用在两年内平均摊销。作分作分录如下：如下：借：借：长等待等待摊费用用240000贷：资料料200000银行存款行存款40000每月每月摊销分分录为：借：管理借：管理费用用10000贷：长等待等待摊费用用10000思索思索题他以他以为还有哪些可以有哪些可以为企企业带来未来来未来经济利益但目前在利益但目前在财务报告中没有反映的告中没有反映的经济资源？他以源？他以为应如何如何处理？理？
