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1、-01高级会计考试考点精讲（四十三)四、运营预算的编制运营预算的编制需要汇总各种预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、间接费用预算以及期间费用(销售与管理费用等)预算.（一）销售预算【例题】公司编制的今年分季度销售预算。其中，在各季度的销售收入中,60%货款于本季度收到，另0%货款将于下季度收到。年末应收账款为多少?3600040=4400（元)（二）生产预算预算生产量=预算销售量+预期期末存货期初存货【例题】公司编制的今年分季度生产预算。-假设期末存量按下期销售数量的 10确定，年初产成品存货 10 件,年末存货0 件。(三）直接材料预算本期采购数量=（本期生产耗用量期末
2、存量)-期初存量【例题】M 公司编制的今年分季度直接材料预算.假设材料采购金额(货款）的 5%在本季度内付清,50%在下季度付清,期末存量按下期生产需用量的 20确定。年初存量为00 千克，年末存量为00 千克。-年末应付账款9280504640（元）(四）直接人工预算（五）制造费用预算(一般分为变动制造费用和固定制造费用)（六）产品销售成本预算（包括产品的单位成本和总成本)单位产品成本的有关数据，来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算(七）期间费用预算(销售费用与管理费用预算)(八)预计利润表的编制(综合预算）是在销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算等基础上汇总编制而成的
3、。五、财务预算的编制编制完运营预算与预计损益表后，企业就需要编制财务预算,以确定支持组织实现运营目标所需要的资产和资本(债务和权益).财务预算包括资本预算、现金预算、预计资产负债表等。(一）资本预算企业资本支出预算，包括固定资产投资预算、无形资产项目开发等。（二)现金预算现金预算是企业预算期现金流入流出的时间、金额的预算。现金预算包括营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量的预算。-营业活动现金流量预算根据销售预算、直接材料预算、直接人工预算、销售费用和管理费用等预算计算得出；投资和筹资活动现金流量的预算需结合资本预算和融资活动等进行估算。（三）预计资产负债表预计资产负债表,亦称资产负债表预算,
4、是企业预算期资产、负债和所有者权益的规模及分布的预算。企业在编制预计资产负债表时，应根据预算期的营运预算、资本预算和财务预算的有关资料汇总、调整编制而成.六、成功的预算编制的特征（一）与企业战略管理流程相一致(二)预算指标体系科学合理企业的预算目标应该有一定的先进性，指标体系需要兼顾财务与非财务指标的平衡、领先与滞后指标的平衡、短期与长期指标的平衡,以及内部与外部指标的平衡。（三)计划与预算相整合企业在编制预算时,一定要注意与经营计划的协调。企业的预算目标是年度经营目标的分解和细化,企业要根据业务计划和财务计划来编制运营预算和财务预算。而且，成功的预算能够发现企业的“瓶颈,提高资源的配置和利用
5、效率。-（四)假设合理、预测的准确性高（五）与企业的绩效评价考核系统相一致（六）预算编制方法选择适当预算编制方法是多种多样的.成功的预算编制能够结合企业的行业特点、竞争战略、管理基础和要求，选择合适的预算编制方法。例如：.对于产品制造类企业，可以根据实际情况考虑采用弹性预算;2。对于工程服务类、研发类企业，可以根据项目管理的需要编制项目预算；3对于具有一定管理基础的企业，可以采用滚动预算的编制方法。预算控制预算经审批下达后，各预算执行单位就需要组织实施。企业各预算执行单位在预算执行过程中要及时计量实际绩效,编制反馈预算执行情况的报告。预算执行一段时间后，就需要及时地分析预算执行情况，并根据差异
6、大小和性质采取相应的控制策略和控制措施。预算控制的策略主要有以下几种：一是企业的实际绩效基本上按照预算进行，差异很小，不采取纠偏措施；二是差异超出范围，需要采取纠偏措施;三是预算目标或顶算标准不合理需要调整预算目标或标准。预算执行、分析与控制的关系如下图所示:-一、预算分析（一)预算分析方法.差异分析差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点。2.对比分析-对比分析是将某项指标与性质相同的指标项进行对比来揭示差异,分析报表中的项目与总体项目之间的关系及其变动情况，探讨产生差异
7、的原因，判断企业预算的执行情况。对比分析包括：实际数与预算数的对比分析;同比分析，即将本期实际数与上年同期实际数进行对比分析;环比分析，即将本期实际数与上期实际数对比分析等。例如,实际数与预算数差异计算。预算项年度预算预算当季实际完成率预算累计实际完成率预算执行进度完成率=实际完成数/预算完成数3。对标分析“对标管理”是通过选取国内外同行业优秀企业的最佳实践,并以此为基准与本企业进行比较、分析、判断，从而使本企业的业绩不断改进的一个过程。预算管理中的对标分析就是选取行业内标杆企业作为比较标准，通过对标分析，可以了解企业在行业竞争中的地位,明确差距，提出相应的改进措施。企业名称营业收入营业成本净
8、利润净资产收益率销售利润率存货周转率应收款周转率.结构分析-结构是指某一子项占其总项的百分比,如期间费用中管理费用、财务费用、销售费用所占的比例,或办公费用、研发费用等占管理费用的比例。结构分析就是分析实际数结构与预算数结构之间的差异,分析结构变化对预算完成情况的不同影响。【例题】某一家企业年初的总预算是000 万,其中消费性的支出是 500 万，生产性的支出是 100 万。到年底时正好花了 2000 万，这似乎说明它的成本控制得非常好。但实际上，如果做比较详细的分析和探讨，会发现消费性的支出对公司带来的贡献非常有限，本来预算是万，结果消费性的支出方面达50万。相反，生产性的支出只花了 50
9、万,而预算是 10万,虽然成本总额都是 2000 万,可是整个支出的内容却本末倒置。评价:所以做差异分析时,不能只看总额，必须一项一项地分析。5.趋势分析趋势分析是根据企业连续几个时期的分析资料，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势。实际值季度累进趋势预算项年度预算一季度实际值上半年实际值前三季度实际值全年实际值6.因素分析-在对比分析中，为细分差异,需要将指标构成分解为几项因素，并对几项因素进行逐一替换分析。【连环替代法】设 RAB在测定各因素变动对指标 R 的影响程度时可按顺序进行:基期 基期指标值 R0=A0B00（1)第一次替代1C0（）第二次替代1B1C0(）第三次替代 本期指标值1
10、=1B1C1（4）(2）-(1)A 变动对 R 的影响（3)（2)B 变动对 R 的影响（4)-（）C 变动对的影响把各因素变动综合起来，总影响:R=1 0如果将各因素替代的顺序改变,则各个因素的影响程度也就不同。在考试中一般会给出各因素的分析顺序.【举例】某企业012 年0 月某种原材料费用的实际数是 40 元，而其计划数是 4000 元.实际比计划增加 620 元。具体资料如下：-项目产品产量单位产品材料消耗量材料单价材料费用总额单位件千克元元计划数08540实际数1764620要求:依次计算产量、单位产品材料消耗量和材料单价的变动对材料费用总额的影响。【参考答案及分析】分析公式:材料费用
11、总额=产量单位产品材料消耗量材料单价计划指标:10=400(元)第一次替代：10854400（元） 第二次替代:1175=3850（元) 第三次替代：116=4620（元）（实际指标）440040000（元)产量增加的影响-385-4400=50(元） 材料节约的影响=46203850=770(元）价格提高的影响4050+7060(元)全部因素的影响7排名分析-排名分析，是指针对企业内部功能相同或相似的责任单位,选择一些能够反映责任单位运营情况的核心指标(如人均销售收人、人均管理费用等)进行排名，再进一步分析差距的原因,促进排名落后的责任单位加强管理、改善业绩。8。多维分析多维分析是指对多维形
12、式组织起来的数据进行上卷、下钻、切片、切块、旋转等各种分析操作，使分析者能从多个角度、多个侧面观察数据库中的数据，从而更深人地了解包含在数据中的信息和内涵。例如,在分析 2012 年销售收人实际数与预算数的差异时,就需要从多个维度（产品、区域、渠道、客户等）进行深入分析，结合企业战略的实施情况，才能找出形成差异的根本原因.(二）预算分析要点企业在进行预算执行情况的分析时，要注意以下五点:.统一分析数据有些企业的财务报告是通过会计软件编制的，预算执行情况的报告则是通过专门的预算管理软件或 ERP 软件中的预算管理模块自动生成的,两个报告之间的数字常常不一致,有时甚至差异很大时要统一分析数据.。与
13、战略分析、行业分析和相关宏观经济分析相结合企业的预算完成情况好不好,不能只看实际绩效与预算目标的差异,还需要联系企业战略、行业变化和相关宏观经济情况进行分析和判断。例如,某企业上半年实际-的收入、利润数超额完成预算，是预算目标增长了 10%.但是,如果行业的平均增长率是，则这个企业上半年的预算执行情况依然是不理想的。3.改进预算分析方法国内很多企业在进行预算分析时，都会采用传统的杜邦分析法,将净资产收益率（OE)分解为销售利润率、资产周转率和权益乘数。但传统的杜邦分析法存在很多缺陷,如经营性资产与金融性资产、经营性收益与财务性收益不分，财务杠杆计算不准确等，在很多情况下并不能正确反映企业的真实
14、绩效，需要企业在预算分析时注意修正该方法或采取其他替代的方法来进行预算分析.。完善预算评价指标判断企业预算完成情况好坏的最终标准是企业价值是否最大化，而不是某一角度来看的指标改善。例如，企业在进行偿债能力分析时，需要计算流动比率、速动比率等。传统观点认为,这两个比率越高,表明企业的短期偿债能力越强。但是,从股东角度和管理者角度看，偿债能力过强并不是好事，它在一定程度上说明了企业资本利用效率和效益不高。所以，我们在进行预算分析时，应该根据分析目的,选择恰当的评判标准,正确评价企业的实际绩效。5.提出改进性建议通过对企业总体及各预算执行单位的预算执行情况分析,我们不仅要揭示出经营中存在的问题和风险
15、，并且要提出相应的对策性建议.并评价企业战略调整或修正后可能带来的经济后果,促进企业战略和经营目标的实现。-【例题】甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。205 年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下:（1）会议审议了公司 2015 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发,提出了15 年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标、并经会议审议通过。（2）会议听取了公司 2014 年度预算执行情况的报告。财务部就公司 204年的预算执行情况进行了全
16、面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对象,从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标分析（相关对标数据见下表），重点就本公司与公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。企业名称甲公司公司营业收入净利率3。3%3。92总资产周转率83%75。8资产负债率2。79%78。53%营业收入增长率16.222。84要求:1.根据资料（1),判断甲公司确定年度经营目标的出发点是否恰当，并说明理由。根据资料（2）,针对 4 个关键指标，指出甲公司与公司存在的差距,并提出相应的改进措施。【参考答案及分析】-1不恰当。 （1 分）理由：企业年度经营目标的制定必须从企业的战略出发，而不是从企业所拥有的资源出发,以确保年度经营目标与公司战略、长期目标相一致。（1 分）甲公司与 M 公司的差距：甲公司的资产周转率（0。5 分）及营业收入增长率(。5 分)低于 M 公司、资产负债率(0。5 分）高于 M 公司.改进措施：加快资产周转速度,提高资产质量（0.5 分）；提高营业收入水平，加快经营增长（5 分);合理控制资产负债率，防范债务风险（.分)。(本文来自东奥会计在线)-
