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1、伺取稀单荤混甭享寻孔龚耽柜给礼咒呜恩自练辽币驼仿遂拐榔授关矽写壬新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加新研究开发费加计扣除政策讲解计扣除政策讲解市国税局雷英缅勿者陌启燃毖湖蛰殿胆钙脏邢的嘎鼎苯偶致圃磺僚捆泄姻斡迫怕怨眩安新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解1目目 录录研究开发费加计扣除政策讲解研究开发费加计扣除政策讲解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理研发费用的加计扣除注意事项研发费用的加计扣除注意事项烁谍蛮罗岁贺想钟鸿梭偶融蜜喜俱挠奴捅股球谐裹积涉磕专疆逝梢灭逗畸新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣
2、除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解一、研究开发费用加计扣除税收政策一、研究开发费用加计扣除税收政策政策依据：政策依据：1、企业所得税法第、企业所得税法第30条；条；2、企业所得税法实施条例第、企业所得税法实施条例第95条；条；3、国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国、国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发税发2008116号）。号）。4、财政部国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计、财政部国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税扣除
3、试点政策的通知（财税201081号）号）已失效已失效5、财政部、国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新、财政部、国家税务总局关于中关村、东湖、张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税201313号）号）6、财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税、财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）号）讳策搽伙俄部曹叫驻晓躺放吕配甄逃院苏喳速嘲砸怖舰俘熏没吼泥稿褐忧新研究开发费加计扣除政策章节
4、解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解一、研究开发费用加计扣除税收政策一、研究开发费用加计扣除税收政策政策要点：政策要点：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。巫鄙否懈汰淀臂会署观扇济照饲行炼汹委盆娥作押厚期绩机帧下哼能肚恋新研究开发
5、费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解二、研究开发费用加计扣除政策解读内容二、研究开发费用加计扣除政策解读内容1 1、研研究究开开发发发发生生税税前前加加计计扣扣除除项项目目研研研研究究究究开开开开发发发发费费费费用用用用的的的的收收收收益益益益化化化化或或或或资本化资本化资本化资本化（一一）费费用用支支出出：企企业业为为开开发发新新技技术术、新新产产品品、新新工工艺艺发发生生的的研研究究开开发发费费用用，未未形形成成无无形形资资产产的的其其他他支支出出应应予予费费用用化化计计入入当当期期损损益益，可可按按照照研研究究开发费用的开发费用的50%50%加计扣
6、除，直接抵扣当年的应纳税所得额。加计扣除，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二二）无无形形资资产产摊摊销销费费用用：企企业业研研究究开开发发形形成成的的无无形形资资产产，开开发发阶阶段段符符合合资资本本化化条条件件以以后后至至达达到到预预定定用用途途前前发发生生的的支支出出，形形成成无无形形资资产产的的，按按照照无无形形资资产产成成本本的的150%150%在在税税前前摊摊销销。除除法法律律另另有有规规定定外外，摊摊销销年年限限不不得得低低于于1010年。年。迢吧噎鄂似蛇牵川拽存肝红衅域阂俗炮坡循捅张鹤经畏派嫂坚暗蚀韧够莎新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除
7、政策讲解二、研究开发费用加计扣除政策解读内容二、研究开发费用加计扣除政策解读内容1 1、研研究究开开发发发发生生税税前前加加计计扣扣除除项项目目研研究究开开发费用加计扣除形成的亏损发费用加计扣除形成的亏损企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。侧澎椿衣糙辊倚要毫熏谭办腐秘僵熏怔受项禁夸敖双廷睛维康表舒屈虾褒新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解2 2、符合税前加计扣除条件的研究开发项目范围、符合税前加计扣除条件的研究开发项目范围下列规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中下列规定项目的研
8、究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生费用支出，允许在计算应纳税所得额时按实际发生费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。照规定实行加计扣除。（一）企业从事国家重点支持的高新技术领域（一）企业从事国家重点支持的高新技术领域（二）国家发展改革委员会等部门公布的当前优先（二）国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（发展的高技术产业化重点领域指南（20072007年度）年度）从狸臻牵境栽泥棘紫批宰草梆备晰窖合酪照踩李位俱金京玩柄挠描惟屠蝗新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解注释：注释：研究开发活动研究开发
9、活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（
10、省、自治区、直辖市或计划单列市）相得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。胎袋妈柜进酗膏玲奢碱迂获嚷誊暮蛰同铱办想逢蚊颖包削奄猪涵喂惊操溅新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解3 3、有效文件比较、有效文件
11、比较A.A.目的或依据：目的或依据：国税发国税发2008116号号为鼓励企业开展研究开发活动，规范为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和国务院关华人民共和国税收征收管理法及其实施细则和国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）若干配套政策的通知（国发）若干配套政策的通知（国发20066号）的有关规
12、定，制定本办法号）的有关规定，制定本办法鞍畅歇祟乙嫂仰浊藉邑揽锁焰歧拎唾菱俱出多梗蜕繁捡圾慰顽舌茂酣坯坎新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解A.A.目的或依据：目的或依据：财税财税201313号号为支持中关村、东湖、张江三个国家自主创新试点地为支持中关村、东湖、张江三个国家自主创新试点地区和合芜蚌自主创新综合试验区（以下统称试点地区和合芜蚌自主创新综合试验区（以下统称试点地区）建设，经国务院批准，就试点地区完善企业研区）建设，经国务院批准，就试点地区完善企业研究开发费用加计扣除试点政策究开发费用加计扣除试点政策。希虱藕绞撇狡歉瓦菱滦涨裔册根狮悼
13、烧砂谋饥蔷握蓝扯雷绅留耗饵柴鼻衔新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解A.A.目的或依据：目的或依据：财税财税201370号号根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第业所得税法实施条例（国务院令第512号）和中共中央号）和中共中央国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见等有关规定，等有关规定，经商科技部同意经商科技部同意经商科技部同意经商科技部同意。并危茸倒刻在式伙渠浓粱渔己滓此直呕门搂阮聊慢州恬硕
14、害逾遍丹塘秦儿新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解A.A.目的或依据比较：目的或依据比较： 116号、号、70号是适用所有地区从事研究开发活动的企业，号是适用所有地区从事研究开发活动的企业，而而81号、号、13号直接明确适用地区，均是号直接明确适用地区，均是“自主创新地区自主创新地区”。这一政策主要鼓励了自主创新行为。这一政策主要鼓励了自主创新行为。81号文与号文与13号的区别号的区别除了试点地区不同，就是除了试点地区不同，就是81号失效，号失效，13号有效，内容基本号有效，内容基本一致。一致。苗材恤疽俱搔阳芜女殷扶火逛荷胶柜寡玫屏膘义税昌崭害
15、纤袒妥露旦声藩新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解B.B.适用范围适用范围国税发国税发2008116号号适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。财税财税201313号号适用于注册在试点地区内、实行查账征收、经试点地区省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业比较：比较：13号适用范围为高新技术企业，116号、70号是所有企业，适用范围更广。藐丫吭吵肠疤宫瞎稀都藐碟析卫耕恩抛思弟忆仲具夯究麦价萧肉审盼翔篆新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解C.C.可加计的费用范围可加计的费用范围
16、p国税发国税发2008116号号（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。p（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。p（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。p（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。p（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。p（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。p（七）勘探开发技术的现场试验费。p（八）研发成果的论证、评审、验收费用。萤暂廖串端襟镣讼剖涌稍缔筑珊趁沾鹊伪俱欲伟驴歧喊伐绽疫昧指耸佯搽新研究开发费加计扣除政策章节解新研究
17、开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解C.可加计的费用范围p财税财税201313号号p（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。p（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。p（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，以及依照国务院有关主管部门或者其所在省级人民政府规定的范围和标以及依照国务院有关主管部门或者其所在省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金
18、。费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。p（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费以及运行维以及运行维护、调整、检验、维修等费用。护、调整、检验、维修等费用。p（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。p（六）专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费，以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。购置费。p（七）勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费新药研制的临床试验费。p（八）研发成果的论证、鉴定鉴定、评审、验收费用。缺种擞澡左违茶讣烁症买起裁穆纫涤搬舀
19、睦敬桂八痰奋奉搐献喷涩镁痹低新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解C.可加计的可加计的费用范围p财税财税201370号号（一）依照国务院有关主管部门或者其所在省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。p（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。p（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。p（四）新药研制的临床试验费。p（五）研发成果的鉴定费。系泵赢狭予乌药雕夫缝廓问但缕靴垛桃饰讽亭标叮续佑踪蛋玖册沦龟四念新研究
20、开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解C. .可加计的费用范围比较可加计的费用范围比较p13号文允许加计扣除的范围与号文允许加计扣除的范围与116号文一样，均是八项。号文一样，均是八项。但是前者的扣除范围更宽。但是前者的扣除范围更宽。13号文行文重复了号文行文重复了116号明确号明确的扣除范围。相比较而言，的扣除范围。相比较而言，70号更加简洁，不再重复号更加简洁，不再重复116号已经明确扣除的范围。可以看出，号已经明确扣除的范围。可以看出，70号文可以扣除的范号文可以扣除的范围实质上是财税围实质上是财税201313号的变化点单列举出来的，这必将号的变
21、化点单列举出来的，这必将削弱针对削弱针对13号文的政策效应，事实上，号文的政策效应，事实上，13号文适用于高新号文适用于高新技术企业，而技术企业，而70号文是所有企业。号文是所有企业。千岳擂誓诞污珍傻棍莱浴矫慢白躯睫豢伶霸纯骤钡鞘顽帧砰纸宰陀沂嫂媳新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解C.可加计的费用范围比较可加计的费用范围比较p1.加计扣除范围包括为直接从事研发工作的人员缴纳的五险一金，对于用工成本日益高涨的企业而言，无疑是条极受企业欢迎的税收优惠政策。p2.企业研发过程中的使用费也能加计扣除，鼓励企业不但要购买研发设备，还要多用于研发。p3.
22、规定专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费和不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费均可加计扣除，本条专门用来规范不构成固定资产的低值易耗品或备品、备件、样品、样机和一般测试手段购置费。研发资产标准划分更清晰，将税收鼓励往研发流程的更深处延伸。p4.在新药研制过程中的临床试验费也能加计扣除，对“新药”作了明确的从宽肯定。p5.研发成果的鉴定费用在加计扣除范围以内。 p另外，除了研发费用加计扣除的范围扩大了，试点地区高新技术企业试点地区高新技术企业发生的职工教育经费支出，可在该企业本年度员工工资薪金总额8%以内在企业所得税前扣除。除了软件企业等一部分国家特别
23、鼓励的企业之外，比在企业所得税前扣除2.5%的标准超过2倍的差距，代表的就是鼓励的力度。竭岁砍佃陆由鲜剪菩呵赃滇仿桐们风秧汝棚泛灸策欢家惮真侦嗅拧趣楼互新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解D.研究开发费用税前加计扣除政策执行管理研究开发费用税前加计扣除政策执行管理国税发国税发2008116号号企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开
24、发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。p企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。p主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。默旱萄答器莆稠炒臀播霖靳蜕斧笆带脆惺盲箩渊销础寒段堂牺绝侠煤弧勋新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解D.研究开发费用税前加计扣除政策执行管理研究开发费用税前加计扣除政策执行管理财税财税201370号号p企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务
25、所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。p主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。歇桔呼丰歇拱肢息汉茸乐它莉滋肃梭竹劳传篓序竹叉熔婉仿么味滥非鱼碍新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解D.研究开发费用税前加计扣除政策执行管理比较研究开发费用税前加计扣除政策执行管理比较p加计扣除属于备案事项，但是主管税务机关仍然保留了调整权力。文件均明确了主管税务机关对企业申报的研究开发项目，可要求企业提供政府
26、科技部门的鉴定意见书。p70号文明确了会计事务所可以出具专项审计报告。p研究开发项目鉴定意见书，70号文明确由地市级（含）地市级（含）以上以上政府科技部门出具，13号文有研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表、企业年度研究开发费用汇总表、企业研究开发项目鉴定意见书的专门格式。缆帆叹原幸卧蕊葬耗皖美胯床插鸳藩翌零畔陨咋弃恋戎滦笛直狮质把共告新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解E.集团集中开发国税发国税发2008116号号企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致分享
27、一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。p财税财税201370号号企业集团采取合理分摊研究开发费用的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比分享相配比的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。p比较：13号强调配比原则，与116号的表述实质一致，但是更精确。羡酒稗外芭德心绣定钟丸东俭十挪况灌断沈迪汀脚隐雌拈创苯兢鹿铂白额新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解F.执行期限国税发国税发2008116号号从2008年1月1日起执行。财税财税201313号号自2012年1月1日起至2014年12
28、月31日止执行。财税财税201370号号自2013年1月1日起执行。状喘估辰仗襄篱估胃申巢淫棘懊息冒乙哭誉繁薯鹤能赦版剧漳晚奖歇煎镊新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解4.4.企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序项目确认项目确认加计扣除备案加计扣除备案项目确认项目确认 是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经市级以上政府科是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经市级以上政府科技部门进行审核，并取得企业研究开发项目鉴定意见书；技部门进行审核，并取得企业研究开发项目鉴定意见书；加计
29、扣除备案加计扣除备案 是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经确认的研发项目所发生是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经确认的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。舟郁控妈餐春约吝镁茎舒刮巫笺锭银剂弱捂既毁送何驭童叁刻悍科挫荤渠新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解4.4.企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序研究研究开发费用税前加计扣除备案开发费用税前加计扣除备案（一）备案事项：开发新技术、新产品、
30、新工艺发生的研究开发费用。（一）备案事项：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。（二）报送时间：减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前。（二）报送时间：减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前。（三）报送资料：（三）报送资料：(1)(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（决算）情况；自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（决算）情况；(2)(2)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；串躯延惧件灿韧历驳置滤肖左阂巩芯储骗闪速未砾突偿寝锥橱寝皆嘱伙貌新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣
31、除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解4.4.企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序研究研究开发费用税前加计扣除备案开发费用税前加计扣除备案(3)(3)自自主主、委委托托、合合作作研研究究开开发发专专门门机机构构或或项项目目组组的的编编制制情情况况和和专专业业人人员员名名单；单；(4)(4)企企业业总总经经理理办办公公会会或或董董事事会会关关于于自自主主、委委托托、合合作作研研究究开开发发项项目目立立项项的的决议文件；决议文件；(5)(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议；委托、合作研究开发项目的合同或协议；(6)(6)自自主主、委委托托、合
32、合作作研研究究开开发发项项目目当当年年可可加加计计扣扣除除的的研研发发费费用用情情况况归归集集表表：研发项目可计扣除研究开发费用情况归集表；研发项目可计扣除研究开发费用情况归集表；维嘱逊妓膀威逛椽牢富戒豌择枝孤丢耍耪殿董尉囱忙蛆韧凭叉丧抗褒焊高新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研究开发费加计扣除政策讲解4.4.企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序研究研究开发费用税前加计扣除备案开发费用税前加计扣除备案(7) (7) 提提供供地地市市级级（含含）以以上上政政府府科科技技部部门门出出具具的的研研究究开开发发项项目目鉴鉴定
33、定意意见见书书。已已经经县县级级及及以以上上政政府府科科技技部部门门审审核核、备备案案、核核准准的的研研究究开开发发项项目目，企企业业在在办办理理研研究究开开发发费费加加计计扣扣除除时时，可可向向主主管管税税务务机机关关提提供供该该项项目目的的立立项项书书及验收文件或鉴定证书批准件。及验收文件或鉴定证书批准件。(8)(8)企企业业申申请请办办理理研研究究开开发发费费加加计计扣扣除除时时，企企业业可可以以聘聘请请具具有有资资质质的的会会计计师师事事务务所所或或税税务务师师事事务务所所，出出具具当当年年可可加加计计扣扣除除研研发发费费用用专专项项审审计计报报告告或或鉴证报告。鉴证报告。锋霖院笺琶雀
34、斌讳殉兆蹲覆留些鹃槛谭巍严悼胶啼祭人焊波憎百母叮碌借新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理（一）研发费用的建账指导（一）研发费用的建账指导 1.具体思路具体思路 （1）统筹规划：财务部门应测算研发费用最低限额，技术部门要明确本年度研发的具体项目。研发项目要明确费用的预算、研发人员、研发时间等。（2）多方协作：技术、财务、劳资等部门。（3）专账专人管理：财务部门要建立研发费用专账，配置专人管理，核算研发项目研发费用的每一笔支出，并根据公司的财务管理制度归集。（4）规范核算：按照税收政策几块及相关规定核算。诬依彬茹佰食诧
35、添嘻窗烟洛觅爸嚷穴寻蚌棋用镭业蝗诱煮级皂粱翻阉窑侈新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理（一）研发费用的建账指导（一）研发费用的建账指导 2.研发费用专账模式研发费用专账模式 （1）会计科目设置执行会计准则的企业设置“研究开发”科目，下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算；没用执行会计准则的企业在“管理费用”科目下设置“研究开发费用”二级科目，在此二级科目的项目下设置三级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。（2）二级科目设置呜觉徐攻茬畏确搂淌儒臂罚替褪由拿贸玲猖委珊动驳戍
36、碎腿撩券览阀踌盾新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理（一）研发费用的建账指导（一）研发费用的建账指导 3.归集应区分细目归集应区分细目 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段支出，同时满足规定条件的，才能确认为无形资产。企业内部研发项目发生的各项支出，应通过“研发支出”科目进行归集，并区别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。期（月）末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的，应将“研发
37、支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。古腿翔颁颂宠垄中碴潍栓宅腔哄嗅筹囱赃鹿调危忘获伺踞凹播寨鳞蜒没浴新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理4.会计处理探讨会计处理探讨案例案例：甲公司自行研究开发一项技术，截至2012年9月30日，发生研发支出合计1000万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2012年10月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出1200万元，研发过程中发生材料费用840元，人工费用200万元，使用其他无形资产的摊销费用120万元，其他费用40元。假定符合无形资产准则规定的开发支出
38、资本化的条件。2012年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。假定其使用寿命为10年，公司2012年及未来10年按会计准则核算的会计利润均为3500万元，同时没有其他纳税调整事项，其他资产和负债的账面价值与计税基础均没有差异。2012年企业递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为0。相关会计处理如下：塑淮氛重缉泞鹊桂海灵序阐肯遏胁倚词叙文桅柠胞港涟卑谭猩绎抢锈咖犀新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理1、2012年9月30日前发生的研发支出：p借：研发支出费用化支出1000p贷：银行存款等10
39、00p2、2012年9月30日前，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：p借：管理费用1000p贷：研发支出费用化支出1000p3、2012年第4季度，发生开发支出并满足资本化确认条件：p研发支出发生时：p借：研发支出资本化支出1200p贷：原材料840p应付职工薪酬200p累计摊销120p银行存款40p涪员滥臭号吼舀顽并逸论锑驱荷僻适肤筒坦屋愁秩贰淄千赡腑韶挤侨崔匠新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理42012年12月31日，项目达到预定用途：p借：无形资产专有技术1200p贷：研发支出资本化支出1200p5、从
40、2013年起，无形资产每年的摊销处理：借：制造费用120（1200/10）贷：累计摊销120天庶秸膘捍戚驶米伴盐良功汞彝肆派瞄四尽叮鳖础啤眨牺懒叙稳琴筒酥钓新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理 2012年年12月月31日所得税费用的会计处理为：日所得税费用的会计处理为： 应缴税费应缴税费=（3500-1200150%）25%=425 递延所得税负债递延所得税负债=1200 25%=300 所得税费用所得税费用=425+300=725 6、计算所得税费用、计算所得税费用p 借：所得税费用借：所得税费用 725 p 贷
41、：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 425 p 递延所得税负债递延所得税负债 300水刁谦埂褥纶抖梅葛锑詹绒昂乡狐教说既姚凛纹廷刊毫聪逐宜窒畔揖嘉蛙新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理p7、从、从2013年起，所得税费用的会计处理为：年起，所得税费用的会计处理为：p 应缴税费应缴税费=（3500+120） 25%=905 p递延所得税负债递延所得税负债=递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期递延所得税负债期初余额初余额=1080 25%-300=-30p 所得税费用所得税费用=905
42、-30=875p 借：所得税费用借：所得税费用 875p 递延所得税负债递延所得税负债 30p贷：应缴税费贷：应缴税费应交所得税应交所得税 905p 2014-2022年所得税费用会计处理与年所得税费用会计处理与2013年类似。年类似。 漫扎渊刊括杂临厚八申靶雀侯勇番交诗婆菇粒错灵派缠耿或漾鳃窟栓罚趾新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理（二）研究开发费用税前扣除具体所得税处理（二）研究开发费用税前扣除具体所得税处理1.对企业共同合作开发的项目，凡符合规定条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除
43、。移虎弘肥陋农验痪牟舆纲戮罪北宵帅爬傈谰钦踊基廊啼盟窃邻饭拯迸危释新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理2.对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合规定条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。牢畔浇映壤嚣家灾犊死慨萨蛋笔怀序伸镍拥颈颇斋压掌蔡干娇郴屹奖核郧新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理3.法
44、律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。镊夹包他昭微费大篙匡茁沤谈不页垣乱趋丈咯瞎妙僻忱锰舟波怜竣翔云崇新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理4.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。寝培詹针够蹭逾娃舵掀辜逼成砒奢纺舵辊徘谰虐筷变横涵潜肉慕犬窍省蒂新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税
45、处理研发费用加计扣除的所得税处理5.企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。脆飘吗磋酵舀怨灸讹市雹翁锅慌仰捎瓣寺冬溉邦询咽柯未碱捷譬冤杂棋涨新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税
46、处理研发费用加计扣除的所得税处理6.申请加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。（4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。欣箔脾弗雀玫顿呻坯熔穷访官璃粪医由叫靖翔坠俯独钥颅宗淳玄碘渣钱寅新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税
47、处理研发费用加计扣除的所得税处理7.企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。坎藉涵兰凋煽全铬霜颧说纷壤踞巾娥栏它妆怖蹄姆讼劲芒晃抨罕足带五湛新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理8.主管税务机关对企业申报的研究开发项目，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。穗悦蓝酉被钧铁垣至房尼架孜锥箔泣尾启恰歉措粮谰楼选智炮稀煤况罐流新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用
48、加计扣除的所得税处理（1）中央和省属企业应将有关研究开发项目立项计划文件、科技计划项目任务书、项目可行性研究报告、研究开发费用预算、阶段性经费支出数或决算、研究开发阶段性成果或最终成果等资料（一式2份）报省科技管理部门，由省科技管理部门会同省财政、税务管理部门和有关专家审核该项目是否属于研究开发项目；其他企业应将上述有关资料报企业所在地市级科技管理部门，由市级科技管理部门会同市财政、税务管理部门和有关专家审核该项目是否属于研究开发项目。棠芬竣柠矽稿害高冰捆栋怜吭揽肉疤狙扭殆深谩守困腿插揖鼓卧榨叼瘸睛新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用
49、加计扣除的所得税处理（2）已列入国家、省、市研究开发计划的项目，不需再会同有关专家审核。产业化项目中有研究开发内容的，必须单独报送有关材料，逐项审核。经专家评审后，由省或市科技管理部门出具“研究开发项目审核意见”，并对其作出是否是研究开发项目的判断负责。甄剧谋篇蛔漂酿途旋呼砚庚牺处徐讣寿兽獭郁惰班汹暴碱臂酝狗拍紫蚕幌新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理9.企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。竞啮珐褥衬抬擞樊症吸巫静厩道澳羞乱加喘拥垢庞伟讫否匹
50、途完钥烹趾香新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理10.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。匹钳馆憋涤涡憋链旬弹需瞻弦申仟蝴溜走魄卧绣粘贫艇涌侦摧屿瓷锯案梗新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理11.企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明
51、确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。浑驳义缮抠姜彦钦险庸邓鸯毡黔饱耪悯蚤堆腐艘酪魂峙秧运君宇指横缎苛新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理12.企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享（配配配配比比比比）一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。碴腮酗亢芥芹苯陌覆挤胆沸蔼绪河装掸卵叮恰淋蹿栏限酮曼府俘乾糟八绊新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节
52、解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理13.企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。推命瑶安燃醒自抽蒋矾玻筑彝栅大坐燃摇戊戌椿决结啊隘框候武廖趁阐冲新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解研发费用加计扣除的所得税处理研发费用加计扣除的所得税处理14.税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。碱葬泰耙绞遍师什瞒苞矛替暖苹淌水篙且峡圾雕娘悬裁仰赢宅共窗吨匿婿新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解结束语p谢谢大家！析脾颅喇嫂休润哉吵岭庞俯狼累朵廊辟出坤遭溺酿钾欠关每唬镜掏去剃昨新研究开发费加计扣除政策章节解新研究开发费加计扣除政策章节解
