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1、第三章第三章 复试记账的运用复试记账的运用产产品制造企业基本业务的品制造企业基本业务的会计核算会计核算 第一节第一节 产品制造企业的主要经济业务核算概述产品制造企业的主要经济业务核算概述第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算第三节第三节 产品生产准备过程的会计核算产品生产准备过程的会计核算第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算第五节第五节 产品销售过程的会计核算产品销售过程的会计核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算1企业基本业务的会计核算(3)理解：相关账户的结构和特点。理解：相关账户的结构和特点。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业熟练应用：
2、企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。起来，为企业编制会计报表作准备。2企业基本业务的会计核算(3)第一节第一节 企业主要经济业务核算概述企业主要经济业务核算概述一一、产品制造企业的资金循环（产品制造企业的资金循环（P131图图3-1）二、二、产品制造企业的主要经济业务产品制造企业的主要经济业务 1、资金筹集的经济业务；（第、资金筹集的经济业务；（第2节）节） 2、生产准备的经济业务；（第、生产准备的经济业务；（第3节）节） 3、产品生产的经济业务；（第、产品生产的经
3、济业务；（第4节）节） 4、产品销售的经济业务；（第、产品销售的经济业务；（第5节）节） 5、财务成果计算与分配的经济业务。、财务成果计算与分配的经济业务。(第第6节节)3企业基本业务的会计核算(3)第二节第二节 资金筹集过程的会计核算资金筹集过程的会计核算企业筹资的渠道有多种：企业筹资的渠道有多种： 投资者投入投资者投入 从银行等金融机构借入从银行等金融机构借入 向其他单位借入向其他单位借入这两种为主要形式这两种为主要形式4企业基本业务的会计核算(3)一、向投资者筹集资金的核算一、向投资者筹集资金的核算（一）向投资者筹集资金向投资者筹集资金注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本
4、总额，即全部出资者设定的出资额之和。实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式： 现金 或 实物； 有形 或 无形。5企业基本业务的会计核算(3)（二）向投资者筹集资金业务应设置的（二）向投资者筹集资金业务应设置的会计帐户会计帐户 1、“银行存款银行存款”帐户帐户 2、 “无形资产无形资产”帐户帐户 3、 “实收资本实收资本”帐户帐户（三）会计核算并举例（三）会计核算并举例（P135）6企业基本业务的会计核算(3)投资的是货币资金：例投资的是货币资金：例3-1 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本投资的是实物资产：例投资的是实物资产：例3-2 借：
5、资产类账户借：资产类账户 贷：实收资本贷：实收资本（全新的资产以发票价为入账金额，旧资产以评估价或协议价）（全新的资产以发票价为入账金额，旧资产以评估价或协议价）投资的是无形资产：例投资的是无形资产：例3-3 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本（一般以评估或协议价为入账金额）（一般以评估或协议价为入账金额）7企业基本业务的会计核算(3)二、向债权人筹集资金的核算二、向债权人筹集资金的核算1、短期借款与长期借款的区别、短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；）用途：短期：企业临时现金周转； 长期：为某项目（工程）。长
6、期：为某项目（工程）。2、向债权人筹集资金业务核算的会计帐户、向债权人筹集资金业务核算的会计帐户 （1）“短期借款短期借款”帐户帐户 （2）“长期借款长期借款”帐户帐户3、会计核算并举例，只讲短期借款（、会计核算并举例，只讲短期借款（P137-138） 8企业基本业务的会计核算(3)取得借款时：例取得借款时：例3-4 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息的核算：例利息的核算：例3-4采用预提法采用预提法借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息直接确认法，于支付利息时：直接确认法，于支付利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款本金的偿还：本金的偿还：
7、 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款9企业基本业务的会计核算(3)第三节第三节 产品生产准备过程的核算产品生产准备过程的核算一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算 （一）固定资产购置核算应设置的会计帐户（一）固定资产购置核算应设置的会计帐户1、“固定资产固定资产”的帐户的帐户2、“在建工程在建工程”的帐户的帐户 10企业基本业务的会计核算(3)1、不需要安装固定资产、不需要安装固定资产按购入的实际成本入账，直接记入按购入的实际成本入账，直接记入“固定资产固定资产”账户的借方（例账户的借方（例3-6）（二）固定资产购入会计核算实例（二）固定资产购入会计核算实例11企
8、业基本业务的会计核算(3)2、需要安装固定资产、需要安装固定资产应应通过通过“在建工程在建工程”账户核算，首先将其购进时账户核算，首先将其购进时支付的成本以及安装时发生的安装费用记入支付的成本以及安装时发生的安装费用记入“在建在建工程工程”账户的借方。待安装工程完工交付使用时，账户的借方。待安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从应按安装工程的全部支出（即实际成本），从“在在建工程建工程”账户的贷方转入账户的贷方转入“固定资产固定资产”账户的借方。账户的借方。（例（例3-7和例和例3-8）12企业基本业务的会计核算(3)二、原材料供应过程的会计核算二、原材料供应过程的会
9、计核算（一）原材料及其成本（一）原材料及其成本原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储原材料是工业企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货的一种。存的流动资产，属于存货的一种。 企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。购费用。 采购费用包括材料的买价、支付的运杂费、运输采购费用包括材料的买价、支付的运杂费、运输途中的合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。途中的合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。不同的采购费用，会计上有不同的处理：其
10、中买不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金价和税金(主要指关税主要指关税)一般直接计入各种材料的采一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购成本要看是直接成本还是间购成本；其它各项采购成本要看是直接成本还是间接成本。接成本。13企业基本业务的会计核算(3)1.1.“在途物资在途物资”：用以核算企业所有各种购入材料的：用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用买价和采购费用 借：购入材料的买价和采购费用借：购入材料的买价和采购费用贷：验收入库的材料采购成本贷：验收入库的材料采购成本余：借余余：借余,表示在途材料的采购成本表示在途材料的采购成本应按材料类别设置明细分类帐应按材料类别
11、设置明细分类帐 （二）应设置的账户（二）应设置的账户14企业基本业务的会计核算(3)2、“原材料原材料”：用以反映和监督各种材料的：用以反映和监督各种材料的增减变动情况增减变动情况应按原材料的品种和规格，设置明细分类帐应按原材料的品种和规格，设置明细分类帐15企业基本业务的会计核算(3)3、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税” 三级科目：进项税和销项税三级科目：进项税和销项税16企业基本业务的会计核算(3)增值税的负担者是最终的消费者，目前我国增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行生产型增值税，即购买固定资产的增值实行生产型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，不能在税前抵
12、扣。税计入固定资产的成本，不能在税前抵扣。增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：则应该转化为不含税价进行价税分离：增值税增值税=不含税率不含税率*增值税率增值税率增值税与企业利润没有关系增值税与企业利润没有关系17企业基本业务的会计核算(3)4、其他科目、其他科目“应付帐款应付帐款”、“预付帐款预付帐款”、“应付应付票据票据”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等等18企业基本业务的会计核算(3)（二）供应阶段的主要核算（二）供应阶段的主要核算 1、购购料料，支支付付(或或欠欠付付)买买价价、各各类类采采购费用
13、和进项税购费用和进项税典型的分录为典型的分录为：（：（例例3-9、3-11、3-13）借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税 贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）19企业基本业务的会计核算(3)2、所购材料验收入库、所购材料验收入库典型会计分录典型会计分录：（：（例例3-15）借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资20企业基本业务的会计核算(3)（三）材料采购成本的计算（三）材料采购成本的计算 分配步骤：分配步骤： 1、确定分配标准（重量、体积、买价）、确定分配标准（重量、体积、买价） 2、计算分配率、计算分配率3 3、进行分配、进行
14、分配21企业基本业务的会计核算(3)如：如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg3000kg，买，买价价40004000元；乙材料元；乙材料4000kg4000kg，买价，买价30003000元，支付共同元，支付共同采购费用采购费用700700元。要求对共同采购费用分别按照重元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。量和买价为分配标准进行分配。按按重量分配：重量分配：分配率分配率=700/(3000+4000)=0.1=700/(3000+4000)=0.1元元/kg/kg甲材料分配额：甲材料分配额：0.10.13000=3003000=3
15、00元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.10.14000=4004000=400元元按按买价分配：买价分配：分配率分配率=700/(4000+3000)=0.1=700/(4000+3000)=0.1甲材料分配额：甲材料分配额：0.10.14000=4004000=400元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.10.13000=3003000=300元元22企业基本业务的会计核算(3)产品生产过程核算的主要内容为：产品生产过程核算的主要内容为： 生产过程中生产费用生产费用的发生、归集和分配产品成本的计算第四节第四节产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算生产费用生产费用：企业在一定时期内发生的
16、，用货币：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）和机器设备等固定资产的磨损耗费）23企业基本业务的会计核算(3)1 1、“生产成本生产成本”： 反反映映生生产产阶阶段段中中成成本本、费费用用的的主主要要帐帐户户。企企业业为为生生产产产产品品而而发发生生的的一一切切生生产产费费用用，最最后后都都要要归归集集到这个帐户中到这个帐户中应按产品类别设置明细帐应按产品类别设置明细帐 一、应设置的帐户一、应设置的帐户24企业基本业务的会计核算(3)2、“制造费用制造费用”： 反映为生产产品和提供劳务而发
17、生的各项间反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户接费用的帐户 借：登记发生的全部制造费用借：登记发生的全部制造费用 贷：登记转入贷：登记转入“生产成本生产成本”借方由各产品负担的制造费用借方由各产品负担的制造费用 月末一般无余额月末一般无余额 25企业基本业务的会计核算(3)3、应付职工薪酬、应付职工薪酬用来核算企业应付职工的各种薪酬情况，反用来核算企业应付职工的各种薪酬情况，反映和监督企业与职工薪酬资结算情况的帐户映和监督企业与职工薪酬资结算情况的帐户26企业基本业务的会计核算(3)4、“库存商品库存商品”： 反反映映已已经经生生产产完完工工，并并已已验验收收入入库库的的可可以以
18、出出售的产成品的实际成本售的产成品的实际成本应按应按产品类别设置明细帐产品类别设置明细帐27企业基本业务的会计核算(3)车间领用原材料投入生产；车间领用原材料投入生产；计算和分配职工薪酬；计算和分配职工薪酬；计提固定资产累计折旧；计提固定资产累计折旧；分配制造费用分配制造费用产品完工结转实际生产成本产品完工结转实际生产成本其他业务其他业务二、生产阶段的主要核算二、生产阶段的主要核算28企业基本业务的会计核算(3)1、领用原材料，投入生产、领用原材料，投入生产典型分录：（例典型分录：（例3-16）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料29企业基本业务的
19、会计核算(3)2、分配职工薪酬、分配职工薪酬典型分录：典型分录： （例（例3-17）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬30企业基本业务的会计核算(3)3、计提累计折旧、计提累计折旧典型分录：（例典型分录：（例3-22）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 4、分配制造费用、分配制造费用典型分录：典型分录：（例（例3-24）借：生产成本借：生产成本1产品产品 生产成本生产成本2产品产品 贷：制造费用贷：制造费用31企业基本业务的会计核算(3)5、产品完工入库、产品完工入库典型分录：（例典
20、型分录：（例3-25）借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本6、其他的一些业务、其他的一些业务32企业基本业务的会计核算(3)三、三、制造费用的分配制造费用的分配 分配步骤：分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）、分配标准（工资、工时等）2、计算分配率、计算分配率3、进行分配、进行分配33企业基本业务的会计核算(3)如：如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用发生制造费用80008000元，其中甲产品的生产工时为元，其中甲产品的生产工时为200200小小时，乙产品的生产工时为时，乙产品的生产工时为600600小时；另外，支
21、付给生产小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为甲产品的工人工资为30003000元，支付给生产乙产品的工元，支付给生产乙产品的工人工资为人工资为50005000元。要求：分别按照生产工时和工人工元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。资在甲、乙产品之间分配制造费用。按按工时分配：工时分配：分配分配率率=8000/=8000/（200+600200+600）=10=10元元/ /小时小时甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=10=10200=2000200=2000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=10=10600=6000600=6000元元按工资额
22、分配：按工资额分配：分配率为分配率为：8000/8000/（3000+50003000+5000）=1=1甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=1=13000=30003000=3000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=1=15000=50005000=5000元元34企业基本业务的会计核算(3)四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。种生产费用总和。产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应
23、产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。成本。制造成本法制造成本法产品生产成本计算方法产品生产成本计算方法 完全成本法完全成本法35企业基本业务的会计核算(3)（一）产品生产成本计算的一般程序（一）产品生产成本计算的一般程序确定成本计算对象（一般按产品品种）确定成本计算对象（一般按产品品种）确定成本计算期（一般按月计算）确定成本计算期（一般按月计算）确定成本项目（料、工、费）确定成本项目（料、工、费）正确归集和分配生产费
24、用正确归集和分配生产费用将费用在完工产品和在产品之间进行分配将费用在完工产品和在产品之间进行分配设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表36企业基本业务的会计核算(3)（二）生产成本明细帐（二）生产成本明细帐（三）产品生产成本计算实例（三）产品生产成本计算实例（P147-149）37企业基本业务的会计核算(3)第五节第五节产品销售过程的会计核算产品销售过程的会计核算38企业基本业务的会计核算(3)一、应设置的帐户一、应设置的帐户1、“主营业务收入主营业务收入”：反映企业所有的产品销售收：反映企业所有的产品销售收入入2、“主营业务主营业务成本成本”：反
25、映已经售出的产品生产成本反映已经售出的产品生产成本 39企业基本业务的会计核算(3)3、“营业营业税金及附加税金及附加” 反映已经售出的产品所负担的税金及附加反映已经售出的产品所负担的税金及附加 4、其他账户、其他账户如如：“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”、“应应收收账款账款”、 “应收票据应收票据”和和“预收帐款预收帐款”等。等。40企业基本业务的会计核算(3)二、销售阶段的主要核算二、销售阶段的主要核算 1、出售产品，收到、出售产品，收到(或应收或应收)销售收入、销项税销售收入、销项税 41企业基本业务的会计核算(3)借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
26、应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）典型分录典型分录：(例例3-26、3-27、3-28、3-30）42企业基本业务的会计核算(3)2、发生产品销售费用和税金及附加、发生产品销售费用和税金及附加 典型分录典型分录：（：（例例3-32）借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等43企业基本业务的会计核算(3)借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费典型分录典型分录：（：（例例3-33）44企业基本业务的会计核算(3) 3、期末，结转已售产品生产成本、期末，结转已售产品生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品典型分录
27、典型分录：（例：（例3-34）45企业基本业务的会计核算(3)三、产品销售成本的计算三、产品销售成本的计算 本期产品销售成本本期产品销售成本=本期产品销售数量本期产品销售数量*单位产品销售成本单位产品销售成本46企业基本业务的会计核算(3)第六节第六节财务成果的会计核算财务成果的会计核算一、利润的组成一、利润的组成 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出利润是企业在一定期间生产经营活动的最利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果终成果 营业利润营业利润=（见（见P168）47企业基本业务的会计核算(3)二、帐户设置二、帐户设置 1、“其他业务收入其他业
28、务收入”：反映和监督企业除主反映和监督企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入营业务收入以外的其他销售或其他业务收入 48企业基本业务的会计核算(3)2、“其他业务成本其他业务成本”：用以核算除主营业务成本以外用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，的其他销售或其他业务所发生的支出， 3、“销售费用销售费用”：反映企业在销售产品过程中发反映企业在销售产品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、广告等费用生的运输、装卸、包装、保险、广告等费用49企业基本业务的会计核算(3)4 4、管理费用管理费用指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的指行政管理部门为组织和管理生产经
29、营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、劳动保险费等。待费、坏帐损失、房产税、劳动保险费等。50企业基本业务的会计核算(3)5 5、财务费用财务费用由于筹资和融资而发生的费用由于筹资和融资而发生的费用51企业基本业务的会计核算(3)6 6、营业外收入营业外收入指与企业经营活动无直接关系的收入，如固定资指与企业经营活动无直接关系的收入，如固定资产盘盈、出售无形资产收益产盘盈、出售无形资产收益 、罚款净收入等、罚款净收
30、入等52企业基本业务的会计核算(3)7 7、营业外支出营业外支出指与企业经营活动无直接关系的支出如固指与企业经营活动无直接关系的支出如固定资产盘亏、由于自然灾害造成的损失、定资产盘亏、由于自然灾害造成的损失、罚款支出、没收押金、捐赠支出等罚款支出、没收押金、捐赠支出等53企业基本业务的会计核算(3)8 8、投资收益投资收益用以核算企业对外投资所取得的收益或发用以核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。生的损失。 54企业基本业务的会计核算(3)9、“本年利润本年利润”：反映和监督企业的财务成反映和监督企业的财务成果，考核目标利润的执行情况果，考核目标利润的执行情况55企业基本业务的会计核算(
31、3)10、“利润分配利润分配”为反映和监督利润的分配情况为反映和监督利润的分配情况 而设置的帐户而设置的帐户56企业基本业务的会计核算(3)57企业基本业务的会计核算(3)1111、应付股利应付股利用以核算企业经董事会或股东大会，或类似机构用以核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润决议确定分配的现金股利或利润 1212、所得税费用所得税费用指依据国家税法的规定，对企业某一经营年度的指依据国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按规定的税率计算并交纳的税款。所得，按规定的税率计算并交纳的税款。58企业基本业务的会计核算(3)1313、盈余公积盈余公积用以核算企业按规
32、定从净利润中提取的盈用以核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积余公积 。59企业基本业务的会计核算(3)三、主要核算三、主要核算1、实现其他业务收入及结转其他业务成本、实现其他业务收入及结转其他业务成本典型分录：（例典型分录：（例3-35）借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）典型分录：（例典型分录：（例3-36）借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料等贷：原材料等60企业基本业务的会计核算(3)2、发生营业外支出、发生营业外支出典型分录：（例典型分录：（例3-37、3-41）借：营业外支出借：营业外支出
33、贷：银行存款等贷：银行存款等3、获得营业外收入、获得营业外收入典型分录：（例典型分录：（例3-38、3-40）借：银行存款等借：银行存款等 贷：营业外收入贷：营业外收入61企业基本业务的会计核算(3)4、获得投资收益、获得投资收益典型分录：（例典型分录：（例3-39）借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益5、发生所得税费用、发生所得税费用典型分录：（例典型分录：（例3-43）借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税6、利润的形成、利润的形成62企业基本业务的会计核算(3)借：本年利润借：本年利润 贷：贷：主营业务主营业务成本成本 销售费用销售费用
34、营业营业税金及附加税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用典型分录典型分录：（：（例例3-42-1、3-42-2）借：借：主营业务主营业务收入收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润63企业基本业务的会计核算(3)7 7、利润分配、利润分配64企业基本业务的会计核算(3)典型分录（例典型分录（例3-463-46、3-473-47）借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付利润应付利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付股利应付股利65企业基本业务的会计核算(3)(2) 亏损弥补的核算亏损弥补的核算典型分录：典型分录：借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配弥补亏损弥补亏损66企业基本业务的会计核算(3) 业务综合：业务综合：67企业基本业务的会计核算(3)
