中级财务会计货币资金及应收款项课件

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1、第二章第二章 货币资金及应收款项货币资金及应收款项1中级财务会计货币资金及应收款项 通过本章的学习，掌握货币资金的会计处理；货币通过本章的学习，掌握货币资金的会计处理；货币资金的管理与控制；应收票据业务的会计核算；应收账资金的管理与控制；应收票据业务的会计核算；应收账款的会计核算；预付账款及其他应收款的核算；坏账准款的会计核算；预付账款及其他应收款的核算；坏账准备的计提范围、计提方法与账务处理。备的计提范围、计提方法与账务处理。 学习目的学习目的中级财务会计货币资金及应收款项一、货币资金一、货币资金货币资金业务及相关会计处理货币资金业务及相关会计处理货币资金管理与控制货币资金管理与控制 2 货

2、币资金及应收账项货币资金及应收账项 2 货币资金及应账项货币资金及应账项中级财务会计货币资金及应收款项（一）现金（一）现金 1. 1.现金的定义现金的定义 现金是流动性最强的一项货币性资产。现金是流动性最强的一项货币性资产。 现金的定义有广义和狭义之分。其中：广义的现金是现金的定义有广义和狭义之分。其中：广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。狭义的现金即指库存现金，包括人民币现金和的票证等。狭义的现金即指库存现金，包括人民币现金和外币现金。外币现金。中级财务会计货币资金及应收款项 2.现金一般业务核算现金一般业

3、务核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金 借：现金借：现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：现金贷：现金 中级财务会计货币资金及应收款项 备用金交易备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金 借：备用金（其他应收款）借：备用金（其他应收款） 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款报销备用金报销备用金 借：管理费用等借：管理费用等 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款 中级财务会计货币资金及应收款项3.现金清查核算现金清查核算现金长款（库存现金现

4、金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：现金借：现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款： （2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因） 贷：现金贷：现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任

5、人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢中级财务会计货币资金及应收款项 1.1.银行账户分类银行账户分类 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用账户专用账户（二（二）银行存款与其他货币资金）银行存款与其他货币资金中级财务会计货币资金及应收款项基本存款账户基本存款账户 指企业办理日常转账指企业办理日常转账结算和现金收付账户。结算和现金收付账户。中级财务会计货币资金及应收款项一般存款账户一般存款账户 指在基本存款账户以指在基本存款账户以外的银行借款转存、与基外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同本存款账户的企业不在同一地点的附属

6、非独立核算一地点的附属非独立核算单位开立的账户，可以办单位开立的账户，可以办理转账结算和现金缴存，理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。但不能支取现金。中级财务会计货币资金及应收款项临时存款账户临时存款账户 指企业因临时经营活动指企业因临时经营活动所需而开立的账户，可以办所需而开立的账户，可以办理转账结算，也可以根据国理转账结算，也可以根据国家现金管理规定存取现金。家现金管理规定存取现金。中级财务会计货币资金及应收款项专用存款账户专用存款账户 指企业因特定用途指企业因特定用途需要所开立的账户需要所开立的账户。中级财务会计货币资金及应收款项2.2.银行转账结算方式银行转账结算方式 三票（支票、银

7、行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑） 一证（信用证）一证（信用证） 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项中级财务会计货币资金及应收款项（1 1）银行汇票）银行汇票是指银行应汇款人的请求，是指银行应汇款人的请求，在汇款人按规定履行手续并在汇款人按规定履行手续并交保证金后，签发给汇款人交保证金后，签发给汇款人并交付收款人的一种汇票。并交付收款人的一种汇票。中级财务会计货币资金及应收款项银行汇票的特点银行汇票的特点、范围：单位和个人；同城、异地；、灵活、票随人到、兑现性强；、可转账，

8、“现金”字样的可提现；、付款期限：一个月；、可背书转让。中级财务会计货币资金及应收款项（2 2）银行本票）银行本票 是银行签发的，承是银行签发的，承诺自己见票时无条件诺自己见票时无条件支付确定的金额给收支付确定的金额给收款人或持票人的票据款人或持票人的票据。中级财务会计货币资金及应收款项银行本票的特点范围：单位和个人；同城；有不定额和定额两种，定额本票面额有1000元、5000元、10000元和50000元；银行签发，保证兑付，信誉高，可背书转让付款期限：最长2个月。中级财务会计货币资金及应收款项（3 3）商业汇票）商业汇票 是出票人签发的，委托付是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付

9、款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票确定的金额给收款人或持票人的票据。人的票据。中级财务会计货币资金及应收款项商业汇票的特点商业汇票的特点范围：单位；同城或异地；付款期限：最长6个月；可背书转让或贴现；按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。中级财务会计货币资金及应收款项（4 4）支票）支票 出票人签发的，委托办出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。中级财务会计货币资金及应收款项支票的特点支票的特点范围：单位和个人；同城；有现金支票和转账支票两种形式提

10、示付款期：10日；可背书转让。中级财务会计货币资金及应收款项（5 5）汇兑）汇兑 是汇款人委托银行将其款是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇。分为信汇和电汇。中级财务会计货币资金及应收款项（6 6）委托收款）委托收款 是收款人委托银行向付是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。款人收取款项的结算方式。分为邮寄和电报。分为邮寄和电报。中级财务会计货币资金及应收款项（7 7）信用卡）信用卡 是是指商业银行向个人和单指商业银行向个人和单位发行的凭以向特邀单位购位发行的凭以向特邀单位购物、消费和向银行存取现金，物、消费和向银行存取现金，且具有消费

11、信用的特制载体且具有消费信用的特制载体卡片。卡片。中级财务会计货币资金及应收款项（8 8）托收承付）托收承付 是根据购销合同由收款是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。银行承认付款的结算方式。中级财务会计货币资金及应收款项结方式结方式算算 种类种类同城异同城异地地 付款期限付款期限 使用账户使用账户银行汇银行汇票票现金、转账现金、转账同、异同、异自出票日起自出票日起1个月内个月内其他货币资其他货币资金金银行本银行本票票定额本票定额本票不定额本票不定额本票同同自出票日起不超过自出票日起不超过2个

12、月个月其他货币资其他货币资金金商业汇商业汇票票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票同、异同、异自汇票到期日起自汇票到期日起10日日内内应收票据应收票据应付票据应付票据支票支票现金、转账现金、转账同同自出票日起自出票日起10日内日内银行存款银行存款信用卡信用卡金卡、普通卡金卡、普通卡同、异同、异其他货币资其他货币资金金汇兑汇兑信汇、电汇信汇、电汇异异银行存款银行存款委托收委托收款款邮寄、电报邮寄、电报同、异同、异付款人收到付款通知付款人收到付款通知次日起次日起3日内日内应收账款、应收账款、银行存款银行存款托收承托收承付付验单付款验单付款验货付款验货付款异异 3天天 10天天应收账款、

13、应收账款、银行存款银行存款中级财务会计货币资金及应收款项银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳 同城同城 支票、银行本票支票、银行本票 异地异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票信用卡、委托收款、商业汇票 各种票据的有效期限，只要带各种票据的有效期限，只要带“票票”字的均可背书转让。字的均可背书转让。中级财务会计货币资金及应收款项 3. 3.其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用卡存款信用卡存款存出投资款存出投资款

14、 2 货币资金及应收账货币资金及应收账中级财务会计货币资金及应收款项4.4.银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行存款和支票银行银行本票与本票与汇票汇票外地外地采购采购信用信用卡卡信用信用证证商业商业汇票汇票银行存款业务银行存款业务1.1.收款业务收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益贷：负债、收入、所有者权益2.2.付款业务付款业务借：费用、负债、资产、所有者借：费用、负债、资产、所有者 权益等科目权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款其他货币资金业务其他货币资金业务1.1.存入业务存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金 xx

15、资金存款资金存款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.使用业务使用业务借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xx资金存款资金存款不在不在货币货币资金资金的核的核算范算范围内围内中级财务会计货币资金及应收款项银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付 银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额5.5.未达账项的处理未达账项的处理“银

16、行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。户记录。中级财务会计货币资金及应收款项例：例：A A公司公司20082008年年6 6月发生下列与货币资金收付相关的经月发生下列与货币资金收付相关的经济业务，请编制相关分录。济业务，请编制相关分录。（1 1）6 6月月2 2日，购进材料一批，增值税专用发票注明材料价款日，购进材料一批，增值税专用发票注明材料价款为为3000030000元，增值税为元，增值税为51005100

17、，签发转账支票付讫。，签发转账支票付讫。（2 2）6 6月月5 5日，签发现金支票，从银行提取现金日，签发现金支票，从银行提取现金10001000元备用。元备用。（3 3）6 6月月5 5日，报销供应处张伟差旅费日，报销供应处张伟差旅费12001200元，原借现金元，原借现金10001000元。元。（4 4）6 6月月6 6日，销售给东方公司产品一批，售价为日，销售给东方公司产品一批，售价为200000200000元，元，增值税为增值税为3400034000元，开具专用发票，已办妥托收手续，货款尚元，开具专用发票，已办妥托收手续，货款尚未收回。未收回。（5 5）6 6月月9 9日，企业汇往上海

18、采购地银行日，企业汇往上海采购地银行5000050000元，设立采购专户。元，设立采购专户。中级财务会计货币资金及应收款项（6 6）6 6月月1313日，委托银行签发银行汇票一份，面值为日，委托银行签发银行汇票一份，面值为4000040000元，元，交给采购员持往外地采购材料。交给采购员持往外地采购材料。（7 7）6 6月月1515日，企业将过期未用，面值日，企业将过期未用，面值5000050000元的一张银行本元的一张银行本票，退还给原签发银行。票，退还给原签发银行。（8 8）6 6月月1616日，上海采购站报账，采购材料价款为日，上海采购站报账，采购材料价款为4000040000元，元，增

19、值税为增值税为68006800元，运杂费为元，运杂费为800800元，已通过采购专户支付，材元，已通过采购专户支付，材料尚未到达。料尚未到达。（9 9）6 6月月2121日，上述银行汇票余额日，上述银行汇票余额49004900元收回入账。元收回入账。（1010）6 6月月2828日，向银行申请签发银行本票日，向银行申请签发银行本票2020张，每张面值张，每张面值500500元。元。中级财务会计货币资金及应收款项例：例：A A公司公司20082008年年1212月月3131日银行存款日记账余额是日银行存款日记账余额是384830384830元，元，银行送来的对账单上本企业银行存款余额银行送来的对

20、账单上本企业银行存款余额392109392109元，经逐笔元，经逐笔核对，发现以下几笔未达账项：核对，发现以下几笔未达账项：（1 1）企业委托银行代收货款）企业委托银行代收货款87008700元，银行已收到入账，企业元，银行已收到入账，企业尚未登账。尚未登账。（2 2）银行代付水电费）银行代付水电费261261元，企业尚未接到付款通知。元，企业尚未接到付款通知。（3 3）企业送存转账支票）企业送存转账支票55105510元，企业已入账，银行尚未登账。元，企业已入账，银行尚未登账。（4 4）企业开出转账支票一张，金额为）企业开出转账支票一张，金额为43504350元，用于支付购买元，用于支付购买

21、办公用品费，但持票人尚未送存开户银行。办公用品费，但持票人尚未送存开户银行。要求：根据以上材料，编制：银行存款余额调节表，要求：根据以上材料，编制：银行存款余额调节表，A A公司公司20082008年年1212月月3131日可动用的银行存款数额为多少？日可动用的银行存款数额为多少？中级财务会计货币资金及应收款项 1.1.货币资金的特殊性货币资金的特殊性 货币资金是企业资产中流动性最强的一类货币资金是企业资产中流动性最强的一类 2.2.货币资金的管理与控制原则货币资金的管理与控制原则 会计人会计人员员出纳人出纳人员员u 职责分工职责分工 u 交易分开交易分开 u 内部稽核内部稽核u 定期轮岗定期

22、轮岗 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（三（三）货币资金的管理与控制）货币资金的管理与控制中级财务会计货币资金及应收款项3.3.国家有关货币资金管理的规定国家有关货币资金管理的规定（1 1） 国务院国务院现金管理暂行条例现金管理暂行条例 规定现金使用范围 （8条） 规定现金库存限额（3-5天日常零星开支所需） 规定现金送存银行的期限 规定不准坐支现金 规定不准白条顶库中级财务会计货币资金及应收款项（2 2）中国人民银行）中国人民银行支付结算办法支付结算办法规定银行结算纪律规定银行结算纪律n不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套不准签发没有资金

23、保证的票据或远期支票，套取银行信用取银行信用; ;n不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金务的票据，套取银行和他人资金; ;n不准无理拒绝付款，任意占用他人资金不准无理拒绝付款，任意占用他人资金; ;n不准违反规定开立和使用账户不准违反规定开立和使用账户中级财务会计货币资金及应收款项（3 3）财政部）财政部内部会计控制规范货币资金内部会计控制规范货币资金规定货币规定货币资金内部控制制度资金内部控制制度中级财务会计货币资金及应收款项 二、应收款项二、应收款项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交

24、易下商品交易下出现的信用出现的信用形式形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交易非商品交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系中级财务会计货币资金及应收款项（一）应收票据（一）应收票据 应收票据分类与计价应收票据分类与计价 应收票据一般业务的会计处理应收票据一般业务的会计处理 应收票据背书转让的会计处理应收票据背书转让的会计处理 应收票据貼现的会计处理应收票据貼现的会计处理中级财务会计货币资金及应收款项 （1 1

25、）商业汇票的分类方式）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据带息票据和不带息票据 （2 2）计价原则：）计价原则： 一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。据利息。 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 1.1.应收票据分类与计价应收票据分类与计价中级财务会计货币资金及应收款项带息票据利息的计算带息票据利息的计算 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 其中：其中： 期限指

26、签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。中级财务会计货币资金及应收款项例：例：A A公司公司20052005年年1010月月1 1日销售甲商品日销售甲商品, ,专用发票注明专用发票注明价款为价款为1000010000元，销项税额为元，销项税额为17001700元，取得对方承兑元，取得对方承兑的商业票据一张，票据面值为的商业票据一张，票据面值为1170011700元。元。2.一般业务的核算一般业务的核算中级财务会计货币资金及应收款项例：某企

27、业为增值税一般纳税人，例：某企业为增值税一般纳税人，20082008年年9 9月月1 1日销售日销售一批商品给一批商品给A A公司，公司， 增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为元，增值税额为元，增值税额为170000170000元。当日，收到元。当日，收到A A公司公司开具的期限开具的期限6 6个月、票面利率个月、票面利率6 6的商业承兑汇票一张。的商业承兑汇票一张。6 6个月后如期收回票款。要求编制有关分录。个月后如期收回票款。要求编制有关分录。 货币资金及收账项货币资金及收账项中级财务会计货币资金及应收款项分录如下：分录如下：（1)1)收到票据时收到票据时 借：应收票据

28、借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）170000170000（2)2)年度终了计提利息时年度终了计提利息时 借：应收票据借：应收票据 2340023400 贷：财务费用贷：财务费用 2340023400（3 3）到期收回票款时）到期收回票款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 1170011700中级财务会计货币资金及应收款项取得时（无论带息与否）取得时（无论带息与否） 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额

29、）到期时到期时 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款（对方无力支付时对方无力支付时） 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用（带息票据带息票据）中级财务会计货币资金及应收款项 借：材料采购（或原材料、库存商品等）借：材料采购（或原材料、库存商品等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目借或贷：银行存款等科目3.3.背书转让的会计处理背书转让的会计处理中级财务会计货币资金及应收款项 4. 4.应收票据贴现的会计处理（不附追索权）应收票据贴现的会计处理（不附追索权） 中级财务会计货币资金及应收款项贴现期、票据期和

30、持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期中级财务会计货币资金及应收款项 （1）不带息票据贴现）不带息票据贴现 贴息贴息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。计算同票据计息期的计算。 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。中级财务会计货币资金及应收款项 （2）带息票据贴现）带息票据贴现 贴息贴息=票据本息和票据本息和贴现率贴现率贴现期贴现期 票据本息票据本息=面值面值

31、（1+票据利率票据利率票据有效期）票据有效期） 计入财务费用的金额计入财务费用的金额=票据利息贴息票据利息贴息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：财务费用借或贷：财务费用2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项中级财务会计货币资金及应收款项（3）贴现后的处理）贴现后的处理票据到期，出票人票据到期，出票人无力付款；银行从无力付款；银行从贴现企业直接划账贴现企业直接划账 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贴现企业贴现企业也无款可划也无款可划 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款中级财务会计货币资金及应收款项例：例：A A公司因急需资金，于公司

32、因急需资金，于6 6月月7 7日将一张日将一张5 5月月8 8日签发，日签发，120120天天期限、票面价值为期限、票面价值为500000500000元的不带息商业汇票向银行申请贴元的不带息商业汇票向银行申请贴现，年贴现率为现，年贴现率为1010。要求计算：票据到期日、票据到期值、。要求计算：票据到期日、票据到期值、票据贴现利息、贴现所得，并编制相关会计分录。票据贴现利息、贴现所得，并编制相关会计分录。 货币资金应收账项货币资金应收账项中级财务会计货币资金及应收款项票据到期日为票据到期日为9 9月月5 5日（日（5 5月份月份2323天，天，6 6月份月份3030天，天，7 7月份月份3131

33、天，天，8 8月份月份3131天，天，9 9月份月份5 5天）天）; ;票据到期值票据到期值500000500000（元）（元）贴现期贴现期12012030309090（天）（天）贴现利息贴现利息500000*10500000*10*90/360*90/3601250012500（元）（元）贴现所得贴现所得5000005000001250012500487500487500（元）（元）分录：分录：借借 银行存款银行存款 487500487500 财务费用财务费用 1250012500 贷贷 应收票据应收票据 500000500000中级财务会计货币资金及应收款项 1.1.确认问题：应收账款应该

34、在销售成立时予以确认。确认问题：应收账款应该在销售成立时予以确认。 2.2.计量问题：计量问题： 存在商业折扣的情况存在商业折扣的情况 原理：商业折扣是一种促销手段，销售越多折扣越多，原理：商业折扣是一种促销手段，销售越多折扣越多，应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际收入确认。应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际收入确认。 存在现金折扣的情况存在现金折扣的情况 原理：现金折扣是一种财务手段，即鼓励越早付款，越原理：现金折扣是一种财务手段，即鼓励越早付款，越少付款。少付款。 企业应收账款入账金额应按总价法核算，即将未扣减折企业应收账款入账金额应按总价法核算，即将未扣减折扣前的金额作为实际

35、总价确认为应收账款，实际发生现金折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款，实际发生现金折扣时计入账务费用。扣时计入账务费用。 （二）应收账款的实务处理（二）应收账款的实务处理中级财务会计货币资金及应收款项例：例：D D公司为一般纳税人企业，销售给公司为一般纳税人企业，销售给L L公司商品一批，售价公司商品一批，售价40004000元，给购货方元，给购货方2525商业折扣，适用的增值税税率为商业折扣，适用的增值税税率为1717，发票上注明付款条件为发票上注明付款条件为“2/102/10，n/30n/30”。试编制。试编制D D公司有关该公司有关该商品销售与收款的会计分录。商品销售与收款的会计分录。

36、中级财务会计货币资金及应收款项（1 1）赊销商品时）赊销商品时 借借 应收账款应收账款L L公司公司 35103510 贷贷 主营业务收入主营业务收入 30003000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 510510（2 2）收款时，假定在折扣期内收到）收款时，假定在折扣期内收到L L公司货款公司货款借借 银行存款银行存款 34503450 财务费用财务费用 60 60 贷贷 应收账款应收账款L L公司公司 35103510（3 3）收款时，假定过了折扣期收到）收款时，假定过了折扣期收到L L公司货款公司货款借借 银行存款银行存款 35103510 贷贷 应收账款应

37、收账款L L公司公司 35103510中级财务会计货币资金及应收款项 支付定金支付定金 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款支付尾款 借：预付账款（尾款金额）借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，科目，可以直接将预付的货款记入可以直接将预付的货款记入“应付账款应付账款”的

38、借方。的借方。（三）预付账款（三）预付账款中级财务会计货币资金及应收款项 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。具体用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。具体内容包括：内容包括： 应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款; ; 应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金; ; 应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项; ; 备用金备用金; ; 存出的保证金存出的保证金; ; 预付账款的转入；预付账款的转入； 其他各项应收、暂付款项其他各项应收、暂付款项（四）其他应收款（四）其他应收款中级财务会计货币资金及应收款项 1. 1.概述概述 （1 1）应收款项减值的定义）应收

39、款项减值的定义 在期末资产负债表日，企业应当对应收款项进行检查，在期末资产负债表日，企业应当对应收款项进行检查，并预计可能产生的减值。应收款项减值是指该应收款项有产并预计可能产生的减值。应收款项减值是指该应收款项有产生坏账的可能性。坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小生坏账的可能性。坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。的应收账款。 计提坏账准备的应收款项包括应收票据、应收账款、预计提坏账准备的应收款项包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等。付账款、其他应收款、长期应收款等。 （五）应收款项减值和坏账准备（五）应收款项减值和坏账准备中级财务会计货币资金及应收款项（

40、2 2）坏帐确认的条件）坏帐确认的条件 债务单位已经撤销、破产、资不抵债、现金流量债务单位已经撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生自然灾害等导致停产而在短期内无法严重不足、发生自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务，偿付债务，3 3年以上的应收款项等，有足够证据表明年以上的应收款项等，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。实在无法收回，或者收回的可能性很小。 中级财务会计货币资金及应收款项 （3 3）全额计提坏账准备的限制条件）全额计提坏账准备的限制条件 除有确凿证据表明应收款项不能收回或收回可能性不大外，除有确凿证据表明应收款项不能收回或收回可能性不大外，以下情况不得全

41、额计提坏账准备：以下情况不得全额计提坏账准备：n当年发生的应收款项当年发生的应收款项; ;n已计划债务重组的应收款项已计划债务重组的应收款项; ;n与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项; ;n其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项中级财务会计货币资金及应收款项 2. 坏账的核算方法坏账的核算方法 A.直接转销法直接转销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记 入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。入当期费用（管理费用），同时

42、注销该笔应收款项。 B.备抵法备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。回的应收款项，计提坏账准备。 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。中级财务会计货币资金及应收款项 3. 3.备抵法下估计坏账损失的方法备抵法下估计坏账损失的方法 赊销百分比法赊销百分比法 账龄分析法账龄分析法 余额百分比法余额百分比法 个别认定法个别认定法中级财务会计货币资金及应收款项4. 账务处理账务处理提取坏账准备提取坏账准备发生坏账发生坏账坏账收回时坏账收回时借：

43、资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款中级财务会计货币资金及应收款项例：例：A A公司为增值税一般纳税人企业，增值税率为公司为增值税一般纳税人企业，增值税率为1717，在资，在资产负债表日按应收账款余额的一定比例计算确定减值损失，产负债表日按应收账款余额的一定比例计算确定减值损失，该公司历年采用应收账款余额该公司历年采用应收账款余额0.5%0.5%的提取比例计提坏账准备。的提取比

44、例计提坏账准备。有关资料如下：有关资料如下：（1 1）20062006年初，坏账准备贷方余额为年初，坏账准备贷方余额为2020万元；万元；20062006年实际发年实际发生坏账损失为生坏账损失为3 3万元，年末应收账款余额为万元，年末应收账款余额为40004000万元；万元；（2 2）20072007年年4 4月收回以前年度的应收账款月收回以前年度的应收账款2 2万元存入银行。万元存入银行。（3 3）20072007年应收账款余额为年应收账款余额为50005000万元。万元。要求：编制各年坏账准备相关业务的会计分录。要求：编制各年坏账准备相关业务的会计分录。中级财务会计货币资金及应收款项（1

45、1）20062006年确认实际发生坏账损失年确认实际发生坏账损失3 3万元万元借借 坏账准备坏账准备 3000030000 贷贷 应收账款应收账款 3000030000（2 2）20062006年末计提坏账准备年末计提坏账准备借借 资产减值损失资产减值损失 3000030000 贷贷 坏账准备坏账准备 3000030000（3 3）20072007年年4 4月收回以前的坏账月收回以前的坏账借借 应收账款应收账款 2000020000 贷贷 坏账准备坏账准备 2000020000借借 银行存款银行存款 2000020000 贷贷 应收账款应收账款 2000020000（4 4）20072007年末计提坏账准备年末计提坏账准备借借 资产减值损失资产减值损失 3000030000 贷贷 坏账准备坏账准备 3000030000中级财务会计货币资金及应收款项本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则国际会计准则 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量中级财务会计货币资金及应收款项