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1、新新38项企业会计准则项企业会计准则-叶建芳叶建芳新38项具体企业会计准则（1）AccountingStandardsforBusinessEnterprises一般业务-No.1*存货Inventories-No.2*长期股权投资Long-termequityinvestments-No.3*投资性房地产Investmentproperties-No.4*固定资产Fixedassets-No.6*无形资产Intangibleassets-No.7*非货币性资产交换Exchangeofnon-monetaryassets-No.8*资产减值Impairmentofassets-No.9*职工薪
2、酬Employeecompensation-No.11*股份支付Share-basedpayment-No.12*债务重组Debtrestructurings-No.13*或有事项Contingencies-No.14*收入Revenue-No.15建造合同Constructioncontracts-No.16*政府补助Governmentgrants-No.17*借款费用Borrowingcosts2新38项具体企业会计准则（2）AccountingStandardforBusinessEnterprises-No.18*所得税Incometaxes-No.19*外币折算Foreigncur
3、rencytranslation-No.20*企业合并BusinessCombinations-No.21*租赁Leases金融工具业务-No.22*金融工具确认和计量Recognitionandmeasurementoffinancialinstruments-No.23*金融资产转移Transferoffinancialassets-No.24*套期保值Hedging特殊行业业务-No.5*生物资产Biologicalassets-No.10*企业年金基金Enterpriseannuityfund-No.25原保险合同Directinsurancecontracts-No.26再保险合同R
4、e-insurancecontracts-No.27*石油天然气开采Extractionofpetroleumandnaturalgas3新38项具体企业会计准则（3）AccountingStandardforBusinessEnterprises报表调整业务-No.28*会计政策、会计估计变更和差错更正Changesinaccountingpoliciesandestimates-andcorrectionoferrors-No.29资产负债表日后事项Eventsoccurringafterthebalancesheetdate报表编制和披露业务-No.30*财务报表列报Presentati
5、onoffinancialstatements-No.31*现金流量表Cashflowstatements-No.32中期财务报告Interimfinancialreporting-No.33*合并财务报表Consolidatedfinancialstatements-No.34*每股收益Earningspershare-No.35*分部报告Segmentreporting-No.36关联方披露Relatedpartydisclosure-No.37*金融工具列报Presentationoffinancialinstruments新旧准则使用衔接-No.38*首次执行企业会计准则Firstti
6、meadoptionofAccountingStandardsforBusinessEnterprises4新会计准则的重要变化：会计核算上的七大变化领域：-一、投资与合并（包括投资性房地产）-二、金融工具业务、股份支付和每股收益-三、固定资产、无形资产等折旧（折耗）性资产的核算（包括借款费用资本化的处理）-四、所得税-五、资产减值-六、特殊交易：非货币性资产交换、债务重组、政府补助-七、特殊行业：生物资产、保险、石油天然气会计信息披露的重大变化：-对于披露的要求明显提高（金融工具列报以及其他相关准则）5旧准则：以遏制盈余管理为核心，会计计量属性混乱，信息披露薄弱新准则连贯的逻辑：进行了更加清
7、晰的梳理交易：尽可能采用公允 价值计量自用：采用成本计量交易目的自用目的新旧准则确认计量的精神实质差异与IFRSs趋同如何克服机会主义的盈余管理：1、准则体系首尾相顾，系统规范，减少漏洞2、采用审慎原则2、充分披露配合6我们的学习方法新视野：保持开放的心态（openview）-很多习以为常的内容将被改变-土地使用权一定是无形资产吗？-“主营业务收入”怎么不见了？-生物资产是流动资产还是长期资产？-“持有至到期投资”也可以作为报表项目吗？-购买上市公司3%的股票并准备长期持有，应当作为“长期股权投资”核算吗？坚持20-80原则：抓住问题的主要矛盾-20%的努力即可以获得80%的收获-剩下20%的
8、内容在工作中逐渐体会与增强不断增强管理、经济、金融等经济业务背景知识的更新、吸收与掌握7研读新准则前的预备提要新准则的基本结构-一、确认（时点和帐户归属）recognition-二、初始计量（金额）initialmeasurement-三、后续计量（金额）subsequentmeasurement-四、披露（财务报告中的列示）disclosure8企业会计准则第1号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.1存货Inventories参考国际会计准则2号：存货9要点提示（1）存货的初始计量-存货应当按照成本计量（包括初始计量和后续计量）-存货成本包
9、括采购成本、加工成本和其他成本-不能计入存货成本，直接计入当期损益的项目非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出-符合条件的借款费用可以计入存货成本（如建筑物、技术、轮船等）这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态应用指南：“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上-企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本10要点提示（2）特殊方式取得的存货成本确定事项适用会计准则收
10、获时农产品的成本第5号生物资产非货币性资产交换第7号非货币性资产交换债务重组第12号债务重组企业合并第20号企业合并-小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换？-投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定-合同或协议约定价值不公允的，按照公允价值计量11要点提示（3）存货的后续计量-存货的后进先出法予以取消-应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本-低值易耗品核算-应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益-存货毁损-应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益存货的账面价值是
11、存货成本扣减累计跌价准备后的金额-存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益12要点提示（4）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量-企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备-对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备-与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备-可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额-以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入
12、当期损益-“资产减值损失”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失13存货减值的例题（1）-康熙公司生产微型汽车，主要原材料为钢材。2007年3月1日康熙公司买入钢材5000吨，买价为3000元/吨，2007年12月31日尚有1000吨库存。此时钢材市场价格为2200元/吨。该公司生产的微型汽车十分畅销，成本为2.5万/辆，2007年初汽车价格3.1万/辆，年末汽车价格3.2万/辆-分析：-准则第十六条：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，
13、该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量-结论：康熙公司在2007年12月31日无需计提存货跌价准备14存货减值的例题（2）2007年3月6日，康熙公司和顺治公司签订供货协议，由康熙公司在2008年5月8日按照5万元/辆的价格提供给顺治公司100辆微型汽车。康熙公司在2007年11月30日生产完成130辆，单位生产成本为4万元/辆。2007年12月31日该种汽车的市场价格跌至3.8万/辆-分析：-准则第十七条：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的
14、，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算-康熙公司应当在2007年12月31日计提存货跌价准备：30（43.8）6万15企业会计准则第2号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.2长期股权投资Long-termequityinvestments16参考的国际会计准则包括IAS39：金融工具：确认和计量规范长期股权投资的日常核算（“可供销售的金融资产”）IAS27：合并财务报表和单独财务报表规范未包括在IAS39中的母公司、联营公司、合营公司的投资业务核算和单独报表编制（成本计量或公允价值计量）IAS28：联营中的投资规范具有重大影响
15、的投资的核算（权益法）IAS31：合营中的权益规范具有共同控制的投资的核算（比例合并或权益法）IFRS3：企业合并规范合并成本的确认（包括同一控制权益结合法；非同一控制购买法）17基本术语的理解和本准则未涉及的内容控制Control（母公司和子公司parentandsubsidiary）-同一控制undercommoncontrol-非同一控制notundercommoncontrol需要进行企业合并businesscombination共同控制jointcontrol（合营jointventures）重大影响significantinfluence（联营associates）本准则未予涉及的
16、内容：具有如下特征的长期股权投资-投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长期股权投资-例如：A公司购买一家交易活跃的上市公司3%的股份，并准备长期持有适用于22号准则“金融工具确认和计量”中的“可供出售金融资产”18是否有固定回报？否是否控制？否是否共同控制？否是否重大影响？否 是 是 是 是融资安排（贷款、债权投资等）子公司合营联营投资的关系投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资19要点提示（1）准则涵盖内容的重大变化-在22号准则金融工具确认和计量中规范短期投资、长期债
17、权投资和其他投资的确认和计量-在23号准则金融资产转移中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的转让长期股权投资核算的主要变化概述-分类-企业合并形成的长期股权投资（控制）同一控制下的合并非同一控制下的合并-非企业合并形成的长期股权投资-控制的情况下用成本法核算投资收益，编制合并财务报表时按照权益法调整-计提减值准备不能冲回20要点提示（2）同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算-应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本-合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益-例：顺治公司和康熙公司为同一控制下的
18、企业，顺治公司2007年4月8日用98万元现金购买了康熙公司60%的股份，这一天康熙公司的所有者权益帐面价值为100万，那么顺治公司应该做会计分录Dr.长期股权投资康熙（投资成本）60（10060%）资本公积股本溢价38Cr.银行存款98同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（应用指南：1年及以上），为同一控制下的企业合并（20号准则：企业合并）21要点提示（3）非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算-按照20号准则企业合并规定的合并成本确认为初始投资成本-合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的对价的公允价值-购买方
19、作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益-例：顺治公司和康熙公司为非同一控制下的企业，顺治公司2007年4月8日用一批存货购买了康熙公司60%的股份，这批存货的帐面成本为30万，公允价值为87万，那么顺治公司应该做会计分录Dr.长期股权投资康熙（投资成本）87Cr.原材料30当期损益57（按照指南的精神，存货应当确认为销售，固定资产等应当确认为营业外收入）22要点提示（4）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资-基本原则：以支付的对价的公允价值确认为初始投资成本-具体对价形式包括：支付现金、发行权益性证券、非货币性资产交换、资产重组等
20、-例：顺治公司2007年4月8日发行股票10万股，公允价值9.6元/股，从康熙公司的股东手中换到了康熙公司5%的股份，那么顺治公司应该做会计分录Dr.长期股权投资康熙（投资成本）96Cr.股本10资本公积股本溢价8623要点提示（5）投资日以后的后续计量成本法（costmethod）-适用：控制和不具有共同控制或重大影响-采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本-例：顺治公司2007年开始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司净利润为100万，分配现金股利70万，那么顺治公司应该做会计分录Dr.应收股利42（7060%）Cr.投资收
21、益4224要点提示（6）投资日以后的后续计量权益法（equitymethod）-适用：共同控制或重大影响-例：顺治公司2007年开始持有康熙公司20%的股份，拥有重大影响；2008年度康熙公司净利润为100万，分配现金股利70万，那么顺治公司应该做会计分录Dr.长期股权投资（损益调整）20（10020%）Cr.投资收益20Dr.应收股利14（7020%）Cr.长期股权投资（损益调整）1425要点提示（7）权益法的应用要点注意（新）权益法-（一）价差摊销问题-权益法下，如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不一样初始投资成本高，不调整；初始投资成本低，二者
22、差额计入当期损益，同时调高长期股权投资的成本-（二）直接计入所有者权益的部分-投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益-（三）投资收益确认和计量新权益法与原权益法的区别-投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认新权益法：不抵销内部交易的“准完全权益法”26背景知识权益法的种类完全权益法（completeequitymethod）与不完全权益法（incompleteequitymethod）的区别：-在计算投资收益的时候：-（1）内
23、部交易予以抵销-（2）随着实物流而转销被投资公司净资产的公允价值和帐面价值的差额27（新）权益法例示例：顺治公司2007年1月1日用现金25万元购买了康熙公司20%的股权，康熙公司净资产帐面价值为100万元，公允价值140万元。2007年度康熙公司获得净利润50万元，另外9月30日获得其他公司捐赠8万元，那么顺治公司应该做会计分录：1/1Dr.长期股权投资（投资成本）25Cr.银行存款251/1后Dr.长期股权投资（投资成本）3（14020%25）Cr.营业外收入39/30Dr.长期股权投资（所有者权益其他变动）1.6（820%）Cr.资本公积（其他资本公积）1.6调整康熙公司净利润：假设康熙
24、公司公允价值比帐面价值高的40万元系存货的增值，该存货在2007年卖出60%，那么2007年的利润应当减少24万元（4060%），则2007年度康熙公司净利润应为26万（5024），则有：12/31Dr.长期股权投资（损益调整）5.2（2620%）Cr.投资收益5.228要点提示（8）企业合并（不论是否同一控制下的）情况下长期股权投资的成本和收益核算-投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算-编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整实质：-投资公司应该编制两张利润表，一张表中用成本法确认投资收益，一张表用权益法确认投资收益-成本法的报表对外披露作为“母公司报表”，权益法的报表不对外披
25、露，仅用于企业内部编制合并报表供抵销用目的：-与IFRS趋同-在中国特有的效果：遏制大股东控制上市公司不发放现金股利29要点提示（9）成本法和权益法之间的转换-权益法转成本法：以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本-成本法转权益法：以成本法下长期股权投资的账面价值或按照22号准则金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本减值准备计提：-非控制、共同控制和重大影响，同时在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资，减值应当按照22号准则金融工具确认和计量的规定处理-其他按照本准则核算的长期股权投资，减值应当按照8号准则资产减值的规定处
26、理已计提减值准备不得转回30要点提示（10）处置长期股权投资-长期股权投资的账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益-采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益披露-投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：-（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例-（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额-（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况-（四）当期及
27、累计未确认的投资损失金额-（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债31对长期股权投资的一个总结注：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，注：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长并且在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长期股权投资在期股权投资在22号准则（金融工具确认和计量）中规范号准则（金融工具确认和计量）中规范32长期股权投资的新旧衔接企业会计准则第38号首次执行企业会计准则-同一控制下企业合并产生的长期股权投资-尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余
28、额作为首次执行日的认定成本-上述以外其他采用权益法核算的长期股权投资-存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；-存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本-应用指南：首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上年度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中期末的现金流量表33企业会计准则第3号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.3投资性房地产Investmentproperties参考国际会计准则40号：投资性房地产3
29、4要点提示（1）包含的范围仅限于-已出租的土地使用权-长期持有并准备增值后转让的土地使用权-企业拥有并已出租的建筑物（写字楼）理解：企业获得一项房地产后可能的三种处置目的-自用：进入固定资产（或无形资产）科目-出租：进入投资性房地产-销售：进入存货一些不是投资性房地产的例子-为了在不久的将来处置或为开发和零售而专门取得的房地产-雇员占用的房地产（无论雇员是否按市场价支付租金）-提供的服务构成相对重要的组成部分。例如，如果一家企业拥有并经营一家旅馆，则向客人提供的服务就是整个协议的一个重要组成部分。因此，自营旅馆是自用房地产，不是投资性房地产-但是为供出租的写字楼提供的物业管理，不影响写字楼作为
30、投资性房地产35要点提示（2）初始计量：企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行-例如外购，包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费；-例如自行建造，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成后续计量-选择一：成本模式costmodel（鼓励）-建筑物，适用4号准则固定资产折旧-土地使用权，适用6号准则无形资产摊销-选择二：公允价值模式fairvaluemodel（使用条件较为苛刻）-满足条件投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计-会计处理不对投资性房地产计提
31、折旧或进行摊销期末以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益36要点提示（3）计量模式一经确定，不得随意变更-从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更适用于追溯调整法调整期初留存收益-已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得转为成本模式转换：-投资性房地产转换为自用原来采用成本模式，那么将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值原来采用公允价值模式，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益-自用转为投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价
32、值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益37对投资性房地产的一个总结38投资性房地产例示顺治公司在2007年2月28日用5000万购买了一栋写字楼，一半自用，一半出租。顺治公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，2007年12月31日该写字楼的公允价值为6000万。2008年2月1日顺治公司将该写字楼原出租部分转为自用，原自用部分转为出租。当日该写字楼的公允价值为5800万元2007/3/1Dr.固定资产2500投资性房地产（成本）2500Cr.银行存款50002007/12/31对自用部分计提折旧（无预计净残值，折旧期为10年），对投资性房地产用公允
33、价值计量Dr：管理费用2500（10/120）Cr：累计折旧2500（10/120）Dr.投资性房地产（公允价值变动）500Cr.公允价值变动损益5002008/2/1Dr.固定资产2900营业外支出100Cr.投资性房地产3000Dr.投资性房地产2900累计折旧2500（11/120）Cr.固定资产2500资本公积（其他资本公积）665.8339要点提示（4）处置-处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益披露-（一）投资性房地产的种类、金额和计量模式-（二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况-（三）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及
34、公允价值变动对损益的影响-（四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响-（五）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响40企业会计准则第4号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.4固定资产Fixedassets参考国际会计准则16号不动产、厂场和设备Property,PlantandEquipment41要点提示（1）固定资产的初始确认组成部分折旧法（componentdepreciationmethod）-固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项
35、固定资产-例如飞机的发动机和飞机的其他部分具有不同的使用年限（IAS16）固定资产的后续确认-与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益-第四条：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量42固定资产初始按组成部分确认的相关问题疑问：房屋的地上部分和土地使用权是否分别确认？-例：土地使用权价值1000万，有效期50年。地面建筑物建造（或购置）成本4000万，预计使用10年。假定均无预计净残值-准则的做法：在条件允
36、许的情况下，将地面建筑物和土地使用权分开处理-土地使用权按照50年摊销，与地面建筑相关的固定资产按照10年折旧-这样110年，土地使用权每年摊销20万，地面建筑折旧400万，同时借方进入相应的损益类或成本类科目；1150年，土地使用权每年摊销20万-应用指南：分自建和外购（参看无形资产准则的指南）-土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧-房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本-企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当整体确认为固定资产原价43
37、固定资产后续支出确认的相关问题后续支出如果能确定为是资产的独立部分，则可予以资本化-固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用-固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合本准则第四条规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理IAS16的观点：-只有当后续支出能改善资产的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，才能被确认为一项资产。例如改进机器部件，以大大改善产品质量-维修或维护方面的支出，是用来恢复维持一个企业
38、预期从原先确定的资产的业绩标准中获得的经济利益的，它通常在发生时被确认为费用。举例来说，厂房和设备的维修或检修费用通常被确认为是费用-后续开支在它能从该资产的未来使用中可收回的限度内增加该资产的帐面金额44要点提示（2）初始计量：固定资产应当按照成本计量-主要规定未变化的：外购、自建-新变化：-购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益-投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或
39、协议约定价值不公允的除外-尚未规定（1）受赠或（2）以明显非公允价值购买固定资产情况下的会计处理事项适用会计准则非货币性资产交换第7号非货币性资产交换债务重组第12号债务重组企业合并第20号企业合并融资租赁第21号租赁45固定资产价款超过正常信用条件延期支付的例题顺治公司在2007年3月31日购买一辆汽车，经销商规定一周为正常信用期，汽车价格为100万。顺治公司要求半年后付款，经销商经过计算，要求顺治公司在半年后支付112万元2007/3/31Dr：固定资产100未确认融资费用12Cr：其他应付款112每个月末Dr：财务费用anCr：未确认融资费用an说明：该“未确认融资费用”转“财务费用”的
40、an应当采用实际利率法2007/9/31Dr：其他应付款112Cr：银行存款11246实际利率的计算计息日期财务费用（1）上期（3）1.91%未确认融资费用的余额（2）上期（2）（1）摊余价值（3）112（2）3.31121004.311.9110.09101.915.311.958.14103.866.311.986.16105.847.312.024.14107.868.312.062.08109.929.312.080112合计12实际利率的计算：112P/F（i，6）100i1.91%47要点提示（3）确定固定资产成本时，同时应当考虑弃置费用（costsofdisposal）因素-例如
41、建设一个油库，建设成本为3000万，同时考虑到弃置费用的现值估计为50万元，那么就应当做分录为：Dr.固定资产3050Cr.在建工程3000预计负债50-基本目的：将弃置费用在固定资产的整个使用年限内摊销（弃置费用的金额通常较大，企业应当按照现值计算确定）-如果预计未来处置收入为120万元，那么预计净残值为70万，企业应当对2930（300070）万元计提折旧-特别说明：-弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等-一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本
42、准则规范的弃置费用48要点提示（4）折旧-企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外-可选的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等-企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值预计净残值（residualvalue），是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额-企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核-固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更未来适用法49应用指南：何时开始提
43、折旧以及折旧年限的确定已达到预定可使用状态的固定资产-无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额符合本准则第四条规定的确认条件的固定资产装修费用-应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合本准则第四条规定的确认条件的-应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；
44、不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧50要点提示（5）减值：按照8号准则资产减值处理已提减值准备不得转回处置和更换-企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整-应用指南：调整后的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试-企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和
45、相关税费后的金额计入当期损益-固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额-固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益-将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值51企业会计准则第6号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.6无形资产Intangibleassets参考国际会计准则38号无形资产52要点提示（1）无形资产的定义-无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产-资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准（identifiability）：（一）能够
46、从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离-企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产53要点提示（2）企业内部研究开发项目的支出（R&D）的资本化问题-研究阶段，应当于发生时计入当期损益-为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查-开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产-从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；-具有完成该无形资产并使用或出售的意图；-无形资产产生未来经
47、济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；-有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；-归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量54研究和开发举例有关研究活动的举例-意于获取知识而进行的活动；-研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；-材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；-新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等有关开发活动的举例-生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；-含新技术的工具、
48、夹具、模具和冲模的设计；-不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；-新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等55研究与开发（R&D）的会计处理顺治公司分别在2007年1月1日、3月1日、4月1日开始了编号分别为01、02、03的科研项目。其中01号被判定为研究，02和03被判定为开发。在2007年12月1日，02号项目完成，01和03号项目到年底尚未完成-对01号项目Dr：研发支出费用化支出Cr：银行存款（应付职工薪酬等）Dr：管理费用Cr：研发支出费用化支出-对02号项目Dr：研发支出资本化支出Cr：银行存款（应付职工薪酬等）在完成日
49、Dr：无形资产Cr：研发支出资本化支出-对03号项目Dr：研发支出资本化支出Cr：银行存款（应付职工薪酬等）56要点提示（3）无形资产应当按照成本计量-主要规定未变化的：外购-新变化：-购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益-自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整-投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或
50、协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外事项适用会计准则非货币性资产交换第7号非货币性资产交换债务重组第12号债务重组政府补助第16号政府补助融资租赁第21号租赁57要点提示（4）无形资产的摊销-使用寿命有限（finiteusefullives）的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销-无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额其残值应当视为零，但下列情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在-无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经
51、济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销-无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外-使用寿命不确定（indefiniteusefullives）的无形资产不应摊销-例如外购可以一直使用下去的商标权，技术诀窍knowhow等计提的减值准备不得转回58应用指南：无形资产的摊销新增科目：累计摊销-企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计摊销”-“累计摊销”期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额“无形资产”期末列报无形资产原值减：累计摊销减：提取的减值准备无形资产净额（填列）59要点提示（5）企业应当按照无形资产的类别在
52、附注中披露与无形资产有关的下列信息：-（一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额-（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据-（三）无形资产的摊销方法-（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况-（五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额60企业会计准则第7号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.7非货币性资产交换Exchangeofnon-monetaryassets61参考的国际会计准则包括IAS16：不动产、厂场和设备规范非货币性的固定资
53、产交换IAS18：收入定义了非货币性资产交换时确认收入的原则：在交换或互换具有类似性质和价值的商品或劳务时，这种交换不能视为产生收入的交易只有当销售商品或提供劳务换取了不同的商品或劳务时，该交换才可认定为产生收入的交易IAS38：无形资产规范非货币性的无形资产交换IAS39：金融工具：确认和计量规范非货币性的金融资产交换62要点提示（1）货币性资产（monetaryassets）-指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等-不要与金融资产相混淆非货币性资产交换-指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性
54、资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）两种计量模式-选择一：公允价值计量-选择二：成本计量63要点提示（2）公允价值计量模式-采用公允价值计量模式的条件-该项交换具有商业实质商业实质（commercialsubstance）1、换入资产（assetsreceived）的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产（assetssurrendered）显著不同2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的-换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量-计量方法-以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础（除非有确凿证据
55、表明换入资产的公允价值更加可靠）-公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益64要点提示（3）成本计量模式-采用成本计量模式的条件-不满足前述条件，采用成本计量-计量方法-换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益换入多项资产时如何确定换入资产的单项成本？-公允价值计量模式下，按照公允价值比例分配-成本计量模式下，按照帐面价值比例分配65非货币性资产交换采用公允价值模式和成本模式比较66要点提示（3）补价（boot：monetaryassetstransferred）：25%作为参考-企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下
56、列情况处理：-（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益换入资产成本换出资产的公允价值支付的补价-（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益换入资产成本换出资产的公允价值收到的补价-说明：计入当期损益的主体金额始终是公允价值与换出资产账面价值的差额-企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：-（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益-
57、（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益67非货币性资产交换的例示2007年5月8日，顺治公司用一批铁矿石（帐面净值8万，公允价值9万）和康熙公司的一批罐头（帐面净值10万，公允价值7.8万）进行交换，康熙公司支付补价1.2万元现金假设公允价值可取得假设公允价值无法取得-顺治公司分录Dr：产成品7.8Dr:产成品6.8银行存款1.2银行存款1.2Cr：原材料8Cr:原材料8当期损益1-康熙公司分录Dr：原材料9Dr:原材料11.2当期损益2.2Cr：产成品10Cr：产成品10银行存款1.2银行存款1.268应用指南：换出资
58、产公允价值与其账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：-换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本-换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出-换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益69企业会计准则第8号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.8资产减值Impairmentofassets参考国际会计准则36号资产减值70本准则未予
59、涉及的内容项目准则存货的减值（可转回）1号存货公允价值模式计量的投资性房地产的减值（期末用公允价值计量，无须计提减值）3号投资性房地产消耗性生物资产的减值（类同存货，可转回）5号生物资产建造合同形成的资产的减值（类同存货，可转回）15号建造合同递延所得税资产的减值（当盈利足够多时可转回）18号所得税融资租赁中出租人未担保余值的减值（可转回）21号租赁金融资产的减值（无须计提或基本上都可转回）22号金融工具确认和计量未探明石油天然气矿区权益的减值（不得转回）27号石油天然气开采71要点提示（1）减值的对象：现金流入是否独立于其他资产或者资产组产生的现金流入的最小单元现金产生单元（CGU，Cash
60、-generatingUnit）-单项资产-资产组（groupofassets）-认定标准资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数
61、来确定资产组的未来现金流量-资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。-如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中作相应说明72资产组辨别的例子例1：一台企业仍在使用的尚未折旧完毕的PIII电脑，可能市场价值已经远远低于帐面价值。但是该电脑无法独立产生现金流，应当作为一个资产组的一部分。如果使用该电脑的生产部门现金流入状况非常棒，该电脑就无需计提减值准备例2：某矿山拥有一条专用铁路来支持采矿，铁路和矿山应当组成资产组例3：某公司生产一种产品，在A、B、C三地拥有分厂，A地分厂生产一种零件，由B地或C地的分厂组装后销往全国。如果A地分厂的产品不存在活跃市场，那么就应当将
62、A、B、C三地的分厂看成一个资产组例4：公交公司在5条线路上营运，政府要求线路不得减少。即使其中一条线路发生重大亏损，也应该将5条线路作为一个资产组例5：公司购入一个有10000个客户地址的名单，作为无形资产。即使年底发现有2000个客户的地址已经发生变更，也不应该把该名单和整个销售部门作为资产组，因为该名单具有独自产生现金流的能力例6：常见的作为单项资产而无须进入资产组的资产-应收票据、应收帐款、存货、股权和债权投资、企业外购的无形资产等73要点提示（2）企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象-每一期需要判断是否可能发生减值，但并不一定要进行减值测试-因企业合并所形成的商誉和使
63、用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：-1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌-2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响-3、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低-4、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。-5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。-6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
64、，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。-7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象74计提减值准备的程序75要点提示（3）可收回金额（recoverableamount）-应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定（thehigherofitsfairvaluelesscoststosellanditsvalueinuse）-例如一台机器可以独立产生现金流量，期末公允价值为5万，处置费用为0.1万，那么公允价值减去处置费用后的净额为4.9万-预计未来现金流量的现值为4.6万-根据孰高原则，可收回金额为4.9万-如果
65、无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额-预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素-建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间-折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率76要点提示（4）资产减值损失的确定-资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备-资产减值损失
66、确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整-未来适用法-资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回77要点提示（5）：一些基本原则单项资产减值优先原则-有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额总部资产（corporateassets）分摊原则-对某一资产组作减值测试时，首先应当认定所有与该资产组相关的总部资产。然后，根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理-企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。
67、总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组商誉（goodwill）首先被抵减原则-资产组中包含商誉-首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；-然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值资产减值最低抵减帐面为0的原则78要点提示（6）：一些基本原则续商誉持续减值测试原则-企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试-相关的资产组或者资产组组合应当是能够
68、从企业合并的协同效应中收益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照35号准则分部报告所确定的报告分部商誉减值测试与相关资产组减值测试相分离原则-如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失-然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额-二者的差额来确定商誉的减值充分披露原则-要求披露更详细的信息，包括减值原因、金额、影响、计算方法、关键假设等79应用指南：基本的会计处理新增科目：资
69、产减值损失-企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记：-“坏账准备”-“存货跌价准备”-“长期股权投资减值准备”-“持有至到期投资减值准备”-“固定资产减值准备”-“在建工程减值准备”-“工程物资减值准备”-“生产性生物资产减值准备”-“无形资产减值准备”-“商誉减值准备”-“贷款损失准备”-“抵债资产跌价准备”-“损余物资跌价准备”等科目80企业会计准则第9号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.9职工薪酬Employeecompensation参考国际会计准则19号雇员福利EmployeeBenefits81要点提示（1）职工薪酬，是
70、指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：-1、职工工资、奖金、津贴和补贴；-2、职工福利费；-3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；-4、住房公积金；-5、工会经费和职工教育经费；-6、非货币性福利；-7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；-8、其他与获得职工提供的服务相关的支出82要点提示（2）在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债Dr：生产成本在建工程制造费用管理费用Cr：应付职工薪酬“应付职工薪酬”科目的明细-“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”
71、、“解除职工劳动关系补偿”等提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用83要点提示（3）辞退福利（terminationbenefits）-企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用-条件：-企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施-企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议-应用指南：-正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准-辞退工作一般应当
72、在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件84辞退福利例题2007年10月8日，顺治公司总经理张飞建议员工欧阳峰接受公司的自愿裁员计划。顺治公司在11月1日公布了辞职员工的福利待遇条款一次性给付5万/人。欧阳峰在11月15日接受公司的建议，在12月6日和公司签署了正式自愿裁员协议。协议中规定欧阳峰工作到2008年1月31日，在办理离开公司手续的时候拿到辞退福利款分析：-虽然欧阳峰在2008年1月31日才离职并拿走5万元，但是这笔辞退福利在2007年就已经形成了，因此应把这笔支出确认为2007年的负债2007年12月6日Dr：生产成本（或
73、者制造费用、管理费用等）5Cr：应付职工薪酬（解除职工劳动关系补偿）52008年1月31日Dr：应付职工薪酬（解除职工劳动关系补偿）5Cr：银行存款585企业会计准则第10号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.10企业年金基金Enterpriseannuityfund参考国际会计准则26号退休福利计划的会计和报告AccountingandReportingbyRetirementBenefitPlans86企业会计准则第11号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.11股份支付Share-bas
74、edpayment参考国际财务报告准则2号以股份为基础的支付Share-basedPayment87要点提示（1）股份支付-是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易分类-种类一：以权益结算的股份支付（equity-settledshare-basedpayment）-按照授予职工和其他方权益工具（股票、股票期权等）的公允价值计量-种类二：以现金结算的股份支付（cash-settledshare-basedpayment）-按照以权益工具为基础确定的负债的公允价值计量三个时点-授予日（grantdate）：股份支付协议获得批准的日期-等待期（ves
75、tingperiod）：可行权条件得到满足的期间-可行权日（vestingdate）：可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期88要点提示（2）授予后立即可行权的换取职工提供服务的股份支付-应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积-在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本授予后需要等待期的换取职工提供服务的股份支付-完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为墓础，按照权益工具授予日的公允价值，将
76、当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积-在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本89授予后可立即行权的例题（1）例：2007年4月18日顺治公司向总经理张飞授予2000股可立即拥有的公司股票，作为对张飞辛勤工作的奖励，顺治公司当日股票市价6元/股。则顺治公司在4月18日的会计分录为：Dr：管理费用12,000Cr：资本公积其他资本公积12,000若张飞在2007年4月19日行权，则顺治公司会计分录：Dr：资本公积其他资本公积2,000Cr：股本2,000若张飞在2007年4月19日行权1500股，则顺治公司会计分录：Dr：资本公积
77、其他资本公积1500Cr：股本150090授予后可立即行权的例题（2）例：2007年4月18日顺治公司向总经理张飞授予一份公司股票期权，作为对张飞辛勤工作的奖励，该份期权有权立刻以5元/股购买公司的股票2000股，顺治公司当日股票市价6元/股。利用期权公式计算后张飞的股票期权为1800元/份，则顺治公司会计分录为：Dr：管理费用1800Cr：资本公积其他资本公积1800若张飞在2007年4月19日行权，则顺治公司会计分录：Dr：银行存款10000Cr：股本2000资本公积股本溢价8000若张飞在2007年4月19日行权1500股，则顺治公司会计分录：Dr：银行存款7500Cr：股本1500资本
78、公积股本溢价600091有等待期的换取职工提供服务的股份支付例示（1）-例：2007年10月1日顺治公司向总经理张飞授予2000股公司股票，顺治公司当日股票市价6元/股。但顺治公司要求张飞继续在公司工作3年后才可获得该股份。则顺治公司会计分录为：-2007年10月1日不做帐-2007年12月31日Dr：管理费用12,000（3/36）Cr：资本公积其他资本公积12,000（3/36）-2008年12月31日Dr：管理费用12,000（12/36）Cr：资本公积其他资本公积12,000（12/36）-2010年10月1日张飞行权Dr：资本公积其他资本公积2000Cr：股本200092有等待期的换
79、取职工提供服务的股份支付例示（2）-例：2007年10月1日顺治公司向总经理张飞授予一份股票期权，该期权有权在3年后，以5元/股购买公司的2000股股票，顺治公司当日股票市价6元/股。利用期权公式计算后张飞的股票期权为3600元/份，则顺治公司会计分录为：-2007年10月1日不做帐-2007年12月31日Dr：管理费用3600（3/36）Cr：资本公积其他资本公积3600（3/36）-2008年12月31日Dr：管理费用3600（12/36）Cr：资本公积其他资本公积3600（12/36）-2010年10月1日张飞行权Dr：银行存款10000Cr：股本2000资本公积股本溢价800093要点
80、提示（3）以权益结算的股份支付换取其他方服务-其他方服务的公允价值能够可靠计量的-应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益-其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的-应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益94以权益结算的股份支付换取其他方服务例示-例：2007年3月6月，康熙公司为顺治公司墙面粉刷工作，约定最终结算时由顺治公司为其发放2000股股票。现在工作已完工，6月30日。-如果取得该墙面粉刷工作的市场价格为18000元，顺治公司股票当日市场价格为6元/股，则顺治公司会计分录为：Dr：管理费
81、用18,000Cr：股本2,000资本公积其他资本公积16,000-如果取得该墙面粉刷工作的市场价格难以获得，但顺治公司的股票当日市场价格为6元/股，则顺治公司会计分录为：Dr：管理费用12,000Cr：股本2,000资本公积其他资本公积10,00095要点提示（4）以现金结算的股份支付-授予后立即可行权的以现金结算的股份支付-应当在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债-完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付-在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相
82、应的负债-企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量、其变动计入当期损益-在可行权日调整至实际可行权水平96以现金结算的股份支付例示-例：2007年4月18日顺治公司宣布对总经理张飞发放价值2000股公司股票的市场价格的奖金，张飞可立即获得这份奖金，顺治公司当日股票市价6元/股。则顺治公司会计分录为：Dr：管理费用12,000Cr：应付职工薪酬股份支付12,000-例：2007年10月1日顺治公司宣布对总经理张飞发放价值2000股公司股票的市场价格的奖金，张飞三年后可获得这些奖金。顺治公司当日股票市价6元/股-则2007年10月1日顺治公司不做帐-2007年
83、12月31日顺治公司股票市场价值7元/股Dr：管理费用200073/36Cr：应付职工薪酬股份支付200073/12-2008年12月31日顺治公司股票市场价格8元/股Dr：管理费用2000815/36200073/36Cr：应付职工薪酬2000815/36200073/36（另一种算法：2000812/362000（87）3/36）97企业会计准则第12号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.12债务重组Debtrestructurings参考国际会计准则39号金融工具：确认和计量FinancialInstruments:Recognitio
84、nandMeasurement98要点提示（1）债务重组-在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项-应用指南“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断方式主要包括：-（一）以资产清偿债务；-（二）将债务转为资本；-（三）修改其他债务条件，如减
85、少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；-（四）以上三种方式的组合等99要点提示（2）债务人的会计处理-债务人的债务重组收益均要实际确认为损益-债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益-债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益-修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价
86、值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益-债转股-将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益100要点提示（3）债权人的债务重组损失也要实际予以确认-以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益-以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之
87、间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益-债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益-以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益组合方式进行的债务重组的，冲减重组债务的帐面价值的优先顺序：-以现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件101示例非现金资产清偿顺治公司险入财务困境，用一批存货偿还对康熙公司的负债，该批存货帐面价值5万，
88、公允价值6万，对康熙公司欠款9万。康熙公司已计提坏帐准备2.5万-顺治公司会计分录：Dr：应付帐款9Cr：存货5当期损益1营业外收入债务重组收入3-康熙公司会计分录Dr：存货6坏帐准备2.5营业外支出债务重组损失0.5Cr：应收帐款9102示例债转股顺治公司险入财务困境，将对康熙公司的负债转换为本公司股票1万股，市价6元/股，顺治公司对康熙公司欠款9万，康熙公司已计提坏帐准备2.5万-顺治公司会计分录：Dr：应付帐款9Cr：股本1资本公积5营业外收入债务重组利得3-康熙公司会计分录Dr：长期股权投资6坏帐准备2.5营业外支出债务重组损失0.5Cr：应收帐款9103应用指南：抵债资产公允价值与其
89、账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：-抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本-抵债资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出-抵债资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益104企业会计准则第13号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.13或有事项Contingencies参考国际会计准则37号准备、或有负债和或有资产Provisio
90、ns,ContingentLiabilitiesandContingentAssets105要点提示（1）或有事项-过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的（现在的）不确定事项分类-确认预计负债的或有事项-不确认预计负债的或有事项预计负债（provision）确认标准-(一)该义务是企业承担的现时义务；-(二)履行该义务很可参导致经济利益流出企业；-(三)该义务的金额能够可靠计量例如保修费用，退款承诺等106要点提示（2）预计负债的特例-待执行合同变成亏损合同（onerouscontract）的-该亏损合同产生的义务满足本准则预计负债标准的，应当确认为预计负债亏
91、损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同-不应当就未来经营亏损（futureoperatinglosses）确认预计负债-企业承担的重组（restructuring）义务-满足本准则预计负债确认标准的应当确认为预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等（二）该重组计划已对外公告-企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出107应用指南：亏损合同与重组亏损合同-如果与该合
92、同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债-如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务-合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预计负债-合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债重组事项-重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：-1出售或终止企业的部分业务；-2对企业的组织结构进行较大调整；-3关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区108亏损合同示例顺治公司与康熙公司签订合同，销售10
93、0件产品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元-如100件产品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（产品），确认减值损失1000元Dr：资产减值损失1000Cr：存货跌价准备1000-如100件产品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。Dr：营业外支出1000Cr：预计负债1000待产品生产出后Dr：预计负债1000Cr：库存商品1000109要点提示（3）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核-有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整企业不应当确认或有负债（contingentliability）和或有资
94、产（contingentasset）-或有负债-是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量-或有资产-是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定的发生或不发生予以证实110例题（1）顺治公司涉及一项诉讼，2007年12月31日尚未收到判决。据专业人士估计，赔偿金额在100万到120万之间Dr：营业外支出110Cr：预计负债110-所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定-在
95、其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：-（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。-（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定顺治公司同时预计这笔诉讼将得到一笔第三方赔偿，金额是150万元Dr：其他应收款110Cr：营业外收入110-企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿（reimbursements）的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值111例题（2）请判断下列事项是否需要确认预计负债-污染土地法律尚未颁布-近海油田尚未开采-关闭一个事业部（资产负债表日前后）-由于所得税制度变
96、化所引起的职员再培训-修理和维护（包括强制每隔3年进行的整修费用）112企业会计准则第14号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.14收入Revenue参考国际会计准则18号收入113要点提示（1）收入定义-企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入范围-商品销售收入（saleofgoods）-提供劳务收入（renderingofservices）-让渡资产使用权收入（theusebyothersofenterpriseassets）114要点提示（2）商品销售收入-销售商品收入同时满足下列条件的，才
97、能予以确认：-（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；-（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；-（三）收入的金额能够可靠地计量；-（四）相关的经济利益很可能流入企业；-（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量-反例：-（1）主要风险和报酬没有转移：例如委托代销出货-（2）主要风险未转移但主要报酬已转移：例如产品销售取决于用户的另一项合同；产品销售的全额担保-（3）主要风险已转移但主要报酬未转移：拥有很可能执行的售后回购的选择权115应用指南（一）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入（二）采用预收款方式销售商品的
98、，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（三）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入（四）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入（五）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（六）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（七）采用
99、收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入（八）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用116要点提示（3）商品销售收入的主要的会计规范-企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额-（1）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益-（2）已收或应收的合同或协议价款不公允的应当按照公允的交易价格确定收入金额已收或应收的合同
100、或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入应用指南：判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允-商品折扣按照净价法入帐-现金折扣按照总价法入帐-销售折让在发生时冲减当期销售商品收入117例题商品销售（1）：分期收款顺治公司于207年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分4年于每年年末收取。假定该设备的当期付款销售价格为800万元销售时的会计分录Dr：长期应收款1000Cr：主营业务收入800未实现融资收益2002007年12月31日Dr：银行存款250Cr：长
101、期应收款250Dr：未实现融资收益77（1000200）9.57）Cr：财务费用77-计算：250P/A（i，4）800i9.57%118实际利率的计算计息日期冲减财务费用（1）上期（5）9.57%未实现融资收益余额（2）上期（2）（1）收到的销货款（3）长期应收款余额（4）上期（4）（3）摊余价值（5）（4）（2）2007.4.3120010008002007.12.31771232507506272008.12.3160632505004372009.12.3142212502502292010.12.3121025000合计2001000119例题商品销售（2）：价格非公允例一：2007
102、年12月1日，康熙公司向顺治公司销售一批商品，市场价格为10万，合同价格为1万，康熙公司会计分录为：12/1Dr：应收帐款1待摊费用9Cr：营业收入10如果商品销售合同履行期为3个月（应当按照实际利率法计算摊销的an），那么12/31Dr：营业外支出anCr：待摊费用an例二：2007年12月1日，康熙公司向顺治公司销售一批商品，市场价格为10万，合同价格为100万，康熙公司会计分录为：12/1Dr：应收帐款100Cr：营业收入10资本公积（其他资本公积）90120商品销售的特例：售后回购顺治公司于2007年5月1日向康熙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。顺治公司
103、应于2008年9月30日以110万元购回2007年5月1日Dr：银行存款117未确认融资费用10Cr：库存商品80应交税费增值税（销项）17长期应付款30每个月末Dr：财务费用2Cr：未确认融资费用22008年9月30日Dr：库存商品110应交税费增值税（进项）18.7Cr：银行存款128.7Dr：长期应付款30Cr：库存商品30121商品销售的特例：试生产期间的商品销售应用指南-在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目-试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”（待摊支出）例题-顺
104、治公司在试生产期间，耗用公司原材料2000元，生产出产品，对外销售形成收入2500（不含增值税）元Dr：在建工程（待摊支出）2000Cr：原材料2000（注意：进项税无须转入）Dr：银行存款2925Cr：在建工程2500应交税金应交增值税（销项税额）250017%或者，预计售价为2500元时，从在建工程中结转库存商品（产成品），然后再做正常销售Dr：库存商品2500贷：在建工程2500（说明：在建工程转成固定资产时，固定资产的帐面价值比计税基础低500元）122要点提示（4）提供劳务收入-在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入-劳务交易的完工进度，
105、可以选用下列方法：己完工作的测量己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例己发生的成本占估计总成本的比例-在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的-己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转劳务成本；-己发生的劳务成本预计不能够得到补偿，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入-销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理123例题：劳务收入康熙公司为顺治公司提供房屋装修服务，从2007年11月20日开始顺治公司突然无人上班，康熙公司预计该劳务交易结果虽然不能可
106、靠估计，但是尚能收到补偿。此时康熙公司已经付出人工成本3万元，康熙公司会计分录Dr：劳务成本3Cr：应付工资3Dr：主营业务成本3Cr：劳务成本3Dr：应收帐款3Cr：主营业务收入3若康熙公司预计该劳务交易结果虽然不能可靠估计，同时也不能收到补偿此时康熙公司会计分录Dr：劳务成本3Cr：应付工资3Dr：主营业务成本3Cr：劳务成本3124劳务收入的决策树125要点提示（5）让渡资产使用权收入-利息收入-按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；-使用费收入-按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定；从征求意见稿中一个重要的删除：-现金股利收入-按照被投资单位宣告的现金股利分配方
107、案和持股比例计算确定按照IAS18收入准则的观点：如果宣告的权益性证券股利来自购入前的利润，这部分股利应从证券的成本中扣除。如果只能在任意判断的基础上作出这种分配，则除非则这部分股利明显地代表权益性证券部分成本的补偿，否则，应将其确认为收入（32段）。126企业会计准则第16号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.16政府补助Governmentgrants参考国际会计准则20号政府补助的会计和政府援助的披露AccountingforGovernmentGrantsandDisclosureofGovernmentAssistance127要点
108、提示（1）政府补助-企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本计量-政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量-政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量分类-与资产相关的政府补助（grantsrelatedtoassets）-与收益相关的政府补助（grantsrelatedtoincome）-应用指南：直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠，体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助128要点提示（2）与资产相关的政府补助-定义：有资格取得补助的企业必须购买、建造或以其他方式购置长期资产
109、。还可能有附加的条件，如限制资产的类型或位置，或者购买或持有这些资产的期间-确认：确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益与收益相关的政府补助-确认用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更-存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益-不存在相关递延收益的，计入当期损益129例示与资产相关的政府补助顺治公司获得市政府的补贴3000万元，但市政府要求顺治公司必须建造
110、一座污水处理厂补贴获得日Dr：银行存款3000Cr：递延收益3000污水处理厂建成后，预计使用10年（无残值），每年做会计分录Dr：递延收益300（3000/10）Cr：营业外收入3003年后顺治公司自行将污水处理厂改建为商品房开发，市政府要求顺治公司全额返还Dr：递延收益2100营业外支出900Cr：银行存款3000130例示与收益相关的政府补助顺治公司是一家出口型企业，目前正在经历反倾销诉讼，获得市政府的补贴3000万元，但市政府要求顺治公司必须将该笔钱用于反倾销诉讼若反倾销诉讼刚刚进行，则补贴获得日Dr：银行存款3000Cr：递延收益3000获得补贴后，反倾销诉讼历时2年，每年做会计分录
111、Dr：递延收益1500（3000/2）Cr：营业外收入1500若反倾销诉讼在补贴发放前已经结束，那么Dr：银行存款3000Cr：营业外收入3000131企业会计准则第17号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.17借款费用Borrowingcosts参考国际会计准则23号借款费用132要点提示（1）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益-符合资本化条件的资产（qualifyingasset），是指需要经过相当长时间的购
112、建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产-包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产和技术等-借款费用开始资本化的条件-(一)资产支出已经发生；-(二)借款费用已经发生；-(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始133要点提示（2）每一会计期间的利息资本化金额的计算-借款种类-专门借款应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定-占用了一般借款（1）计算截止资产负债日的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
113、（2）计算资本化率：一般借款加权平均利率利息资本化金额：（1）（2）-借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额-在资本化期间内，属于借款费用资本化范围的外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本134要点提示（3）暂停或停止资本化-暂停资本化（suspensionofcapitalisation）-符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化-停止资本化（cessationofcapitalisation）-购建或者生产的符合资本化条件的
114、资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益预定可使用或者可销售状态(一) 符合资本化条 件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成(二) 所购建或者生产的符合资本化条 件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售(三) 继续发生在所购建或生产的符合资本化条 件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生135要点提示（4）特殊情况下的判断-试生产-在试生产结
115、果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态-各部分分别完工（completedinparts）-各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。-各部分分别完成，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化136应用举例华远公司于华远公司于207年年1月月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每日动工兴建一办公楼，工
116、程采用出包方式，每半年支付一次工程进度半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：-207年1月1日，支出1500万元-207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元-208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元137应用举例公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：-A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。-发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为
117、5年, 年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。138应用举例 计算专门借款利息资本化金额:-207年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%6 =145万元。-208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。q计算一般借款利息资本化金额：-一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%- 207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。-207年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.
118、70万元-208年 占 用 了 一 般 借 款 资 金 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数 （2000+1500）180/360=1750万元。-208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元。139应用举例公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：-207年利息资本化金额=14576.70=221.70万元。-208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。有关账务处理如下：-207年： 借：在建工程 2 217 000 贷：应付利息 2 217 000-208年： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300140第第18号号 所
119、得税所得税一、确认递延所得税资产与负债的必要性一、确认递延所得税资产与负债的必要性二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础三、递延所得税资产和负债的确认三、递延所得税资产和负债的确认四、所得税的确认和计量四、所得税的确认和计量五、衔接规定五、衔接规定141企业会计准则所得税企业会计准则所得税一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了：递延所得税的确认体现了：资产、负债的界定资产、负债的界定 142企业会计准则所得税企业会计准则所得税一、一、确认递延所得税的必要性：确认递延所得税的必要性：例例1:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万万
120、,2004年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付实际支付发生于发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 143企业会计准则所得税企业会计准则所得税一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性按照应付税款法：按照应付税款法： 2004 2005税收税收: 会计会计利润总额利润总额 1000 1000 调整：预计保修费用调整：预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 所得税费用所得税费用
121、 (396) (264) 净利润净利润 604 736 144企业会计准则所得税企业会计准则所得税一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性如果确认递延所得税如果确认递延所得税,则则: 2004 2005税收税收: 会计会计利润总额利润总额 1000 1000 调整：预计保修费用调整：预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 当期所得税当期所得税 (396) (264) 递延所得税递延所得税 66 (66) 净利润净利润 670 670 145企业会计准则所得税企业会计准则所得税资产负债表债务法基本核算要求资产负债表债务法基本核算要求时点
122、时点： 一般在资产负债表日一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或事项确认资产、负债时基本核算程序基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 146企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、二、资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础（一）计税基础（一）计税基础资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程指
123、企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金允许作为成本或费用于税前列支的金额额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额已税前列支的金额147企业会计准则所得税企业会计准则所得税暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差
124、异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值A-新设合并：ABC-控股合并：ABAB事实上，本准则规范了合并日时应当进行的会计处理192要点提示（2）同一控制同一控制下的企业合并：合并方与被合并方-合并日的资产负债表（适用于吸收合并和新设合并）-合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量-合并方取得的净资产账
125、面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益-被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整-合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益-为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益193要点提示（3）同一控制-合
126、并中形成母子公司关系的（适用于控股合并）-合并日的合并资产负债表被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量-合并当期期初至合并日的合并利润表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映-合并当期期初至合并日的合并现金流量表包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量194例示：同一控制下的吸收合并顺治公司（2007.3.31)银行存款6000股本2000资本公积3900上年留存收益100康熙公司（2007.3.31）应收帐款500存货1500应付帐款200股本300资本公积1100本年利润400顺治公司200
127、7年4月1日银行存款3900应收帐款500存货1500应付帐款200股本2000资本公积3600上年留存收益100康熙公司成立于2007年1月1日。2007年4月1日，顺治公司用银行存款2100万元从康熙公司股东手中买下了康熙公司的全部股权，并且注销了康熙公司195例示：同一控制下的控股合并（1）顺治公司（2007.3.31)银行存款6000股本1800资本公积3900上年留存收益100本年利润200康熙公司（2007.3.31）应收帐款1000存货1500应付帐款500股本300资本公积1300本年利润400顺治公司（2007.4.1）银行存款3800长期股权投资1800股本1800资本公积
128、3500上年留存收益100本年利润200康熙公司成立于2007年1月1日。2007年4月1日，顺治公司用银行存款2200万元从康熙公司股东手中买下了康熙公司90%的股权，康熙公司成为顺治公司的子公司合并资产负债表（2007.4.1）银行存款3800应收帐款1000存货1500应付帐款500股本2000资本公积3500上年留存收益100本年利润200少数股东权益200196同一控制下的控股合并（2）合并资产负债表（2007.4.1）银行存款3800应收帐款1000存货1500应付帐款500股本2000资本公积3500上年留存收益100本年利润200少数股东权益200合并资产负债表（2007.4.
129、1）银行存款3800应收帐款1000存货1500应付帐款500股本2000资本公积3500上年留存收益100本年利润200少数股东权益200360+360197例示：同一控制下的控股合并（3）顺治公司（2007第1季度)收入350成本150利润200康熙公司（2007第1季度）收入700成本300利润400合并利润表（2007年第1季度）收入350700成本150300利润200400（一）归属于母公司所有者的净利润560其中：被合并方在合并前实现的净利润360（二）少数股东损益40198要点提示（4）非同一控制非同一控制下的企业合并：购买方与被购买方-合并日的资产负债表（适用于吸收合并和新设
130、合并）-一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本-合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额合并成本大，差额应当确认为商誉合并成本小，经复核后合并成本仍小，差额计入当期损益19
131、9要点提示（5）非同一控制-合并中形成母子公司关系的（适用于控股合并）-母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值-母公司期末编制合并财务报表时，应当按照购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整-母公司应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，以按照本准则规定处理的结果列示：商誉（正）或直接计入当期损益（负）200例示：非同一控制下的吸收合并顺治公司（2007.3
132、.31)银行存款6000股本2000资本公积3900上年留存收益100康熙公司（2007.3.31）应收帐款500（公允500）存货1500（公允2000）应付帐款200（公允200）股本300资本公积1100本年利润400顺治公司2007年4月1日银行存款3100应收帐款500存货2000商誉600(2900-2300)应付帐款200股本2000资本公积3900上年留存收益100康熙公司成立于2007年1月1日。2007年4月1日，顺治公司用银行存款2900万元从康熙公司股东手中买下了康熙公司的全部股权，并且注销了康熙公司201例示：非同一控制下的吸收合并（考虑递延所得税）顺治公司（2007
133、.3.31)银行存款6000股本2000资本公积3900上年留存收益100康熙公司（2007.3.31）应收帐款500（公允500）存货1500（公允2000）应付帐款200（公允200）股本300资本公积1100本年利润400顺治公司2007年4月1日银行存款3100应收帐款500存货2000商誉750(2900-2300150)应付帐款200递延所得税负债150股本2000资本公积3900上年留存收益100假定所得税率为30%202例示：非同一控制下的控股合并顺治公司（2007.3.31)银行存款6000存货800股本2800资本公积3900上年留存收益100康熙公司（2007.3.31）
134、应收帐款1000存货1500（公允1700）应付帐款500股本300资本公积1300本年利润400顺治公司（2007.4.1）银行存款3700存货800长期股权投资2300股本2800资本公积3900上年留存收益100康熙公司成立于2007年1月1日。2007年4月1日，顺治公司用银行存款2300万元从康熙公司股东手中买下了康熙公司90%的股权，康熙公司成为顺治公司的子公司合并资产负债表（2007.4.1）银行存款3700应收帐款1000存货8001700商誉320(2300220090%)应付帐款500股本2800资本公积3900上年留存收益100少数股东权益220203例示：非同一控制下的
135、控股合并（考虑递延所得税）顺治公司（2007.3.31)银行存款6000存货800股本2800资本公积3900上年留存收益100康熙公司（2007.3.31）应收帐款1000存货1500（公允1700）应付帐款500股本300资本公积1300本年利润400顺治公司（2007.4.1）银行存款3700存货800长期股权投资2300股本2800资本公积3900上年留存收益100假设所得税率为30%合并资产负债表（2007.4.1）银行存款3700应收帐款1000存货8001700商誉374（2300（220060）90%）应付帐款500递延所得税负债60股本2800资本公积3900上年留存收益10
136、0少数股东权益214220（220060）10%204准则未予规范的内容（一）两方或者两方以上形成合营企业（jointventure）的企业合并（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并合营情况下，不再进行比例合并应用指南的做法：长期股权投资按照权益法核算IAS31InterestsinJointVentures-Paragraph40：ThisStandarddoesnotrecommendtheuseoftheequitymethodbecauseproportionateconsolidationbetterreflectsthesubst
137、anceandeconomicrealityofaventurersinterestinajointlycontrolledentity,thatistosay,controlovertheventurersshareofthefutureeconomicbenefits.Nevertheless,thisStandardpermitstheuseoftheequitymethod,asanalternativetreatment,whenrecognisinginterestsinjointlycontrolledentities.205企业合并的新旧准则衔接同一控制下企业合并-原已确认商誉
138、的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益非同一控制下企业合并-应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销或有事项-首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值其他首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整206企业会计准则第21号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.21租赁Leases参考国际会计准则17号：租赁207要点提示（1）分类-融资租赁（financelease
139、）-1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。-2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权-3、即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分-4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值-5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用-经营租赁（operatinglease）208要点提示（2）经营租赁-承租人-对于经营租赁的租金，承租人应
140、当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法-承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益-或有租金应当在实际发生时计入当期损益-出租人-对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法-出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益-对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其它经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销-或有租金应当在实际发生时计入当期损益209经营租赁例题顺治公司向专业房屋租赁公司康熙公司租赁一间房屋，租两个月，第一个月房租4000
141、，第二个月房租2000，中介费顺治公司缴纳100元，康熙公司缴纳30元-顺治公司分录-租赁合同签订当日Dr：管理费用 100 Cr：现金 100-第一个月末Dr：管理费用 3000 预付帐款 1000 Cr：现金 4000-第二个月末Dr：管理费用 3000 Cr：现金 2000 预付帐款 1000-康熙公司分录-租赁合同签订当日Dr：营业费用 30 Cr：现金 30-第一个月末Dr：现金 4000 Cr：预收帐款 1000 租赁收入 3000-第二个月末Dr：现金 2000 预收帐款 1000 Cr：租赁收入 3000 210要点提示（3）融资租赁-承租人-在租赁期开始日，承租人应当将租赁开
142、始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用最低租赁付款额（minimumleasepayments）：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（residualvalueguaranteed）-未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。-承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法-承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧211要点提示（4）融资租赁-出租人-在租赁期开始日，出租人应当将租赁
143、开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益最低租赁收款额：指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值-出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入-出租人应当至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核未担保余值增加的，不作调整有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起租赁投资净额的减少，计入当期损益212例示康熙公司向专业融资公司顺治公司融资租赁一台设备，该设备公允价值100万，租期为5年，设备的寿命也为5年，每
144、年康熙公司向顺治公司支付30万元。康熙公司担保的余值为10万元。又设30P/A（i,5）10P/F（i,5）103万康熙公司分录顺治公司分录Dr：固定资产（融资租入）100Dr：长期应收款160未确认融资费用60Cr：固定资产清理100Cr：长期应付款160未实现融资收益60以后每年Dr：长期应付款30Dr：银行存款30Cr：银行存款30Cr：应收融资租赁款30Dr：财务费用aDr：未实现融资收益bCr：未确认融资费用aCr：租赁收入b（a和b都是用实际利率法计算出的金额）Dr：管理费用20Cr：累计折旧20最后一年处理担保余值Dr：长期应付款10Dr：银行存款10Cr：银行存款10Cr：应收
145、融资租赁款10213要点提示（5）售后租回交易（saleandleasebacktransactions）-承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁-售后租回交易认定为融资租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整-售后租回交易认定为经营租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益214售后租回例示2007年1月1日顺治公司将一台机器（原价1000万元，预计
146、使用寿命10年，已提折旧200万，无残值）以1300万元出售给康熙公司，同类同年头的机器现行公允市价为1250万元如果约定在未来8年内每年以250万元租回，且250P/A（i，8）1400，则顺治公司会计处理（固定资产清理简化）2007年1月1日Dr：银行存款1300累计折旧200Cr：固定资产1000递延收益500（1300800）Dr：固定资产（融资租入）1250未确认融资费用750Cr：长期应付款2000在资产的使用期内，递延收益转回冲减折旧费用如果约定在未来2年内每年以250万元租回，则顺治公司会计处理（固定资产清理简化）2007年1月1日Dr：银行存款1300累计折旧200Cr：固定
147、资产1000递延收益500（1300800）在经营租赁期内，递延收益转回冲减租金费用215企业会计准则第22号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.22金融工具确认和计量Recognitionandmeasurementoffinancialinstruments参考国际会计准则39号：金融工具：确认和计量216要点提示（1）金融工具（financialinstrument）-形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同-分类-基础金融工具-衍生金融工具衍生工具（Derivative）-具有一定特征的金融工具或其他合同-(一
148、)其价值随特定利率、价格指数等变量的变动而变动-(二)不要求或要求很少的初始净投资-(三)在未来某一日期结算。-例如远期合同（forward）、期货合同（future）、期权（option）和互换（swap），以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具等22号准则金融工具的确认和计量实质上是对全部金融资产、金融负债和权益工具的规范217基础金融工具：一切能证明基础金融工具：一切能证明债权、权益、债务关系的具债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件有一定格式的合法书面文件 衍生金融工具：在基础金融衍生金融工具：在基础金融工具的基础上派生出的金融工具的基础上派生出的金
149、融工具，以基础金融工具为交工具，以基础金融工具为交易对象的金融工具易对象的金融工具 现现金金票票据据股股票票债债券券远远期期合合同同 期期货货合合同同 期期权权合合同同 互互换换合合同同 基础金融工具和衍生金融工具218要点提示（2）金融资产（financialassets）金融权利-是指企业的下列资产：-（一）现金；-（二）持有的其他单位的权益工具；-（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；-（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；-（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；-（六）
150、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同-小问题：企业持有的金条是否是金融资产？219要点提示（3）金融资产的分类-（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（atfairvaluethroughprofitorloss）-交易性金融资产（heldfortrading）企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和非套期的衍生资产-指定（designatedbytheentity）
151、为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产例如未达到套期目的的衍生工具-（二）持有至到期投资（held-to-maturityinvestments）为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的短期国债投资-（三）贷款和应收款项（loansandreceivables）为非衍生金融资产-（四）可供出售金融资产（available-for-salefinancialassets）例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等220要点提示（4）金融负债（financialliability）金融义务-是指企业的下列负债：-（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；-（二）在潜在不利条
152、件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；-（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；-（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同权益工具（equityinstrument）-是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同-如股票、股票期权、认股权证等221要点提示（5）金融负债的分类-（一）以公允价值计量且其变动计入
153、当期损益的金融负债-交易性金融负债（heldfortrading）例如为了回购而发生的负债-指定（designatedbytheentity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债-（二）其他金融负债（otherfinancialliability）例如应付债券交易性金融资产和交易性金融负债的主要判断标准-取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购222要点提示（6）嵌入衍生工具（embeddedderivatives）-是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指
154、数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具-嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。但是，下列情况除外：-（一）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变-（二）类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理：-（一）与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系；-（二）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具
155、定义无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，应当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债223确认终止确认终止确认产生的利得或损失初始计量后续计量公允价值变动形成的利得和损失减值时产生的损失交易性金融资产企业成为金融工具合同的一方1、收取该金融资产未来现金流量的合同权利终止；2、该金融资产已转移，符合23号准则金融资产转移规定的终止确认条件计入当期损益公允价值（交易费用借记“投资收益”）公允价值计入当期损益无须减值持有至到期投资公允价值交易费用摊余成本无计入当期损益贷款和应收款项公允价值交易费用摊余成本可供出售金融资产公允价值交易费用公允价值计入资
156、本公积（减值损失和汇兑损益除外）交易性金融负债现实义务全部或部分已解除公允价值公允价值计入当期损益其他金融负债公允价值交易费用摊余成本无原计入资本公积部分需转出224一些需要注意的内容摊余成本（amortisedcost）-金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：-(一)扣除已偿还的本金；-(二)加上或减去采用实际利率法（effectiveinterestratemethod）将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)相关的帐户-金融资产：交易性金融资产（非衍生资产）；持有至到期投资；贷款、应收帐款（应收票据、其他
157、应收款等）；可供出售金融资产-金融负债：交易性金融负债（非衍生负债）；应付帐款（应付票据、应付债券等）-共同帐户（资产和负债共用）：衍生工具、套期工具、被套期项目-特别帐户-资本公积其他资本公积-公允价值变动损益225交易性金融资产例示2007年4月5日康熙公司购入上市公司顺治公司的股票1000股，市场价格5元/股，准备随时出售，被划分为交易性金融资产。2007年6月30日，顺治公司股票市场价格为6元/股。2007年7月31日，顺治公司股票市场价格为3元/股。2007年12月31日，顺治公司股票市场价格为2元/股。则康熙公司会计分录为2007/4/5Dr：交易性金融资产（成本）5000Cr：银
158、行存款50002007/6/30Dr：交易性金融资产（公允价值变动）1000Cr：公允价值变动损益10002007/7/31Dr：公允价值变动损益3000Cr：交易性金融资产（公允价值变动）30002007/12/31Dr：公允价值变动损益1000Cr：交易性金融资产（公允价值变动）1000226可供出售金融资产例示2007年4月5日康熙公司购入上市公司顺治公司的股票1000股，市场价格5元/股，持有期限未定，被划分为可供出售金融资产。2007年6月30日，顺治公司股票市场价格为6元/股。2007年7月31日，顺治公司股票市场价格为3元/股。2007年12月31日，顺治公司股票市场价格为2元/
159、股。则康熙公司会计分录为2007/4/5Dr：可供出售金融资产（成本）5000Cr：银行存款50002007/6/30Dr：可供出售金融资产（公允价值变动）1000Cr：资本公积其他资本公积10002007/7/31Dr：资本公积其他资本公积3000Cr：可供出售金融资产（公允价值变动）30002007/12/31Dr：资产减值损失1000Cr：可供出售金融资产（减值损失）1000Dr：资产减值损失2000Cr：资本公积其他资本公积2000227计算摊余成本示例（1）顺治公司2007年1月1日购入康熙公司当日发行的三年期债券，面值1000元，票面利率10%，每年末付息，三年后一次性还本。市场利
160、率8%，顺治公司实际支付价款1052元支付的价款计算：100P/A（8%，3）1000P/F（8%，3）1052付息日期实际支付（收到）的银行存款（1）面值10%财务费用（投资收益利息收入）（2）上期（4）8%调整应付债券（持有至到期投资）的折溢价（3）（2）（1）摊余价值（4）上期（4）（3）2007.1.110522007.12.31100841610362008.12.31100831710192009.12.31100811910002010.1.11000合计130024852228计算摊余成本示例（2）顺治公司2007.1.1Dr：持有至到期投资（投资成本）1000（溢价）52Cr
161、：银行存款10522007.12.31Dr：持有至到期投资（应计利息）100Cr：投资收益利息收入84持有至到期投资（溢价）16Dr：银行存款100Cr：持有至到期投资（应计利息）100康熙公司2007.1.1Dr：银行存款1052Cr：应付债券（面值）1000应付债券（溢价）522007.12.31Dr：财务费用84应付债券（溢价）16Cr：应付债券（应计利息）100Dr：应付债券（应计利息）100Cr：银行存款100229要点提示（7）：确认和计量模式转换交易性金融资产（负债）的重分类障碍-企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债
162、后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债持有意图或能力发生变化-企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量-重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益-因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过准则第十六条所指“两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产或金融负债
163、改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值230确认和计量模式转换图例231要求提示（8）金融资产减值-单独进行减值测试原则-对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益-对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试-单独测试未发生减值的金融资产再减值测试原则-单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试-主要的金融资产的减值均可转回-通过损
164、益转回：以摊余成本计量（持有至到期投资、贷款和应收款项）和可供出售债务工具的减值损失，贷记“资产减值损失”科目予以转回-通过权益转回：已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，贷记“资本公积其他资本公积”科目予以转回-不可转回：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失-金融资产减值后采用新的实际利率未来适用法232公允价值如何确定方法指南（准则第七章）公允价值-在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需
165、要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易存在活跃市场的金融资产或金融负债-活跃市场中的报价-活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格金融工具不存在活跃市场-估值技术-采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格-估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方（1）最近进行的市场交易中使用的价格、参照（2）实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、（3）现金流量折现法和（4）期权定价模型等233公允价值如何确定方法指南（准则第七章）续企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际
166、交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值：-（一）采用估值技术确定金融工具的公允价值时，应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，包括无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，尽可能不使用与企业特定相关的参数-（二）企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公开交易价格校正所采用的估值技术，并测试该估值技术的有效性-（三）金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据，但有客观证据表明相同金融工具公开交易价格更公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果
167、更公允的，不应当采用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价值234企业会计准则第23号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.23金融资产转移Transferoffinancialassets参考国际会计准则39号：金融工具：确认和计量235要点提示（1）金融资产转移-企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)类型-(一)将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方-(二)将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同
168、时满足下列条件：-1.从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方-2.根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证-3.有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。-例如：应收帐款证券化小问题：顺治公司把自己持有的宝钢的股票交给工商银行作为质押，得到贷款，是否属于金融资产转移？236要点提示（2）金融资产转移的范围分类-金融资产整体转移-金
169、融资产部分转移-（一）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移如企业将一组类似贷款的应收利息转移等-（二）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等-（三）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等237要点提示（3）金融资产转移的结果-终止确认金融资产-企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产-不应当终止确认金融资产，而形成了新的金融负债-保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产-部分终止确认金融资产
170、，部分形成了新的金融负债-企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别情况处理：(一)放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。 (二)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债-例如万科把对东方明珠的应收帐款1000万出售给宝钢，同时承诺如果未来宝钢无法从东方明珠收到10万时，予以赔偿500万238应用指南：终止确认金融资产的金融资产转移例示(1)不附追索权的金融资产出售；(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；(3)企业将金融资产出售的，同时
171、与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权-金融资产的终止确认，是指将金融资产从企业账户和资产负债表内予以转销-其中，“几乎所有”通常是指达到或超过全部风险和报酬95%的情形239应用指南：不终止确认金融资产的金融资产转移例示(1)附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加出借方的合理回报；(2)附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；(3)附重大价内看跌期权的金融资产出售，持有该看跌期权的金融资产买方很可能在期权到期时或到期前行权
172、；-卖出看跌期权(4)附重大价内看涨期权的金融资产出售，持有该看涨期权的金融资产卖方很可能在期权到期时或到期前行权；-买入看涨期权(5)将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿240应用指南：既没有转移也没有保留所有权上几乎所有风险和报酬的金融资产转移是否应当终止确认基本原则-判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，应当重点关注转入方出售该金融资产的实际能力。-如果转入方能够（1）单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，（2）且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资
173、产的控制，从而应终止确认所转移的金融资产（1）应当关注该金融资产是否存在活跃市场如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置金融资产，也不表明转入方有“实际能力”（2）主要关注是否存在与出售密切相关的约束性条款。例如，转入方出售转入的金融资产时附有一项看涨期权，且该看涨期权又是重大价内期权，以致于可以认定转入方将来很可能会行权。在这种情况下，不表明转入方有出售所转入金融资产的实际能力241例题-例1。顺治公司3月5日将应收帐款1,000万元以1,200万元出售给康熙公司没有任何附加条款，则顺治公司分录为：Dr：银行存款 1,200 Cr：应收帐款 1,000 财务费用 200-例2：顺治公司
174、3月5日将应收帐款1,000万元以1,200万元出售给康熙公司，同时顺治公司承诺在2个月之后以1,200万元回购，则顺治公司分录为：Dr：银行存款 1,200 Cr：长期应付款 1,200-例3：如上例，顺治公司承诺在15个月之后以1,300万元回购，则顺治公司分录为：Dr：银行存款 1,200 未确认融资费用 100 Cr：长期应付款 1,300-例4：如上例，顺治公司承诺在15个月之后以800万元回购一半应收帐款，则顺治公司分录为：Dr：银行存款 1,200 未确认融资费用 100 Cr：长期应付款 800 应收帐款 500242要点提示（4）金融资产转移的计量-金融资产整体转移满足终止确
175、认条件的，应当终止确认该金融资产，同时同时按以下公式确认相关损益：所转移金融资产的账面价值 减：因转移收到的对价 减：原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累积损失，应为加项）金融资产整体转移形成的损益-说明：因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债(包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等)，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分-大部分投资性金融资产（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、衍生工具）转移，形成的损益计入“投资收益”243例示工商银行有一项贷款组合，帐面价值2000万
176、，公允价值2300万。工商银行将该贷款组合出售给长城资产管理公司，未保留任何服务性条款长城资产管理公司给予工商银行现金2000万，一项购买贷款的期权（公允价值130万），一项利率互换协议（公允价值120万），但是同时工商银行要承担另一项贷款的追索义务（公允价值100万）解析：-工商银行转移金融资产的帐面价值为2000万-收到的对价包括现金2000万，金融资产130120万，金融负债100万，这样总对价为20001301201002150万-计入当期损益应为150万元分录Dr：银行存款 2,000 衍生工具期权 130 互换 120 Cr：贷款 2,000 其他金融负债（例如短期借款） 100
177、利息收入（如转出是投资计入“投资收益”） 150 244思考题企业持未到期的应收票据向银行贴现，是否属于金融资产转移？是否应当终止确认“应收票据”？-应用指南-应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目-按贴现息部分，借记“财务费用”等科目-符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的：按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”-不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的：按商业汇票的票面金额，贷记“短期借款”科目245企业会计准则第28号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.28会计政策、会计估计变更和差错更正C
178、hangesinaccountingpoliciesandestimates,andcorrectionoferrors参考国际会计准则8号：会计政策、会计估计变更和差错AccountingPolicies,ChangesinAccountingEstimatesandErrors246要点提示会计政策变更采用追溯调整法（retrospectiveapplication）-追溯调整法：对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法-在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理会计
179、估计变更应当采用未来适用法（prospectiveapplication）-未来适用法：将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法-企业难以区分会计政策变更和会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更进行处理重要的前期差错更正采用追溯重述法（retrospectiverestatement）-追溯重述法：在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法-确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采
180、用未来适用法247关键的影响随着所得税准则的颁布，会计政策、会计估计变更和差错更正将可能影响资产或负债的计税基础，从而影响到递延所得税资产或递延所得税负债例如-股份支付的方法改变-金融工具的核算方法改变-套期保值的会计方法核算改变-折旧方法的改变-对于存货计价方法的改变-对于无形资产摊销估计年限的改变-会计差错更正后248企业会计准则第29号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.29资产负债表日后事项Eventsoccurringafterthebalancesheetdate参考国际会计准则10号：资产负债表日后事项Eventsafterth
181、eBalanceSheetDate249要点提示（1）资产负债表日后事项-资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项-财务报表批准报出日：董事会或类似机构批准财务报表报出的日期分类-资产负债表日后调整事项-对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项-应当调整资产负债表日的财务报表-资产负债表日后非调整事项-是指表明资产负债表日后发生的情况的事项-不应当调整资产负债表日的财务报表，对重大事项进行披露计量基础的影响-资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表250要点提示（2）资产负债表日后调整事项-资产负债表日后诉讼案件结案，
182、法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债-资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额-资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入-资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错251要点提示（3）资产负债表日后非调整事项，通常包括下列事项：-(一)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。-(二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化-(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失-(四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨
183、额举债-(五)资产负债表日后资本公积转增资本-(六)资产负债表日后发生巨额亏损-(七)资产负债表日后发生重大会计政策变更-(八)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司关键性的改变-资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露-原企业会计制度规定企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案(除股票股利分配方案外)，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表-原因：不符合现实义务的要求资产负债表日确认没有发生该笔负债252例示例1：2008年2月8日，顺治公司盘点时发现公
184、司的一间仓库被雷击，应计提减值300万元。经查，该次雷击发生在2007年12月20日-分析：资产负债表日后调整事项，因为资产负债表日该减值已存在-分录：调整2007年资产负债表Dr：资产减值损失300Cr：固定资产减值准备300例2：如果经查，该次雷击发生在2008年1月6日-分析：资产负债表日后非调整事项，因为资产负债表日该减值尚未存在-处理：不应当调整2007年资产负债表，而应披露。把上笔减值分录作为2008年分录入帐例3：顺治公司2008年2月8日召开董事会，通过了2007年股利分配预案，每股分配现金股利0.3元。2007年12月31日的股份数为100万股-当前的分录：Dr：利润分配30
185、-Cr：应付股利30-新准则规定仅在2008年报中披露，而不再进行会计处理253企业会计准则第30号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.30财务报表列报Presentationoffinancialstatements参考国际会计准则1号：财务报表列报254要点提示财务报表至少应当包括下列组成部分：-(一)资产负债表；(二)利润表；-(三)所有者权益变动表；(四)现金流量表；-(五)附注企业不能以附注披露代替确认和计量资产负债表-资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示-在合并资产负债表中，企业应当在所有者权益类中单独
186、列示少数股东权益利润表-费用应当按照功能分类，划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等所有者权益变动表-当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示255企业会计准则第31号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.31现金流量表Cashflowstatements参考国际会计准则7号：现金流量表256要点提示现金的定义-现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款-现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资现金流量表应当
187、分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量-直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（间接法）257企业会计准则第32号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.32中期财务报告Interimfinancialreporting参考国际会计准则34号：中期财务报告258要点提示中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注-中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报
188、表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表-上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，会计年度末允许预计或者递延的除外企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，会计年度末允许预提或者待摊的除外259企业会计准则第33号AccountingStandardsf
189、orBusinessEnterprisesNo.33合并财务报表Consolidatedfinancialstatements参考国际会计准则3号：合并财务报表和单独财务报表260要点提示（1）合并财务报表至少应当包括下列组成部分：-(一)合并资产负债表；-(二)合并利润表；-(三)合并所有者权益变动表；-(四)合并现金流量表；-(五)附注母公司和子公司的定义-母公司（parent）：指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）-子公司（subsidiary）：指被母公司控制的企业（或主体）261要点提示（2）合并范围-基本原则：控制-典型情况-母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表
190、决权，应当将该被投资单位认定为子公司-母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，同时满足以下条件之一的，应当将该被投资单位认定为子公司(一)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权(二)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策(三)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员(四)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权-在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素-母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围262要点提示（3）合并程序-合并财务报表应当以
191、母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，对子公司的长期股权投资按照权益法调整后，由母公司编制合并资产负债表-以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制-在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示-子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示-报告期内增减子公司-母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
192、（因为合并采用权益结合法）-因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负偾表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。-母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数263要点提示（4）合并利润表-应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制-子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示-报告期内增减子公司-母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入，费用、利润纳入合并利润表（
193、权益结合法）-因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（购买法）-母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表264要点提示（5）合并现金流量表-应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制-合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制（间接法）-报告期内增减子公司-母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（因为合并采
194、用权益结合法）-因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表-母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表265要点提示（6）合并所有者权益变动表-以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制-合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制-有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏日，反映少数股东权益变动的情况266例示非同一控制下合并的合并日资产负债表康熙公司（2007
195、.3.31）其他应收款1000存货1500（公允1700）其他应付款500股本300资本公积1300利润400顺治公司（2007.3.31）银行存款3700存货800长期股权投资2300股本2800资本公积4000合并资产负债表（2007.3.31）银行存款3700其他应收1000存货8001700商誉320（2300220090%）其他应付500股本2800资本公积4000少数股东权益220康熙公司成立于2007年1月1日。2007年3月31日顺治公司出价2300万元，购买了非同一控制下的康熙公司90%的股权。顺治公司在2007年第1季度利润为0，康熙公司在2007年第1季度利润为400万。
196、所得税率为30%267顺销康熙公司（2007.12.31）银行存款1850其他应收1000存货（旧）750（公允850）存货（母）550其他应付500应付帐款（母）1100股本300资本公积1300利润400200350顺治公司（2007.12.31）银行存款3700应收帐款（子）1100长期股权投资2300（成本法，持股90%）股本2800资本公积4000利润300顺治公司：将800元存货以1100元全部赊销给康熙公司康熙公司：将原有一半存货以950元现销，将购入的顺治公司一半存货以900元现销，同时未支付任何股利顺治公司（2007年度）营业收入1100营业成本800营业利润300康熙公司2
197、007年度1季度2、3、4季度营业收入730 950900营业成本330 750550营业利润400 200350集团内部交易实际实现利润：集团内部交易实际实现利润：900400500268合并步骤一：顺治公司首先用权益法重新核算投资收益，编制2007年12月31日报表Dr：长期股权投资405Cr：投资收益405-旧准则的“不完全权益法”下的投资收益的计算：（200350）90%495-新准则的“准完全权益法”下投资收益的计算：另外考虑子公司公允价值高于帐面价值的转销：（17001500）/2100则母公司投资收益：（200350100）90%405-IASB和美国FASB要求的“完全权益法”
198、下投资收益的计算：另外考虑子公司期末存货中的未实现利润部分：550400150则母公司投资收益：（200350100）90%150255顺治公司2007.12.31（准完全权益法）银行存款3700应收帐款（子）1100长期股权投资2705（2300405）股本2800资本公积4000利润300405269合并步骤二：康熙公司（2007.12.31）银行存款1850其他应收1000存货（旧）750（公允850）存货（母）550其他应付500应付帐款（母）1100股本300资本公积1300利润400200350顺治公司（2007.12.31）银行存款3700应收帐款（子）1100长期股权投资270
199、5（准完全权益法）股本2800资本公积4000利润300405顺治公司2007年度营业收入1100营业成本800营业利润300投资收益405利润总额705康熙公司2007年度1季度2、3、4季度营业收入730 950900营业成本330 750550营业利润400 200350270理解“准完全权益法”下的抵销分录基本的三类合并抵销分录：-（1）长期股权投资与子公司净资产抵销（包括形成少数股东权益）-（2）内部销售和期末存货高估部分抵销-（2）内部往来款抵销基本的对子公司调整分录有三类：-（1）将已转销的公允价值计入成本-（2）将尚未转销的公允价值调整期末存货帐面价值-（3）调整由于公允价值计
200、入成本带来的所得税变化271合并步骤三：形成合并利润表顺治公司2007年度营业收入1100营业成本800营业利润300投资收益405康熙公司2007年度1季度2、3、4季度营业收入730 950900营业成本330 750550营业利润400 200350合并利润表2007年度营业收入950900营业成本850400营业利润100500少数股东收益45属于母公司收益55545 （200-100）350）10%555（1100800） 1/2 100% （900550）90% （950850）90% 300255（注：完全权益法下的母公司净利（注：完全权益法下的母公司净利润就是合并净利润）润就是
201、合并净利润）272合并步骤四：形成合并资产负债表顺治公司（2007.12.31）银行存款3700应收帐款（子）1100长期股权投资2705（2300405）股本2800资本公积4000利润300405康熙公司（2007.12.31）银行存款1850其他应收1000存货（旧）750（公允850）存货（母）550其他应付500应付帐款（母）1100股本300资本公积1300利润400200350合并资产负债表（2007.12.31）银行存款5550其他应收1000存货850400商誉320其他应付500股本2800资本公积4000利润555少数股东权益265注： 26522045 （2550100
202、）10%273合并步骤五：形成现金流量表顺治公司2007年度经营活动现金流入0经营活动现金流出0经营活动净流量0康熙公司2007年度经营活动现金流入1850经营活动现金流出0经营活动净流量1850合并现金流量2007年度经营活动现金流入1850经营活动现金流出0经营活动净流量1850274合并步骤六：形成合并所有者权益变动表顺治公司（2007.3.31-12.31)期初所有者权益6800净利润300期末所有者权益7100康熙公司（2007.3.31-12.31)期初所有者权益2000净利润550期末所有者权益2550合并所有者权益变动表（2007.3.31-12.31)期初所有者权益6800期
203、初少数股东权益220本期净利润555本期少数股东收益45期末所有者权益7355期末少数股东权益265275例示合并日资产负债表（考虑所得税）康熙公司（2007.3.31）其他应收款1000存货1500（公允1700）其他应付款500股本300资本公积1300利润400顺治公司（2007.3.31）银行存款3700存货800长期股权投资2300股本2800资本公积4000合并资产负债表（2007.3.31）银行存款3700其他应收1000存货8001700商誉374（2300（220060）90%）其他应付500递延所得税负债60股本2800资本公积4000少数股东权益214康熙公司成立于200
204、7年1月1日。2007年3月31日顺治公司出价2300万元，购买了非同一控制下的康熙公司90%的股权。顺治公司在2007年第1季度利润为0，康熙公司在2007年第1季度利润为400万。所得税率为30%276形成合并利润表（考虑所得税）顺治公司（2007年度）营业收入1100营业成本800营业利润300投资收益283.5（38590%-10070%90%40570%）减：所得税90（30030%）税后利润493.5康熙公司（2007年度）1季度2、3、4季度营业收入730 950900营业成本330 750550营业利润400 200350减：所得税0 60105税后利润400140245合并利
205、润表2007年度营业收入950900营业成本850400营业利润100500减：所得税30150少数股东收益31.5（4570）母公司收益388.5（55570%）45 （200-100）350）10%388.530070%（200350100 ） 90% 150 70%（注：完全权益法下的母公司净利润就（注：完全权益法下的母公司净利润就是合并净利润）是合并净利润）277形成合并资产负债表（考虑所得税）顺治公司（2007.12.31）银行存款3700应收帐款（子）1100长期股权投资2583.5（2300283.5）应交税金90股本2800资本公积4000利润210283.5康熙公司（2007
206、.12.31）银行存款1850其他应收1000存货（旧）750（公允850）存货（母）550其他应付500应付帐款（母）1100应交税金165股本300资本公积1300利润400140245合并资产负债表（2007.12.31）银行存款5550其他应收1000存货850400商誉374递延所得税资产45其他应付500应交税金255递延所得税负债30股本2800资本公积4000利润388.5少数股东权益245.5注： 245.521431.5 （238510030）10%278模拟的所得税会计分录（不是抵销分录）从企业集团而言，这里事实上形成了这样一笔分录：Dr：所得税180（100500）30
207、%递延所得税资产45期末存货中未实现的可抵扣差异15030% 递延所得税负债30转销合并时形成的递延所得税负债Cr：应交税金应交所得税25590165279合并财务报表的新旧准则衔接合并范围-对于原未纳入合并范围但按照企业会计准则第33号合并财务报表规定应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业应当将该子公司纳入合并范围-对于原已纳入合并范围但按照该准则规定不应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业不应将该子公司纳入合并范围-上年度比较合并财务报表中列示的少数股东权益，应当按照该准则的规定，在所有者权益类列示280企业会计准则第34号AccountingSta
208、ndardsforBusinessEnterprisesNo.34每股收益Earningspershare参考国际会计准则33号：每股收益281要点提示（1）分为基本每股收益和稀释每股收益基本每股收益（basicearningspershare）-归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股加权平均数-发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间一当期回购普通股股数已回购时间报告期时间稀释每股收益（dilutedearningspershare）-企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，
209、并据以计算稀释每股收益-潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股票期权等-对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：-(一)当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；-(二)稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用上述调整应当考虑相关的所得税影响282要点提示（2）计算计算稀释性潜在普通股的基本规则-计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换-当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换-情况一：认股权证和股票期权等的行权价格低于当期普通股平均市
210、场价格时，应当考虑其稀释性-增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数一行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格-情况二：企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性-增加的普通股股数=回购价格承诺回购的普通股股数当期普通股平均市场价格一承诺回购的普通股股数稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值283计算每股收益示例顺治公司2007年度税后净利润为230万，2007年1月1日普通股数为200万股。2007年6月30日新发行40万股普通股，2007年9月30日回购普通股10万股。200
211、7年10月31日顺治公司发行了认股权，持有者有权以4元/股购买普通股60万股。此外，公司在2006年2月8日发行了面值1000万元的可转债，票面利率3%，可转100万股，估计转换费用为10万元。2007年公司股票平均每股市价为5元/股，所得税率为30%一、基本每股收益-当期净利润230-发行在外普通股加权平均数200406/12103/12217.5-基本每股收益230/217.51.06元/股二、稀释每股收益-调整当期净利润230（10003%10）（130%）244-调整普通股股数217.5100（60604/5）2/12319.5-稀释每股收益244/319.50.76元/股284企业会
212、计准则第35号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.35分部报告Segmentreporting参考国际会计准则14号：分部报告285要点提示（1）分部信息-业务分部（businesssegment）-企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分-该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬-地区分部（geographicalsegment）-企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分-该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬286要点提示（2）披露分部的标准-企业应当以
213、业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：(一)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上(二)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上(三)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上-报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使该分部收入或资产比重低于10%），直到该比重达到75%287要点提示（3）披露形式-主要报告形式和次要报告形式（Pri
214、maryandSecondarySegmentReportingFormats）-(一)风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部-(二)风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。-(三)风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部288要点提示（4）披露内容-主要报告形式-应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产总额和分部负债总额等-次要报告形式-主要报告形式是业务分部的对外交易收入占企业对外交易收入
215、总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入；分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额-主要报告形式是地区分部的对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入；分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额289分部报告示例一家家电公司为例主要报告形式：业务分部（75%以上）黑色家电分部收入分部费用分部利润(亏损)分部资产总额分部负债总额与上年比较数白色家电小家电金融业务次要报告形式：地区分部（75%以上）收入分布情况北美对外交易收入金额与上年比较数亚洲欧洲
216、资产分布情况青岛分部资产总额与上年比较数南京广州大连290企业会计准则第36号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.36关联方披露Relatedpartydisclosure参考国际会计准则24号：关联方披露291要点提示（1）企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息-对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露-但是，应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易关联方关系-一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方关联方交易-关联方之
217、间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款292要点提示（2）关联方举例-(一)该企业的母公司-(二)该企业的子公司-(三)与该企业受同一母公司控制的其他企业-(四)对该企业实施共同控制的投资方-(五)对该企业施加重大影响的投资方-(六)该企业的合营企业-(七)该企业的联营企业-(八)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员-主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者-（九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员-关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员-与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，
218、是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员-（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业293要点提示（3）仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方-（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构-（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商-（三）与该企业共同控制合营企业的合营者-仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方294要点提示（4）关联方交易的类型举例：-(一)购买或销售商品。-(二)购买或销售商品以外的其他资产。-(三
219、)提供或接受劳务。-(四)担保和抵押。-(五)提供资金(贷款或权益性投资)。-(六)租赁。-(七)代理。-(八)研究与开发项目的转移。-(九)许可协议。-(十)代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。-(十一)关键管理人员报酬295要点提示（5）披露企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的名称、持股比例等信息-母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称-母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当
220、包括：-（一）交易的金额-（二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息-（三）未结算应收项目的坏账准备金额-（四）定价政策关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露-类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易296企业会计准则第37号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.37金融工具列报Presentationoffinancialinstruments参考国际会计准则32号：金融工具：披露和列报Financ
221、ialInstruments:DisclosureandPresentation297要点提示（1）金融工具列示-企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具基本精神-企业在进行金融工具列报时，应当根据金融工具的特点及相关信息的性质对金融工具进行归类298要点提示（2）关键点一：权益工具的确认-直接认定：满足下列条件之一-（一）该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务-（二）该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务-间接认定：满足
222、下列条件之一-（一）该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算-（二）该金融工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中，所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同-或有情况：满足下列条件之一-（一）可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生-（二）只有在发行方发生企业清算的情况下才需以现金、其他金融资产进行结算299要点提示（3）关键点二：同一金融工具中负债和权益成分的分拆-企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成份进行
223、分拆，分别进行处理-在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额-再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额-发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊关键点三：股份回购-按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润-购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积300例题顺治公司2007年1月1日按1,030元发行了1份面值为1000的可转换债券。该债券期限为3年，票面年利率为6，
224、利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为250股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8-该公司应先对负债部分的未来现金流量进行折现，以确定初始入账金额（折现率应为8）-负债部分60P/A（8%，3）1000P/F（8%，3）949-再将债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额分配到权益部分-权益部分=103094981Dr：银行存款1030应付债券（折价）51Cr：应付债券（面值）1000资本公积其他资本公积81301要点提示（4）关键点四：金融资产和金融负债的抵销-金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销-但是，同时满
225、足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：-（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的例如，从事证券经纪业务的证券公司，可以按照证券交易结算的相关规定，采用净额方式与证券登记公司进行结算-（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债例如，顺治公司与康熙公司有长期合作关系，为简化结算，顺治公司和康熙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算（在法律上有效）。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项-不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销3
226、02应用指南：一些不能相互抵销的金融资产和金融负债将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券远期合同或其他衍生工具组合或类似金融工具组合内的金融资产和金融负债，虽有相同的主要风险，但各自涉及不同的交易对手作为某金融负债担保物的金融资产与该金融负债将一定金额的款项或其他金融资产转入信托账户，以其收益偿还某金融负债，转入信托账户的金融资产，与相关金融负债企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工
227、具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，不表明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件保险公司在保险合同下的应收赔偿金，与相关负债303要点提示（5）金融工具披露-指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息基本精神-企业所披露的金融工具信息，应当有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价304要点提示（6）具体披露要求-编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等-金融资产或金融负债的账面价值和公允价值-金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的
228、原因-不满足23准则金融资产转移规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移-与作为担保物的金融资产有关的信息-每类金融资产减值损失的详细信息-与每类套期保值有关的信息-对于缺乏活跃市场的金融资产、金融负债和权益工具的披露-与金融工具有关的收入、费用、利得或损失-与各类金融工具风险相关的描述性信息和数量信息-与每类金融工具信用风险有关的信息-与敏感性分析有关的信息305一般企业中的一些特殊项目的列报流动部分报表项目一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债包含内容持有至到期投资中将于1年内到期的部分长期应收款中将于1年内到期的部分（原值减去“未实现融资收益”后的净额）长期应付款中将于1年内到期的
229、部分（原值减去“未确认融资费用”后的净额）报表项目其他流动资产其他流动负债包含内容衍生工具套期工具被套期项目（说明：金融企业中，衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额在资产负债表的“衍生金融资产”项目列示）递延收益衍生工具套期工具被套期项目（说明：金融企业中，衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融负债的金额在资产负债表的“衍生金融负债”项目列示）非流动部分报表项目其他非流动资产其他非流动负债包含内容公益性生物资产306企业会计准则第38号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.38首次执行企业会计准则Firsttimeado
230、ptionofAccountingStandardsforBusinessEnterprises参考国际财务报告准则1号：首次采用国际财务报告准则First-timeAdoptionofInternationalFinancialReportingStandards307要点提示（1）首次执行日的追溯调整-企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表追溯调整的基本原则不影响当期损益-如果需要采用公允价值，账面价值与公允价值的差额，调整留存收益应用指南-在首次执行日，企业应当根据本准则第四条及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行
231、日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点308要点提示（2）（1）长期股权投资、（2）企业合并和（3）合并财务报表的部分在前面讨论（4）投资性房地产-对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益（5）固定资产-对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益（6）解除与职工
232、的劳动关系计划-满足企业会计准则第9号职工薪酬预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益（7）企业年金基金-企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益（8）股份支付-可行权日在首次执行日或之后的股份支付，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债309要点提示（3）（9）重组义务-按照企业会计准则第13号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整
233、留存收益（10）所得税-在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益（11）金融资产-将所持有的金融资产，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产-（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益-（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量（12）金融负债-对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入
234、当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益310要点提示（4）（13）衍生金融工具-对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益（14）嵌入衍生金融工具-按照规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外-对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按照规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外（15）套期保值-在首次执行日，对于不符合规定的套期会计
235、方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照企业会计准则第24号套期保值处理（16）再保险-发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值311要点提示（5）披露-企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报表项目金额的变动情况比较财务报表（2006年报）-首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上年度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中期末的现金流量表-首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业会计准则列报的比较信息-财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会
236、计准则的列报要求进行调整，但不切实可行的除外-应当列示每股收益的企业，比较财务报表中上年度的每股收益按照企业会计准则第34号每股收益的规定计算和列示-应当披露分部信息的企业，比较财务报表中上年度关于分部的信息按照企业会计准则第35号分部报告的规定披露312一个简单的汇总现行财务报表的调整资产货币资金应收款项短期投资存货待摊费用长期股权投资长期债权投资固定资产无形资产长期待摊费用递延所得税不改变不改变重分类调整不改变取消重分类调整重分类重分类调整重分类范围缩小重分类调整负债短期借款应付款项应付工资预提费用递延所得税长期借款应付债券长期应付款新增：预计负债未来调整（实际利率法）不改变重分类*调整取消重分类调整未来调整（实际利率法）未来调整（实际利率法）不改变调整所有者权益股本资本公积留存收益少数股东权益不改变投资调整调整调整313
