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1、第二节第二节增值税纳税人身份选增值税纳税人身份选择的税收筹划择的税收筹划 曹梦迪曹梦迪 张晓彤张晓彤增值税的筹划要点增值税的筹划要点尽量利用国家税收优惠政策尽量利用国家税收优惠政策, ,享受减免税优享受减免税优惠惠选择不同的纳税人身份选择不同的纳税人身份, ,使自己适用较低的使自己适用较低的税率或征收率税率或征收率通过经营安排通过经营安排, ,最大限度的抵扣进项税额最大限度的抵扣进项税额推迟纳税时间推迟纳税时间, ,获得资金时间效益获得资金时间效益u纳税人的法律界定纳税人的法律界定销售额销售额税率、征收率税率、征收率计税依据计税依据应纳税额应纳税额一、纳税人一、纳税人一般纳税人和小规模纳税人一
2、般纳税人和小规模纳税人u纳税人身份选择的税收筹划纳税人身份选择的税收筹划纳税人的法律界定纳税人的法律界定销售额销售额纳税人纳税人旧增值暂行税条例旧增值暂行税条例新增值暂行税条例新增值暂行税条例一般纳税人一般纳税人销售额销售额=100=100万万销售额销售额=180=180万万销售额销售额=50=50万万销售额销售额=80=80万万小规模纳税人小规模纳税人销售额销售额100100万万销售额销售额180180万万销售额销售额5050万万销售额销售额80 R*R R*时，选择小规模纳税人时，选择小规模纳税人 当当R R*R DD D* *时，选择一般纳税人时，选择一般纳税人 当当D DD R*R R
3、*时，选择小规模纳税人时，选择小规模纳税人 当当R R*R D D* *时，选择一般纳税人时，选择一般纳税人 当当D DD D* *时，选择小规模纳税人时，选择小规模纳税人含税无差别平衡点抵扣率含税无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税率小规模纳税人税率含税无差别含税无差别平衡点抵扣率平衡点抵扣率17%17%6%6%61.04%61.04%17%17%4%4%73.53%73.53%17%17%3%3%79.95%79.95%13%13%6%6%50.80%50.80%13%13%4%4%66.57%66.57%13%13%3%3%74.68%74.68%案例三案例三 某
4、公司是一个年含税销售额在某公司是一个年含税销售额在170170万元左右万元左右的生产型企业，公司每年购进的可按的生产型企业，公司每年购进的可按17%17%的税率的税率抵扣的含税价格大致抵扣的含税价格大致120120万元左右，如果是一般万元左右，如果是一般纳税人，公司的产品的增值税适用税率为纳税人，公司的产品的增值税适用税率为17%17%：如果是小规模纳税人，则为如果是小规模纳税人，则为6%6%（旧）（或者（旧）（或者3%3%（新）。该公司会计核算制度健全，有条件被（新）。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。试判别企业纳税人身份选择认定为一般纳税人。试判别企业纳税人身份选择？征收率
5、征收率6%6%3%3%增值率增值率29.41%29.41%29.41%29.41%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率38.96%38.96%20.05%20.05%抵扣率抵扣率70.59%70.59%70.59%70.59%无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率61.04%61.04%79.95%79.95%纳税人选择纳税人选择一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人节税节税2.36 2.36 2.31 2.31 筹划方法筹划方法 若筹划为一般纳税人，可通过小规模纳税人若筹划为一般纳税人，可通过小规模纳税人联合的方式使符合一般纳税人标准联合的方式使符合一般纳税人标准 若筹划为小规模纳税人，
6、可通过分立的方式，若筹划为小规模纳税人，可通过分立的方式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人标准人标准1.拟由一般纳税人改变为小规模纳税人案例一中，经计算企业选择做小规模纳税人税负较轻，因此该企业可以在公司销售额达到80万元之前，提前再成立一家商品零售公司，这样相当于将企业分设为两家公司，使其销售额分别为80万和70万，两家均没有超过小规模纳税人标准，因此不用强制认定为一般纳税人，继续保留小规模纳税人身份，这时，应纳增值税=80*3%+70*3%=4.5万元，可节约税款：10.2-4.5=5.7万元2.拟由小规模纳税人改变为一般纳税人纳税人通
7、过平衡点分析以后，若拟由小规模纳税人变为一般纳税人，该行为实现的关键就在于如何具备一般纳税人的条件。相对较易操作的方法就是通过健全财务，扩大销售，使小规模纳税人达到税法规定的条件，申请成为一般纳税人，并力争达到平衡点分析法中一般纳税人税负较轻的平衡点。但是，当小规模纳税人达到一般纳税人的标准，在其被批准认定为一般纳税人时，一方面可以按17%计算增值税销项税，同时抵扣购进货物价款17%的进项税，但另一方面也可能存在以下问题：原作为小规模纳税人时，购进的存货尚有剩余，并且还未完全用于生产应税产品并全部实现销售（生产企业）或还未完全销售（流通企业），此时原剩余存货并未取得增值税专用发票，不能抵扣进项
8、税额。所以筹划的方法可以在成为一般纳税人身份的前一日办理退货手续（进货退回），然后在成为一般纳税人身份的前一日办理退货手续。具体操作方法为： 第一步，在成为一般纳税人身份的前一日办理退货手续。（1）与销货方签订购货退回协议。（2）做进货退回账务处理： 借：应收账款 贷：存货（进货退回）xx公司 第二步，在成为一般纳税人身份的第一日后办理购货手续（1）与销货方重新签订购货协议（落款时间应该在购货退回协议的落款之后）（2）自销货方重新取得增值税专用发票及抵扣联。（3）作进货账务处理：借：存货 应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收账款xx公司 在成为一般纳税人身份以后购进的货物就可以实现进项抵扣了，从而实现了使在小规模纳税人时购进的剩余存货所对应的已支付增值税额由不可抵扣变得可抵扣。但需要注意的是，该筹划方法实施的一个前提就是与销货方建立良好的关系，可以取得销货方的合作。
