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1、1.21.2 税务会计概述税务会计概述1.2.11.2.1 税务会计的概念税务会计的概念1.2.21.2.2 税务会计的特点税务会计的特点1.2.31.2.3 税务会计的模式税务会计的模式1.2.41.2.4 税务会计的基本理论税务会计的基本理论2021/6/161学学 习习 要要 求：求：1.解释基本概念：税务会计、税务会计要素；2.掌握税务会计的基本理论；3.熟悉税务会计与财务会计的关系 。2021/6/1621.2.11.2.1 税务会计概述税务会计概述 一、税务会计概念一、税务会计概念一、税务会计概念一、税务会计概念 二、二、二、二、税务会计与财务会计的比较税务会计与财务会计的比较税务
2、会计与财务会计的比较税务会计与财务会计的比较 2021/6/163税务会计的产生与发展 税务会计产生的前提条件税务会计产生的前提条件税收的征收税收的征收 财务会计中对纳税业务的会计处理标财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。志着税务会计的产生。 税务会计的发展税务会计的发展 各国税法税制的不断完善，尤其是现各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及先进合理代所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制，对税务会计的发展起到了的增值税税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的复杂化，纳至关重要的作用。经济活动的复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策的影
3、响越发税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。显著。 与与财务会计财务会计、管理会计管理会计并列成为企业并列成为企业会计体系的三大分支。会计体系的三大分支。 2021/6/164一、税务会计的概念一、税务会计的概念 税务会计税务会计是以国家税法为准绳，借助财务是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计门专业会计 。 现代会计学科现代会计学科的三大分支的三大分支 财务会计财务会计 管理会计管理会计 税务会计税务会计税务会计是税务会计是税务中
4、的会计、会计中的税务。税务中的会计、会计中的税务。 2021/6/165一、税务会计的概念一、税务会计的概念 税务会计为何从财务会计中分离出来？税务会计为何从财务会计中分离出来？u1、所得税的征收增加了会计计税工作的难度和广度；、所得税的征收增加了会计计税工作的难度和广度； 是当今各国税法中最具代表性、占主体地位和纳是当今各国税法中最具代表性、占主体地位和纳税计算最复杂的税种。税计算最复杂的税种。 u2、税法目标与会计目标分离的内在原因；、税法目标与会计目标分离的内在原因；税法的目标是税法的目标是会计的目标是会计的目标是u3、会计独立的现实性、会计独立的现实性 法律、经济、征纳利益双方的需求等
5、环境因素促其独立法律、经济、征纳利益双方的需求等环境因素促其独立所得税所得税及时征税和公平征税。及时征税和公平征税。向企业的财务利害关系人提供有利于决策的向企业的财务利害关系人提供有利于决策的财务信息。财务信息。 2021/6/166二、税务会计与财务会计的比较二、税务会计与财务会计的比较（一）税务会计与财务会计的联系（一）税务会计与财务会计的联系 税务会计的资料来源于财务会计；税务会计的资料来源于财务会计； 在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。则等方面，都是相同的。 2021/6/167二、税务会计与财务会计的比较二、税务会计
6、与财务会计的比较（二）税务会计与财务会计的区别（二）税务会计与财务会计的区别1、目标不同；、目标不同；2、对象不同；、对象不同；3、核算基础、处理依据不同；、核算基础、处理依据不同； 主要区别在于：收益实主要区别在于：收益实现的时间和费用的可扣减现的时间和费用的可扣减性上性上2021/6/168二、税务会计与财务会计的比较二、税务会计与财务会计的比较（二）税务会计与财务会计的区别（二）税务会计与财务会计的区别1、目标不同；、目标不同；2、对象不同；、对象不同；3、核算基础、处理依据不同；、核算基础、处理依据不同；4、计算损益的程序不同。、计算损益的程序不同。 税务会计的主要内容是：在税务会计的
7、主要内容是：在会计所得的基础上调整为应税会计所得的基础上调整为应税所得。财务会计核算应服从于所得。财务会计核算应服从于税务会计核算。税务会计核算。2021/6/169税务会计税务会计税务会计税务会计第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税务会计性质税务会计性质税务会计性质税务会计性质1.2.2 1.2.2 税务会计的特点税务会计的特点（一）法律性（一）法律性（二）相对独立性（二）相对独立性（三）差异互调性（三）差异互调性严格受税收法规的制约，严格受税收法规的制约，最显著特点最显著特点 2021/6/1610税务会计税务会计税务会计税务会计第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第
8、一节 税务会计性质税务会计性质税务会计性质税务会计性质（二）税务会计的特点（二）税务会计的特点（一）法律性（一）法律性（二）相对独立性（二）相对独立性（三）差异互调性（三）差异互调性 只处理与税务活动有关只处理与税务活动有关的事项；具有专门的处理方的事项；具有专门的处理方法法2021/6/1611（二）税务会计的特点（二）税务会计的特点（一）法律性（一）法律性（三）相互独立性（三）相互独立性（四）差异互调性（四）差异互调性与财务会计差异，进行与财务会计差异，进行帐外调整帐外调整2021/6/16121.2.3 税务会计模式税务会计模式三种模式三种模式英美模式英美模式 法德模式法德模式混合模式混
9、合模式（财税分离，企业（财税分离，企业导向性）导向性） （财税合一，政（财税合一，政府导向性）府导向性） （混合模式，日本（混合模式，日本企业导向性）企业导向性）（随随着着各各国国税税制制的的逐逐步步完完善善、会会计计的的不不断断发发展展，以以及及税税收收的的国国际际协协调调、会会计计的的国国际际趋趋同同，各各种种会会计计模模式式之之间间的的相相互互影影响响和和横横向向通通融，融，税务会计理论与实务税务会计理论与实务也会不断发展、不断完善也会不断发展、不断完善 ）2021/6/1613财务会计与税务会计关系模式比较项目财税分离会计模式财税合一会计模式财税混合会计模式目 标体现真实公允国家宏观需
10、要满足多方需要账 簿财务会计与税务会计分设“两套账”财务会计与税务会计为“一套账” 财务会计与税务会计合为“一套账”程 序分别按会计准则、税法要求进行各会计程序处理 对会计准则、制度与税法差异之处，按税法要求进行处理，期末无须调整 在会计记录环节“混合”，其他环节各自处理优 点会计信息质量较高无需纳税调整居于折中缺 陷工作量较大影响财务会计信息质量居于折中2021/6/1614税务会计模式的具体分类税务会计模式的具体分类1.1.以所得税会计为主体的税务会计。以所得税会计为主体的税务会计。其所得税收入要占税收总收入的50%以上。2.2.以流转税以流转税( (商品税商品税) )会计为主体的税务会计
11、。会计为主体的税务会计。在一些发展中国家,其流转税(商品税)收入是税收总收入的主体,所得税占的比重很小。3.3.以流转税与所得税并重的税务会计。以流转税与所得税并重的税务会计。实行的是流转税与所得税并重的复合税制,两者所占比重相差不大,共同构成国家的税收收入主体。2021/6/16152010各税种收入各税种收入占总税收比例占总税收比例(73202亿元亿元)税种税种 增值税增值税消费税消费税营业税营业税进口环进口环节税节税企业所企业所得税得税个人所得个人所得税税收入收入 21092210926071607111158111581251412514128471284748374837占比例占比例
12、28.8%28.8%8.3%8.3%15.2%15.2%17.1%17.1%17.5%17.5%6.6%6.6%税种税种 土地增土地增值税值税契税契税车辆购车辆购置税置税出口退出口退税税土地使土地使用税用税其他其他收入收入 127612762464246417921792-7327-732710041004占比例占比例1.7%1.7%3.4%3.4%2.4%2.4%-10%-10%1.4%1.4%2021/6/16161.2.4 1.2.4 税务会计基本理论税务会计基本理论一、税务会计的目标一、税务会计的目标一、税务会计的目标一、税务会计的目标 二、税务会计的基本假设二、税务会计的基本假设二、
13、税务会计的基本假设二、税务会计的基本假设三、税务会计的原则三、税务会计的原则三、税务会计的原则三、税务会计的原则2021/6/1617 税务会计的总目标是向各信息使用者提供有关税务会计的总目标是向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息纳税人税务活动的会计信息 。具体包括以下三项：。具体包括以下三项： 1、企业内部经营管理者经营决策需要；、企业内部经营管理者经营决策需要； 2、国家税收征收管理需要；、国家税收征收管理需要； 3、社会其他有关方面的需要。、社会其他有关方面的需要。一、税务会计的目标一、税务会计的目标 2021/6/1618一、税务会计目标一、税务会计目标 具体目标: 遵守税法
14、和企业会计准则，履行依法纳税的前提下，努力提高纳税人的经济利益，维护企业正当权益。依法纳税依法纳税正确纳税正确纳税科学纳税科学纳税保证财政收入保证财政收入财政收入稳定财政收入稳定企业税收负担优化企业税收负担优化2021/6/1619二、税务会计的基本假设1.1.税务会计主体税务会计主体 就是税法规定的直接负有纳税义务的就是税法规定的直接负有纳税义务的企业和单位（组织），与财务会计中的企业和单位（组织），与财务会计中的“会计主体会计主体”有密切联系，但不一定等同。有密切联系，但不一定等同。2.2.持续经营持续经营 是以税务会计主体既定的经营方针和是以税务会计主体既定的经营方针和目标、持续正常的经
15、营活动为假定前提，目标、持续正常的经营活动为假定前提，它意味着该纳税主体将继续存在足够长的它意味着该纳税主体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，在此前提下选时间以实现其现在的承诺，在此前提下选择税务会计程序和处理方法。择税务会计程序和处理方法。2021/6/1620 3.纳税会计期间纳税会计期间 指纳税人按照税法规定确定的纳税年度指纳税人按照税法规定确定的纳税年度期间，亦称纳税年度。我国纳税会计期间期间，亦称纳税年度。我国纳税会计期间统一规定为日历年度。统一规定为日历年度。 4.4.货币计量货币计量 纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须以人民币为计量单位。
16、以人民币为计量单位。2021/6/16215.5.年度会计核算年度会计核算 所有会计主体必须以年度核算为基础，报告其所有会计主体必须以年度核算为基础，报告其经营成果，并与其他纳税年度分开。经营成果，并与其他纳税年度分开。6.6.财务会计资料正确财务会计资料正确 税务会计是以财务会计核算资料真实、正确为税务会计是以财务会计核算资料真实、正确为假定前提，在这一前提下，税务会计为实现其目假定前提，在这一前提下，税务会计为实现其目标，按税法规定对财务会计已经确认、计量的收标，按税法规定对财务会计已经确认、计量的收入、费用等进行再确认再计量，以符合税法和企入、费用等进行再确认再计量，以符合税法和企业税务
17、筹划的要求。业税务筹划的要求。2021/6/16227.7.货币时间价值货币时间价值 它深刻地揭示了纳税人进行税它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一务筹划的目标之一纳税最晚，纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。响会计法进行纳税调整的必要性。2021/6/1623时间会会计10年折旧年折旧的年折旧的年折旧额税法税法5年折旧年折旧的年折旧的年折旧额折旧折旧额每年相差每年相差所得税（所得税（20%）每年相差每年相差第第1年年50万万100万万50万万-10万万第第2年年50万万100万万50万万-10万万第第3年年50万万100万
18、万50万万-10万万第第4年年50万万100万万50万万-10万万第第5年年50万万100万万50万万-10万万第第6年年50万万0-50万万10万万第第7年年50万万0-50万万10万万第第8年年50万万0-50万万10万万第第9年年50万万0-50万万10万万第第10年年50万万0-50万万10万万合合计500万万190 00000例：某设备原值例：某设备原值500万万2021/6/1624三、税务会计原则 p51、权责发生制与收付实现制相结合2、配比原则3、划分营业收益和资本收益原则4、税款支付能力原则2021/6/1625本节完2021/6/1626 结束语结束语若有不当之处，请指正，谢谢！若有不当之处，请指正，谢谢！
