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1、 一、一般纳税人一、一般纳税人 （一）账户的设置（一）账户的设置 一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税费应交税费”科目下科目下设置设置“应交增值税应交增值税”明细科目进行核算。明细科目进行核算。“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”明细账内，分别设置明细账内，分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。 略略借借 方方贷 方方借借或或贷余余额合合计进项税税额已交已交税金税金合合计销项税税额出口出口退税退税进项税税额转出出应交税费应交税费应交增值税明细账（一般纳税人）应交增值税明细账（一般纳税人
2、）（二）会计处理（二）会计处理 1. 进项税额进项税额 按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税劳务支付的增值税(即进项税额即进项税额)，可以从销售货物或提供，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税劳务按规定收取的增值税(即销项税额即销项税额)中抵扣。中抵扣。 企业企业2009年年1月月1日以后购入的固定资产所支付的增值税日以后购入的固定资产所支付的增值税有关规定如下：有关规定如下： 使用期限超过使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等（固定资产
3、），购与生产经营有关的设备、工具、器具等（固定资产），购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。支付的增值税应计入其成本。不动产于不动产在建工程。支付的增值税应计入其成本。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭
4、证，其进项税额才能予以扣除其进项税额才能予以扣除: (1)增值税专用发票增值税专用发票; (2)完税凭证完税凭证; (3)购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。为扣税和记账的依据。 企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额
5、不能从销项税明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。额中抵扣。 【例【例1】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税税额万元，增值税税额为为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。 (该该企业采用计划成本进行日常材料核算企业采用计划成本进行日常材料核算) 借：材料采购借：材料采购 6 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) l 020 000 贷：
6、银行存款贷：银行存款 7 020 000 【例【例2】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。支付。(该企业采用计划成本进行日常材料核算该企业采用计划成本进行日常材料核算) 进项税额进项税额=20013=26(万元万元) 借：材料采购借：材料采购 1 740 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 260 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 【例【例3】 B 企业购入不需要安
7、装设备一台，价款及运输保险等费企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计用合计300 000 元，增值税专用发票上注明的增值税额元，增值税专用发票上注明的增值税额 51 000元，元，款项尚未支付。款项尚未支付。 借：固定资产借：固定资产 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款贷：应付账款 351 000 【例【例4】 C 企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计等费用合计 100 000 元，增值税专用发票上注明的增值税额元，增值税专用发票上注明的增值税额 17
8、 000 元，物资已验收入库，款项尚未支付。元，物资已验收入库，款项尚未支付。C 企业的有关会计企业的有关会计分录如下：分录如下： 借：工程物资借：工程物资 117 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000 【例【例5】 D 企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用的专用发票上注明修理费用 10 000 元，增值税额元，增值税额 1 700 元，款元，款项己用银行存款支付。项己用银行存款支付。 借：制造费用借：制造费用 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行
9、存款贷：银行存款 11 700 2. 进项税额转出进项税额转出 需要进项税额转出的情况：需要进项税额转出的情况： (1)企业购进的货物发生非常损失企业购进的货物发生非常损失; (2)将购进货物改变用途将购进货物改变用途(A.转用于非应税项目转用于非应税项目;B.转用于转用于免税项目免税项目;C.转用于集体福利或个人消费等）。转用于集体福利或个人消费等）。 购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材加工的情况下，对内改变用途的行为，如在建工程领用原材料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
10、料、企业下属医务室等福利部门领用原材料等。 会计分录：会计分录： 借：待处理财产损溢（在建工程、应付职工薪酬）借：待处理财产损溢（在建工程、应付职工薪酬） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出） 【例【例1】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，关增值税专用发企业库存材料因意外火灾毁损一批，关增值税专用发票确认的成本为票确认的成本为10 000元，增值税额元，增值税额1 700元。元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交
11、税费应交增值税（进项税额转出） 1 700 【例【例2】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本 80 000 元，损失外购材料的增值税元，损失外购材料的增值税 11 900 元。元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 91 900 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）11 900 【例【例3】G 企业建造厂房领用生产用原材料企业建造厂房领用生产用原材料 50 000 元，原材料元，原材料购入时支付的增值税为购入时支付的增值税为 8 500 元。
12、元。 借：在建工程借：在建工程 58 500 贷贷:原材料原材料 50 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 8 500 【例【例4】H企业所属的职工医院维修领用原材料企业所属的职工医院维修领用原材料 5 000 元，其购元，其购入时支付的增值税为入时支付的增值税为 850 元。元。 借：应付职工薪酬职工福利借：应付职工薪酬职工福利 5 850 贷：原材料贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出） 850 3. 销项税额销项税额 （1）正常销售）正常销售 企业销售货物或者提供应税劳务，应计算确认增值税销企业
13、销售货物或者提供应税劳务，应计算确认增值税销项税额，如果开具增值税专用发票的，增值税专用发票上应项税额，如果开具增值税专用发票的，增值税专用发票上应填列价款与增值税额，如果开具普通发票的，发票金额为含填列价款与增值税额，如果开具普通发票的，发票金额为含税金额，应按公式税金额，应按公式“销售额销售额=含税销售额含税销售额(1+增值税税率增值税税率)”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。 【例【例1】K 企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款 500 000 元，按规定应收元，按规定应收取增值税额取增值税额 85 000 元，提
14、货单和增值税专用发票已交给买方，元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。款项尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 【例【例2】M 企业为外单位代加工电脑桌企业为外单位代加工电脑桌 400 个，每个收取加工个，每个收取加工费费 100 元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为 17%，加工完成，款项已收，加工完成，款项已收到并存入银行。到并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应
15、交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 （2）视同销售）视同销售 按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。计算交纳增值税。 【例【例1】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成
16、本为司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本为200万元，假设售价和计税价格均为万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税万元。该产品的增值税税率为率为17。 借：长期股权投资借：长期股权投资 2 574 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 374 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 【例【例2】N 企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为该批产品的成本为
17、 200 000 元，计税价格为元，计税价格为 300 000 元。增值元。增值税税率为税税率为 17%。 借：在建工程借：在建工程 251 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 4. 出口退税出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额：企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税） 【例】【例】A进出口企业将甲商品出口，原购入该批商品的进价为进出口企业将甲商品出口，原购入该批商品的进价为 1 0
18、00 000 元，增值税进项税额元，增值税进项税额170 000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款 170 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税） 170 000 5.交纳增值税交纳增值税 企业交纳当期的增值税，借记企业交纳当期的增值税，借记“应交税费应交增值税应交税费应交增值税（已交税金）（已交税金）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 【例】某企业以银行存款交纳本月增值税【例】某企业以银行存款交纳本月增值税 100 000 元。元。 借：应交税费应交增值税（已交税金）借：应交税费应交增值税（已交税金） 100 000 贷：银行存款
19、贷：银行存款 100 000 6.转出多交增值税和未交增值税转出多交增值税和未交增值税 为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在况，企业应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“未交增值税未交增值税”明细明细科目，核算企业月份终了从科目，核算企业月份终了从“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目转入的当月未交或多
20、交的增值税；同时，在目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费应交税费应应 交增值税交增值税”科目下设置科目下设置“转出未交增值税转出未交增值税”和和“转出多交增转出多交增值税值税”专栏。专栏。 月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税: 借借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(转出来交增值税转出来交增值税) 贷贷:应交税费应交税费未交增值税未交增值税 如果当月是多交的增值税如果当月是多交的增值税: 借借:应交税费应交税费未交增值税未交增值税 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(转出多交增值税转出多交增值税) 因此，经过结转后，月份终
21、了，因此，经过结转后，月份终了，“应交税费应交税费应交增应交增值税值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)”科目核算；当月交科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，通过纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目，不通过科目，不通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)”科科目核算。目核算。 【例】某企业本月发生销项税额合计【例】某企业本月发生销项税额
22、合计 84 770 元，进项税额转出元，进项税额转出 24578元，进项税额元，进项税额 20 440 元，已交税金元，已交税金 60 000 元。元。 要求：月末计算并结转本月未交或多交的增值税。要求：月末计算并结转本月未交或多交的增值税。 本月本月“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”科目的余额为：科目的余额为： 84 770+24 578-20 440-60 00028 908( 元元 ) 该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税 28 908 元。元。 借：应交税费应交增值税借：应交税费应交增值税(转出来交增值税转出来交增值税) 28 908 贷：应交
23、税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 28 908 下月企业补交增值税时：下月企业补交增值税时： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 28 908 贷：银行存款贷：银行存款 28 908 二、小规模纳税企业二、小规模纳税企业 （一）小规模纳税企业的特点（一）小规模纳税企业的特点 (1)小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，只能开小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；具普通发票，不能开具增值税专用发票； (2)小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计
24、算；办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算； (3)小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。 因此因此,小规模纳税企业是采用销售额和应纳税额合并定价小规模纳税企业是采用销售额和应纳税额合并定价方法的，在确定不含税销售额时方法的，在确定不含税销售额时,应当按照下列公式还原应当按照下列公式还原: 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率) 应纳增值税额应纳增值税额=不含税销售额不含税销售额*征收率征收率(3%) （二）小规模纳税企业的核算方法（二）小规模纳税企业的核算方法 (1)小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专小规模纳税
25、企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不用发票，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本; (2)其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税税额，如果不能取得增值税专用发票，支付的增值税税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；劳务的成本； (3)小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算； (4
26、)小规模纳税企业小规模纳税企业“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目，应采用三栏式账户。目，应采用三栏式账户。 【例【例1】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款注明货款 20 000 元，增值税元，增值税 3 400 元，款项以银行存款支付，元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。 借：原材料借：原材料 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 【例【例2】 某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为中注明的货款（含税）为 20 600 元，增值税征收率为元，增值税征收率为 3%，款，款项已存入银行。项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 (20 600（13%） ) 20 000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 600 【例【例3】承【例】承【例2】，该小规模纳税企业下月初以银行存款上交】，该小规模纳税企业下月初以银行存款上交增值税增值税 600 元。元。 借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 谢谢大家！
