第七章审计证据与审计工作底稿课件

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1、第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿内容框架内容框架2024/7/211 1Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 一、审计证据的含义一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。中含有的信息和其他信息。 注意区分会计信息和其他信息注意区分会计信息和其他信息。（教材（教材11117 7页给出的页给出的具体项目）具体项目） 会计信息和其他信息两者缺一不

2、可。只有将两者结合会计信息和其他信息两者缺一不可。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的水平，为注册会计在一起，才能将审计风险降至可接受的水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。师发表审计意见提供合理基础。第一节第一节 审计证据审计证据2024/7/212 2Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据审审计计证证据据财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息从从被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部获获取取的的会会计计信信息以外的信息息以外的信息通通过过询询问问、观观察察和和检检查查等等审审

3、计计程程序序获获取取的信息的信息自自身身编编制制或或获获取取的的可可以以通通过过合合理理推推断断得出结论的信息得出结论的信息其其他他信信息息2024/7/213 3Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 二、审计证据的充分性和适当性二、审计证据的充分性和适当性（教材教材P118） 1. 1.充分性充分性 审计证据的充分性是对审计证据审计证据的充分性是对审计证据数量数量的衡量的衡量，主要与主要与注册会计师确定的注册会计师确定的样本量样本量有关有关 。 所需审计证据的数量受所需审计证据的数量受“错报风险错报风险”的影响。的影响。 2. 2.适当性适当性 审计证据

4、的适当性是对审计证据审计证据的适当性是对审计证据质量质量的衡量，即审计的衡量，即审计证据在支持（各类交易、账户余额、列报的）相关认定或证据在支持（各类交易、账户余额、列报的）相关认定或发现其中存在错报方面具有发现其中存在错报方面具有相关性相关性和和可靠性可靠性。第一节第一节 审计证据审计证据2024/7/214 4Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据3 3确定相关性时应当考虑的因素确定相关性时应当考虑的因素（1 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；

5、（例如观察固定资产；再如计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监盘库存现金）监盘库存现金）（2 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款）获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款）（3 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（例如监盘存货）认定相关的审计证据。（例如监盘存货） 【例题例题】 2024/7/215 5Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据

6、下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（序与审计目标最相关的是（ ）。（）。（20072007年考题年考题） A A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性单，以确定销售的完整性 B B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权权 C C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D D复核

7、甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性行存款余额的正确性【答案答案】D2024/7/216 6Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4 4判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材P119P119） 从从外部独立外部独立来源获取的审计证据比从来源获取的审计证据比从其他来源其他来源获取获取的审计证据更可靠；的审计证据更可靠；内部控制内部控制有效时有效时内部生成的审计证内部生成的审计证据比内部控制据比内部控制薄弱时薄弱时内部生成的审计证据更可靠；内部

8、生成的审计证据更可靠；直接直接获取的审计证据比获取的审计证据比间接间接获取的或获取的或推论推论得出的审计证据更可得出的审计证据更可靠；靠；以以文件记录文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比存在的审计证据比口头口头形式的审计证据更可靠；形式的审计证据更可靠；从从原件原件获取的审计证据比从获取的审计证据比从传真传真或或复印件复印件获取的审计证据更可靠。获取的审计证据更可靠。【例题例题】第一节第一节 审计证据审计证据2024/7/217 7Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 在获取的下列审计证据中，可靠性最

9、强的通常是（在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。（）。（20072007年考题年考题）A A甲公司连续编号的采购订单甲公司连续编号的采购订单 B B甲公司编制的成本分配计算表甲公司编制的成本分配计算表 C C甲公司提供的银行对账单甲公司提供的银行对账单 D D甲公司管理层提供的声明书甲公司管理层提供的声明书第一节第一节 审计证据审计证据【答案答案】 C2024/7/218 8Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据【例】【例】注册会计师在对公司注册会计师在对公司20052005年度财务报表进行审年度财务报表进行审计时

10、，收集到以下六组审计证据：计时，收集到以下六组审计证据：收料单与购货发票收料单与购货发票销售发票副本与产品出库单销售发票副本与产品出库单领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录银行询证函回函与银行对账单银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。简要说明理由。 （2006年考题年考题）2024/7/219 9Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审

11、计证据 【答案】【答案】 购购货货发发票票比比收收料料单单可可靠靠：购购货货发发票票来来自自于于公公司司以以外外的的机机构构或或人人员员，属属于于外外部部证证据据，而而收收料料单单是是公公司司自自行行编编制制的的，属属于于内内部部证证据据。一一般般情情况况下下，外外部部证证据据比比内内部部证证据据可可靠；靠；2024/7/211010Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 【答案】【答案】 销销售售发发票票副副本本比比产产品品出出库库单单可可靠靠：虽虽然然两两者者均均为为内内部部证证据据，但但销销货货发发票票是是在在外外部部流流

12、转转的的，并并获获得得公公司司以以外外的的机机构构或或个个人人的的承承认认，而而产产品品出出库库单单只只在在公公司司内内部部流流转转。一一般般来来说说，如如果果内内部部证证据据在在外外部部流流转转并并得得第第三三方方的的认认可可，具具有更高的可靠性。有更高的可靠性。2024/7/211111Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 【答案】【答案】 领领料料单单比比材材料料成成本本计计算算表表可可靠靠：这这是是因因为为领领料料单单预预先先被被连连续续编编号号，并并且且在在生生产产部部门门、仓仓储储部部门门和和会会计计部部门门之之间

13、间流流转转，须须经经不不同同部部门门人人员员的的审审核核，而而材材料料成成本本计计算算表表只只在在会会计计部部门门内内部部流流转转。一一般般来来说说，内内部部证证据据中中，在在不不同同部部门之间流转的更为可靠。门之间流转的更为可靠。2024/7/211212Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 【答案】【答案】 工工资资发发放放单单比比工工资资计计算算单单可可靠靠：两两者者均均为为内内部部证证据据，但但工工资资发发放放单单需需经经会会计计部部门门以以外外的的工工资资领领取取人人员员签签字字确确认认，而而工工资资计计算算单单只只

14、在在会会计计部部门门内内部部流流转转。一一般般来来说说，在在不不同同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。2024/7/211313Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 【答案】【答案】 存存货货监监盘盘记记录录比比存存货货盘盘点点表表可可靠靠：存存货货监监盘盘记记录录是是注注册册会会计计师师自自行行编编制制的的，属属于于外外部部证证据据，存存货货盘盘点点表表是是公公司司提提供供的的，属属于于内内部部证证据据。一一般般来来说说，外外部部证证据据比比内内部部证证据

15、可靠。据可靠。2024/7/211414Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 【答案】【答案】 银银行行询询证证函函回回函函比比银银行行对对账账单单可可靠靠：两两者者均均属属于于外外部部证证据据，但但银银行行询询证证函函回回函函是是注注册册会会计计师师直直接接获获取取的的，未未经经公公司司有有关关职职员员之之手手；而而银银行行对对账账单单经经过过公公司司有有关关职职员员之之手手，存存在在伪伪造造、涂涂改改的的可可能能性性。外外部部证证据据中中，直直接接交交给给注注册会计师的更为可靠。册会计师的更为可靠。2024/7/21151

16、5Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 5.5.充分性和适当性的关系充分性和适当性的关系 （1 1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越据质量越高高，所需审计证据数量越，所需审计证据数量越少少； （2 2）如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师）如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能仅靠获取更多的审计证据可能无法无法弥补其质量上的缺陷。弥补其质量上的缺陷。 6.6.评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1 1）

17、对文件记录可靠性的考虑）对文件记录可靠性的考虑 （2 2）使用被审计单位生成信息时的考虑）使用被审计单位生成信息时的考虑 （3 3）证据相互矛盾时的考虑）证据相互矛盾时的考虑 （4 4）获取审计证据时对成本的考虑）获取审计证据时对成本的考虑2024/7/211616Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序 1 1、检查记录或文件检查记录或文件：注册会计师对被审计单位内部或：注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或外部生成的，以纸质、电子或其他

18、介质形式存在的记录或文件进行审查。文件进行审查。 2 2、检查有形资产检查有形资产：注册会计师对资产实物进行审查。：注册会计师对资产实物进行审查。这种程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应这种程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产。收票据和固定资产。 3 3、观察观察：注册会计师察看相关人员正在从事的活动或：注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点执行的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点2024/7/211717Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证

19、据审计证据 4 4、询问询问：以书面或口头方式向被审计单位内部或外：以书面或口头方式向被审计单位内部或外部的部的知情人员知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问通常不足以发现认定层次存在的重大错评价的过程。询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。报，也不足以测试内部控制运行的有效性。 5 5、函证函证：为获取影响财务报表或相关披露认定的项：为获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方的对有关信息和现存状况的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的

20、过程。的声明获取和评价审计证据的过程。2024/7/211818Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 6 6、重新计算重新计算：以人工方式或使用计算机辅助审计技术：以人工方式或使用计算机辅助审计技术（CAATsCAATs），对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。），对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 7 7、重新执行重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。组成

21、部分的程序或控制。 8 8、分析程序分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价（务信息作出评价（不包括非财务数据和非财务数据之间不包括非财务数据和非财务数据之间）。）。2024/7/211919Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 以下审计程序中，不属于分析程序的是（以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ）。）。（20062006年考题年考题） A A根据增值税申报表估算全年主

22、营业务收入根据增值税申报表估算全年主营业务收入 B B分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差象总体误差 C C将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较较 D D将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性对比，判断关联方交易的总体合理性【答案答案】B B2024/7/212020Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 四、分析程序四、分析程序 （

23、一）分析程序的目的（一）分析程序的目的 1 1、用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。、用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（必须做必须做） 2 2、当使用分析程序比细节测试能、当使用分析程序比细节测试能更有效地更有效地将认定层将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。（收入、成本、费用）质性程序。（收入、成本、费用） （可以做可以做） 3 3、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复、在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。（核。（必须做必须做）2024/7/212121Auditing第第七七

24、章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 （二）用作风险评估程序（二）用作风险评估程序 1 1总体要求总体要求 注册会计师在实施风险评估程序时，注册会计师在实施风险评估程序时，应当应当运用分析程运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风评估重大错报风险。险。 2 2具体运用具体运用 （1 1）将分析程序与询问、检查和观察程序）将分析程序与询问、检查和观察程序结合结合运用；运用； （2 2）注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和）注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成

25、一个合理的预期，并与被财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较比较；2024/7/212222Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 （3 3）通过发现异常来）通过发现异常来识别识别重大错报重大错报 如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释

26、，或者无法取得相关的支单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。位的财务报表存在重大错报风险。 3 3特点特点 风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：有以下特点：2024/7/212323Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 （

27、1 1）所使用的数据）所使用的数据汇总性比较强汇总性比较强，其对象主要是财务，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；报表中账户余额及其相互之间的关系； （2 2）所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分）所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以析，并辅之以趋势分析和比率分析趋势分析和比率分析； （3 3）在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的）在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都围都并不足以提供很高的保证水平。并不足以提供很高的保证水平。【例例】甲公司甲

28、公司20052005年度的借款规模、存款规模分别与年度的借款规模、存款规模分别与20042004年度基本持平，但财务费用比年度基本持平，但财务费用比20042004年度有所下降。甲公司年度有所下降。甲公司2024/7/212424Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。（）。（20062006年考题年考题） A A甲公司于甲公司于20042004年年1 1月初借入月初借入3 3年期的工程项目专门年期的工程项目专门借款借款10000

29、00010000000元，该工程项目于元，该工程项目于20052005年年1 1月开工建设，预月开工建设，预计在计在20062006年年6 6月完工月完工 B B甲公司在甲公司在20052005年度以美元结算的货币性负债的金年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在元的汇率在20052005年上半年保持稳定，从年上半年保持稳定，从20052005年下半年开始年下半年开始有较大上升有较大上升 C C为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从20052005年年4 4月起

30、增加了银行承兑汇票的贴现月起增加了银行承兑汇票的贴现 2024/7/212525Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 D D根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从20052005年年7 7月月1 1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过日起，甲公司在开户银行的存款余额超过10000001000000元的部分所适用的银行存款利率上浮元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%0.5%【答案答案】C 2024/7/212626Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿

31、第一节第一节 审计证据审计证据 （三）用作实质性程序（三）用作实质性程序（教材教材P124） 1 1总体要求总体要求 （1 1）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。（单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。（存在大量存在大量重复交易重复交易）2024/7/212727Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据实质性分析程序包括以下步骤：实质性分析

32、程序包括以下步骤： （1 1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易；）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2 2）确定期望值；）确定期望值； （合理的预期合理的预期） （3 3）确定可接受的差异额；）确定可接受的差异额； （4 4）识别需要进一步调查的差异；）识别需要进一步调查的差异； （5 5）调查异常数据关系；）调查异常数据关系； （6 6）评估分析程序的结果。）评估分析程序的结果。2024/7/212828Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据2 2对特定认定的考虑对特定认定的考虑 (1 (1）评估的重大错报风险）评

33、估的重大错报风险 鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。用实质性分析程序。 (2) (2)针对同一认定的细节测试针对同一认定的细节测试 在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的序可能是适当的2024/7/212929Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据3 3对使用数据的要求对使用数据的要求

34、 数据的可靠性愈高，预期的准确性也将愈高，分析程数据的可靠性愈高，预期的准确性也将愈高，分析程序将更有效。序将更有效。2024/7/213030Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据影响数据可靠性的因素：影响数据可靠性的因素：（1 1）可获得信息的来源；）可获得信息的来源；（2 2）可获得信息的可比性；）可获得信息的可比性；（3 3）可获得信息的性质和相关性；）可获得信息的性质和相关性；（4 4）与信息编制相关的控制。）与信息编制相关的控制。 分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计

35、师形成的预期值的准确性。的预期值的准确性。 预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。的保证水平将越高。2024/7/213131Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据4 4、做出预期的准确程度、做出预期的准确程度 （1 1）对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性。）对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性。 （2 2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，预期值）信息可分解的程度。（可分解程度越高，预期值的准确性越高。）的准确性越高。） （3 3）财务和非

36、财务信息的可获得性。）财务和非财务信息的可获得性。5 5、已记录金额、已记录金额（实际值实际值）与预期值之间可接受的差异额。与预期值之间可接受的差异额。 可接受的差异额愈低，注册会计师需要收集愈多审计可接受的差异额愈低，注册会计师需要收集愈多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。保证水平。2024/7/213232Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 （四）用于总体复核（四）用于总体复核 1 1总体要求总体要求 确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了

37、解一致。确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。 2 2特点特点 主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。计师取得的审计证据一致。 3 3、再评估重大错报风险、再评估重大错报风险 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、

38、列报应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报2024/7/213333Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。分析程序举例分析程序举例【答案】C【例例】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（报表进行总体复核的目的是（ ）。（）。（20062006年考题年考题）A A针对自

39、上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B B再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C C确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D D确定实质性分析程序对特定认定的适用性确定实质性分析程序对特定认定的适用性2024/7/213434Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据推论推论： （1 1）并不适用于所有的财务报表认定。）并不适用于所有的财务报表认定。 （2 2）分析性程序是一种趋势、比例性的分析，是一种）分

40、析性程序是一种趋势、比例性的分析，是一种宏观的分析，因此分析性程序的提供的证据是一种间接的宏观的分析，因此分析性程序的提供的证据是一种间接的证据，证明力相对较弱。证据，证明力相对较弱。2024/7/213535Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的 （一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结施的审计程序、获取的

41、相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。论作出的记录。 （二）编制审计工作底稿的目的（二）编制审计工作底稿的目的 （1 1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； （2 2）提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师）提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计准则的规定执行了审计工作。2024/7/213636Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表

42、审计意见的直接依据。意见的直接依据。【答案答案】ACAC【例】【例】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在（的体现在（ ）。）。A A提供充分、适当的记录作为审计报告的基础提供充分、适当的记录作为审计报告的基础B B提高审计工作的质量提高审计工作的质量C C提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作执行了审计工作D D审计结论进行有效复核和评价审计结论进行有效复核和评价2024/7/213737Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第二节

43、第二节 审计工作底稿审计工作底稿二、审计工作底稿的内容二、审计工作底稿的内容 1 1总体审计策略（总体审计策略（P156P156，附录，附录8-18-1）；）；2 2具体审计计具体审计计划（划（P142P142）；）；3 3分析表主要是指对被审计单位财务信息分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。执行分析程序的记录。4 4问题备忘录问题备忘录5 5重大事项概要重大事项概要（P131P131）；）；6 6询证函回函（询证函回函（P321P321、P453P453）；）；7 7管理层声管理层声明书（明书（P490P490）；）；8 8核对表（核对表（P499-501P499-501）

44、；）；9 9有关重大事有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）；项的往来信件（包括电子邮件）；1010对被审计单位文件对被审计单位文件记录的摘要或复印件；记录的摘要或复印件；1111业务约定书（业务约定书（P136P136、P562P562）；）；1212管理建议书；管理建议书；1313项目组内部或项目组与被审计单位项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录；举行的会议记录；1414与其他人士（如其他注册会计师、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。2024/7/213838Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作

45、底稿审计证据与审计工作底稿第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿三、编制审计工作底稿的总体要求三、编制审计工作底稿的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： （）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、（）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；时间和范围； （）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （）就重大事项得出的结论。（）就重大事项得出的结论。2024/7/213939Auditing第第七七章

46、章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿三、审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围（一）审计工作底稿的格式（一）审计工作底稿的格式( (略略) )（二）（二）审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素（三）审计过程记录（三）审计过程记录1 1、记录特定项目或事项的识别特征。、记录特定项目或事项的识别特征。 2 2、重大事项。、重大事项。（七）编制人员和复核人员及日期（七）编制人员和复核人员及日期四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿归档的性质（一）审计工作底稿归档的性质（二）（二）审计工作底稿归档的期限审

47、计工作底稿归档的期限在对被审计单位在对被审计单位连续编号的订购连续编号的订购单进行测试时，单进行测试时，注册会计师可以注册会计师可以以订购单的编号以订购单的编号作为所测试订购作为所测试订购单的识别特征。单的识别特征。（ ）2024/7/214040Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 1. 1.被审计单位名称；被审计单位名称； 2.2.审计项目名称；审计项目名称； 3.3.审计项目时点或期间；审计项目时点或期间； 4.4.审计过程记录；审计过程记录； 5.5.审计结论；审计结论； 6.6.审计标识及其说明；审计标识及其

48、说明； 7.7.索引号及编号；索引号及编号； 8.8.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期； 9.9.复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；财务报表审计工作底稿编制指南财务报表审计工作底稿编制指南2024/7/214141Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿【例】【例】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（征。在记录

49、识别特征时，下列做法正确的是（ ）。）。（20072007年考题年考题）A A对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征识别特征B B对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C C对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征别特征D D对询问程序，将询问时间作为主要识别特征对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案答案】B2024/7/2142

50、42Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（的是（）。）。（2007年考题）年考题） A A如果完成审计业务，归档期限为审计报告日如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内后六十天内 B B如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内作结束日后六十天内 C C如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内计工作中止日后三十天内

51、D D如果未能完成审计业务，归档期限为审计业如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内务中止日后三十天内【答案答案】A2024/7/214343Auditing第第七七章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿（三）审计工作底稿归档后的变动（三）审计工作底稿归档后的变动 1 1、需要变动审计工作底稿的情形、需要变动审计工作底稿的情形 2 2、变动审计工作底稿时的记录要求。、变动审计工作底稿时的记录要求。（四）审计工作底稿的保存期限（四）审计工作底稿的保存期限 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。至少保存十年。【例】【例】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（得修改或增加审计工作底稿。（ ） （2008年考题年考题） 2024/7/214444Auditing