《增值税指导课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税指导课件（34页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 增值税二、增值税相关概念如何理解增值税？什么是新增价值额？如何理解增值税的几大特点？（一）什么是增值税？ 增值税是以生产经营各环节新增价值额为课税对象的一种流转税。（二）什么是新增价值额？理论增值额理论增值额就一个企业截止某期就一个企业截止某期来说（横向）来说（横向）就一种商品从生产到最就一种商品从生产到最终销售来说（纵向）终销售来说（纵向）本期销售收入本期销售收入外外购物品价款和外购购物品价款和外购劳务劳务=余额余额生产环节增值额生产环节增值额+批批发环节增值额发环节增值额+零售零售环节增值额环节增值额=合计合计周转中的新增价值额及税额计算举例 产品：芦荟护肤液 单位售价120元（三
2、）如何理解增值税的几大特点？1.避免重复征税。产品总税负合理，鼓励平等竞争。2.促进了全社会专业化协作。3.作为价外税，不影响企业成本核算，税负转嫁透明。4使用增值税专用发票，实行规范化的发票抵扣制度。 （四）、征税对象、计税依据征税对象有形动产货物、应税劳务。 货物：除了土地、房屋和其他不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体。 应税劳务：加工、修理修配劳务。纳税环节货物的生产、批发、零售环节，货物的进口环节。应税劳务发生环节。计税依据增值额。由于各国确认增值额的范围大小不同，出现三种法定增值额，即有增值税的三种类型。（后面讲） 生产型增值税：企业购置固定资产及运费不做进项扣除。 收入型增
3、值税：企业固定资产的净值不做进项扣除。 消费型增值税：企业固定资产的购进也做进项扣除。（五）纳税环节纳税环节货物的生产、批发、零售环节，货物的进口环节。应税劳务发生环节。（六）纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。注：来源大中华财税网（七）税率税率：设置了两档比例税率、两档征收率、一个零税率。*两档比例税率：17和13*两档征收率：3*一个零税率：出口货物零税率。出口零税率有两层的含义： 其一出口货物免征增值税。 其二出口报关货物已纳增
4、值税在出口环节退税。 三、增值税的计算(一)一般纳税人增值税的计算: 本期应纳增值税当期销项税额当期进项税额1.销项税额的计算：销项税额销售额适用税率销售额的含义：纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取得 全部价款和价外费用。小小提醒你，准确理解销售额注意小小提醒你，准确理解销售额注意两两点：点： 1 1）. .其其中中的的全全部部价价款款，包包括括取取得得的的“三三包包”收收入入。其其中中的的价价外外费费用用，包包括括手手续续费费、补补贴贴、基基金金、包包装装费费、包包装装物物租租金金、储储备备费费、优优质质费费、运运输输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。装卸费、代收款项、代
5、垫款项及其他各种性质的价外费用。2）.但但是是，一一定定不不包包括括该该环环节节向向对对方方收收取取得得增增值值税税。如如果果是是向向对对方方收收取取的的价税合计金额，则要用公式将含税销售额换算成不含税销售价税合计金额，则要用公式将含税销售额换算成不含税销售即不含税销售额含税销售额即不含税销售额含税销售额/1/1税率或征税率或征2、进项税额的扣除：1)进进项项税税额额的的含含义义：即即购购货货方方购购进进货货物物或或劳劳务务的的同同时时支支付付给给销销货货方方的的增值税额。增值税额。2)进项税取得：通常是取得的发票上已注明的税款。进项税取得：通常是取得的发票上已注明的税款。3)3)进进项项税税
6、额额的的扣扣除除：并并不不是是所所有有的的进进项项税税额额都都能能扣扣除除，要要严格遵守税法条例细则的规定。严格遵守税法条例细则的规定。（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2 2）从海关取得的增值税完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的增值税完税凭证上注明的增值税额。（3 3）允允许许抵抵扣扣的的进进项项税税额额的的特特殊殊规规定定：购购进进免免税税农农产产品品的的抵扣、运输费的抵扣。抵扣、运输费的抵扣。(4)不得从销项税额中抵扣的进项税额：1 1）购购进进的的货货物物或或应应税税劳劳务务用用于于增增值值税税非非应应税税项
7、项目目（如如用用于于在在无无形形资资产产项项目目，固固定定资资产产项项目目）、用用在在免免税税项目；用在集体福利和个人消费；项目；用在集体福利和个人消费；2 2）非正常损失的原因购进货物及劳务。）非正常损失的原因购进货物及劳务。3 3）购购进进的的纳纳税税人人自自用用的的消消费费品品（国国务务院院税税务务主主管管部部门门规定的）规定的）4 4）以以上上购购进进货货物物的的运运输输费费用用和和销销售售免免税税货货物物的的运运输输费费用均不能抵扣。用均不能抵扣。 5 5）用于增值税应税项目但不符合税法抵扣条件的进项）用于增值税应税项目但不符合税法抵扣条件的进项税额税额价内税与价外税的发票格式也不一
8、样耶！你能发现吗？价内税与价外税的发票格式也不一样耶！你能发现吗？精彩涂料厂为增值税一般纳税人，20042004年4 4月9 9日发生如下业务；1 1、批发销售给悦民涂料商店A A种涂料450450桶，取得含税销售收入315900315900元，款已送存银行。2 2、从光大化工厂购进化工原料石灰粉，已验收入库，取得专用发票，注明价款2350023500元，增值税39953995元。答案：销项税额315900（1+17%）1745900.00进项税额23500173995.00精彩涂料厂当期应纳增值税45900399541905.00【例题】某物资系统金属公司为增值税一般纳税人，20082008
9、年1010月发生如下业务, ,请改正税务处理的错误：1 1、各类金属材料的销售额为987500987500元（不含税）。2 2、外购螺纹钢120120吨，单价43004300元，款已付货已验收入库。增值税专用发票注明价款为516000516000元，税款为8772087720。3 3、外购镀锌板100100吨，单价49004900元，款已付货已验收入库。增值税专用发票注明税款为8330083300元。4 4、外购铲床一部，价款4200042000元，增值税专用发票注明税款71407140元，资产已交付使用。5 5、将上月购进的螺纹钢2020吨，转为本单位基本建设使用，价款为8600086000
10、元。6 6、由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失1010吨，价款4900049000元。请纠正以下计算本月增值税的错误。（1 1）销项税额=987500=987500元17%=16787517%=167875元（2 2）进项税额=51600017%=87720=51600017%=87720元（3 3）进项税额=83300=83300元（4 4）进项税=7140=7140（4 4）进项税额转出=86000 17%=14620 =86000 17%=14620 （5 5）进项税额转出=4900017%=8330=4900017%=8330应 纳 税 额 = = 167875-16787
11、5-（ 87720+83300+7140-14620-87720+83300+7140-14620-8330=8330=） 167875- 167875-（178160-22950178160-22950）=12665=12665元(5)销项税的特殊规定:第一第一, ,视同销售货物行为的征税规定视同销售货物行为的征税规定: : 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税: :( (一一) )将货物交付他人代销将货物交付他人代销 ( (二二) )销售代销货物；销售代销货物；( (三三) )设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物
12、从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县( (市市) )的除外。的除外。 ( (四四) )将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ( (五五) )将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；位或个体经营者； ( (六六) )将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ( (七七) )将自产、委托加工的货物用于集体福利或个
13、人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ( (八八) )将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 理由理由: : 对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算对上述行为视同销售货物或提供应税劳务，按规定计算销售额并征收增值税。销售额并征收增值税。一是为防止通过这些行为逃避纳税；一是为防止通过这些行为逃避纳税；二是由于进项税的税款抵扣或已经发生，但是销项税链条忽然二是由于进项税的税款抵扣或已经发生，但是销项税链条忽然中断，不征税造成税负不合理。中断，不征税造成税负不合理。 第二第二, ,混合销售行为和兼有经营行为混合销售行为和兼
14、有经营行为. . 混合销售行为，是指同一纳税人的一项销售行为同时涉混合销售行为，是指同一纳税人的一项销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务。及货物和非增值税应税劳务。( (指属于营业税征税范围的劳务指属于营业税征税范围的劳务活动活动) ) 兼有经营是指兼有经营是指同一纳税人的经营范围既包括销售货物和同一纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。例如：某药店除销售药应税劳务，又包括提供非应税劳务。例如：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非应品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非应税劳务。税劳务。 【例题】光华日常灯厂补认定为一般纳税人
15、，年月发生如下购销业务：1 1、购入玻璃制品已验收入库，取得专用发票注明价款2525万元。2 2、收回委托加工材料5050件，取得的专用发票上注明的加工费为3 3万元。3 3、进口原材料2020吨，关税完税凭证注明进口关税完税价格增值税4.08 4.08 万元。4 4、当月实现销售收入120120万元，其中9090万系销售给一般纳税人的不含税销售额。3030万元销售给消费者。5 5、当月该厂将一批日光灯捐赠福利院价税合计2 2万元。（以上业务是适用税率17%17%）计算该厂当月应纳增值税。答案：（1）进项税额=（25万+3万）17%+4.08=8.84万（2）销售税额= 90万+（30万+2万
16、）（1+17%） 17%=17.73万（3）应纳税额=17.73万-8.84万=8.89（6）进项税抵扣时间条件（自学） 一般纳税人在申报抵扣进项税额时，还必须按规定的时限办理。 确定进项税额抵扣的时限要区分货物或应税劳务是通过货币交易方式还是通过非货币交易方式所取得的。 对于通过货币交易方式取得的货物或应税劳务，主要采用收付实现原则，即只有实际支付的进项税额才能予以抵扣，但是工业企业购进货物属于例外情况，应以货物验收人库的时间为抵扣时间； 对于通过非货币交易方式取得的货物，则以收到增值税专用发票的时间为抵扣时间。具体规定查阅自学。（二）小规模纳税人增值税额的计算税率：使用3%征收率计税方法：当期应纳税额=当期销售额X征收率税法规定小规模纳税人不使用增值税专用发票，也不能做进项抵扣。一般纳税人从小规模纳税人处购进货物不能取得增值税专用发票，会对小规模纳税人的生产经营产生什么影响？小小有问题：小规模纳税人从一般纳税人企业购进货物取得增值税专用发票可以抵扣吗？小小还有问题：举例：某汽车修理公司系小规模纳税人，2008年6月份取得修理修配收入4万元，另销售零配件收入1.7万元，计算该纳税人本月应纳的增值税。适用税率3%解：应纳税额=（4+1.7）1+3%3%=0.166万元OK
