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1、第二章应收及预付款项第二章应收及预付款项【提示提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款的核算内容。款减值和其他应收款的核算内容。n应收及预付款项是指企业在日常生产经营过应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。款项。n应收款项包括应收票据、应收账款和其他应应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；收款等；n预付款项则是指企业按照合同规定预付的款预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。项，如预付账款等。【例题例题多选
2、题多选题】下列属于应收款项包括的内容有（）。下列属于应收款项包括的内容有（）。A.应收票据应收票据B.应收账款应收账款C.其他应收款其他应收款D.预收账款预收账款【答案答案】ABC【解析解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。预收账款属于负债，不属于应收款项。第一节、应收账款第一节、应收账款n（一）应收账款的内容（一）应收账款的内容n应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付品或
3、提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。的包装费、运杂费等。n【提示提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款价款、增值税销项增值税销项税额税额，以及，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费代购货单位垫付的包装费、运杂费等。等。n【提示提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。n【例题例题多选题多选题】下列
4、各项中，应列入资产负债表下列各项中，应列入资产负债表“应收账款应收账款”项目的有（）。项目的有（）。nA.预付职工差旅费预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项对外提供劳务应收取的款项【答案答案】BCD【解析解析】预付职工差旅费计入其他应收款。预付职工差旅费计入其他应收款。n【例题例题单选题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为明的价款为60万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为16%，为购买方代，为购买方代垫运杂费垫运杂费2万元，款项
5、尚未收回。该企业确认的应收账款为万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（）万元。nA .60B.62C.69.6D.71.6【答案答案】D【解析解析】该企业确认的应收账款该企业确认的应收账款=60（1+16%）+2=71.6（万元）（万元）。n【例题例题单选题单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为万元，增值税税额为160万元，销售商品为客户代垫运输费万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为
6、（）万元。托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。nA.1000B.1005C.1160D.1165【答案答案】D【解析解析】企业应确认的应收账款的金额企业应确认的应收账款的金额=1000+160+5=1165（万元）（万元）（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理n为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置应设置“应收账款应收账款”科目，不单独设置科目，不单独设置“预收账款预收账款”科目的科目的企业，预收的账款也在企业，预收的账款也在“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款科目
7、借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。映企业的预收账款。【提示提示1】企业销售一批商品企业销售一批商品100万元，之后对方偿还万元，之后对方偿还120万万元，则说明应收账款存在贷方余额元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业万元，相当于销售企业还欠对方还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。账款）。【
8、提示提示2】1、甲公司向乙公司销售一批商品，预收甲公司向乙公司销售一批商品，预收100万元万元借：银行存款借：银行存款100贷：预收账款贷：预收账款100向乙公司发出货物，货款向乙公司发出货物，货款200万元，增值税万元，增值税32万元万元借：预收账款借：预收账款232 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200。应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）32预收账款借方余额预收账款借方余额132万元，相当于应收账款万元，相当于应收账款2、若甲公司不设预收账款账户，则把、若甲公司不设预收账款账户，则把预收的预收的100万元计入应收账款账户，万元计入应收账款账户，若第二笔业务还没发
9、生，则若第二笔业务还没发生，则“应收账款应收账款”出现了贷方余额出现了贷方余额100万元，编报万元，编报表时要反映到表时要反映到“预收款项预收款项”里，其本质就是里，其本质就是“预收账款预收账款”。（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理n1.企业销售商品等发生应收款项时：企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品n2.收回应收账款时：收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款（二）应收账款的账务处理（二）
10、应收账款的账务处理n3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款借：应收账款贷：银行存款贷：银行存款n4.收回代垫费用时：收回代垫费用时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款n（课本（课本P12;例例1-9）n【相关链接相关链接1】商业折扣商业折扣n是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。n【相关链接相关链接2】现金折扣现金折扣n指
11、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率折扣率/付款期限付款期限”表表示，例如，示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：表示：n销货方允许客户最长的付款期限为销货方允许客户最长的付款期限为30天，天，n如果客户在如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；的折扣；n如果客户在如果客户在1120天内付款，销货方可按商品售价给予客户天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；的折扣；n如果客户在如果客户在
12、21天至天至30天内付款，将不能享受现金折扣。天内付款，将不能享受现金折扣。【相关链接相关链接2】现金折扣现金折扣n【例题例题单选题单选题】某企业在某企业在2018年年9月月8日销售商品日销售商品100件，增值税件，增值税专用发票上注明的价款为专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额为元，增值税税额为3200元。企业元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年年10月月14日付清货款，该企业实际收款金额为（日付
13、清货款，该企业实际收款金额为（）元。）元。nA.22736B.23000C.22968D.22800【答案答案】D【解析解析】如果买方在如果买方在10天内付款，可享受天内付款，可享受2%的现金折扣，因此该的现金折扣，因此该企业实际收款金额企业实际收款金额=20000（1-2%）+3200=22800（元）（元）【相关链接相关链接2】现金折扣现金折扣n【提示提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期扣在实际发生时计入当期财
14、务费用财务费用（关键点）。（关键点）。n【提示提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按增值税的价款提供现金折扣，还是按包含包含增值税的价款提供增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。目会说明）。n【提示提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。应当按照扣除现金折扣后的金额计算。n【提示提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不购买
15、企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。计入财务费用。n【例题例题案例题案例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为税率为16%。2018年年6月月1日，向乙公司销售某商品日，向乙公司销售某商品1000件，每件，每件标价件标价2000元（售价中不含增值税额），成本每件为元（售价中不含增值税额），成本每件为1500元，元，甲公司给予乙公司甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已
16、交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。要求：要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定计算现金折）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定计算现金折扣时不考虑增值税，扣时不考虑增值税，“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目及专科目要求写出明细科目及专栏）栏）（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录假定乙公司在假定乙公司在6月月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入日按合同规定付款，甲公司收
17、到款项并存入银行。银行。（3）编制乙公司购买商品的会计分录。）编制乙公司购买商品的会计分录。（4）根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录）根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录假定乙公司在假定乙公司在6月月8日按合同规定付款。日按合同规定付款。n（1）3月月1日，甲公司确认收入日，甲公司确认收入借：应收账款借：应收账款 2088000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）288000借：主营业务成本借：主营业务成本 1500000 贷：库存商品贷：库存商品 1500000n（2）甲公司在甲公司在3月月
18、8日收到乙公司付款，日收到乙公司付款，乙公司享受乙公司享受2%的折扣，折扣数额为的折扣，折扣数额为18000002%=36000（元）（元）借：银行存款借：银行存款2052000财务费用财务费用36000 贷：应收账款贷：应收账款2088000n注：需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不注：需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。含增值税的数额计算折扣。n（3）乙公司）乙公司3月月1日购入商品日购入商品借：库存商品借：库存商品1800000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）288000贷：应付账款贷：应付账款 2088000
19、n（4）乙公司在）乙公司在3月月8日付款，日付款，享受享受2%的折扣，折扣数额为的折扣，折扣数额为18000002%=36000（元）（元）借：应付账款借：应付账款 2088000贷：银行存款贷：银行存款2052000财务费用财务费用 36000n【例题例题单选题单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。收账款入账的金额的是（）。nA.销售价款销售价款B.增值税销项税额增值税销项税额C.现金折扣现金折扣D.销售产品代垫的运杂费销售产品代垫的运杂费【答案答案】C【解析解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包我国会计核算采用
20、总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。账款的入账金额。【例题例题多选题多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商品的价款赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣【答案答案】ABC【解析解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保
21、险费、代购货赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。第二节、应收票据第二节、应收票据n（一）应收票据的内容（一）应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据件支付确定金额给
22、收款人或者持票人的票据n【提示提示1】商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月六个月（关键点）。（关键点）。【提示提示2】根据承兑人的不同，商业汇票分为根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承银行承兑汇票兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据应收票据”科科目进行核算。目进行核算。n【相关链接相关链接】针对企业将款项交存银行取得针对企业将款项交存银行取得银行汇票银行汇票和和银行本票银行本票，通过通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算。科目核算。（二）应收票据的核算（重点）（二）应收票据的
23、核算（重点）n为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置务，企业应当设置“应收票据应收票据”科目。科目。应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的金额。余额在借方，反映企业持有的商业汇票的金额。（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算n1.取得应收票据取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有
24、所区别。n（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：应收账款贷：应收账款n（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【提示提示】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。n（3）如果取得的是带息应收票据，月末计提利息：）如果取得的是带息应收票据，
25、月末计提利息：借：应收票据（面值借：应收票据（面值票面利率票面利率期限）期限）贷：财务费用贷：财务费用（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算n2.收回到期票款收回到期票款n商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据（课本（课本P11;例例1-7） n3.转让应收票据转让应收票据n企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：在途物资或原材料借：在途物资或原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 （课
26、本（课本P12;例例1-8） （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算n【例题例题案例题案例题】甲有限责任公司购买一批材料并验收入库，甲有限责任公司购买一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为4.8万元。将持有的面值为万元。将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，其余款项以银行存款支付。兑汇票背书转让，其余款项以银行存款支付。要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。n【答案答案】借：原材料借：原材料30应交税费应交税费应交
27、增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4.8贷：应收票据贷：应收票据 32银行存款银行存款 2.8（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算n4.应收票据贴现应收票据贴现n对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”科目，按贴现息部分，借记科目，按贴现息部分，借记“财务费用财务费用”科目，按应科目，按应收票据的账面价值，贷记收票据的账面价值，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。 贴现的含义贴现的含义将未到期的票据转让给将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息现利率计算的贴现利息后，将其差
28、额支付给贴后，将其差额支付给贴现企业的行为。现企业的行为。贴现利息贴现利息 = =票据到期金额票据到期金额年贴现率年贴现率贴现日数贴现日数/360/360贴现所得贴现所得 = = 票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息计算：计算：贴现期票据有效限贴现期票据有效限- -持有期限持有期限贴现息面值贴现息面值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现收入到期值贴现收入到期值- -贴现息贴现息28请思考请思考企业企业7月月10日将一张面值为日将一张面值为20000元、出票日元、出票日为为6月月20日、期限为日、期限为30天的不带息商业汇票向银天的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率为行贴现，贴现率为9%，该票据的贴现净额
29、为多，该票据的贴现净额为多少元？少元？贴现利息贴现利息=200009%10/360=50（元）（元）贴现净额贴现净额=2000050=19950（元）（元）借：银行存款借：银行存款19950财务费用财务费用50贷：应收票据贷：应收票据企业企业 20000 2000029第三节、预付账款第三节、预付账款n（一）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记（一）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。n（二）预付款项情况不多的企业，可以不设置（二）预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，科目，而
30、直接通过而直接通过“应付账款应付账款”科目核算（关键点）。科目核算（关键点）。n（三）企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记（三）企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材材料采购料采购”或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”；按相应的增值税进项税；按相应的增值税进项税额，借记额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目，贷记等科目，贷记“预付账款预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记应将不足部分补付，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款
31、银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记余款项，应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目。科目。n（课本（课本P13;例例1-11）【提示提示】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）补付货款补
32、付货款预付货款预付货款收到货物收到货物 某企业根据购销合同规定，某企业根据购销合同规定，1010月月1010日预付甲日预付甲企业购货款企业购货款50005000元。元。1010月月2525日，收到供应单位提日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为供的商品和开来的发票，发票上注明价款为50005000元，增值税元，增值税850850元。元。1111月月2323日，企业将余款支付日，企业将余款支付给甲企业。给甲企业。 要求：根据上述资料进行相应账务处理。要求：根据上述资料进行相应账务处理。 例题例题1010月月1010日，预付购货款时：日，预付购货款时： 借：预付账款借：预付账款
33、5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 0001010月月2525日，收到所购商品时：日，收到所购商品时： 借：库存商品借：库存商品 5 0005 000 应交税费应交税费进项税额进项税额850850 贷：预付账款贷：预付账款 5 8505 8501111月月2323日，补付购货款时：日，补付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 850850 贷：银行存款贷：银行存款 850850解析解析会计处理如下：会计处理如下：四、其他应收款的核算内容四、其他应收款的核算内容n其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的
34、其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：n（一）应收的各种赔款、罚款（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；失而应向有关保险公司收取的赔款等；借：其他应收款借：其他应收款贷：营业外收入贷：营业外收入n（二）应收的出租包装物租金；（二）应收的出租包装物租金；借：其他应收款借：其他应收款贷：其他业务收入贷：其他业务收入n（三）存出保证金，（三）存出保证金，如租入包装物支付的押金；如租入包装物支付的押金；借：其他应收款借：其他应收款贷：银行存款贷：银行存款四、其他应收款的核算内容四、其
35、他应收款的核算内容n（四）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付（四）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；n【提示提示】账务处理账务处理企业垫付款项时：企业垫付款项时：借：其他应收款借：其他应收款张三张三贷：银行存款贷：银行存款n从工资中扣减时：从工资中扣减时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬张三张三贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三（五）其他各种应收、暂付款项；（五）其他各种应收、暂付款项；n【提示提示1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。目
36、下核算。【提示提示2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算。核算。n【例题例题多选题多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（）。（）。nA.应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金B.租入包装物支付的押金租入包装物支付的押金C.应收的赔款应收的赔款D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案答案】ABC【解析解析】选项选项D应当在应收账款科目中核算应当在应收账款科目中核算。定额备用金制度及核算示范定额备用金制度及核算示范银行存款银行存款有关成本费用科目有关成本费用科目
37、备用金（其他应收款）备用金（其他应收款）库存现金库存现金图示说明：图示说明：领款建立备用领款建立备用金；金；按期报销，以按期报销，以现金或银行存款现金或银行存款补足其备用金定补足其备用金定额；额；核销备用金，核销备用金，备用金全部交回。备用金全部交回。注意：除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过注意：除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金备用金”核算。核算。五、应收款项减值五、应收款项减值n（一）应收账款减值损失的确认n企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。应收款项减
38、值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。n我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。n【提示提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。票据、应收利息、应收股利等。【例题-判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）【答案】【解析】我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。第二节应收及预付款项1、直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生
39、坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，其会计分录：借：资产减值损失贷：应收账款等第二节应收及预付款项【例】某企业2012年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2016年末确认为坏账。该企业在2016年末应编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失20000贷：应收账款20000第二节应收及预付款项【提示】直接转销法的优缺点直接转销法虽然账务处理简单，但是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。采用这种方法会在一定程度上歪曲期末的财务状况。所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。第二节应收及预付款项2、备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益
40、，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。第二节应收及预付款项n【例题例题多选题多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款应收账款B.应收票据应收票据C.预付账款预付账款D.其他应收款其他应收款【答案答案】ABCD【解析解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。提坏账准
41、备。1应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法估计的坏账估计的坏账= =期末应期末应收账款的余额收账款的余额估估计坏账率计坏账率3账龄分析法账龄分析法估计的坏账估计的坏账= =不同帐不同帐龄的应收账款龄的应收账款其其适用的坏账率适用的坏账率个别认定法个别认定法2采用个别认定法结合账采用个别认定法结合账龄分析法龄分析法 计提坏账计提坏账准备。准备。坏账的估计方法坏账的估计方法应收款项减值损失计量应收款项减值损失计量（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理n企业应当设置企业应当设置“坏账准备坏账准备”科目，核科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等算应收款项的坏账准
42、备计提、转销等情况。情况。n企业当期计提的坏账准备应当计企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。入资产减值损失。坏账准备账务处理举例：坏账准备账务处理举例：n甲公司甲公司2010年年12月月31日应收账款余额日应收账款余额100万元；万元；计计提坏账准备比例提坏账准备比例0.5%；假若坏账准备坏账准备期初为0。n12月月31日计提坏账准备日计提坏账准备5万元：万元：借：资产减值损失借：资产减值损失50000贷：坏账准备贷：坏账准备500002011年发生坏账年发生坏账1万元：万元：借：坏账准备借：坏账准备10000贷：应收账款贷：应收账款100002011年坏账准备年坏账准备期末为？万元2
43、011年应收账款余额年应收账款余额90万元；坏账准备万元；坏账准备期初为4万元2011年年12月月31日计提坏账准备日计提坏账准备=90* *0.5%4=0.5借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000想一想：想一想：1、2011年应收账款余年应收账款余80万元万元2、2011年应收账款余年应收账款余70万元万元2011年年12月月31日计提坏账准备日计提坏账准备=？n已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时n借：应收账款等n贷：坏账准备n借：银行存款n贷：应收账款等n【例题例题单选题单选题】2012年年12月初，某企业月初，某企业“坏账准备坏账准备”科目贷科目
44、贷方余额为方余额为6万元。万元。12月月31日日“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为为95万元。该企业万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）年末应计提的坏账准备金额为（）万元。万元。A.-1B.1C.5D.11【答案答案】A【解析解析】该企业该企业2012年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万（万元）。元）。n【例题例题单选题单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准
45、作为坏账转销时，应编制的会计分回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。录是（）。nA.借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目科目B.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目C.借记借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目D.借记借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目【答案答案】Cn【例题例题多选题多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。变化的有（）。nA.计提坏账准
46、备计提坏账准备B.收回应收账款收回应收账款C.转销坏账准备转销坏账准备D.收回已转销的坏账收回已转销的坏账n【答案答案】ABD【解析解析】转销坏账准备不影响应收账款账面价值。转销坏账准备不影响应收账款账面价值。A企业2017年1月1日“应收账款”科目的余额为100万元，“坏账准备”科目的余额为10万元。1月份A企业实际发生应收账款10万元，收回已确认并转销的应收账款15万元，期末转回坏账准备3万元。则2017年1月31日应收账款的账面价值为（）万元。A.88B.95C.110D.125n【答案答案】A An【解析解析】20172017年年1 1月月3131日应收账款的账面余额日应收账款的账面余
47、额=100+10+15-=100+10+15-15=11015=110（万元），坏账准备的余额（万元），坏账准备的余额=10+15-3=22=10+15-3=22（万元），则（万元），则20172017年年1 1月月3131日应收账款的账面价值日应收账款的账面价值=110-22=88=110-22=88（万元）。（万元）。甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，商品售价和原材料中均不含有增值税，假定销售商品和原材料均符合收入确认条件，成本在确认收入时逐笔结转，甲公司2018年6月发生如下交易和事项：（1）6月5日，向乙公司销售商品一批，价款为150万元，已办妥托收手续，同日收到乙公司交付的一张3个月内到期的银行承兑汇票，面值与应付甲公司款项的金额相同。（2）6月28日，向丙公司销售原材料一批，价款为80万元，以银行存款代垫运杂费2万元，为鼓励丙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30,假定计算现金折扣时不考虑增值税，丙公司于2月3日付清了货款。（3）6月20日，甲公司为租入某包装物支付给对方押金5万元。（4）6月30日，甲公司收到丁公司存入的保证金8万元。（5）本月甲公司应收的出租包装物租金为6万元。谢谢 谢谢
