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1、第六章第六章 合并财务报表分析合并财务报表分析第一第一节 合并合并财务报表的相关概念表的相关概念第二第二节 合并合并财务报表的表的编制原理制原理第三第三节 合并合并财务报表分析的主要方法表分析的主要方法第一节第一节 合并财务报表的相关概念合并财务报表的相关概念一、合并一、合并报表表 以整个企以整个企业集集团为单位，以位，以组成企成企业集集团的的母公司和母公司和 子公司的个子公司的个别财务报表表为根底，在抵消根底，在抵消了个了个别财务报表中集表中集团内部内部买卖和反复工程的金和反复工程的金额后后编制的、表达企制的、表达企业集集团整体整体财务情况、运情况、运营成果和成果和现金流量的金流量的财务报表
2、。表。区区别于于汇总报表：表：报表涉及的企表涉及的企业范范围不同：行政隶属，控制关系；不同：行政隶属，控制关系；报表数据构成的方法不同；表数据构成的方法不同；第一节第一节 合并财务报表的相关概念续合并财务报表的相关概念续 二、二、编制的目的。制的目的。 合并合并财务报表的表的编制目的是制目的是为企企业集集团的会的会计信息信息运用者提供信息，同运用者提供信息，同时，防止企，防止企业集集团利用利用对子公司的子公司的控制人控制人为操作企操作企业集集团的利的利润 1977年前，日本尚没有制定合并年前，日本尚没有制定合并财务报表前，在表前，在营业淡季淡季时总公司将商品运往子公司作公司将商品运往子公司作销
3、售售处置，同置，同时将工人从将工人从总公司公司转移到子公司，以降低移到子公司，以降低总公司的公司的单位本位本钱，最，最终提高提高总公司的公司的总收益。收益。三、合并范三、合并范围指指纳入合并会入合并会计报表表编报的子公司的范的子公司的范围，主要是，主要是为了明确哪些子公司了明确哪些子公司应包括在合并会包括在合并会计报表的表的编制范制范围内，哪些子公司内，哪些子公司应被排除在合并会被排除在合并会计报表表的的编报范范围之外。之外。纳入合并范入合并范围的的规范：以控制范：以控制为规范范进展确定；展确定；母公司直接或母公司直接或间接接拥有被投有被投资单位半数以上的表决位半数以上的表决权，阐明母公司可以
4、控制被投明母公司可以控制被投资单位，那么位，那么该当当将将该其其纳入合并范入合并范围；第二节第二节 合并财务报表的编制原理合并财务报表的编制原理 表：合并资产负债任务底稿表：合并资产负债任务底稿工程工程子公司子公司母公司母公司合计数合计数抵消抵消(调整分录调整分录合并主体合并主体银行存款银行存款160580应收账款应收账款420600存货存货720740长期股权投资长期股权投资600768固定资产固定资产30003200无形资产无形资产200180短期负债短期负债774814长期负债长期负债12801100股本股本12002000资本公积资本公积1500300盈余公积盈余公积3461854主要
5、的抵消分录主要的抵消分录抵消母公司的长期股权投资和子公司的一切抵消母公司的长期股权投资和子公司的一切者权益工程者权益工程内部债务债务的抵消内部债务债务的抵消相互之间销售商品业务相互之间销售商品业务一、合并报表中包含的财务情况质量一、合并报表中包含的财务情况质量信息分析信息分析一一经过比比较合并合并资产负债表和母公司表和母公司资产负债表可以了表可以了解集解集团的运的运营战略和略和资源的源的规模及分布情况模及分布情况二合并报表可以提示内部关联方买卖的二合并报表可以提示内部关联方买卖的程度程度内部关内部关联方：以上市公司方：以上市公司为母公司所构成的母公司所构成的纳入合入合并并报表表编制范制范围的有
6、关各方；的有关各方；内部关内部关联方方买卖在在进展合并展合并报表表编制制时均需求剔除，均需求剔除，在合并在合并报表中不予反映；表中不予反映；如何判如何判别关关联方方买卖程度？程度？内部内部买卖构成的构成的对应账户有哪些？有哪些？应收收账款、存款、存货、长期股期股权投投资、应付款付款项、营业收入、收入、营业本本钱、投、投资收益收益三经过比较相关资源的相对利用效三经过比较相关资源的相对利用效率来提示企业集团内部管理的薄弱环节率来提示企业集团内部管理的薄弱环节 经过比比较合并合并报表和个表和个别报表的固定表的固定资产、存存货、货币资金、金、营业收入、收入、营业本本钱等工程，等工程，可以了解在上市公司
7、和上市公司以外的其他可以了解在上市公司和上市公司以外的其他纳入入合并合并报表表编制范制范围的公司之的公司之间，那一部分，那一部分资产的的利用效率更高一些。利用效率更高一些。康佳集团股份资产负债表康佳集团股份资产负债表19991999千元千元工程工程1999年年12月月31日日1998年年12月月31日日合并合并母公司母公司合并合并母公司母公司存货净值存货净值4 694 6734 236 916 3 287 9332 951 950流动资产合计流动资产合计8 315 579 7 182 006 6 171 283 5 252 770固定资产原价固定资产原价1 677 815519 230 1 1
8、49 140376 988总体来看，该企业的存货，流动资产，固定资产等在年初，年末总体来看，该企业的存货，流动资产，固定资产等在年初，年末的构造根本一样；的构造根本一样；进一步来看，在以上市公司一步来看，在以上市公司为母公司的企母公司的企业集集团内，存内，存货主要集主要集中在上市公司，而中在上市公司，而产生存生存货的技的技术配配备-固定固定资产，那么主要集中，那么主要集中在上市公司以外的子公司。在上市公司以外的子公司。这就就阐明，从明，从资产的管理效率来的管理效率来说，上市公司上市公司对固定固定资产的利用是高效的，而子公司的利用是高效的，而子公司对固定固定资产的运的运用那么相用那么相对较低；低
9、；企企业集集团中非全中非全资子公司能子公司能够采取的融采取的融资方式：方式： 采用母公司提供担保的构成采用母公司提供担保的构成获得得贷款：母公司主款：母公司主导集集团债务融融资； 母公司从母公司从银行行获得得贷款后在款后在转贷给子公司：母公司集中子公司：母公司集中进展展集集团融融资、投、投资管理的方式管理的方式思索：思索：如何从合并如何从合并报表和母公司的个表和母公司的个别报表中表中识别两种融两种融资方式？方式？四经过比较合并报表和母公司报表，四经过比较合并报表和母公司报表，可以识别企业集团的融资方式；可以识别企业集团的融资方式；利用上述公司的合并利用上述公司的合并报表和个表和个别公司公司报表
10、，思索如表，思索如下下问题：1、该公司采取的是那种融公司采取的是那种融资方式，他是如何判方式，他是如何判别的的？2、如何判、如何判别上市公司向其控股子公司提供巨上市公司向其控股子公司提供巨额资金金经过哪个工程？哪个工程？3、上市公司向控股子公司提供的巨、上市公司向控股子公司提供的巨额资金金转化化为子子公司的那些运公司的那些运营性性资产？其他其他应收款，短期借款，收款，短期借款，财务费用用“三高三高五经过比较母公司利润表和合并利润表主五经过比较母公司利润表和合并利润表主要工程之间的差别，比较和分析评价母、子公要工程之间的差别，比较和分析评价母、子公司的根本获利才干和费用的比较效率司的根本获利才干
11、和费用的比较效率如，我如，我们可以比可以比较两个两个报表的毛利率的差表的毛利率的差别，可以确定母，可以确定母子公司根本的子公司根本的获利才干；利才干；经过比比较各各项运运营性性费用的用的绝对额以及以及费用率，可以分析用率，可以分析母子公司母子公司费用用发生的特点与相生的特点与相对效率。效率。六分析和判别以母公司为控制主体的整六分析和判别以母公司为控制主体的整个集团与集团外的现金流转情况和资本运作个集团与集团外的现金流转情况和资本运作情况情况主要根据合并主要根据合并现金流量表中运金流量表中运营活活动现金流量金流量净额，对外投外投资现金流量，筹金流量，筹资活活动中中对子公司活子公司活动吸收的少数股吸收的少数股东资本，本，贷款款带来的来的现金流量等信息；金流量等信息；特特变股份股份2007年年报经过对投投资活活动部分的部分的现金流量表的分析，他可以得出哪些金流量表的分析，他可以得出哪些信息？信息？2007年合并数和母公司一致，阐明什么问题？年合并数和母公司一致，阐明什么问题？2006年合并数和母公司数不一致，差额表示什么？年合并数和母公司数不一致，差额表示什么？集集团偿债才干的分析才干的分析 虽然母公司具有控制力，但是能随心所欲然母公司具有控制力，但是能随心所欲对子公司的子公司的财务进展展调配？配？合并合并报表与利表与利润分配才干分配才干
