第三章生产企业的生产经营过程核算

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1、第三章第三章 生产企业的生产经营过程核算生产企业的生产经营过程核算账户和借贷记账法的运用账户和借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 3 账户和借贷记账法的具体应用账户和借贷记账法的具体应用学完本章后，你将掌握：1.1. 主要生产经营过程核算和成本计算主要生产经营过程核算和成本计算 2.2. 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 3.3. 采购过程核算采购过程核算 4.4. 产品生产过程的核算产品生产过程的核算 5.5. 商品销售过程及利润和利润分配的核算商品销售过程及利润和利润分配的核算6.6. 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算 学学习习目目标标基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产

2、过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第一节第一节主要生主要生产经营过程核算的意程核算的意义和内容和内容一、意义一、意义基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉） 通过成本计算，取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，有效控制各项费用支出，达到预定的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。 二、成本计算的意义基础会计学基础会计学 3 生产企

3、业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、成本计算的基本要求三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。 1. 支出、费用与成本的概念支出、费用与成本的概念 支出支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的支出。支出范围广泛，是企业日常活动中发生的支出。 费用费用是企业为销售商品、提

4、供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。 成本成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。 2. 费用与成本的界限费用与成本的界限费用是按照一定会计期

5、间汇集的资金耗费，成本费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。归集后，才能形成产品成本。 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、成本计算的基本要求三、成本计算的基本要求：成本、费用、支出成本、费用、支出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用收益性支出：形成费用资本

6、性支出：形成资产资本性支出：形成资产分期摊入费用分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出出.广义的费用包括生产成本（费用）、期间费用。广义的费用包括生产成本（费用）、期间费用。狭义的费用仅指期间费用。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。具体产品品种上。不便于计算并归集到产品品

7、种的耗费，属于费用。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解：一般理解： 支支 出出 费费 用用成本成本资本性支出资本性支出期间费用期间费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算收益性支出与资本性支出收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。应作为收益性支出。 凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。应作为资本性支出。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间

8、，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（三）会计核算基础：按权责发生制（三）会计核算基础：按权责发生制现金收付基础现金收付基础收付实现制（实收实付制）收付实现制（实收实付制） 例如：公交例如：公交IC 卡的使用、家里水电费的缴纳为例，卡的使用、家里水电费的缴纳为例，费用的发生确认和实际支付的不同。费用的发生确认和实际支付的不同。应计基础应计基础权责发生制（应收应付制）权责发生制（应收应付制）基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产

9、过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉） 问题提出问题提出对象对象 收入与费用的确认收入与费用的确认条件条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据依据 会计期间假设会计期间假设20年年6月月12日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月20日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入还月的收入还是是7月的收入呢？月的收入呢？20年年12月月12日支付下一年的报刊日支付下一年的报刊杂志费。这是杂志费。这是20年年的费用还是下一的费用还是下一年的费用呢？年的费用呢？会计核算

10、的基础会计核算的基础基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础会计核算的基础1、现金收付基础、现金收付基础也也称称收收付付实实现现制制，它它是是按按费费用用和和收收入入是是否否在在本本会会计计期期间间已已经经支支付付、收收入入货货币币，而而不不管管其其应应否否计计入入本本期期损损益益为为标标准准，来来处处理理有有关经济业务的一种会计确认基础。关经济业务的一种会计确认基础。特点：特点： 凡凡是是本本期期实实际际以以现现金金付付出出的的费费用用，不不论论其其应应否否在在本本期期收

11、收入入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；中取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡凡在在本本期期实实际际收收到到现现金金的的收收入入，不不论论其其应应否否归归属属于于本本期期，均应作为本期的收入处理。均应作为本期的收入处理。适应范围：适应范围： 非盈利行的机关、事业和团体单位。非盈利行的机关、事业和团体单位。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础会计核算的基础2、应计基础、应计基础也也称称权权责责发发生生制制，它它是是按按本本会会计计期期间间发发生生的的费费用用和和收收入

12、入是是否否应应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：特点： 凡凡在在本本期期发发生生而而且且应应从从本本期期收收入入中中取取得得补补偿偿的的费费用用，不不论论其其是是否否已已经经在在本本期期实实际际付付出出货货币币资资金金，均均应应作作为为本本期期的的费费用用处处理。理。 凡凡在在本本期期发发生生而而且且应应归归属属于于本本期期的的收收入入，不不论论其其是是否否已已经经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按按应应计计基基础础处处理理有有关关收收入入与与费费用用

13、的的经经济济业业务务，将将使使各各有有关关会会计计期间损益的确定都更为合理。期间损益的确定都更为合理。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础会计核算的基础3、两种会计确认基础运用比较、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；收付实现制强调货币资金的实收实付；权权责责发发生生制制强强调调收收益益的的发发生生和和为为了了获获得得收收入入而而发发生生的的费费用用相配合。相配合。基础会计学基础会

14、计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）权责发生制权责发生制（accrual basis）（1 1）收入确认）收入确认 以收入取得的权利形以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否成为标志，而不论款项是否已经收到已经收到（2 2）费用确认）费用确认 以费用承担责任的发以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否生为标志，而不论款项是否已经支付已经支付现金收付制现金收付制（cash basis）（1 1）收入确认）收入确认 以收到现金的时间以收到现金的时间为标准为标准（2 2）费用确认）费用确认 以支付现金

15、的时间以支付现金的时间为标准为标准会计核算的基础会计核算的基础4、两种会计确认基础运用比较、两种会计确认基础运用比较基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。全部月实际收到货款。全部计算为计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费用，月份的费用，其他月份不再分摊费用其他月份不再分摊费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账

16、法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）举例举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款）收到某客户上个年度所欠的货款50 000元，存入银行；元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；元；（3）以现金预付下年度的报刊费）以现金预付下年度的报刊费1 200元；元；（4）赊销货物一批，价款）赊销货物一批，价款10 000元，约定元，约定3个月以后收讫；个月以后收讫；（5）根根据据销销货货合合同同，收收到到某某客客户户的的购购货货定定金金20 000元元（系系收收到到银行存款）；银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为）

17、计算确定本月应负担的设备租金为2 000元；元；（7）计算确定本月应负担的报刊费）计算确定本月应负担的报刊费100元。元。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）举例举例交易交易序号序号现金收付制金收付制权责发生制生制收入收入费用用收入收入费用用(1)(1)50 00050 000(2)(2)9 0009 0003 0003 000(3)(3)1 2001 200(4)(4)10 00010 000(5)(5)20 00020 000(6)(6)2 0002 000(7)(7) 100

18、100合合计70 00070 00010 20010 20010 00010 0005 1005 100利利润59 80059 8004 9004 900基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（四）一些成本概念（四）一些成本概念会计计量属性会计计量属性（measurement attributesmeasurement attributes）历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值历史成本也称历史成本也称“实际成本实际成本”，是指企业为了，是指企业为

19、了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。所需发生的全部支出。可变现净值也称可变现净值也称“预期脱手价值预期脱手价值”，是指资，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金产在企业正常

20、经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。费用后的金额。现值是现值是“未来现金流量的现值未来现金流量的现值”的简称，是的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或

21、者债务清偿的金额计量。或者债务清偿的金额计量。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（五）成本计算的内容和程序（五）成本计算的内容和程序1.1.确定成本计算对象。确定成本计算对象。2.2.划分成本计算期。划分成本计算期。3.3.确定成本项目。确定成本项目。4.4.准确归集和分配各种生产费用。准确归集和分配各种生产费用。5.5.健全成本计算原始记录。健全成本计算原始记录。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账

22、户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、生产经营过程核算的内容三、生产经营过程核算的内容原材料原材料现金现金产成品产成品采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品采购过程采购过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、

23、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）具体内容：具体内容：基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）小笑话一则：小笑话一则：小时侯把小时侯把english读为读为应给利息的同学当了行长；应给利息的同学当了行长；读为硬改历史的成了政治家；读为硬改历史的成了政治家；读为因果联系的成了哲学家；读为因果联系的成了哲学家；读为阴沟里洗的成

24、了菜贩子；读为阴沟里洗的成了菜贩子；而我不小心而我不小心读成了应该累死结果现在成了会读成了应该累死结果现在成了会计计.基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算会计小幽默：女儿出嫁了会计小幽默：女儿出嫁了第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源基础会计学基础会

25、计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算一、接受投资的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本国家投入资本法人投入资本法人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资证券投资证券投资无形资产投资无形资产投资基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉

26、）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算一、接受投资的核算账户的设置账户的设置实收资本实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。以以货货币币资资金金投投资资的的，应应该该按按实实际际收收到到的的款款项项作作为为投投资资者者的的投资入账；投资入账；以以实实物物形形式式投投资资的的，按按双双方方认认可可的的估估价价数数额额作作为为实实际际投投资资额入账。额入账。需需要要指指出出的的是是，企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中所所取取得得的的收收入入和和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。所发生的费用和损失，不得直接增减投

27、入资本。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉） 实收资本（股本）实收资本（股本）性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司接接受受投投资资者者投投入入的的现现金金、银银行行存存款款、房房屋屋、建建筑筑物物、机机器器设设备备、材材料料物物资资等等实实物物或或无形资产的的无形资产的的增减变化及结余情况。增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照投资者设置明细账户设置：按照投资者设置

28、 一一般般情情况况下下，除除企企业业将将资资本本公公积积、盈盈余余公公积积转转作作资资本本外外，“实收资本实收资本”数额不能随意变动。数额不能随意变动。一、接受投资的核算一、接受投资的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算一、接受投资的核算借（借（- -） 实收资本（股本）实收资本（股本） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 投资者收回的资本投资者收回的资本期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额： 投资者投入的实物或无形投资者投入的实物或无形资产资产本

29、期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 投资者投入企业的资本投资者投入企业的资本（或股本）总额（或股本）总额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算一、接受投资的核算【例例】企企业业收收到到H公公司司投投入入的的货货币币资资金金350 000元元，款款项项存存入入银银行行。同同时时收收到到牡牡丹丹公公司司投投入入的的新新设设备备一一台台，该该项项设备所确认的价值为设备所确认的价值为600 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 3

30、50 000 350 000 固定资产固定资产- - 新设备 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 - - H公司 350 000 350 000 - - 牡丹牡丹公司 600 000600 000第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产固定资产性质：资产类账户性质：资产类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司为为生生产产产产品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或经经营营管管理理而而持持有有的的，使使用用寿寿命命超超

31、过过一一个个会会计计年年度度的的有有形形资资产产的的原原始始价价值值，如如设设备备、器器具具、工工具具等等的的增减变化及结余情况。增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照固定资产类别和项目设置明细账户设置：按照固定资产类别和项目设置 固定资产的核算固定资产的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产的核算固定资产的核算借（借（+ +） 固定资产固定资产 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 本期增加额：本期增加额： 固定资产增加的原始价值固定资产增

32、加的原始价值本期减少额：本期减少额： 固定资产减少的原始价值固定资产减少的原始价值本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 结存的固定资产的原始价值结存的固定资产的原始价值本期贷方发生额本期贷方发生额 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算二、短期借款的核算企企业业在在生生产产经经营营过过程程中中，为为了了弥弥补补生生产产周周转转资资金金的的不不足足，经经常常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各

33、种借款为短期借款。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期期限限在在一一年年以以上上的的各各种种借借款款，为为长长期期借借款款。企企业业借借入入的的各各种种款款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短短期期借借款款属属于于企企业业的的流流动动负负债债，短短期期借借款款的的核核算算包包括括取取得得借借款款、支付借款利息和归还借款支付借款利息和归还借款三项主要内容。三项主要内容。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户

34、和借贷记账法的应用（刘丽辉） 短（长）期借款短（长）期借款性质：负债类账户性质：负债类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的各种借款各种借款的的增减变化及结余情况。增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照贷款人和贷款币种设置明细账户设置：按照贷款人和贷款币种设置 二、短（长）期借款的核算二、短（长）期借款的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短（长）期借款的核算二、短（长）期借款的核算借（借

35、（- -） 短（长）期借款短（长）期借款 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 偿还的各种短（长）期借款偿还的各种短（长）期借款期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额： 借入的各种短（长）期借借入的各种短（长）期借款款本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未偿还的各种各种短尚未偿还的各种各种短（长）期借款（长）期借款基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算二、短期借款的核算账户的设置账户的设置短期借款短期借款借入短期

36、借款的核算借入短期借款的核算【例例】企企业业8月月1日日从从银银行行取取得得借借款款60 000元元，期期限限为为6个个月月，年年利利率率为为12%，利利息息每每季季结结算算一一次次，所所得得借借款款存存入入银行。银行。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算二、短期借款的核算账户的设置账户的设置短期借款短期借款归还短期借

37、款的核算归还短期借款的核算【例】【例】用银行存款归还银行临时借款用银行存款归还银行临时借款60000元。元。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算二、短期借款的核算账户的设置账户的设置短期借款短期借款还短期借款的利息费用的核算还短期借款的利息费用的核算【例例】企企业业以以银银行行存存款款支支付付应应由由本本期期承承担担的

38、的短短期期借借款款利利息息600元。元。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借：财务费用借：财务费用 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 600基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、长期借款的核算二、长期借款的核算账户的设置账户的设置长期借款长期借款借款时的核算借款时的核算【例例】因因生生产产需需要要购购置置机机床床一一台台，向向银银行行借借入入35100元，贷款期为元，贷款期为2年年。根据发票入账。根据发票入账。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借

39、：银行存款借：银行存款 35 100 35 100 贷：长期借款贷：长期借款 35 100 35 100 借：固定资产借：固定资产- -生产设备生产设备 35 100 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 35 100基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、长期借款的核算二、长期借款的核算账户的设置账户的设置长期借款长期借款【例例】因因进进行行在在建建工工程程需需要要，购购置置建建筑筑材材料料120000元元，向向银银行行借入借入 长期借款支付价款。长期借款支付价款。

40、第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：长期借款贷：长期借款 120 000 120 000 借：工程物资借：工程物资 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）工程物资工程物资性质：资产类账户性质：资产类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司为为在在建建工工程程准准备备的的各各种种物物资资的的实实际际成成本本，包包括括工工程程用用材

41、材料料、尚尚未未安安装装的的设设备备以以及及为生产准备的工器具为生产准备的工器具等增减变化及结余情况。等增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明明细细账账户户设设置置：按按照照物物资资品品种种如如“专专用用材材料料”、“专专用设备用设备”、“工器具工器具”等设置等设置 “工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产”工程物资的核算工程物资的核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）工程物资的核算工程物资的核算借（借（+ +） 工程物资工程物资 贷（贷（- -）期初余额

42、：期初余额： 本期增加额：本期增加额： 购入为工程准备的物资的实购入为工程准备的物资的实际成本际成本本期减少额：本期减少额： 工程领用的工程物资的实际工程领用的工程物资的实际成本成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 为在建工程准备的各种物资为在建工程准备的各种物资的实际成本的实际成本本期贷方发生额本期贷方发生额 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用企业企业供应商供应商仓仓库库基础会计学基础会计学 3 生产企业

43、的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、采购过程核算的任务一、采购过程核算的任务核核算算材材料料的的买买价价和和采采购购费费用用，确确定定采采购购成成本本，检检查查材材料料采采购购计计划划执执行行情情况况，核核算算储储备备资资金金占占用用量量，考考核核储储备备资资金使用情况金使用情况。采采购购过过程程的的核核算算就就是是要要运运用用会会计计方方法法对对用用货货币币资资金金购购买买材材料，料，形成生产储备资金，形成生产储备资金，这一过程进行反映和监督。这一过程进行反映和监督。第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程

44、账户设置及其运用供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）现金、银行现金、银行存款等存款等基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户材料采购材料采购银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款应交税费应交税费-应交增值税应交增值税原材料原材料第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和

45、借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 1.材料采购材料采购性质：资产类账户性质：资产类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司采采用用计计划划成成本本进进行行日日常常核核算算而而购购进进的的在途材料（采购成本）在途材料（采购成本）的增减变化及结余情况。的增减变化及结余情况。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照材料的品质种设置明细账户设置：按照材料的品质种设置第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉

46、）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借（借（+ +） 材料采购（在途物资）材料采购（在途物资） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数本期增加额：本期增加额： 实际支付的在途材料的买价实际支付的在途材料的买价以及支付的采购费用以及支付的采购费用本期减少额：本期减少额： 转入转入“原材料原材料”账户的计划账户的计划成本成本 本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 在途材料的采购成本在途材料的采购成本本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第

47、三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 2. 应付账款应付账款性质：负债类账户性质：负债类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应经营活动等而应付给供应单位的款项。经营活动等而应付给供应单位的款项。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三

48、章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三节三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借（借（- -） 应付账款应付账款 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付账款前期的应付账款本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业

49、的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 3. 应付票据应付票据性质：负债类账户性质：负债类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应等等而而开开出出、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行行承承兑兑汇票和商业承兑汇票。汇票和商业承兑汇票。结构：结构：（见下页）（见下页）第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借

50、贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借（借（- -） 应付票据应付票据 贷贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额： 前期的应付票据前期的应付票据本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到期的应付票据本息据本息基础会计学基础会计学 3 生产企业

51、的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 3. 应付票据应付票据明细账户的设置：明细账户的设置：按按供供应应单单位位设设置置。企企业业应应当当设设置置“应应付付票票据据备备查查簿簿”，详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期期日日、票票面面金金额额、票票面面利利率率、合合同同交交易易号号、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称、付款日期和金额等资料。称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注

52、销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第三节第三节供采购过程账户设置及其运用供采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构：明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用应交增值税应交增值税基

53、础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税增增值值税税是是对对商商品品生生产产和和流流通通中中各各环环节节的的新新增增价价值值或或商商品品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增增值值税税是是一一种种价价外外税税。增增值值税税的的承承担担者者为为最最终终的的消消费费者者。由购买者支付，由购买者支付，销售者代收代交销售者代收代交。第三节第三节采购过

54、程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户二、采购过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10000元元15000元元增值税增值税=（1500010000）17%=850增值税增值税=1500017%1000017%=8501000017%=17001500

55、0 17%=2550销项税额销项税额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷进项税额或进项税额或实际已缴纳的增值税实际已缴纳的增值税出口货物退税出口货物退税销项税额，销项税额，转出已支付或应负担的增转出已支付或应负担的增值税值税进项税额转出进项税额转出余额：余额： 多交或者尚未抵扣的增值税多交或者尚未抵扣的增值税余额：余额： 尚未缴纳的增值税尚未缴纳的增值税增值税纳税对象分为一般纳

56、税人与小规模纳税人。一般纳税人的税率为17，小规模纳税人税率为3。增值税属于价外税。5、“原材料” 用来核算材料收、发和结存情况的帐户。它是资产类帐户。 “原材料”帐户的结构如下：借方借方 原材料原材料 贷方贷方购入材料的实际成本购入材料的实际成本 发出材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本余额：库存材料的实际成本6、“预付帐款”用来核算企业按照合同规定，在尚未收到所购物品以前，预付给供应单位的货款及其结算情况的帐户。它是资产类帐户。帐户的结构如下：借方借方 预付帐款预付帐款 贷方贷方 应付供应单位的款项应付供应单位的款项 收到供应单位发来的材料收到供应单位发来的材料 款项款

57、项 余额：尚未抵付的或尚未余额：尚未抵付的或尚未 收回的预付款收回的预付款基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算三、采购过程基本经济业务的核算供应过程核算图供应过程核算图第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用借借 银行存款银行存款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷借借 应交税费应交税费 贷贷借借 原材料原材料 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413基础会计学基础会计学 3 生产企业的生

58、产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算三、采购过程基本经济业务的核算【例例1】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买甲甲材材料料，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，数数量量2000千千克克，单单价价1.90元元，价价款款3800元元，增增值值税税646元元，价价税税合合计计4446元元，以以银银行行存款支付。存款支付。借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646646 贷：银行存款贷：银行

59、存款 4 4464 446第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用现购现购基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算三、采购过程基本经济业务的核算【例例2】公公司司向向北北方方工工厂厂购购买买乙乙材材料料已已到到，供供应应单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料3000千千克克，每每千千克克2.00元元，价价款款6000元元，增增值值税税1020元元，价价税税合合计计7020元元，款款项项尚未支付。尚未支付。借：材料采购借：材料采购 乙

60、材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用赊购赊购基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算三、采购过程基本经济业务的核算【例例3】企企业业以以银银行行存存款款7020元元支支付付前前欠欠北北方方工工厂厂购购买买乙乙材料货款。材料货款。借：应付账款借：应付账款

61、北方工厂北方工厂 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020第四节第四节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用偿还货款偿还货款基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）知识点：材料知识点：材料采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转材料采购成本的组成材料采购成本的组成材料采购成本材料买价采购费用材料采购成本材料买价采购费用采购成本的归集采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购材料采购”明细账明细账进行归

62、集。进行归集。采购成本的结转采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用采购人员的差旅费、市内采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽

63、辉）三、采购过程基本经济业务的核算三、采购过程基本经济业务的核算【例例4】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费。元支付乙材料运费。借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用【例例5】乙乙材材料料验验收收入入库库，结结转转其其实实际际成成本本，其其中中买买价价6000元，运费元，运费500元。元。材料入库材料入库借：原材料借：原材料 6 5006 500 贷：材料采购贷：材料采购 乙材料乙材料 6 5006 500基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生

64、产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：材料采购借：材料采购材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算）贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：材料采购贷：材料采购 材料材料如果购入材料验

65、收入库，货款未收，如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入可按计划价入账记入“ “原材料原材料” ”账户的借方账户的借方及及“ “应付账款应付账款” ”账户的贷方，下月初，账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。再用红字将原会计分录冲回。 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分

66、配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用采购费用采购费用 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配【例例】上上述述购购入入甲甲、乙乙

67、材材料料共共支支付付采采购购费费用用1000元元，以以银银行行存存款款支支付。其中甲、乙材料分别购入付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和千克和3000千克。千克。第三节第三节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000基础会计学基础会计学 3 生产企业

68、的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）练习题练习题: :（1）6日日，向向东东方方工工厂厂购购进进下下列列原原材材料料，未未验验收收入入库库，货货款款尚尚未未支支付付。增增值值税税率率17%。其其中中甲甲种种材材料料1600千千克克，单单价价10元元每每千千克克，共共计计16 000元元；乙乙种种材材料料800千千克克 ，单单价价16元元每每千千克克，共共计计12 800元元；合计合计28 800元。元。（2）以现金支付上述材料运费）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费元，运达仓库的装卸费240元。元。（3

69、）验收后，材料按实际成本转账。）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日日，从从外外地地光光明明工工厂厂购购入入材材料料11100元元，其其中中甲甲种种材材料料550千千克克，单单价价10元元每每千千克克；乙乙种种材材料料350千千克克，单单价价16元元每每千千克克，货货款款以以银银行存款支付，材料未到（增值税率行存款支付，材料未到（增值税率17%）。）。（6）20日日，上上述述材材料料运运到到，以以现现金金支支付付运运费费180元元，以以银银行行存存款款支支付付装卸搬运费装卸搬运费 540元。元。（7）上述材料

70、按实际成本转账。）上述材料按实际成本转账。第四节第四节采购过程账户设置及其运用采购过程账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活活劳劳动动：人人工工其他支出：其他支出：如水电费如水电费基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节第四节

71、生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附

72、加费；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。其他纯货币支出，如水电费；等等。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生

73、产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其

74、运用二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户涉涉及及的的其其他他相相关关账账户户：“库库存存商商品品”、 “应应付付职职工工薪薪酬酬”、“累计折旧累计折旧”账户等。账户等。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本生产成本性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用用途途：用用来来核核算

75、算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，包包括括各各种种产产品品、自自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：结构：明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类 第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）借（借（+ +） 生产成本生产成本 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额： 为制造产品发

76、生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品已验收入库的产品、自制半成品的实际成本的实际成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品尚未完成所有工序的各项在产品的成本的成本本期贷方发生额本期贷方发生额第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户

77、2.制造费用制造费用性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间接费用。间接费用。如如：工工资资和和福福利利费费、折折旧旧费费、修修理理费费、办办公公费费、水水电电费费、机机物物料消耗、劳动保护费等。料消耗、劳动保护费等。结构：结构：明明细细科科目目的的设设置置：按按不不同同的的车车间间、部部门门设设置置，并并按按费费用用明明细项目分栏。细项目分栏。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户

78、和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）借（借（+ +） 制造费用制造费用 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 一般无期初余额一般无期初余额本期增加额：本期增加额： 各项间接费用的发生数：间接材各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用料、间接人工其他间接费用本期减少额：本期减少额： 分配计入有关成本计算对象的间分配计入有关成本计算对象的间接费用接费用本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 期末一般无余额期末一般无余额 本期贷方发生额本期贷方发生额第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过

79、程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户3. 库存商品库存商品 性质：资产类账户性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。 第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应

80、用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）借（借（+ +） 库存商品库存商品 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额：本期增加额： 已经验收入库产成品生产成本已经验收入库产成品生产成本本期减少额：本期减少额： 发出产品的生产成本发出产品的生产成本本期借方发生额本期借方发生额期末余额：期末余额： 库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本本期贷方发生额本期贷方发生额第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户

81、和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户4. 应付职工薪酬应付职工薪酬 性质：负债类账户性质：负债类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业根根据据有有关关规规定定，应应付付给给职职工工的的各各种种薪薪酬酬，包包括括职职工工工工资资、奖奖金金、津津贴贴、福福利利费费等等增增减变动情况。减变动情况。结构：结构：明明细细科科目目的的设设置置：按按“工工资资”、“职职工工福福利利”、“社社会会保保险险费费”、“住住房房公公积积金金”、“工工会会经经费费”、“职职工工教教育育经经费费”、“非非货货币币性性福福利利”、“辞辞退退福福利利”、“股份支付股份支付

82、”等。等。 第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉） 应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的各种薪酬实际支付的各种薪酬应付职工各种薪酬应付职工各种薪酬余余余余应付未付应付未付各种薪酬各种薪酬基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图（一）生产过程

83、核算图生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容一一是是归归集集和和分分配配一一定定时时期期内内企企业业生生产产过过程程中中发发生生的的各各项项费费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二二是是按按一一定定种种类类的的产产品品汇汇总总各各项项费费用用，最最终终计计算算出出各各种种产产品的制造成本。品的制造成本。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节第四节

84、生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品银行存款等银行存款等应付职工薪酬应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配4基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配（二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配注意注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集材料费用的归集应按材

85、料耗用的地点和部门进行归集第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用借：生产成本借：生

86、产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 管理费用管理费用 （管理部门耗用材料）（管理部门耗用材料） 贷：原材料贷：原材料材料材料基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配【例例1】企企业业根根据据当当月月领领料料凭凭证证，编编制制领领料料凭凭证证汇汇总总表表。生生产产产产品品耗耗用用：A产产品品耗耗用用甲甲材材料料1000千千克克，单单价价2.00元元；B产产品品耗耗用

87、用乙乙材材料料4000千千克克，单单价价1.10元元；车车间间一一般般耗耗用用乙乙材材料料600千千克克，单价单价1.10元元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工

88、资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）2.工人工作岗位与

89、工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：工资费用的结转：借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用

90、（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）2.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【例例2】企企业业本本月月应应付付职职工工工工资资如如下下：制制造造A产产品品工工人人工工资资700元元，B产品工人工资产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员工资300元。元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700 700 B B产品产品 1 000 1 000 制造费用制造费用 300 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资 2 000 2 000第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企

91、业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）2.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属【例例3】以银行存款发放工资以银行存款发放工资2000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -工资 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 68 68 B B产品产品 140 140 制造费用制造费用 42 42 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280 280【例【例4】按工

92、资总额的按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）工资、福利费核算说明工资、福利费核算说明工资核算一般分工资核算一般分2 个部分：个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前者是将“工工”费打入成本、费费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款或现金偿付用，后者是单纯的以银行存款或现金偿付“应付职工薪酬应付职工薪酬”（负债）（负债

93、）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。么费用，福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医如：报销职工医药费药费600元：元：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 600贷：库存现金贷：库存现金 600基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产概念固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，是指为生产

94、商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。，它是产品

95、成本的主要组成部分。会计上用会计上用“累计折旧累计折旧”账户进行反映和核算账户进行反映和核算基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧固定资产的折旧“累计折旧累计折旧”账户账户它是它是“固定资产固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用累计折旧累计折旧借借 贷贷本期减少额：本期减少额： 固定

96、资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数期初余额：期初余额： 前期已经计提固定资产的损耗前期已经计提固定资产的损耗价值价值本期增加额：本期增加额： 本期固定资产已损耗价值本期固定资产已损耗价值期末余额：期末余额： 已经计提固定资产的损耗价值已经计提固定资产的损耗价值基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧固定资产的折旧第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用固定资产固定资产期初余额：期初余额： 增加数增加数 （原始价值）（原始价值） 减少数减少数 （

97、原始价值）（原始价值）期末余额：期末余额：累计折旧累计折旧 结转数结转数前期提取数前期提取数（价值损耗）（价值损耗） 生产产品用生产产品用 管理部门用管理部门用期末余额：期末余额： 折旧提取折旧提取数数制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始原始价值价值损耗损耗价值价值“累计折旧累计折旧”账户属于账户属于资产资产类类账户（反映的经济内容与资产账户（反映的经济内容与资产有关）。有关）。两个账户结构相反，是为了便于比两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。较，计算固定资净值。固定资产净值固定资产净值=固定资产原值固定资产原值固定资产折旧固定资产折旧基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产

98、过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧固定资产的折旧从从“固定资产固定资产”账户的账户的借方余额借方余额所反映的固定资产的原始价值中，所反映的固定资产的原始价值中，减去减去“累计折旧累计折旧”账户的账户的贷方余额贷方余额所反映的固定资产已损耗价值所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值固定资产的净值。从从“固定资产固定资产”账户和账户和“累计折旧累计折旧”账户反映的经济内容来看，账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入

99、两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入账户的贷方，同把它直接记入“固定资产固定资产”账户的贷方，并无账户的贷方，并无本质上的区别。本质上的区别。“累计折旧累计折旧”账户是账户是资产性质资产性质的的第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、

100、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：固定资产计入费用的情形如下：原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万v即：即：固定资产专记原价，增加记借。固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧固定资产净值固定资产原价折旧基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的

101、应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属3.固定资产的折旧固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率折旧率计提的核算计提的核算第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用管理费用管理费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生

102、产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧固定资产的折旧【例例4】企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费700元。元。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 借：制造费用借：制造费用 700700 贷：累计折旧贷：累计折旧 700700基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户

103、的设置及其运用间接投入间接投入的费用的费用制造费用制造费用生产成本生产成本A A生产成本生产成本B B生产成本生产成本基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接间接费用费用。它不是生产产品的直接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理

104、费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用制造费用”科目进行归集科目进行归集的。的。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人

105、工资等。分配的公式：分配的公式：第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用 分配率分配率=汇集的制造费用总额汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计各产品的分配标准合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准制造费用制造费用 分配率分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例5

106、】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：660工资费用：工资费用：300计提折旧：计提折旧：1200其他费用：办公费其他费用：办公费190，水电费，水电费200合计：合计：2550制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准：A产品生产工人工资产品生产工人工资700，B产品生产工人工资产品生产工人工资1000第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费

107、用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2 借：制造费用借：制造费用 1 2001 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 2001 200例例4 借：制造费用借：制造费用 办公费办公费 190190 水电费水电费 200200 贷：贷： 银行存款银行存款 390390基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和

108、借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例5】月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用制造费用制造费用 分配率分配率=2550=1.5700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=7001.5= 1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=10001.5= 1500 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550基础会计学基础

109、会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+ 制造费用制造费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记

110、账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成已验收入库的产品、自制半成品的实际成本品的实际成本期末余额：期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产尚未完成所有工序的各项在产品的成本品的成本月初在产品月初在产品成本成本+本期发生

111、的本期发生的生产费用生产费用=本期完工产本期完工产品成本品成本+月末在产月末在产品成本品成本完工产品完工产品成本成本=月初在产品月初在产品成本成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用月末在产月末在产品成本品成本基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例6】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，全全月月投投产产A产产品品50件件，已已全全部部完工，并已验收入库。完工，并已验收入库。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生

112、产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本A A借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550例例5材料材料：2000直接人工直接人

113、工：700制造费用制造费用：1050借方发生额借方发生额：3750A产品生产品生产成本产成本=直接材料直接材料2000+直接人工直接人工700+制造费用制造费用1050=3750库存商品库存商品A A借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 3 7503 750 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 3 7503 750基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例6】企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，全全月月投投产

114、产A产产品品50件件，已已全全部部完工，并已验收入库。完工，并已验收入库。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账生产成本明细账产品名称：产品名称：A产品产品 完工产品：完工产品：50件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本0000例例1分配原材料分配原材料20002000例例2分配工资分配工资700700例例5分配制造费分配制造费10501050例例6结转完工产品成本结转完工产品成本200070010503750基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程

115、核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例7】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，成成本本1060元元，月月末末完完工工B产品产品100件全部完工，并已验收入库。件全部完工，并已验收入库。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本生产成本B B1060借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607

116、060例例1借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000例例2借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1 0501 050 B B产品产品 1 5001 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 5502 550例例5材料材料：4400直接人工直接人工：1000制造费用制造费用：1500借方发生额借方发生额：6900B产品生产品生产成本产成本=期初在产品期初在产品1060+直接材料直接材料4400+直接人工直接人工1000+制造费用制造费用1500= 7960库

117、存商品库存商品B B借：库存商品借：库存商品 B B产品产品 7 9607 960 贷：生产成本贷：生产成本 B B产品产品 7 9607 960基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例7】企企业业本本月月期期初初B产产品品在在产产品品20件件，成成本本1060元元，月月末末完完工工B产品产品100件，并已验收入库。件，并已验收入库。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账生产成本明细

118、账产品名称：产品名称：B产品产品 完工产品：完工产品：100件件年年凭证凭证摘要摘要成本项目成本项目合计合计月月日日字字号号直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本6003421181060例例1分配原材料分配原材料44004400例例2分配工资分配工资10001000例例5分配制造费分配制造费15001500例例7结转完工产品成本结转完工产品成本5000134216187960基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）练习题练习题: :一、目的：练习制

119、造费用的归集和分配。一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务:1. 用用现现金金购购买买办办公公用用品品450元元，其其中中车车间间办办公公用用品品200元元，企企业业管管理理部部门办公用品门办公用品250元。元。2以以银银行行存存款款支支付付水水电电费费1 000元元，其其中中车车间间水水电电费费700元元，企企业业管管理理部门水电费部门水电费300元。元。3. 领领用用材材料料6 000元元，其其中中车车间间一一般般消消耗耗5 500元元，企企业业管管理理部部门门消消耗耗500元。元。4.分分配配管管理理人人员员薪薪

120、酬酬4 000元元，其其中中车车间间管管理理人人员员薪薪酬酬2 500元元，企企业业管管理部门人员工资理部门人员工资1 500元。元。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）练习题练习题: :5. 开开出出转转账账支支票票支支付付固固定定资资产产日日常常修修理理费费4 000元元，其其中中车车间间设设备备的的修修理费理费3 000元，企业管理部门设备的修理费为元，企业管理部门设备的修理费为1 000元。元。6. 提提取取本本

121、月月固固定定资资产产折折旧旧12 000元元，其其中中车车间间使使用用固固定定资资产产应应提提折折旧旧 7 000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5 000元。元。7. 假假定定上上述述车车间间发发生生的的间间接接费费用用是是为为了了管管理理和和组组织织A、B两两种种产产品品生生产产而而发发生生的的。将将本本月月发发生生的的制制造造费费用用按按A、B两两种种产产品品生生产产工工时时比比例例进进行行分分配配，已已知知A、B两两种种产产品品所所耗耗工工时时分分别别是是10 000小小时时、 5 000小时。小时。三三 、要求：根据资料编制会计分录。、要求：根

122、据资料编制会计分录。第四节第四节生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务销售过程销售过程原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）

123、第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务销销售售过过程程是是企企业业生生产产经经营营活活动动的的最最后后阶阶段段。制制造造企企业业通通过过产产品品销销售售，收收回回货货币币资资金金，以以保保证证企企业业再再生生产产的的进进行行。销销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销销售售阶阶段段的的主主要要任任务务是是：考考核核销销售售计计划划的的执执行行情情况况，监监督督销销售售税税金金的的及及时时缴缴纳纳，确确定定企企业业的的销销售售收收入入、销销售售成成本本和和销销售售利利

124、润或亏损。润或亏损。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品现金、票现金、票据等据等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。等资金的耗费。基础会计学基础会计学 3

125、 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、核算的内容一、核算的内容 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.1.核算产品的销售收入，结算销货款；核算产品的销售收入，结算销货款；2.2.支付销售费用支付销售费用3.3.计算销售成本、税金和利润计算销售成本、税金和利润；4.4.核算财务成果的形成及利润的分配核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户二、设置的有关账户12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.主营业务收入主营业务收入本期实现

126、的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入期末转入差额差额2.主营业务成本主营业务成本结转已售产结转已售产品的制造成本品的制造成本期末转入期末转入3.营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出按规定计算出应由主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入4.其他业务收入其他业务收入确认的其他业确认的其他业务收入务收入期末转入期末转入基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润5.其他业务支出其他业务支出本期

127、发生的其本期发生的其他业务支出他业务支出6.销售费用销售费用本期发生本期发生7.管理费用管理费用本期发生本期发生8.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得的投资取得的投资收益收益10.10.营业外收入营业外收入本期取得本期取得11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税费用所得税费用应负担的所应负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）12.12.12.12.本年利润本年利润

128、本年利润本年利润16.16.16.16.利润分配利润分配利润分配利润分配余额余额利润总利润总额额可供分配利润可供分配利润年终转入本年利润总额年终转入本年利润总额余额余额余额余额未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润按规定计算提取的按规定计算提取的盈余公积，应付给盈余公积，应付给投资者的利润投资者的利润余额余额余额余额未弥补亏损未弥补亏损未弥补亏损未弥补亏损实际支付的股利或实际支付的股利或利润利润应支付的股利或利应支付的股利或利润润余：应付而未付的余：应付而未付的股利或利润股利或利润应付股利投资者应付股利投资者用以弥补企业亏损用以弥补企业亏损或转增资本数或转增资本数提取的盈余公积数提取的盈余公

129、积数余：盈余公积结余余：盈余公积结余数数盈余公积盈余公积基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）核算财务成果的形成及利润的分配核算财务成果的形成及利润的分配财务成果形成：财务成果形成：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 营业税金及附加营业税金及附加 （等等）（等等）借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 （等等）（等等） 贷：本年利润贷：本年利润利润分配：利润分配：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分

130、配贷：利润分配借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润（等）应付利润（等）基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五

131、节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置 1.主营业务收入主营业务收入（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。的收入。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第

132、五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务收入主营业务收入借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务收入的主营业务收入本期增加额：本期增加额： 本期取得的产品销售或提供本期取得的产品销售或提供劳务的收入劳务的收入本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及

133、其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算所需账户的设置所需账户的设置 2.主营业务成本主营业务成本（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。的实际成本。（3）账户结构）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果

134、账户设置及其运用主营业务成本主营业务成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的产品销售或提供本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本劳务的实际成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的主营业务成本的主营业务成本本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）销售成本的确认销售成本的确认销售收入的确认销售收入的确认第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账

135、户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算销售过程核算图销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结期末结转数转数实现数实现数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数交纳数应交数应交数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收账款应收数应收数回收数回收数库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售成本销售成本期末结转数期末结转数基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过

136、程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例1】企企业业销销售售A产产品品20件件，每每件件售售价价300元元，按按规规定定计计算算应应交增值税交增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，已收到存入银行。元，已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 0201 020【例例2】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元。元。 借：主营业务成本借：

137、主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600 4 600基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节 销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例3】企企业业采采用用托托收收承承付付结结算算方方式式销销售售B产产品品40件件，每每件件售售价价250元元，按按照照规规定定计计算算应应交交增增值值税税1700元元，产产品品已已发发出出，企企业业已向银行办妥托收手续。已向银行办妥托收

138、手续。借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700【例例4】结结转转B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 0008 000 贷：库存商品贷：库存商品B 8 000 8 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记

139、账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例5】企业收回销售企业收回销售B产品的货款产品的货款11700元。元。借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 700基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例6

140、】企企业业销销售售A产产品品30件件，每每件件售售价价300元元，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税1530元元，产产品品已已发发出出并并收收到到购购货货单单位位开开出出并并承承兑兑的的商商业汇票一张。业汇票一张。借：应收票据借：应收票据 10 53010 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 0009 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 5301 530【例例7】结结转转A产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平均均成成本本法法计计算算A产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为230 元。元。 借：主营业务成本借：主营

141、业务成本 6 9006 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900 6 900基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例8】60天天后后，企企业业到到银银行行兑兑现现销销售售A产产品品收收到到的的商商业业汇汇票票10530元。元。借：银行存款借：银行存款 10 53010 530 贷：应收票据贷：应收票据 10 53010 530基础会计学基础会计学 3 生

142、产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算销售过程账务处理销售过程账务处理借方科目借方科目根据结算根据结算情况选择情况选择销售的账务处理：销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务）应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务应收票据（赊销业务商业汇票结算）商业汇票结算） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增

143、值税（销项税额）成本结转的账务处理：成本结转的账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算预收预收销售订金的销售过程的核算销售订金的销售过程的核算主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款预收账款预收账款12基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生

144、产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用借：银行存款借：银行存款 5 8505 850 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 5 8505 850二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例9】根根据据合合同同规规定定，预预收收南南方方公公司司购购买买B产产品品价价税税款款5850元元存入银行。存入银行。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第

145、五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算【例例10】企企业业根根据据合合同同规规定定，向向南南方方公公司司发发出出B产产品品10件件，每每件件售售价价250元元，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税425元元，价价税税合合计计2925元。元。借：预收账款借：预收账款南方公司南方公司 2 9252 925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 5002 500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425425【例例11】结结转转B产产品品成成本本，企企业业采采用用全全月月一一次次加加权权平平

146、均均成成本本法法计计算算B产品的单位平均成本为产品的单位平均成本为200 元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 0002 000 贷：库存商品贷：库存商品B 2 000 2 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加含义及内容含义及内容企企业业日日常常经经营营活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加费费。包包括括消消费费

147、税税、营营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法计算方法(1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率(2)(2)城城建建税税额额( (当当期期营营业业税税消消费费税税增增值值税税应应交交额额）城城建税税率建税税率(3)(3)教教育育费费附附加加( (当当期期营营业业税税消消费费税税增增值值税税应应交交额额）教育费附加税率教育费附加税率基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置

148、及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 消费税、城消费税、城建税等建税等 教育费附加教育费附加 期末结转数期末结转数应交税费应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数营业税金及附加营业税金及附加账户性质：费用类。账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售

149、过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算营业税金及附加营业税金及附加【例例12】按按税税法法规规定定计计提提本本月月应应交交城城市市维维护护建建设设税税620元元，教育费附加费教育费附加费180元。元。借：营业税金及附加税借：营业税金及附加税 800 800 贷：应交税费贷：应交税费 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 620 620 应交教育费附加应交教育费附加 180 180基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）

150、练习题练习题: :（1）4日日，向向甲甲工工厂厂出出售售A产产品品500件件，每每件件售售价价60元元，增增值值税税率率17%。货款已收到，存入银行。货款已收到，存入银行。（2）7日日，向向乙乙公公司司出出售售B产产品品300件件，每每件件售售价价150元元，增增值值税税率率17%。货款尚未收到。货款尚未收到。（3）15日，收到乙公司支付的日，收到乙公司支付的B产品的货款和增值税款，存入银行。产品的货款和增值税款，存入银行。（4）30日日，按按出出售售的的两两种种产产品品的的实实际际销销售售成成本本转转账账（A产产品品每每件件40元元，B产品每件产品每件115元）。元）。（5）30日日，按按本

151、本月月流流转转税税的的一一定定比比例例计计提提应应交交城城建建税税为为1,050元元，应应交交教育费附加教育费附加460元。元。第五节第五节 销售过程与财务成果账户设置及其运销售过程与财务成果账户设置及其运用用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用 财务成果核算的任务财务成果核算的任务企企业业的的财财务务成成果果是是指指企企业业在在一一定定时时期期内内生生产产经经营营活活动动所所实实现现的的净净利利润润或或

152、净净亏亏损损，是是衡衡量量企企业业生生产产经经营营管管理理的的主主要要综综合性指标。合性指标。企企业业在在销销售售过过程程中中所所实实现现的的营营业业利利润润是是工工业业企企业业的的销销售售成成果果，还还不不是是企企业业全全部部经经济济活活动动的的最最终终财财务务成成果果。因因为为在在企企业业经经济济活活动动过过程程中中，往往往往还还会会发发生生企企业业经经济济活活动动以以外外的的一一些些收收入入和和支出，如投资收益、罚款支出等。支出，如投资收益、罚款支出等。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应

153、用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用企业最终财务成果用公式表示如下：企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+ 公允价值变动收益公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ 投资收益投资收益（ 投资损失）投资损失）基础会计学基础会计学 3 生产企业

154、的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算其他业务收入其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。账户设置（收入类账户）账户设置（收入类账户）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用其他业务收入其他业务收入借（借（- -） 贷（贷（+ +）本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年

155、利润本年利润”账户的账户的其他业务收入其他业务收入本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项其他业务收入本期发生的各项其他业务收入本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算其他业务成本其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用

156、及相关的税金和附加。及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）账户设置（费用类账户）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用其他业务成本其他业务成本借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额：本期发生的各项其他业务成本本期发生的各项其他业务成本本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的其他业务成本其他业务成本本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）

157、三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图出售多余材料核算图第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用结转材料销售成本结转材料销售成本发生材料销售发生材料销售其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料其他业务成本其他业务成本基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用三、其他业务收支的核算三

158、、其他业务收支的核算【例例13】企企业业对对外外向向新新华华公公司司销销售售一一批批甲甲材材料料1000千千克克，每每千千克克售售价价15元元，计计15000元元，增增值值税税销销项项税税额额2550元元，货货款款收收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。元。结转材料销售成本时：结转材料销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 11 000 11 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 11 000 11 000收到材料的销售货款时：收到材料的销售货款时： 借：银行存款借：银行存款 17 550 17 550 贷

159、：其他业务收入贷：其他业务收入 15 000 15 000 应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额） 2 550 2 550基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、其他业务收支的核算三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算出售多余材料核算发生材料销售时：发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等）借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时：结转材料

160、销售成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料材料材料第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损

161、失+ 公允价值变动收益公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ 投资收益投资收益（ 投资损失）投资损失）期间费用期间费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算（一）概念（一）概念期期间间费费用用是是指指与与企企业业生生产产经经营营没没有有直直接接关关系系和和关关系系不不密密切切的的直直接接计计入入当当期期损损益益的的各各项项费费用用，主主要要包包

162、括括销销售售费费用用、管管理理费费用用和和财财务务费用。费用。（二）账户的设置（二）账户的设置管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费

163、用。生产经营活动而发生的管理费用。如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。险费等。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用管理部门耗用的材料管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费管理部门固定资产折旧费工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费业务招

164、待费业务招待费印花税等相关税金印花税等相关税金技术转让费技术转让费无形资产摊销无形资产摊销其他管理费用等其他管理费用等咨询费、诉讼费咨询费、诉讼费公司经费公司经费聘请中介机构费聘请中介机构费研究与开发费研究与开发费劳动保险费劳动保险费待业保险费待业保险费董事会会费董事会会费基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用管理费用管理费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项管理费用

165、本期发生的各项管理费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算管理费用管理费用【例例14】企业以银行存款支付业务招待费企业以银行存款支付业务招待费400元。元。 借：管理费用借：管理费用 400400 贷：银行存款贷：银行

166、存款 400400基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3）账户结构）账户结构基础会计学基础会计学

167、3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用财务费用财务费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记

168、账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算财务费用财务费用【例例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。元。 借：财务费用借：财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间

169、费用的会计核算财务费用财务费用【例例16】企业计提由本月负担的短期借利息企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。元。 借：财务费用借：财务费用 1 2001 200 贷：应付利息贷：应付利息 1 2001 200基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算销售费用销售费用（1）性质：费用类账户）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的）

170、用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用业务费等经营费用。（3）账户结构）账户结构基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过

171、程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用销售费用销售费用借（借（+ +） 贷（贷（- -）本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项销售费用本期发生的各项销售费用本期减少额：本期减少额： 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户账户的管理费用的管理费用本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用四、期间费用的会计核算四、期间费用的会计核算

172、销售费用销售费用【例例17】企企业业以以银银行行存存款款支支付付销销售售产产品品的的广广告告费费300元元，装装卸卸费费200元。元。 借：销售费用借：销售费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益五、投资收益投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额

173、。资损失和计提的投资减值准备后的净额。投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分得的数额等。投资单位减少的净资产中所分得的数额等。利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额营业营业利润利润=营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用资产减资产减值损失值损失+ 公允价值变动收益公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）公

174、允价值变动损失）+ 投资收益投资收益（ 投资损失）投资损失）基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益五、投资收益账户设置账户设置（1）性质：损益类账户）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。的损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。（3）账户

175、结构）账户结构基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益五、投资收益投资收益投资收益借借 贷贷借方发生额：借方发生额： 企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，发生的损失额发生的损失额贷方发生额：贷方发生额： 企业转让或出售股票、债券，企业转让或出售股票、债券，获取的收益额获取的收益额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应

176、用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节 销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用五、投资收益五、投资收益【例例18】企业从其他单位分得投资利润企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：投资收益贷：投资收益 6 000 6 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用六、营业外收支六、营

177、业外收支利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 营业外收支净额营业外收支净额营业外收支的含义营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收支的内容营业外收支的内容营业外收入包括营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。等。营业外支出包括营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、非流动资产处置损失

178、、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失、罚盘亏损失、罚款支出款支出等。等。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用六、营业外收支六、营业外收支账户设置账户设置基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账

179、户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用六、营业外收支六、营业外收支【例例19】企企业业应应付付甲甲单单位位账账款款9 000元元，无无法法支支付付，经经批批准准转转作作营业外收入。营业外收入。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 9 000 9 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 9 000 9 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）七、利润的结转七、利润的结转期期末末，将将损损益益类类各各账账户户的的余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户。通通过过“本本年年利

180、利润润”账账户户结结算算出出本本月月份份净净利利润润总总额额和和本本年年累累计计净利润总额。净利润总额。将将本本期期收收入入、收收益益和和利利得得科科目目发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”科科目目的的贷贷方方。将将本本期期费费用用和和损损失失类类科科目目发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”科目的借方。科目的借方。第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）七、利润的结转七、利润的结转收入的结转收入的结转

181、第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用收入等账户收入等账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项收入、收益项收入、收益或利得或利得本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录： 借：收入等账户借：收入等账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等）主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润贷：本年利润全部的收全部的收入、收益入、收益和利得和利得基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽

182、辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）七、利润的结转七、利润的结转收入的结转收入的结转第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务收入主营业务收入借借 贷贷借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 0201 020借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 7001 700借：应收票据借：应收票据 10 53010 530 贷：贷：主

183、营业务收入主营业务收入 9 0009 000 应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） 1 5301 530例例1例例3例例66000100009000本年利润本年利润借借 贷贷2500025000借：借：主营业务收入主营业务收入 25 00025 000 贷：贷：本年利润本年利润 25 00025 000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）七、利润的结转七、利润的结转费用的结转费用的结转第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用费用等账户费用等

184、账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期的某归集本期的某项费用或损失项费用或损失减少额：减少额：转出到转出到“本本年利润年利润”账账户户本年利润本年利润借借 贷贷 结转的会计分录：结转的会计分录： 借：本年利润借：本年利润 贷贷：费费用用等等账账户户（主主营营业业务务成成本本、营营业业税税金金及及附附加加、其其他他业业务务成成本本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的费全部的费用和损失用和损失基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）

185、七、利润的结转七、利润的结转费用的结转费用的结转第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务成本主营业务成本借借 贷贷借：借：主营业务成本主营业务成本 4 6004 600 贷：库存商品贷：库存商品A 4 600A 4 600借：借：主营业务成本主营业务成本 8 0008 000 贷：库存商品贷：库存商品A 8 000A 8 000借：借：主营业务成本主营业务成本 6 9006 900 贷：库存商品贷：库存商品A 6 900A 6 900例例2例例4例例7460080006900本年利润本年利润借借 贷贷1950019500借：借：本年利润本年利润

186、19 50019 500 贷：贷：主营业务成本主营业务成本 19 50019 500基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）七、利润的结转七、利润的结转本年利润账户本年利润账户第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用收入等账户收入等账户借借 贷贷减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户增加额：增加额：归集本期归集本期的某项收的某项收入、收益入、收益或利得或利得本年利润本年利润借借 贷贷全部的收全部的收入、收益入、收益和利得和利得费用

187、等账户费用等账户借借 贷贷增加额：增加额：归集本期归集本期的某项费的某项费用或损失用或损失减少额：减少额：转出到转出到“本年本年利润利润”账户账户全部的费全部的费用和损失用和损失净利润净利润亏损额亏损额基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）七、利润的结转七、利润

188、的结转本年利润账户本年利润账户第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用本年利润本年利润借借 贷贷19 50019 50025 00025 000 5 500 5 500基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）七、利润的结转七、利润的结转【例例】账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额 主营业务收入主营业务收入218 200218 200 主营业务成本主营业务成本148 926148 926 销售费用销售费用 3 000 3 000 营业税金

189、及附加营业税金及附加 800 800 其他业务收入其他业务收入 6 000 6 000 其他业务成本其他业务成本 4 500 4 500 管理费用管理费用 34 960 34 960 财务费用财务费用 1 200 1 200 投资收益投资收益 8 000 8 000 营业外收入营业外收入 12 000 12 000 营业外支出营业外支出 2 114 2 114第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）七、利润的

190、结转七、利润的结转【例例】第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用（1 1）借：主营业务收入）借：主营业务收入 218 200218 200 其他业务收入其他业务收入 6 0006 000 投资收益投资收益 8 0008 000 营业外收入营业外收入 12 00012 000 贷：本年利润贷：本年利润 244 200244 200（2 2）借：本年利润）借：本年利润 195 500195 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 148 926148 926 销售费用销售费用 3 0003 000 营业税金及附加营业税金及附加 800800 其他业务成本

191、其他业务成本 4 5004 500 管理费用管理费用 34 96034 960 财务费用财务费用 1 2001 200 营业外支出营业外支出 2 1142 114基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）八、所得税的核算八、所得税的核算所所得得税税是是国国家家对对从从事事生生产产经经营营所所得得和和其其他他所所得得所所征征收收的的一一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。其计算公式：其计算公式：企业应交所得税利润总额企业应交所得

192、税利润总额适用税率适用税率第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用利润总额利润总额 = 营业利润营业利润+ 营业外收支净额营业外收支净额净利润净利润= 利润总额利润总额所得税所得税基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）八、所得税核算八、所得税核算所得税账户的设置及所得税账户的设置及核算流程核算流程第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用应交税费应交税费应交所得税应交所得税本年利润本年利润所得税费用所得税费用

193、计算出的计算出的所得税费所得税费用额用额期末结转期末结转数数12发生所发生所得税时得税时年末结年末结转时转时银行存款银行存款3交所得交所得税时税时所得税费用所得税费用账户性质账户性质：费用类账户：费用类账户账户结构账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）八、所得税核算八、所得税核算【例例21】企企业业本本期期利利润润总总额额为为5500按按税税法法规规定定25%的的税税率率计计算应

194、交所得税。算应交所得税。应应纳纳所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额使使用用税税率率550025%1375元元第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用借：所得税费用借：所得税费用 1 375 1 375 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1 375基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）八、所得税核算八、所得税核算【例例22】本期期末上交上例所得税本期期末上交上例所得税1375元。元。第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及

195、其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 1 375 1 375 贷：银行存款贷：银行存款 1 375 1 375【例例23】本期期末结转所得税到本期期末结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 1 375 1 375 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 375 1 375净利润净利润=5 5001 375=4 125基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）九、利润分配（九、利润分配（Profit appropria

196、tion）的核算）的核算 1.利润分配的含义利润分配的含义企企业业根根据据法法律律、董董事事会会等等决决议议提提请请股股东东大大会会批批准准，对对企企业业可可供供分分配配利利润润指指定定其其特特定定用用途途，或或分分配配给给投投资资者者的的行行为为。包包括括企企业业按按规规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用可供分配可供分配的利润的利润=本年实现本年实现的净利润的净利润+ 年初未分配利润年初未分配利润（- 年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+ 其他转入其他转入基础会计学

197、基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算 2.利润分配的顺序利润分配的顺序第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用可供分配可供分配利润利润提取法提取法定盈余定盈余公积公积向投资向投资者分配者分配利润利润提取任提取任意盈余意盈余公积公积基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽

198、辉）九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算 3.利润分配的核算内容利润分配的核算内容第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用核算内容核算内容b.提取任意盈余公积提取任意盈余公积a.提取法定盈余公积提取法定盈余公积确定未分配利润（结果）确定未分配利润（结果）进行分配进行分配形成可供分配利润形成可供分配利润c.向投资者分利向投资者分利基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）九、利润分配（九、利润分配（Pro

199、fit appropriation）的核算）的核算 3.利润分配的核算内容利润分配的核算内容账户设置账户设置利润分配利润分配盈余公积盈余公积第五节第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算第五节第五节 销

200、售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润 期初余额：期初余额：（可供分配利润）（可供分配利润）期末余额：期末余额：（未（未分配利润）分配利润）实现利润实现利润结转利润结转利润（年初末分配利润）（年初末分配利润）结转已结转已分配数分配数利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利盈余公积盈余公积应付股利应付股利提取法定提取法定盈余公积盈余公积提取任意提取任意盈余公积盈余公积宣告现金股利宣告现金股利转入费用转入费用和损失和损失转入

201、收转入收入、收入、收益和利益和利得得基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节 销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算【例例24】年年终终决决算算时时，根根据据“本本年年利利润润”账账户户借借贷贷方方差差额额10720元（贷方），转入元（贷方），转入“利润分配利润分配”科目的贷方。科目的贷方。借：本年利润借：本年利润 10 720 10 720 贷：利润分配贷：利润

202、分配未分配利润未分配利润 10 720 10 720基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节 销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算【例例25】企业按净利润的企业按净利润的10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。 应提取的盈余公积应提取的盈余公积 10720 10% 1072元元借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 072 1 072 贷

203、：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 072 1 072基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节第五节 销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用九、利润分配（九、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算【例例26】企企业业按按照照批批准准的的利利润润分分配配方方案案，向向投投资资者者分分配配利利润润7648元。元。借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 7 648 7 648 贷：应付股利贷：应付股利 7

204、 648 7 648基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）练习题练习题: :一、目的：练习利润形成及利润分配的核算一、目的：练习利润形成及利润分配的核算二、资料：二、资料：工厂工厂XX年年12月份月份发生的部分经济业务如下：发生的部分经济业务如下：1发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3 000元，经批准转作营业外收入。元，经批准转作营业外收入。2因因销销售售产产品品出出借借给给大大华华公公司司包包装装物物一一批批，收收取取大大华华公公司司交交来来的

205、的包包装装物物押押金金590元元，存入银行。，存入银行。3大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590元。元。4出售多余甲材料一批，取得价款收入出售多余甲材料一批，取得价款收入1 500元，收取销项税元，收取销项税255元，存入银行。元，存入银行。5结转甲材料的销售成本，其账面价值为结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。元。6以现金支付出售甲材料的搬运费以现金支付出售甲材料的搬运费120元。元。7出出售售专专利利权权一一项项，取取得得价价款款收收入入1000元元，存存入入银银行行。该该专专利利权权的的账账面面价价值值

206、为为600元。元。8接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。元。9企业因火灾造成乙材料净损失企业因火灾造成乙材料净损失7200元。元。 10以银行存款支付违约罚款以银行存款支付违约罚款500元。元。11收到股利收入收到股利收入2000元，存入银行。元，存入银行。第五节第五节 销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过程与财务成果账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）练习题练习题: :1230日日，结结转转本本月月实实现现的

207、的有有关关收收入入及及费费用用。假假设设12月月末末，各各有有关关损损益益类类账账户户的的本月发生额如下：本月发生额如下：主营业务收入主营业务收入 85000元元 主营业务成本主营业务成本 48000元元 销售费用销售费用 4200元元营业税金及附加营业税金及附加 1500元元 管理费用管理费用 1300元元 财务费用财务费用 800元元营业外收入营业外收入 3600元元 营业外支出营业外支出 9000元元 其他业务收入其他业务收入 4200元元其他业务成本其他业务成本 3000元元 投资收益投资收益 2000元元13按以上利润总额的按以上利润总额的25%计提计提本月本月应交所得税。应交所得税

208、。14结转所得税到结转所得税到“本年利润本年利润”账户。账户。15假假设设12月月初初，“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方余余额额为为250000元元。分分别别按按当当年年净净利利润润的的10%的比例提取法定盈余公积金。的比例提取法定盈余公积金。16按当年净利润的按当年净利润的50%的比例向投资者分配利润。的比例向投资者分配利润。三三要求：要求：1 根据资料编制会计分录。根据资料编制会计分录。2分分别别计计算算12月月份份的的主主营营业业务务利利润润、其其他他业业务务利利润润、营营业业利利润润、利利润润总总额额以以及及净净利润。利润。第五节第五节 销售过程与财务成果账户设置及其运用销售过

209、程与财务成果账户设置及其运用基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第六节第六节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算一、账户设置一、账户设置 涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关几节述及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。账户。 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）交易性

210、金融资产交易性金融资产账户设置账户设置（1）性质：资产类账户）性质：资产类账户（2）用途：用来核算）用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（3）账户结构）账户结构基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）借：交易性金融资产（长期债权投资、长期股权投资等）借：交易性金融资产（长期债权投资、长期股权投资等） 贷：银行存款（固定资产等）贷：银行存款（固定资产等）借借

211、交易性金融资产交易性金融资产 贷贷取得交易性金融资产的价值取得交易性金融资产的价值出售交易性金融资产收到的金出售交易性金融资产收到的金额额余额：持有的交易性金融资产余额：持有的交易性金融资产的公允价值的公允价值 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）长期股权投资长期股权投资账户设置账户设置（1）性质：资产类账户）性质：资产类账户（2）用途：用来核算企业持有的企业合并形成或以支付现）用途：用来核算企业持有的企业合并形成或以支付现金、非现金资产等其他方式形成的各种股权性质的投资。金、非现金

212、资产等其他方式形成的各种股权性质的投资。（3）账户结构）账户结构基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）借借 长期股权投资长期股权投资 贷贷各种长期股权投资的价值各种长期股权投资的价值实际收回长期股权投资的价实际收回长期股权投资的价值值余额：长期股权投资的成本余额：长期股权投资的成本 基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产清理固定资产清理账户设置账户设置（1）性质：资产类

213、账户）性质：资产类账户（2）用途：用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、）用途：用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出清理的固定资非货币性资产交换、债务重组等原因转出清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。（3）账户结构）账户结构基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、对外投资的核算二、对外投资的核算包含的内容包含的内容长期投资长期投资短期投资短期投资长期债权投资长期债

214、权投资长期股权投资长期股权投资长期债券投资长期债券投资其他长期投资其他长期投资借：短期投资（长期债权投资、长期股权投资等）借：短期投资（长期债权投资、长期股权投资等）贷：银行存款（固定资产等）贷：银行存款（固定资产等）三、三、上交税金上交税金例：例：“应交税金应交税金”帐户应交消费税帐户应交消费税92109210元，以银行存款付讫。元，以银行存款付讫。借：应交税金应交消费税借：应交税金应交消费税 92109210 贷：银行存款贷：银行存款 92109210基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（

215、刘丽辉）借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷出售、报废、毁损、对外投资、等出售、报废、毁损、对外投资、等转出的固定资产账面净值；清理过转出的固定资产账面净值；清理过程中应支付的相关税费及其他费用程中应支付的相关税费及其他费用收回出售固定资产的价款、残料价收回出售固定资产的价款、残料价值；变价收入等值；变价收入等余额：尚未清理完毕的固定资产清余额：尚未清理完毕的固定资产清理净损失理净损失余额：固定资产清理后的净收益余额：固定资产清理后的净收益基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）例题例题

216、1、经批准，出售旧机器一台，计价、经批准，出售旧机器一台，计价30150元，原值元，原值40000元，已提折旧元，已提折旧10000元，价款已收到，存入银元，价款已收到，存入银行。行。借：固定资产清理借：固定资产清理30000累计折旧累计折旧10000贷：固定资产贷：固定资产40000借：银行存款借：银行存款30150贷：固定资产清理贷：固定资产清理30150基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）例题例题2、以固定资产向其他单位换入长期股权投资，该项、以固定资产向其他单位换入长期股权投

217、资，该项固定资产原值固定资产原值60000元，已提折旧元，已提折旧20000元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理40000累计折旧累计折旧20000贷：固定资产贷：固定资产60000借：长期股权投资借：长期股权投资40000贷：固定资产清理贷：固定资产清理40000基础会计学基础会计学 3 生产企业的生产过程核算生产企业的生产过程核算第三章第三章 账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）例题例题3、企业购入面值、企业购入面值1000元的元的1年期债券年期债券10张，年利张，年利率为率为5%，以银行存款支付，以银行存款支付10000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产10000贷：银行存款贷：银行存款100001年以后收回本利年以后收回本利10500元，元，借：银行存款借：银行存款10500贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产10000投资收益投资收益500