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1、第八章第八章 库存现金的核算库存现金的核算库存现金的核算课件本章要点：本章要点：现金的使用范围现金的使用范围；库存现金限额的核定库存现金限额的核定；备用金的核算备用金的核算；库存现金的内部控制库存现金的内部控制。库存现金的核算课件第一节库存现金管理制度库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。库存现金的核算课件一、现金的使用范围1.职工工资、各种工资性津贴;2.个人的劳务报酬;3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚
2、恤金、学生助学金、职工生活困难补助等;库存现金的核算课件5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款;6.出差人员必须随身携带的差旅费;7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算;8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。库存现金的核算课件内部控制的完整框架内部控制的完整框架1992年， COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告，1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目标有三个：提高经营效率，取得好的
3、经营效果；合理保证财务报告的可靠性；遵循有关的法规制度。库存现金的核算课件二、库存现金限额二、库存现金限额库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。由银行核定，核定的依据一般是企业35天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。库存现金的核算课件三、库存现金收支的规定三、库存现金收支的规定1.企业库存现金收入应于当日送存银行。2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接
4、支付(即坐支现金);3.企业在规定范围内从银行提取现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出现金支票，经银行审核后予以支付。4.企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向银行提出申请，经银行审核后，予以支付。5.各单位购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付，不得以现金的方式支付。库存现金的核算课件四、库存现金管理的内部控制制度四、库存现金管理的内部控制制度1.钱账分管制度。企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票;出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和
5、收入、费用、债权债务账目的登记工作。库存现金的核算课件2.现金开支审批制度。(1)明确企业库存现金开支范围;(2)明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法;(3)确定各种现金支出的审批权限。库存现金的核算课件3.库存现金日清月结制度。日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符;月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账;并定期进行库存现金清查。库存现金的核算课件4.库存现金保管制度。(1)超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行;(2)除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放;
6、(3)限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜;(4)单位的库存现金不准以个人名义存入银行;(5)库存的纸币和铸币，应实行分类保管。库存现金的核算课件 中航油事件 2004 2004年年1212月，中国航油集团月，中国航油集团 唯一的海外公司唯一的海外公司中国航油中国航油 （新加波）股份有限公司发布（新加波）股份有限公司发布 了一个令人震惊的消息：了一个令人震惊的消息： 因石油衍生产品交易，因石油衍生产品交易，因石油衍生产品交易，因石油衍生产品交易， 总计亏损总计亏损总计亏损总计亏损5.55.55.55.5亿美金。亿美金。亿美金。亿美金。为什么需要内部控制？库存现
7、金的核算课件为什么需要为什么需要为什么需要为什么需要内部控制？内部控制？内部控制？内部控制？“在美国的统计显示，一家公司创立后在美国的统计显示，一家公司创立后5 5年，仍年，仍然存活的机会率是然存活的机会率是30%30%至至35%35%，我们做了个问卷调，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在查，问创业者他们估计自己在5 5年后的成功率有多年后的成功率有多少，平均答案是少，平均答案是80%80%至至90%90%，有的甚至回答，有的甚至回答100%”100%”。“他们当中很可能知道平均成功率只是他们当中很可能知道平均成功率只是30%30%至至35%35%，但人们总是以为自己就是那，但人们总是
8、以为自己就是那30%30%至至35%35%，不少人，不少人看自身的事情都比现实来得乐观看自身的事情都比现实来得乐观”。 2121世纪经济报道世纪经济报道 2004.11.22 2004.11.22 第第3 3版版 20022002年诺贝尔经济学奖得主年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔丹尼尔卡曼尼说：卡曼尼说：库存现金的核算课件内部牵制内部牵制1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（Internal Check），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换职责分工；会计记录；人员轮换。1930年，George E.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制
9、制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。库存现金的核算课件内部控制内部控制 1949194919491949年，年，年，年， AICPAAICPAAICPAAICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告的审计程序委员会发布了一分特别报告的审计程序委员会发布了一分特别报告的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制内部控制内部控制内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审一种协调制度要素及其对管理当局和独立审一种协调制度要素及其对管理当局和独立审一种协调制度要素及其对管理当局和独
10、立审计人员的重要性计人员的重要性计人员的重要性计人员的重要性”。该报告第一次给。该报告第一次给。该报告第一次给。该报告第一次给内部控制内部控制内部控制内部控制制度下了如制度下了如制度下了如制度下了如下权威定义：下权威定义：下权威定义：下权威定义：内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，检查其会计资料的准确性和
11、可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。施。施。施。库存现金的核算课件内部控制的完整框架内部控制的完整框架19851985年，由年，由AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI、AAAAAA、IMAIMA等共同发等共同发起成立了起成立了“全国舞弊性财务报告委员会全国舞弊性财务报告委员会”（即即TreadwayTreadway委员会委员会）。两年后，根据该会的建议，）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部
12、控制问题的组其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即织，即COSOCOSO委员会。委员会。- 1992- 1992年美国国会的年美国国会的“反对虚假财务报告委员会反对虚假财务报告委员会”（NCFRNCFR）下属的由下属的由AAAAAA、AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI和和IMAIMA等专业团体组织参与等专业团体组织参与的的“发起组织委员会（发起组织委员会（COSOCOSO）”库存现金的核算课件五、备用金的管理五、备用金的管理备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支(如差旅费、零星采购等)的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。备用金的管理可采用非定额(一次性)
13、管理和定额管理两种方式。库存现金的核算课件第二节库存现金的核算第二节库存现金的核算一、库存现金的总分类核算“库存现金”账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。(一)库存现金收入的核算收入原始凭证：包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。【例81】从银行提取库存现金5000元。编制会计分录如下：借：库存现金5000 贷：银行存款5000库存现金的核算课件【例【例8282】收回甲公司所欠零星货款库存现金】收回甲公司所欠零星货款库存现金800800元。元。借：库存现金借：库存现金800800 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司80080
14、0【例【例8383】出售多余材料收入库存现金】出售多余材料收入库存现金200200元。元。借：库存现金借：库存现金200200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入200200【例【例8484】收回职工借款】收回职工借款300300元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金300300 贷：其他应收款贷：其他应收款300300库存现金的核算课件(二)库存现金支出的核算常见的库存现金支出原始凭证包括：常见的库存现金支出原始凭证包括：1.1.借据，企业内部所属机构为购买零星办公用品或职工因借据，企业内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差借款时使用。公出差借款时使用。2.
15、2.工资结算单，企业向职工支付工资时使用。工资结算单，企业向职工支付工资时使用。3.3.报销单报销单( (支出凭证支出凭证) )，企业内部有关人员为单位内部购买，企业内部有关人员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个人劳务、服务而办理报销业务，零星物品，接受外单位或个人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报销时使用。报销时使用。4.4.差旅费报销单，企业出差人员办理差旅费报销和出差补差旅费报销单，企业出差人员办理差旅费报销和出差补贴时使用。贴时使用。5.5.领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津
16、领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。个人向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。库存现金的核算课件【例85】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下：分析：管理费用+借方库存现金-贷方整理：借：管理费用610 贷：库存现金610(现付)库存现金的核算课件【例【例8686】以库存现金】以库存现金3500035000元发放职工工资。编制会计分录如元发放职工工资。编制会计分录如下：下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3500035000 贷：
17、库存现金贷：库存现金3500035000【例【例8787】向银行送存库存现金】向银行送存库存现金40004000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款40004000 贷：库存现金贷：库存现金40004000【例【例8888】职工李明出差预借差旅费】职工李明出差预借差旅费10001000元，以库存现金支付。元，以库存现金支付。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款李明李明10001000 贷：库存现金贷：库存现金l00l000 0库存现金的核算课件( (三三) )备用金的核算备用金的核算定额备用金账户：对定额备用金应该通过“其他应收款备用
18、金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。其他应收款债权资产类借方：+贷方：-余额：借库存现金的核算课件【例【例8989】企业对总务部门实行定额备用金制度，定额】企业对总务部门实行定额备用金制度，定额l000l000元。总元。总务部门第一次领取时，编制会计分录如下：务部门第一次领取时，编制会计分录如下：库存现金库存现金- -贷方贷方其他应收款其他应收款+ +借方借方整理：整理：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金总务总务10001000 贷：库存现金贷：库存现金l000l000【例【例810810】月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计】月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会
19、计部门报销，报销金额为部门报销，报销金额为750750元，会计部门经审核准予报销，并以库元，会计部门经审核准予报销，并以库存现金补足定额。编制会计分录如下：存现金补足定额。编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用750750 贷：库存现金贷：库存现金750750库存现金的核算课件二、库存现金清查的核算二、库存现金清查的核算( (一一) )原则原则通过“待处理财产损溢”账户核算1.1.审批前审批前调账调账盘盈：增加待处理溢余，调增账面记录盘亏：增加待处理亏损，调减账面记录2.2.审批后审批后减少待处理减少待处理库存现金的核算课件盘盈：盘盈：属于应付的，应增加一项负债属于应付的，应增加一项负债(
20、 (其他应付款其他应付款););属于无法查明原因的，应作为营业外收入。属于无法查明原因的，应作为营业外收入。盘亏：盘亏：属于应收，应增加一项债权属于应收，应增加一项债权( (其他应收款其他应收款););属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用; ;属于无法查明原因的，应作为管理费用。属于无法查明原因的，应作为管理费用。库存现金的核算课件1.1.现金溢余。现金溢余。【例【例811811】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00l00元。编制会元。编制会计分录如下：计分录如下：(1)(1)审批前：审批前：借：库存现
21、金借：库存现金100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢100100(2)(2)审批后：审批后：如果核查后属于应支付给其他单位：如果核查后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢100100 贷：其他应付款贷：其他应付款单位单位100100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢100100 贷：营业外收入贷：营业外收入100100库存现金的核算课件2.2.库存现金短缺。库存现金短缺。【例【例8 8一一l2l2】库存现金清查中，发现现金短缺】库存现金清查中，发现现金短缺8080元，编制会计
22、元，编制会计分录如下：分录如下：(1)(1)审批前：审批前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢8080 贷：库存现金贷：库存现金8080(2)(2)审批后：审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢8080库存现金的核算课件当出纳人员交回赔款时：当出纳人员交回赔款时：借：库存现金借：库存现金8080 贷：其他应收款贷：其他应收款出纳员出纳员8080如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：借：管理费用借：管理费用8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢8080库存现金的核算课件结束语:思考与回顾一下我们在本章都学习了哪些内容？库存现金的核算课件
