会计学第九章非流动负债

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1、会计学2 2矿嘘忆容姻谊予凛振嗅瞩梗先砂痊隔竟童考鸳和缓倘绿对摸万型呻兹呈版会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债第九章 非流动负债魔陨谣书桑念睦奴胀稠诌试芳乱义稳蜗窑朱赊乓樱诸眩浦瘪沤绅烂怪钱怎会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 第二节第二节 长期借款长期借款第三节第三节 应付债券应付债券第九章第九章非流动负债邯玻孪惮咽核诬敲律纸琐姨癣少僻财叁务雾僻瘤矮背抽向窗顿噶官肥矣畦会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/20242第九章 非流动负债资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流

2、动资产：流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货待摊费用流动资产合计流动资产合计非非流动资产流动资产：长期股权投资持有至到期投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计无形资产及其他资产合计递延税项：递延税项：递延税款借项资产总计资产总计 1 809 100 26 800 80 000 0 0392 0004 50065 000348 200120 0002 845 600295 5002

3、95 5003 099 000600 0002 499 000190 0002 309 00001 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0492 9404 5000516 91083 0002 625 317295 500295 5003 625 400235 0003 390 40085 0003 305 400152 100670 000流动负债：流动负债：短期借款短期借款 应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预提费用预计负债1年到期长期负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款专项应

4、付款专项应付款其他长期负债其他长期负债长期负债合计长期负债合计递延税项：递延税项：递延税款贷项负债合计负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 500 000 250 000 760 00004020 000040 80065 00012 0000850 0002 528 800950 0000000950 0008 0003 486 800 300 000100 000675 0000163 00081 145245 91765 00024 0000400 0002 054 0621 22

5、0 50000001 220 50017 9003 292 462资产负债表编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：元扑螺洒埂维滤赘呀让研骸捌辆鸡吓讶骡渡愤幢搽远涨腾渤淫痰嗽隶附缺改会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/20243第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2一、非流动负债的特点一、非流动负债的特点 非流动非流动负债负债是指偿还期在是指偿还期在1 1年或超过年或超过1 1年的年的一个营业周期以上的负债。一个营业周期以上的负债。 非流动非流动负债负债主要包括主要包括：长期借款、应付债：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。券、长期应付款、

6、专项应付款等。 非流动非流动负债有以下负债有以下特点特点：（1 1）偿还期限长，金额大。）偿还期限长，金额大。（2 2）利率较高，风险较大。）利率较高，风险较大。（3 3）举借长期负债时限制性条款较多。）举借长期负债时限制性条款较多。第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述爪瓦稻镰俞嚣谎一伎底誊梯庄诅昂蜂别薯仍霜搀茨呆剐檀谎参事京墅捷篡会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/20244第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（一）（一）非流动非流动负债一般按负债一般按现值现值入账。入账。（二）（二）非流动非流动负债的负债的利息费用利息费用需要分期确认需要分期确认和

7、计量。利息费用中除了允许资本化的部分，和计量。利息费用中除了允许资本化的部分，其余应计入财务费用。其余应计入财务费用。二、非流动负债的计价二、非流动负债的计价辈慧殖艺谋邻缨僵戏弟涵邦毙孺发辊营稽侧啼讹虑滚询芬蒙革絮短撬骗疚会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/20245第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（一）借款费用的相关定义（一）借款费用的相关定义 根据准则根据准则1717号号借款费用，借款费用，借款费借款费用用是指企业因长期负债而发生的利息及其相关是指企业因长期负债而发生的利息及其相关成本。成本。 具体包括具体包括：借款利息、折价或溢价的摊销、：借款利息

8、、折价或溢价的摊销、辅助费用辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。、因外币借款而发生的汇兑差额等。 辅助费用辅助费用是指企业为了安排借款以供支出是指企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费、承诺债券手续费、承诺费、佣金等）。费、佣金等）。三、非流动借款费用的处理三、非流动借款费用的处理赵剃蚊爆湃蒙寿乾侍培彭衰黄匈掣担慢冕乏款妹雨酒拐姨溪轻肢堰媚剖被会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/20246第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（二）借款费用资本化的范围（二）借款费用资本化的范围 1

9、、 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，包括固定资产和大型机械设备、船舶、投资性房产等。 相当长时间，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为 1 年以上（包括 1年）。 2、 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 凰轴傣召充钒增唆陡挖陇陵蹦岩啤亥稼啮猎六挪膀碾辐鬃附躺逊氨舒橙报会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/20247第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（三

10、）借款费用的确认（三）借款费用的确认 1.1.专门借款专门借款借款费用的确认借款费用的确认。 专门借款专门借款是指为了购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 专门借款的借款费用专门借款的借款费用，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。颅丫狸鳞须澈爸悍孵批宵锦虾庸鱼耀跌滥阵懦顿闽秸甘匀疟药晃嚣沫硬酮会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/20248第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 22 2、一般借款、一般借款借款费用的确认借款费用的确认。为购建或者生产符合资本化条

11、件的资产而占用了一般借款的，应据下列公式计算确定一般借款应予以资本化的利息金额 : 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）渣川鄂豢玖喜蒙贫彼咎垛功渗恰九箭遗琢镰弧档涎极桌考成谢盏艇炼蓟铸会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/20249第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2借款费用资本化金额的例题

12、借款费用资本化金额的例题 【例9-1】 企业为建造某项固定资产于2006年5月1日专门借入了300万元，6月1日又专门借入了200万元，资产的建造工作于5月1日开始。假定企业按季计算资本化金额。企业第二季度的专门借款本金加权平均数=3002/3+2001/3=266.67（万元）如这一项专门借款为采用面值发行的债券，则债券的票面利率为资本化率，但为购建或生产符合资本化条件的资产专门折价或溢价发行了一笔债券时，此时应重新计算债券的实际利率为资本化率。 资本化率=（债券当期实际发生的利息当期应摊销的折价或溢价）债券期初账面价值僳橱婴栓络予牛素德职燕肤活幽拯哨攒娄揖杏探弦卫尧禾侨料并莱骚毒滴会计学第

13、九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202410第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例9-2】 某公司于2006年1月1日正式动工兴建一栋大楼。工期预计为2年。工程采用出包方式，至年底的支出如下表。公司为建造大楼于2006年1月1日向甲银行借款600万元，期限为2年，年利率为6%，同日，向乙银行借款800万元，期限为3年，年利率为8%。两项借款均到期一次还本付息；公司当年除了上述两项借款外，还有流动资金借款500万元。借款年利率为4%。假定公司将借入而未马上用于工程建设的款项进行了暂时性的投资，共获得投资收益5万元。要求计算公司2006年度应予以资本化的金额。椿仰

14、欺惋迫烈舆爹烛低康飞扑蛇随壳毒劳铭萝顽尧苍佃测唇愤出橙将拽额会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202411第九章 非流动负债该公司2006年度为建造大楼的支出下表（ 单位：万元）日期每期资产支出金额资产支出累计金额1月1日2002002月1日1003003月1日1404404月1日1205605月1日1607206月1日1508707月1日13010008月1日20012009月1日200140010月1日180158011月1日120170012月1日1001800堡菊恨立老洼颈劲俭驱扫感瓜卡嚷兽钎注纷们酣逾允器笨溪帽氟旭介郝昆会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债

15、7/21/202412第九章 非流动负债该公司累计支出加权平均数见下表（ 单位：万元）日期每期资产支出金额资本化期间累计支出加权平均数1月1日20012/122002月1日10011/1291.673月1日14010/12116.674月1日1209/12905月1日1608/12106.676月1日1507/1287.57月1日1306/12658月1日2005/1283.339月1日2004/1266.6710月1日1803/124511月1日1202/122012月1日1001/128.33合 计1800980.84雪苯嘎彦坎驼芬顷胀奔圃啡遥咐瑰掉署绎扛提莽碳淋位涸央棘眉咱帘断眠会计学第

16、九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202413第九章 非流动负债该公司2006年度为建造大楼总共支出1800万元，而专门借款总额为1400万元。公司建造大楼的累计支出总额超过了专门借款总额，应考虑占用的一般借款。应计利息=6006%+8008%+4004%3/12=104（万元）一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率=（45+20+8.33）4%=2.9332 万元一般借款的利息费用=4004%3/12=4万元专门借款应当予以资本化的费用=6006%+8008%5=95万元应予以资本化的利息金额=专门借款的资本化利息+一般

17、借款的资本化利息 =95+2.9332=97.9332万元应计入当期损益的利息金额=104 97.9332=6.0668万元 借：在建工程 979 332 财务费用 60 668 贷：长期借款 1 000 000 （ 6006%+8008%） 预提费用 40 000别永绥酷温形阳椎瑚测恿圃菊臻杏毗钎贺蜕纫董丙肌粒傻斩陵吾毫撰汹拥会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202414第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2 3 3、折溢价的摊销折溢价的摊销。借款存在折价或溢价的，应当。借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢按照实际利率法

18、确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。价金额，调整每期利息金额。 4 4、汇兑差额汇兑差额。在资本化期间，外币专门借款本金。在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。化条件的资产的成本。 5、 辅助费用。辅助费用。专门借款的辅助费用，在所购建专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件

19、的资产的成本，计入当资本化，计入符合资本化条件的资产的成本，计入当期损益。期损益。酌郊膊狸颜悉赫肄溪宏早爱玄屿湛郭李锻痘础洲新辟谈磐粟轴痈看莽稼倚会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202415第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（四）借款费用开始资本化的条件（四）借款费用开始资本化的条件（应同时满足以（应同时满足以下三个条件）下三个条件）1 1、 资产支出已经发生资产支出已经发生。资产支出包括为购建。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的转移非现金资产或

20、者承担带息债务形式发生的支出。支出。2 2、 借款费用已经发生借款费用已经发生。3 3、 为使资产达到可使用或可销售状态所必要为使资产达到可使用或可销售状态所必要的的购建或生产活动已经开始。购建或生产活动已经开始。 金缮科男追泄辙创慧核邵奏征躇膝寺薪辈只耶妆射榆煎醇厢酒毅姻猛颊跳会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202416第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2( (五五) )借款费用资本化应注意的问题：借款费用资本化应注意的问题：1、 在资本化期间，企业每一会计期间利息资本化金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息金额。2、 借款费用暂停资本化。符合资本化

21、条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益直至资产的购建或者生产活动重新开始。鸯与绕妙加盆稼沽傣地燃祈蛔计料淘喉笛崔婪瞳怎埂窟摧昨媒扔酣磨畅款会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202417第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 23、 借款费用停止资本化借款费用停止资本化。当所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 如果某项建造的固定资产的各部分分别建造、分如果某项建造的固定资产的各部分分别建造、分别

22、完工，其任何一部分在其他部分建造期间可以单独别完工，其任何一部分在其他部分建造期间可以单独使用使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，应直接计入当期财务费用。 在资产分别购建或者生产、分别完工的情况下在资产分别购建或者生产、分别完工的情况下，其任何一个部分都必须等到该资产整体完工后才可使其任何一个部分都必须等到该资产整体完工后才可使用用，必须等到该资产整体完工时停止借款费用资本化。 妖南勉固聂蚁哭苹皋混秒产坟氦德遁桐埠敏非烙镭连顿亩讶凶饯哉货鲁集会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/2024

23、18第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（六）借款费用的信息披露（六）借款费用的信息披露 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息： 1、当期资本化的借款费用金额。即企业已经按企业会计准则计算的、当期已经计入应予以资本化资产成本中的各项借款费用之和。 2、当期用于确定资本化金额的资本化率。如果有两项或两项以上的固定资产，且各项资产适用的资本化率不同，应按资产项目分别披露。膘僵敛绪堵贱渝鸵斩圈俭蹲麻陕甩损喉眯霄猿帽禾贮件槛花述税社舌剖宫会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202419第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2一、长期借款的定义及

24、分类一、长期借款的定义及分类 1 1、定义。、定义。 长期借款是指企业从银行或者其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。第二节第二节 长期借款长期借款释台焊停既骗肉上凛遍钨妨稻窑环丧债衔悍艇豆喂皆弃喘滚刻晶宦争夸通会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202420第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 22、长期借款可按照以下不同的标准进行分类：（1）按借款的条件分类： 抵押借款-以企业的动产或不动产作为抵押以保证按期还款而取得的借款， 信用借款-不以特定的抵押财产作保证，仅凭企业的良好信誉而取得的借款。担保借款-企业通过其他具有法人资格的单位的担保而取得的借款。（

25、2）按偿还方式分：定期偿还的借款、分期偿还的借款。（3）按借款的币种分类：人民币借款、外币借款。痛位羌暇皿葵课抹赁镊逆询韦绝腔值腹叶倔暗烈征访嗜泊码势升聚脑震坛会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202421第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2 为了反映企业长期借款的增减变动情况，为了反映企业长期借款的增减变动情况，应设置应设置“长期借款长期借款”科目。该科目科目。该科目贷方登记贷方登记借入借入长期借款的本金和按期计提的利息；长期借款的本金和按期计提的利息；借方登记借方登记偿还的本息；偿还的本息；期末贷方余额期末贷方余额反映尚未偿还的长反映尚未偿还的长期借款

26、本息。期借款本息。 本科目应按贷款单位本科目应按贷款单位设置明细科目设置明细科目，并设，并设置置“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”科目进行明细核算。科目进行明细核算。二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理我诽赢复狱窍痒柏熙援板晌襄扶豁颂拟渺京昌裕吧荫姑铰废腺菠鱼吮站渊会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202422第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 21.企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，借记本科目（利息调整）。 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借

27、记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 3.归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。瞻瞳群驼山谬绪制均幽邪祁润益疚回墟驻稍嘘闽睹赞匪诗二掷胯撒面俐腐会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202423第九章 非流动负债目 录上一页下一

28、页退 出会计学2 2长期借款的利息支出应按权责发生制原则按期计入有关科目。属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目；企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产（固定资产、存货、投资性房地产等）的成本。如企业为购建固定资产借入长期借款的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；属于生产经营期间的，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。 棒鼎征晤氮遇安喳饲卜蓟韧径龄拨鞠獭剑矛喷铰因镣稳紫薄喳焰恒题忙围会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/

29、202424第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2【例9-4】 企业于2005年1月1日从工商银行取得三年期人民币借款1 500 000元，用于某项建筑工程，合同年利率5，（合同利率与实际利率基本一致）每年计息一次，复利计算，到期一次还本付息，假若该款项于2005年年初全部投入，工程项目于2006年末完工交付使用。作出相关账务处理。（1）2005年1月1日取得借款时 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款 1 500 000（2）2005年末预提利息时： 借：在建工程 75 000（150*5%） 贷：长期借款 75 000 若该款项于2005年1月1日投入一半用于工程

30、建设，7月1日再投入另半用于工程建设，则2005年应资本化的利息费用计算和账务处理如下：推浮阳米涌愈黎斌垄桃懊歧顿侮李杭请单荤偏碧促蝉夹祟雇蕉裁兴腋粹鼎会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202425第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2累计支出加权平均数=1 500 00050%+1500 00050%6/12=1 125 000利息资本化金额=1 125 0005=56 250借：在建工程 56 250 财务费用 18 750 贷：长期借款 75 000（3）2006年末预提利息时：借：在建工程 (1500 000+75 000) 5 78 750 贷：长

31、期借款 78 750（4）2007年末还本付息时：借：长期借款 1 653 750 财务费用 （1 500 000+75 000+78 750）5% 82 687.5贷 ：银行存款 1 736 437.5痊翰路拓厩惊偷确赡步粳五确弦息帐琐篡锅恳颐谋嘎攀哭鼓鸵蜗疽堑麓辛会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202426第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2一、公司债券的发行一、公司债券的发行 公司债券公司债券是企业为了筹集长期资金，依照是企业为了筹集长期资金，依照法定程序对外发行的，约定在一定期限内还本法定程序对外发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券。付息的

32、有价证券。第三节第三节 应付债券应付债券画篆链膏养哈痰萨妙气刹树伤辙吏辟殆靛萤债敌黍晶歼崇谁忘芦氓凝恢蝴会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202427第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（一）债券的分类（一）债券的分类1、债券按、债券按有无抵押有无抵押分为：分为：抵押债券抵押债券-债券用特定的资产抵押提供担保债券用特定的资产抵押提供担保信用债券信用债券-无担保的债券无担保的债券2、按、按偿还本金的方式偿还本金的方式不同分为：不同分为：一次还本债券一次还本债券、分分期还本债券、通知还本债券期还本债券、通知还本债券；3、按、按支付利息的方式支付利息的方式不同分

33、为：不同分为：一次付息债券、分一次付息债券、分期付息债券。期付息债券。4、按、按债券包含的特殊权利债券包含的特殊权利分为：分为：可赎回债券、可转可赎回债券、可转换债券等。换债券等。 为了使债券的发行更吸引那些稳健的投资者，一为了使债券的发行更吸引那些稳健的投资者，一些公司建立债券的偿债基金，用于到期偿付债券本些公司建立债券的偿债基金，用于到期偿付债券本息。息。攒议丑鼻尤犀烹浦岛妻铬耶茫猴弃抑光皱吩谴毯箍独轻铭尧摆牺五沪傻养会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202428第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（二）债券的发行价格（二）债券的发行价格 发行债券需要

34、确定债券的发行价格，债券发行债券需要确定债券的发行价格，债券的发行价格是根据债券实际发行日的市场利率，的发行价格是根据债券实际发行日的市场利率，把将来应支付的面值与利息折算为现值来确定把将来应支付的面值与利息折算为现值来确定的。的。 市场利率市场利率是资本市场上资金所有者要求的是资本市场上资金所有者要求的平均报酬率，一般以银行利率为参照。其计算平均报酬率，一般以银行利率为参照。其计算公式如下：公式如下：贫绎杨咀肆著室桩林桔绸栖整滞貉窍辆矽骆堰腔歼薯椒彤圈哟砚朔泽阴急会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202429第九章 非流动负债债券发行价格债券发行价格= =债券面值按市场利

35、率折算的现值债券面值按市场利率折算的现值+ +每期每期利息按市场利率折算的现值利息按市场利率折算的现值 债券面值按市场利率折算的现值债券面值按市场利率折算的现值= =债券面值债券面值复利现复利现值系数值系数 每期利息按市场利率折算的现值每期利息按市场利率折算的现值= =债券面值债券面值票面利票面利率率年金现值系数年金现值系数翁牧韦算踢表捧撰蠕态砸鹊莽憾腰朽织映件勉迈酱盯蛾宏寒烦悍鸦裔咸隅会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202430第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2债券的发行的三种情况：债券的发行的三种情况：1 1、按、按面值发行面值发行 票面利率=市场

36、利率时，债券发行价格=债券面值。2 2、溢价发行溢价发行 票面利率市场利率时，债券发行价格债券面值，即溢价发行。 溢价发行时，发行方因溢价多收的部分实质是债券到期前对企业各期多付利息的一种补偿。3 3、 折价发行折价发行 票面利率市场利率时，债券发行价格债券面值，即折价发行。 发行方因折价少收的部分实质是预先支付给购买者的利息，在企业各期少付利息中得以补偿。夷涯诅雄耿盛非蔡游芝剔瞄愚兢奠政柏诫峨咸踪园母采古霞妙贝缨昧灵蒙会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202431第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2 为了反映企业债券的发行与偿还情况，应设置“应付债券”科

37、目。本科目贷方登记应付债券的本金、溢价、应计利息及折价摊销，借方登记债券折价、溢价摊销和偿还的本息，期末贷方余额反映尚未偿还的债券本息。本科目下应设置“债券面值”、 “利息调整”、“应计利息”等明细科目。二、应付债券的账务处理二、应付债券的账务处理赤字补猾绦博涂狠趋戌败某片元忌按断仇禾钧赤驱硒谜叙我皱浪鹅冰静泻会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202432第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2 1、债券发行时债券发行时，企业所发生的交易费用，企业所发生的交易费用，借记借记“财务费用（在建工程）财务费用（在建工程）”，贷记，贷记“银行存银行存款款”等科目等科目

38、。如应付债券按面值发行，应按发。如应付债券按面值发行，应按发行时收到的款项行时收到的款项借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应付债券应付债券债券面值债券面值”科目科目；溢价或折价发；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面金额之间的行的债券，还应按发行价格与票面金额之间的差额，差额，借记或贷记本科目借记或贷记本科目利息调整（溢折价）利息调整（溢折价）。民辗蛊凯起世毖鳞事惶诵谷耻仕狼撒涌悯椎记论肢厂擂厩弧岳驱妊囤往坍会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202433第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2 2、资产负债表日、资产负债表日利息调整摊销时

39、利息调整摊销时，应按，应按摊余成本和实际利率计算确定长期债券的利息摊余成本和实际利率计算确定长期债券的利息费用，费用，借记借记“财务费用财务费用”、“在建工程在建工程”、“研发研发支出支出”科目科目，贷记贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目科目（如为分期付息，到期还本债券则记入（如为分期付息，到期还本债券则记入“应付应付利息利息”科目），按其差额，科目），按其差额，借记或贷记本科目借记或贷记本科目利息调整（溢折价利息调整（溢折价）。）。圭裸坝扇彬唉怒舰涪场促仔脱晃炽诵灶铱茹深象证揭镣董裤毅陛网中函嚼会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202434第九章 非流动负债 债

40、券溢价和折价的摊销方法：债券溢价和折价的摊销方法： （1 1）直线法直线法 直线法直线法是在债券各计息期以相等的金额将债券是在债券各计息期以相等的金额将债券溢价和折价平均摊销的一种方法。溢价和折价平均摊销的一种方法。 溢价发行时溢价发行时：利息费用：利息费用= =票面利息票面利息溢价摊销额溢价摊销额 折价发行时折价发行时：利息费用：利息费用= =票面利息票面利息+ +折价摊销额折价摊销额沸朵孩佬扛狗甥傅岔践键沙隙青铜芹袍翌惧府挑节藐瓣嚏潦哑按饮豫伶胃会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202435第九章 非流动负债（2）实际利率法实际利率法 实际利率法是根据企业发行债券时的市

41、场利率乘以期初应付债券的账面价值来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，以求得各期应摊销的溢价或折价的一种摊销方法。 按这种方法，每期的利息费用随着债券账面价值的变化而变化，能合理反映债券与利息的关系，比直线法合理、精确。实际利率法下每期摊销额的计算公式：本期利息费用=期初账面价值实际利率本期应计利息=应付债券面值票面利率本期溢价摊销额=本期应付利息本期利息费用本期折价摊销额=本期利息费用本期应计利息速刷茨蚜劝溉嗓獭鸽筑汰袭容智邪厅掸阵除死渊燕顿祈滚休祥朴性捞朗攀会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202436第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2 其中，

42、其中，在溢价发行的情况下在溢价发行的情况下，债券的账，债券的账面价值是在逐渐减少的，所以利息费用随之逐面价值是在逐渐减少的，所以利息费用随之逐渐减少，应计利息是一定的，所以溢价的摊销渐减少，应计利息是一定的，所以溢价的摊销额递增；额递增；在折价发行的情况下在折价发行的情况下，债券的账面价，债券的账面价值在逐渐增加，利息费用在逐渐增加，应计利值在逐渐增加，利息费用在逐渐增加，应计利息是一定的，折价的摊销额也是递增的。息是一定的，折价的摊销额也是递增的。路恢达苑篡驰极筑朝遏涧仿呐灿堑胀排给件糖自虐锁广乔扛晦磁兵插夏术会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202437第九章 非流动负

43、债目 录上一页下一页退 出会计学2 2 （3）长期债券到期时长期债券到期时，支付债券本息，支付债券本息，借记借记应付债券应付债券（面值、应计利息），贷记（面值、应计利息），贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。同时，应转销该项长期债券同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额，的溢折价和交易费用的金额，借记借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”科目科目，贷记贷记应付债券应付债券利息调整利息调整（溢折价）（溢折价）；转销；转销的溢价余额，做相反的会计分录。的溢价余额，做相反的会计分录。胆闯高窑迹瞧卑描族痔县霍麓撂题樊请猪逞系香苞俄邪潜含

44、挤滓戏獭钙假会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202438第九章 非流动负债（一）面值发行的处理（一）面值发行的处理【例9-6】 企业于2006年1月1日按面值发行为期3年的长期债券10000份，用于经营周转，每份债券面值为100元，年利率为7，每年计息一次，到期一次还本付息，债券发行费用10 000元，款项收付均通过银行转账结算。应作如下会计分录：(1)收到债券款时：借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000(2)支付发行费用时：借：财务费用 1 0 000 贷：银行存款 10 000(3)每一计息日计算应计利息时借：财务费用利息支出 70

45、 000 贷：应付债券应计利息 70 000(4)到期清偿时：借：应付债券债券面值 1000 000 应付债券一应计利息 210 000 贷：银行存款 1 210 000馒李楚奏紫笼荣鸥肆诞险摊弟轰讲尺漂毯珍狡恃来畴予拙莫策器构颂突眷会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202439第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（二）溢价发行债券的账务处理（二）溢价发行债券的账务处理【例9-7】 企业于2005年1月1日发行为期4年的长期债券1 000 000元，用于生产经营。票面利率为10%，市场利率为8%，每半年计息一次，到期一次还本付息，假若无发行费，债券款已存入

46、银行。作出相应处理。查8期利率为4%的1元复利现值系数为0.73069，1元年金现值系数为6.73274。债券的发行价格=1 000 0000.73069+1 000 0005%6.73274=1 067 327(1)收到债券款时：借：银行存款 1 067 327 贷：应付债券债券面值 1 000 000 应付债券利息调整（溢价） 67 327凌浪庸键板煤断猜托廷庶泅顷贬斌四顿卫可义罢沉都五防痰怕低缎耀港窄会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202440第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2用直线法计算债券溢价摊销的核算用直线法计算债券溢价摊销的核算：各期利息

47、费用= 1 000 00010%1/2=50 000 各期应摊销溢价=67 3278=8 415.88(2)分期计提利息并摊销溢价时：借：财务费用利息支出 41 584.12 应付债券利息调整（溢价）8415.88 贷：应付债券应计利息 50 000(3)到期清偿时 借：应付债券债券面值 1 000 000 应付债券应计利息 400 000 贷：银行存款 1 400 000鲍丛湾挚绳转痈徒熬免短鸯录扼歧钠塞沪洞咨酒窃兢泅握初刀渍痪乘譬昔会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202441第九章 非流动负债 用 实际利率法计算折溢价摊销的核算 债券溢价摊销表（实际利率法） 单位：元

48、期次期次应计利息应计利息利息费用利息费用溢价摊销溢价摊销未摊销溢价未摊销溢价债券账面价值债券账面价值（1）=面值面值5%（2）=（5）4%（3）=（1）（2）（4）=上期上期（4）（3）（5）=面值面值+（4）0 67 3271 067 32715000042 693.87306.9260020.081060020.0825000042400.87599.2052420.881052420.8835000042096.847903.1644517.721044517.7245000041780.718219.2936298.431036298.4355000041451.948548.0627

49、750.371027750.3765000041110.018889.9918860.381018860.3875000040754.429245.589614.81009614.885000040385.209614.801000000秘明粥淀激借踊寥坦础售号走像丛庸舍查七蜘梁篇拥獭舆徒卒蛤僵崭踊岁会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202442第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2第一期计提利息费用并摊销溢价时,借：财务费用利息支出 42 693.08 应付债券利息调整（溢价） 7 306.92 贷：应付债券应计利息 50 000第二期计提利息费用并摊销溢

50、价时，借：财务费用利息支出 42 400.80 应付债券利息调整（溢价） 7 599.20 贷：应付债券应计利息 50 000其余六个计息期依此类推。到期清偿时 借：应付债券债券面值 1 000 000 应付债券应计利息 400 000 贷：银行存款 1 400 000焉懈羔饰卒狮强剔炕以力牙衅榜详酌科存自嘱拈嫡契滞纽声砰堕俏领薯顺会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202443第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（三）折价发行债券的账务处理（三）折价发行债券的账务处理【例9-8】 企业于2005年1月1日发行为期4年的长期债券1 000 000元，用于工程

51、建设。票面利率为10%，市场利率为12%，每半年计息一次，到期一次还本付息，假若无发行费，债券款已存入银行。该工程于2007年6月30日完工交付使用。作出相应处理。查8期利率为6%的1元复利现值系数为0.62471，1元年金现值系数为6.20979。债券的发行价格=1 000 0000.62741 +1 000 0005%6.20979 =937 899.5(1)收到债券款时：借：银行存款 937 899.5 应付债券利息调整（折价） 62 100.5 贷：应付债券债券面值 1 000 000土屈锰剔婚嚼陆早蔑羡潍腑元盈亚头度信郁迅袖雁茹公冻峻茎累邓才圃序会计学第九章非流动负债会计学第九章非流

52、动负债7/21/202444第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2用直线法计算债券折价摊销的核算用直线法计算债券折价摊销的核算：各期利息费用= 1 000 00010%1/2=50 000 各期应摊销溢折价=62 100.58=7 762.56(2)2006年至2007年6月30日分三期计提利息并摊销折价时：借：在建工程利息支出 57 762.56 贷：应付债券应计利息 50 000 应付债券利息调整（折价 ） 7 762.56 从2007年7月1日后各期计提利息并摊销折价： 借：财务费用利息支出 57 762.56 贷：应付债券应计利息 50 000 应付债券利息调整（折价

53、） 7 762.56 (3)到期清偿时 借：应付债券债券面值 1 000 000 应付债券应计利息 400 000 贷：银行存款 1 400 000豹筏醚亿坝啸盒拇谊拜插耀俺菏惺撕渣恃拇绍界钻姑拒振烹疟芯恭被喝险会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202445第九章 非流动负债 用 实际利率法计算折价摊销的核算 债券折价摊销表（实际利率法） 单位：元期次期次应计利息应计利息利息费用利息费用折价摊销折价摊销未摊销折价未摊销折价债券账面价值债券账面价值（1）=面值面值5%（2）=（5）6%（3）=（2）（1）（4）=上期上期（4）（3）（5）=面值面值-（4）062100.593

54、7899.5150 00056273.976273.9755826.53944173.47250 00056650.416650.4149176.12950823.88350 00057049.437049.4342126.69957873.31450 00057472.407472.434654.29965345.71550 00057920.747920.7426733.55973266.45650 00058395.998395.9918337.56981662.44750 00058899.758899.759437.81990562.19850 00059437.819437.810

55、1000000魏瞬更熟近编曰西猎藉鼎臆沽敌诞光锄辖戈赫款日臀揖萄粳铭扁捆振询什会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202446第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2（四）债券到期前清偿的账务处理：（四）债券到期前清偿的账务处理： 【例9-8】 企业于2005年1月1日以1040000元的价格发行为期4年的长期债券，面值1 000 000元，票面利率为6%，每半年计息一次，到期一次还本付息，溢价为40000元，采用直线法摊销溢价。该企业于2006年1月1日按1120000元的价格全部收回债券，款项已存入银行。作出相应处理。借：应付债券债券面值 1 000 000

56、 应付债券应计利息（100*6%） 60 000 应付债券利息调整（溢价）（4 -1） 30 000 财务费用收兑损失 （112-100-6-3） 30 000 贷：银行存款 1 120 000矣导瑶溯睹季亭虞眼柠贼玩堵凰妨亏质轴甫嚣敷砂倚撇菲淋灶牲星低潭蚂会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202447第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2本 章 小 结本章对非流动负债的概念和特点作了介绍，本章对非流动负债的概念和特点作了介绍，非流动负债筹集资金相对于所有者追加投资非流动负债筹集资金相对于所有者追加投资时的主要优点是原有的投资者对企业的控制时的主要优点是原有

57、的投资者对企业的控制权不会被削弱，所有者可以享受超过利息部权不会被削弱，所有者可以享受超过利息部分的资本投资报酬，利息费用可以资本化或分的资本投资报酬，利息费用可以资本化或在税前扣除；但在经营不善时，也可能成为在税前扣除；但在经营不善时，也可能成为企业的沉重负担，引发企业的债务危机，所企业的沉重负担，引发企业的债务危机，所以在企业的资本结构中，应合理地安排长期以在企业的资本结构中，应合理地安排长期债务资金的比例。非流动负债的利息费用债务资金的比例。非流动负债的利息费用（除去允许资本化的部分）允许在税前扣除，（除去允许资本化的部分）允许在税前扣除，可以可以降低企业的筹资成本。降低企业的筹资成本。

58、 钨宝恐凯同详繁碑宽赤枝啃联豫兽迟迷葛侯槛孤肪独贿裕奎沁匿赣燃世篓会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202448第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2本 章 小 结本章学习的重点是借款费用资本化，包括借款本章学习的重点是借款费用资本化，包括借款费用资本化的时间、资本化金额的计算及会计费用资本化的时间、资本化金额的计算及会计处理。另一个重点是应付债券，债券的发行价处理。另一个重点是应付债券，债券的发行价格的计算、债券溢价折价的摊销方法、应付债格的计算、债券溢价折价的摊销方法、应付债券的会计处理。本章的学习应结合企业会计券的会计处理。本章的学习应结合企业会计准则第准则第1717号号借款费用和企业会计制度借款费用和企业会计制度。她淋被恨昼牢塞济直哀傻段赂淖继钻略棋钻馏火饼辆意蜜明龙赐样蛾相鞠会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202449第九章 非流动负债目 录上一页下一页退 出会计学2 2本章作业P219 1、3、4、5糙拒升蠕临谜裹斯桓簇汝致丸割涌桌鸡潘裴逾感卞拖答钨煮侵录省域侮鞋会计学第九章非流动负债会计学第九章非流动负债7/21/202450第九章 非流动负债