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1、第五章第五章筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环审计案例n本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方本章三个审计案例涉及到筹资与投资两个方面。面。案例一案例一华兴公司负债融资审计案例华兴公司负债融资审计案例案例二案例二东安公司权益融资审计案例东安公司权益融资审计案例案例三案例三瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例左靶人锡暮王俗化曝舌贷姑痴生播竭仑铣劝存走邦祸普持兹旁孩溯昆蓄胀第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例案例一案例一华兴公司负债融资审计案例华兴公司负债融资审计案例n本案例特点本案例特点负债融资是企业筹集资金的传统方式，负债融资是企业筹集资金的传统方式，本案例只包括银行
2、借款和应付债券的审计。本案例只包括银行借款和应付债券的审计。本案例中所分析的会计错误与舞弊的形本案例中所分析的会计错误与舞弊的形式是负债融资中存在的主要问题，但不是全式是负债融资中存在的主要问题，但不是全部。部。n本案例的学习重点本案例的学习重点学习本案例，同学们应重点掌握银行借学习本案例，同学们应重点掌握银行借款使用和借款利息列支的审计内容和过程。款使用和借款利息列支的审计内容和过程。砰净蒸躬冻店婉期逞脸遵嘉府盲翁小沙涌卧砧罢牢舟算褐砒浩溶麦碴来解第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例案例一案例一华兴公司负债融资审计案例华兴公司负债融资审计案例n本案例的审计概况本案例的审计
3、概况1审计人审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2被审计人被审计人华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。国际贸易等。3审计时间和内容审计时间和内容2005年年2月月10至至3月月5日日本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题
4、。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。漫帕肄供苗毕瞳讲剃廊娄柬葛躇鸡般条伞筷邱背移大脖脂最颗财叔担平仙第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例案例一案例一华兴公司负债融资审计案例华兴公司负债融资审计案例n审计方法与过程审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。被审计单位进行了控制测试。（2）进行实质性测试：）进行实质性测试：v编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账；款的明细账；v函证开户银行，核实借款的实有额；函证开户银行，核实借款的实有额
5、；v审查借款的使用情况；审查借款的使用情况；v审查审查借款费用借款费用的列支情况；的列支情况；v审查审查溢价发行溢价发行企业债券的会计处理等情况。企业债券的会计处理等情况。涂橡美削分亢拂炭霄殖帛伎逊洁芍绘郎赎车塑涧薯半哥邦罐阶咀咨胺艾慧第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例借款使用问题的线索借款使用问题的线索n短期借款短期借款生产生产借款明细账显示：借款明细账显示：612月月平均贷款平均贷款710000元；存货合计元；存货合计200000元。元。其他应收款为其他应收款为330000元。元。n长期借款方面，公司长期借款方面，公司5月月4日从海淀工行借入日从海淀工行借入技术改造技
6、术改造借款借款1000000元，元，但但“在建工程在建工程”账户中没有相应的增加支出账户中没有相应的增加支出数。数。up逝庄溺综棘晕浦脓凄挚柱灯溺畜畴不拙纂站延泌壮舅味迄涤犀毅关疏斋朴第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例利息费用的核算利息费用的核算n按照企业会计制度的规定：按照企业会计制度的规定：筹建期间的长期借款费用，计入筹建期间的长期借款费用，计入管理费用管理费用；生产期间的，计入生产期间的，计入财务费用财务费用；与固定资产购建有关的专门借款的借款费与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态用，在固定资产达到预定可使用状态前前按规定按规定应予以
7、资本化的，计入应予以资本化的，计入在建工程在建工程；固定资产达到预定可使用状态固定资产达到预定可使用状态后后所发生的所发生的借款费用以及按规定借款费用以及按规定不能不能予以资本化的借款费予以资本化的借款费用，计入用，计入财务费用财务费用。惠议壶拐咐摇醚激弊薯桔鲤波宪柑傻膝哪丈猫轻窿搪次饵飞绿歼埂滩敦借第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例借款费用资本化问题借款费用资本化问题n旧准则规定能予以资本化的借款费用为符合资旧准则规定能予以资本化的借款费用为符合资本化条件的因专门借款（本化条件的因专门借款（“为购建为购建固定资产固定资产而而专门借入的款项专门借入的款项”）而发生的利息、
8、折价或溢）而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额。价的摊销和汇兑差额。n新准则规定新准则规定“企业发生的借款费用，可直接归企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产（属于符合资本化条件的资产（需要经过相当需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产固定资产、投资性房地产和存货等资产和存货等资产）的购建或者生产的，应当予）的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本以资本化，计入相关资产成本”。凯狄指言青飞念呢麻未贼头枪音茂眷广搭茂微烃截副递疚杰镰衔眶蔗葵采第五章筹资与投资
9、循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例利息费用的核算利息费用的核算n常见问题：常见问题：（1）将应记入所购建固定资产成将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；（2）将应记入财务费用的利息错误地记入所）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。减少财务费用，增加当期利润。n审查方法：审阅、核对审查方法：审阅、核对“长期借款长期借款”、“固定固定资产资产”
10、、“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等账户等账户和相应的会计凭证等会计资料。和相应的会计凭证等会计资料。釜仁臭卷记冷跪哺荤劣抛裴内蓑坛冤库称帜哈营攀牌伟坠酥盐蛙砌胀赶抄第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n2004年年12月月30日的第日的第90号凭证分录为：号凭证分录为：借：财务费用借：财务费用300000贷：长期借款贷：长期借款300000其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。n调整分录：调整分录：借：在建工程借：在建工程300000贷：财务费用
11、贷：财务费用300000up曹梅氢捣讶牙著抱子集室尿潞抢狮敲彼垫盅沈絮寺灰尉曝文锨釉帝峡挫歧第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例折价、溢价的摊销折价、溢价的摊销n企业会计准则规定：溢价或折价发行债券，企业会计准则规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法采用实际利率法。方法采用实际利率法。n若不摊销，则会影响当期损益和应付债券若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。的准确性。梯甘左弛持篙非淬缀梅撼慰婉跌碳铡结户颠玫幼紧罐妙印蛤传醚吁谁席屿
12、第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例折价、溢价的摊销折价、溢价的摊销n会计处理：会计处理：（以溢价为例）以溢价为例）发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值 贷：应付债券债券溢价贷：应付债券债券溢价计提利息时：计提利息时：借：财务费用借：财务费用 借：应付债券债券溢价借：应付债券债券溢价 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息傻枷触凭瞎踞因畅烤蹭肠缘烽范置龄艘梗烬田刘诧挽桑汹挝床特缉剂伊缴第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n2004年年12月月30日的第日的第97号凭证的会计分录：号凭证的会计分录：借：财务费
13、用借：财务费用120000贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息120000其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是凭证核对，是2004年年1月月1日以日以120万元的价格万元的价格发行了票面利率为发行了票面利率为12的面值为的面值为100万元的万元的5年年期债券。期债券。n调整分录：调整分录：借：应付债券债券溢价借：应付债券债券溢价40000贷：财务费用贷：财务费用40000烟恍霞澄账借旬迄幕熄即栖瀑攘途巍靳蓬垢墓没铝搏听别许拔鳞舆詹绥挖第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本负债筹资
14、是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；）混淆长期借款和短期借款的界限；（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。假的债券发
15、行简章。to淄壬鹏桃简峦孕蓖谭酪安缚达锅惕捞罩赡观瓦囊联佐邓幕涣惮眷唤坚熟杏第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于查时，发现该公司于2001年年4月月1日向海淀工行取得流动日向海淀工行取得流动资金借款资金借款200000元，期限是元，期限是3个月，借款月利率为个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为：该公司的会计处理为：n取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款200000贷：短期借款贷：短期借款200000n4月、月、5月、月、6月底预提利息时：月
16、底预提利息时：借：营业外支出借：营业外支出1100贷：短期借款贷：短期借款1100n6月底归还借款时：月底归还借款时：借：短期借款借：短期借款203300贷：银行存款贷：银行存款203300n要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。行相应的账项调整。思 考 题醒拟窗苇珊代拱屎亏胜位抗潦蓬砍邦菱澜售梗蓑像厂品谱蕴胞砸捣哼鳃褪第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例参考答案参考答案n（1）该公司对预提借款利息每月）
17、该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款元的借款利息的入账会计分录为：利息的入账会计分录为：借：财务费用借：财务费用1100贷：预提费用贷：预提费用1100因因此此，该该公公司司三三个个月月共共少少记记财财务务费费用用和和预预提提费费用用各各3300元元，同同时时又又错错误误地地多多记记营营业业外外支支出出和和短短期期借借款款各各3300元。元。n（2）因因为为无无论论把把利利息息费费用用记记入入“营营业业外外支支出出”，还还是是“财财务务费费用用”科科目目，其其数数额额都都在在该该年年度度
18、损损益益中中抵抵减减。因因此此，尽尽管管该该公公司司的的会会计计分分录录中中使使用用的的科科目目不不对对，但但不会影响该企业该年度的损益。不会影响该企业该年度的损益。n（3）账项调整：借：财务费用）账项调整：借：财务费用3300贷：营业外支出贷：营业外支出3300to翰攘材祈洼酶蹭群参设捣吨蝎簿纤聊绍摄愿抖角缀闹芯痈择漾储宝披脊奔第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例思考题参考答案思考题参考答案1.是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款
19、利息是否经常复核；核对；对借款利息是否经常复核；等等。等等。2.审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰办理延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。负债；等等。3.债券的发行已经过批准；债券的发行已经过批准；募集债券时所呈报的资料真实；募集债券时所呈报的资料真实；应付债券面值与批准的发行规模一致；应付债券面值与批准的发行规模一致；按原定方向使用债券筹集资金；按原定方向使用债券筹集资金；除溢价未进行摊销，造成财务费用虚
20、高外，其他除溢价未进行摊销，造成财务费用虚高外，其他账务处理正确。账务处理正确。演拙圈团鹊槐拽门串缆鳃刃修谈寺蜘戚砖芯篱颐郁杂欠洒瑰正恤毕柠轿谈第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例审计标识审计标识n审计标识是审计标识是CPA用以表达各种审计含义的书面用以表达各种审计含义的书面符号。适当运用审计标识可以缩短工作时间，符号。适当运用审计标识可以缩短工作时间，提高工作效率（但也应防止过度使用，否则一提高工作效率（但也应防止过度使用，否则一张底稿将变成甲骨文字，让人晦涩难懂）。张底稿将变成甲骨文字，让人晦涩难懂）。nCPA应说明审计标识的确切含义，并在审计过应说明审计标识的确切含义
21、，并在审计过程中保持其前后一致和不同标识的唯一性。程中保持其前后一致和不同标识的唯一性。n可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、简可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、简称等形式作为审计标识，并将这些标识及其完称等形式作为审计标识，并将这些标识及其完整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查、整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查、复核者正常阅读。复核者正常阅读。另譬撵扦刀她就淖铃渺毯炒懊耍腐充威侧拽檀可工占扼仅觉汤汞吐钞醋旋第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例 标识 含 义nB期初余额与上年审计后报表期末数核对相符期初余额与上年审计后报表期末数核对相符nG与总帐核对相符与
22、总帐核对相符nS与明细帐核对相符与明细帐核对相符nT/B与试算平衡表核对相符与试算平衡表核对相符nF/S与已审会计报表核对相符与已审会计报表核对相符n与原始凭证核对相符与原始凭证核对相符n与文件依据核对相符与文件依据核对相符nC已发询证函已发询证函n直栏数字加计，复核无误直栏数字加计，复核无误n横栏数字加计，复核无误横栏数字加计，复核无误n重点符号重点符号n*备注备注1n*备注备注2nN/A无此情况，不适用无此情况，不适用审计标识审计标识谍好李敲昂阑饱讳讽私胁芭析周子稠雀愈膘卵箭邮喳瘁陈战友符最刃饮舅第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n审核标识说明表审核标识说明表索引号：
23、索引号：110页次：页次：审计标识审计标识标识含义标识含义纵加核对相符纵加核对相符AP审核数审核数横加核对相符横加核对相符E己进行纳税调整己进行纳税调整B与上年结转数一致与上年结转数一致 *备注备注T与原始凭证核对一与原始凭证核对一致致C与企业所得税纳税申报与企业所得税纳税申报表核对一致表核对一致G与总分类账核对一与总分类账核对一致致D19 与企业所得税纳税申报与企业所得税纳税申报表附表一至附表九核对表附表一至附表九核对一致一致囤赎悼伺桨组颊码虾泡褥冤缠职符擅壬航涣盆收咒琶嗜李藤厘衙俗痰狙改第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例巴克雷斯建筑公司审计案例巴克雷斯建筑公司审计案例
24、n1946年，克里斯蒂年，克里斯蒂威特罗和里伯瑞威特罗和里伯瑞普格里兹合伙普格里兹合伙共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。共同出资在纽约成立了一家小的建筑公司。1955年两年两人将他们所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。人将他们所有的生意合并，成立了巴克雷斯建筑公司。4年后，公司以每股年后，公司以每股3美元的价格，公开上市发行了美元的价格，公开上市发行了56万股普通股万股普通股。n巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。大多是为巴克雷斯公司的主要业务是承建保龄球道。大多是为一些小的辛迪加投资者修建保龄球道。在签约建筑合一些小的辛迪加投资者修建保龄球道。在签约建筑合同时，这些辛迪加投资者必须
25、向巴克雷斯公司预付一同时，这些辛迪加投资者必须向巴克雷斯公司预付一小部分订金和签发一张分期付款的汇票，随着保龄球小部分订金和签发一张分期付款的汇票，随着保龄球道施工的进度，在几年内将余额付清。道施工的进度，在几年内将余额付清。n1960年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租年巴克雷斯公司开始与某财务公司进行销售回租交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该交易。在交易中，巴克雷斯公司将修建的球道卖给该财务公司，该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司财务公司，该财务公司再将球道回租给巴克雷斯公司的子公司，由其子公司来经营球道。的子公司，由其子公司来经营球道。夯挠吐乳僳爵难睹咏喉辉刑萧渡菊厘
26、蠢庆泞贸赚闻龋臂蝉尉索躲忙务繁拉第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例巴克雷斯建筑公司审计案例巴克雷斯建筑公司审计案例n1961年年5月为了解决迫切急需的营运资金，公司向证券月为了解决迫切急需的营运资金，公司向证券交易委员会（以下简称交易委员会（以下简称“证券会证券会”）递交了）递交了S1有价有价证券申请上市登记表，要求发行总金额为证券申请上市登记表，要求发行总金额为174万美元，万美元，期限为期限为15年，利率为年，利率为5.5%的长期债券。的长期债券。n许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克雷斯公司许多签约者开始拖欠到期的应付款项，巴克雷斯公司不得不自行承担已建好的球道的
27、运行费用，资金周转不得不自行承担已建好的球道的运行费用，资金周转愈加困难。愈加困难。n1962年末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公年末，由于还不起外部债券的利息，巴克雷斯公司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后，购司只好按照联邦破产法的规定宣布破产。破产后，购买该公司买该公司1961年公开发行债券的人们集体上诉，巴克年公开发行债券的人们集体上诉，巴克雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所均雷斯公司、证券经纪商、以及毕马威会计师事务所均成为被告。成为被告。港伟悦序效询先溢以咎烯渤肤轿狠办誊洱厚蒜初泌场咋浮踪喧浆浦祝笨缺第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例巴克雷
28、斯建筑公司审计案例巴克雷斯建筑公司审计案例n该案件是自该案件是自1933年证券法颁布以来第一个大案，它牵年证券法颁布以来第一个大案，它牵涉到在证券法首次对新证券发行作了法律规定以后，涉到在证券法首次对新证券发行作了法律规定以后，该如何处理与此有关的法律纠纷问题。对审计职业界该如何处理与此有关的法律纠纷问题。对审计职业界来说，这个案例也很重要，因为它是来说，这个案例也很重要，因为它是1933年证券法颁年证券法颁布以来，第一个强调审计人员法律责任范围和性质的布以来，第一个强调审计人员法律责任范围和性质的案件。案件。n在巴克雷斯公司的上诉案中，主审法官麦克林集中讨在巴克雷斯公司的上诉案中，主审法官麦
29、克林集中讨论了三个问题：论了三个问题：1、巴克雷斯公司在申请发行利率为、巴克雷斯公司在申请发行利率为5.5%，期限为，期限为15年的债券时，所递交的年的债券时，所递交的S1表中是否包含错误的披露。表中是否包含错误的披露。2、如果表中有错误的披露，这些错误是否、如果表中有错误的披露，这些错误是否“重大重大”。3、在核实表中的内容有无重大错误时，审计人员是、在核实表中的内容有无重大错误时，审计人员是否履行了应尽的谨慎责任。否履行了应尽的谨慎责任。薄隐潭追滨亦茸近坞岿凿哥驻胺械和耸迟转鹿笔弟各昧晃航交湛歇搬告另第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例案例二案例二东安公司权益融资审计案
30、例东安公司权益融资审计案例n本案例特点本案例特点 权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本面，也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的
31、账户和凭证来验证问题。的账户和凭证来验证问题。n本案例学习重点本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。及其测试过程和方法。煞凛饿壁抵羚简厕崖慧川下享份桑麻蓟唾淫捡息匹格巡岿奈诊芍漏依推撰第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例案例二案例二东安公司权益融资审计案例东安公司权益融资审计案例n本案例的审计概况本案例的审计概况1审计人审计人 北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以北方会计师事务所。事务所派出了
32、以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。李欣、张红、刘丽为组员的项目组。2被审计人被审计人 东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。品的生产及销售等。3审计时间和内容审计时间和内容 2005年年2月月12至至3月月8日日本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。赤立此硝鄙血逆跌座横凝烟杀堕除的彼忠理谗顿列仔层征惧导谦引均虎笑第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案
33、例案例二案例二东安公司权益融资审计案例东安公司权益融资审计案例n审计方法和过程审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。被审计单位进行了控制测试。（2）实质性测试：）实质性测试：v审阅审阅“实收资本实收资本”账户，查明企业有无遵循资本账户，查明企业有无遵循资本保全原则；保全原则；v审查无形资产投资占企业注册资金比例有无超过审查无形资产投资占企业注册资金比例有无超过法定比例（法定比例（20，特殊情况的，特殊情况的30）；）；v审查接受捐赠财产的账务处理情况，（是否记入审查接受捐赠财产的账务处理情况，（是否记入营业外收入账
34、户）；营业外收入账户）；v审查盈余公积形成问题。审查盈余公积形成问题。继钵羡陌绽坯趴芦凳寻绕圭茵噬莲僧吓敢谬跃莱想芜埔墓旭份瘤妇根吱填第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n审查管理费用账户时，发现一笔验资费用支出审查管理费用账户时，发现一笔验资费用支出2万元。公司的注册资本总额为万元。公司的注册资本总额为100万元。万元。n企业投入资金的会计凭证分录如下：企业投入资金的会计凭证分录如下：借：银行存款借：银行存款600000无形资产非专利技术无形资产非专利技术400000贷：实收资本贷：实收资本1000000n实收资本中，无形资产比例占注册资本总额的实收资本中，无形资产比例占
35、注册资本总额的40，超过了法定比例。，超过了法定比例。up死留如坦窝扦味铺榆剪您纂啮罩祭擎硼叔祟炯翟残优疫赐鸡榴冲矩俱挟丈第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n审阅审阅“盈余公积盈余公积”账户下账户下“一般盈余公积一般盈余公积”明明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到收到股利收入股利收入”，金额为，金额为200000元。元。n调阅记账凭证，借银行存款，贷盈余公积，原调阅记账凭证，借银行存款，贷盈余公积，原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息年底分派股息”。经查，该公司确有对外长期。经
36、查，该公司确有对外长期股权投资。股权投资。n调整分录：调整分录：借：盈余公积借：盈余公积200000贷：投资收益贷：投资收益200000振镊骑夕骸嘻晕宅惫吗币秽网咯逻慢芹匹御春烁鲜抄羊矢手双廊骑遁箩荣第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例盈余公积金的审查盈余公积金的审查n中国公司法规定：公司分配当年税后利润时，应中国公司法规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的当提取利润的10列入公司法定公积金，但公司法定列入公司法定公积金，但公司法定公积金累计额为公司注册资本的公积金累计额为公司注册资本的50以上的，不再提以上的，不再提取。取。n公司为维护其股票信誉，在已用盈余公积金弥
37、补亏损公司为维护其股票信誉，在已用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可按后，经股东大会特别决议，可按不超过不超过股票面值股票面值6的的比例用盈余公积金分配股利。比例用盈余公积金分配股利。n盈余公积金除了可以用于弥补亏损和发放股利外，还盈余公积金除了可以用于弥补亏损和发放股利外，还可以用于转增资本。可以用于转增资本。n盈余公积金不论用于何种用途，最后所留存的该项公盈余公积金不论用于何种用途，最后所留存的该项公积金均积金均不得少于不得少于注册资本的注册资本的25。镁皆相祸纳墒豹但蜒邮穆乎质薛凌掀捌斩捕烤族逼呀峭晤赦绒拳采橇讯妈第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例盈余公积
38、金的审查盈余公积金的审查n主要审查企业盈余公积金的管理与核算是否合规主要审查企业盈余公积金的管理与核算是否合规n具体有：具体有：（一）是否按规定从税后利润中提取盈余公积金，（一）是否按规定从税后利润中提取盈余公积金，数额是否正确；（盈余公积的提留是否经股东大会或数额是否正确；（盈余公积的提留是否经股东大会或董事会作出决定）董事会作出决定）（二）盈余公积的使用是否合法；（盈余公积各部（二）盈余公积的使用是否合法；（盈余公积各部分的使用是否经董事会授权批准，用公积金发放股利分的使用是否经董事会授权批准，用公积金发放股利是否按制度规定予以严格限制；盈余公积金是否按规是否按制度规定予以严格限制；盈余公
39、积金是否按规定的用途使用、分配，专户记录，不混在一起。）定的用途使用、分配，专户记录，不混在一起。）（三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全（三）盈余公积的核算是否正确，会计记录是否全面、完整；面、完整；（四）盈余公积在会计报表上反映是否恰当。（四）盈余公积在会计报表上反映是否恰当。to倦柏霍缕匣油驮叠队稿马侗锭婪遁乐瑟墩蕉楷匹凌解嚼蛔溪寝衷蕊链碌腑第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例思考题参考答案要点思考题参考答案要点n1.真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投否确实用到了被投资
40、企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资额一致的资金的记录；通过对固定资与出资者投资额一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东大会决议及有关法律为检
41、查是否有补充合同、股东大会决议及有关法律为依据，等等。依据，等等。揖衍恐束旦镀壳烟通召铱筑蒂瘴喜事鸭预毅珍则窒谜洞褒屡痕挥斤秒刹蝶第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例思考题参考答案要点思考题参考答案要点n2.审阅审阅“盈余公积盈余公积”总账及明细账，调阅有关记账凭证，总账及明细账，调阅有关记账凭证，从而查明盈余公积的提取比例是否合规和经由董事会从而查明盈余公积的提取比例是否合规和经由董事会批准，提取项目是否完整，提取基数是否正确；计算批准，提取项目是否完整，提取基数是否正确；计算盈余公积总额与注册资本的比例，看有无过度计提；盈余公积总额与注册资本的比例，看有无过度计提；审查
42、盈余公积的形成是否正当，有无从成本或营业外审查盈余公积的形成是否正当，有无从成本或营业外支出中提取，或将收益记入盈余公积。支出中提取，或将收益记入盈余公积。n3.借：营业外支出借：营业外支出300000贷：实收资本国家投入资本贷：实收资本国家投入资本300000n4.期初余额期初余额400000/80000050盈余公积已达到注册资本的盈余公积已达到注册资本的50，可不再提取。，可不再提取。袍阁化氖碗支殉柒徽温工拄酋肉煽蜡街拂蛾蹈蓟役伍南雹针务滴示荒澎星第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例案例三案例三瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例n本案例的特点本案例的特点 投资与
43、筹资是紧密相连的，投资需投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。行。n本案例的学习重点本案例的学习重点学习本案例，同学们应重点掌握投学习本案例，同学们应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。用过程中的问题及其审查过程和方法。膛弹殆僧难稳仁妆划圆婚之占集淆究名衬徘乐舌竭英奸舰薯队霹例割赏居第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例案例三案例三瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例
44、n本案例审计概况本案例审计概况1审计人审计人 新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。 2被审计人被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。饮料的销售。3审计时间和内容审计时间和内容 2005年年2月月10至至3月月4日日本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。 瞪蛰沮鼠
45、搪袍辆葫仔需颊儿喇衷坟瞻茧乃策厘倦踌昨墨毯血少肛湖傅瑟虱第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例案例三案例三瑞丰公司投资审计案例瑞丰公司投资审计案例4审计方法和过程审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。位进行了控制测试。（2）实质性测试：）实质性测试：v审查投资成本，发现不实问题；审查投资成本，发现不实问题；v审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题；审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题；v审查审查长期投资的核算长期投资的核算，发现核算方法运用不当；，发现核算方法运用不当；v盘点
46、和询证了有价证券等；盘点和询证了有价证券等；v审查确认了长期债券投资的溢价摊销是否正确。审查确认了长期债券投资的溢价摊销是否正确。to僚驾享依旦酪旅中神养物匿器阀敛彻代举闰荐老终封傣便请虹矩邑搀伸御第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法n长期股权投资的核算方法有两种：成本法和长期股权投资的核算方法有两种：成本法和权益法。权益法。n成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。n权益法，是指投资以初始投资成本计量后，权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单在投资持有期间根据投资
47、企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。进行调整的方法。 寄鸽题辰拌闽虐比荡毗绣开咱临抚辱增猴掷者浚揉审斩已票哩蓉蔼萤合锄第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例长期股权投资的核算范围长期股权投资的核算范围 1 1成本法的核算范围成本法的核算范围 （1 1）投投资资企企业业能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的长长期股权投资。（子公司）期股权投资。（子公司） （2 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允重大影响，并且在
48、活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。价值不能可靠计量的长期股权投资。 典棕映码或请淬陇实豌氖金坚羊吗栗洲坯涌竭查灾庙媒娠坤兔菱慨即矩绞第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例 2 2权益法的核算范围权益法的核算范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（合营企业、联营企业）（合营企业、联营企业） 骡烟队读舀舒盆鞠敢观烂蹲葛沛碍煌撂措症氮帅哆啼盾项梆俱皑殴嚎叭芥第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例讨论题讨论题 以以下下情情
49、况况形形成成的的长长期期股股权权投投资资如如何何确确定定其其初初始投资成本？始投资成本？ 1 1、同一控制下的企业合并形成、同一控制下的企业合并形成 2 2、非同一控制下的企业合并形成、非同一控制下的企业合并形成 3 3、非企业合并形成、非企业合并形成喜花烧挪楷樟肝蚁唆毡邓村沥衡雾彻腿右困椎柬练梧谣胯涩帽壤持哨碱磷第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例 【例例1 1】甲甲、乙乙两两家家公公司司同同属属于于丙丙公公司司的的子子公公司司。甲甲公公司司于于20062006年年3 3月月1 1日日以以发发行行股股票票的的方方式式从从乙乙公公司司的的股股东东手手中中取取得得乙乙公公司司
50、60%60%的的股股份份。甲甲公公司司发发行行15001500万万股股普普通通股股股股票票，该该股股票票每每股股面面值值1 1元元。乙乙公公司司20062006年年3 3月月1 1日日所所有有者者权权益益为为20002000万万元元，甲甲公公司司在在20062006年年3 3月月1 1日日资资本本公公积积为为180180万万元元，盈盈余余公公积积为为100100万万元元，未未分分配配利利润润为为200200万元。万元。 编汝攘槽鱼铱膀珠冻件伏险杏榴聊胀框俯暴力恕归换降闰芦纳喀缨支拥费第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例 【例例2 2】甲甲、乙乙两两家家公公司司属属非非同同一
51、一控控制制下下的的独独立立公公司司。甲甲公公司司于于20062006年年3 3月月1 1日日以以本本企企业业的的固固定定资资产产对对乙乙企企业业投投资资，取取得得乙乙公公司司60%60%的的股股份份。该该固固定定资资产产原原值值15001500万万元元，已已提提折折旧旧400400万万元元，已已提提减减值值准准备备5050万万元元，在在投投资资当当日日该该设设备备的的公公允允价价值值为为12501250万万元元。乙乙公公司司20062006年年3 3月月1 1日日所所有有者权益为者权益为20002000万元。万元。 筹饯懊服恃猎锣逊揖丰眯玫矗谅浓财龙芳雍沂贵咨伐藐度擅乒幼江轧灶仑第五章筹资与投
52、资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此初始投资成本采用因此初始投资成本采用“账面价值账面价值”入账入账。n应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记值的份额，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，按科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积”科目；科目；n如为借方差额，借记如为借方差额，借记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价或股
53、本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。涪脯斌抵矩才息娟戚裳拦楔憾帧氖鄙芽褥铲旱腆预虹庄凄践肘耳脯异袁馋第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n在非同一控制下，初始投资成本应采用在非同一控制下，初始投资成本应采用“公允价值公允价值”入账。入账。n非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记本科目，按支付合并对价买日按企业合并成本，借记本科目
54、，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记生的直接相关费用，贷记“银行存款银行存款”等科目，按其等科目，按其差额，贷记差额，贷记“营业外收入营业外收入”或借记或借记“营业外支出营业外支出”等等科目。科目。n企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。核算。n非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商
55、品的公允价值，贷记价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收主营业务收入入”科目，并同时结转相关的成本。科目，并同时结转相关的成本。栖铺吭疼咳杏借行轨令旦颅多蛆程甲小幂芬危轴圃榆人剂篇朔咸啡间珠碰第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例n 非非企企业业合合并并形形成成的的长长期期股股权权投投资资以以实实际际支支付付的的购购买买价价款款、公公允允价价值值合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值作作为为初初始始投投资资成成本本，但但合合同同或或协协议议约约定价值不公允的除外。定价值不公允的除外。捶屠槐间鼻沂碰寡伯慑缘又涪麻弗渤递凛院懂憋不玖蘸冯薯淀尊警垂淘谬第五章筹资与投资循环
56、审计案例第五章筹资与投资循环审计案例 例例1 1则则该该投投资资的的初初始始投投资资成成本本=200060%=1200=200060%=1200万万元元。该该成成本本与与所所发发行行的的股股票票的的面面值值15001500万万元元的的差差额额300300万万元元应应首首先先调调减减资资本本公公积积180180万万元元，然然后后再再调调减减盈盈余余公公积积100100万元，最后再调整未分配利润万元，最后再调整未分配利润2020万元。万元。 会计处理为：会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 12000000 12000000 资本公积资本公积 1800000 1800000 盈余公积盈余
57、公积 1000000 1000000 未分配利润未分配利润 200000 200000 贷：股本贷：股本 15000000 15000000掀窄沈抬胃急廷河阜怪疹怔掳俘疵锻雁尊酱棋蹬胶炊俭猩肄众躯慢饰随张第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例 例例2 2则则该该投投资资的的初初始始投投资资成成本本为为该该固固定定资资产产的的公公允允价价值值12501250万万元元，该该成成本本与与固固定定资资产产的的账账面面价价值值10501050万万元元（15001500万万元元-50-50万万元元-400-400万万元元）的的差差额额200200万万元元应应作作为营业外收入。为营业外收入
58、。 会计处理为：会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 12500000 12500000 累计折旧累计折旧 4000000 4000000 固定资产减值准备固定资产减值准备 500000 500000 贷：固定资产贷：固定资产 15000000 15000000 营营业业外外收收入入 20000002000000拢囱糜咀洛鳞膜报呸脯玲驯糙昼掘娜榔隘拯价拨灶泻步筹潞壤甸辐买芹肛第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例思考题思考题n资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2004年年12月月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，日的资产负
59、债表和该年度利润表时查明，“长期债长期债权投资债券投资权投资债券投资”项目数额为项目数额为10万元，万元，“投资收投资收益益”项目数额项目数额8700元，该公司无短期投资和长期股权元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查投资。张颖进一步审查“长期债权投资长期债权投资”账簿及有关账簿及有关资料得知，资料得知，2004年年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为入还款期为3年的长期债券，债券面值为年的长期债券，债券面值为10万元，实际万元，实际支付的价款为支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为万元，债券的票面利率为8.7，溢，溢价金额按直线法摊销（该债
60、券为到期一次还本付息债价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券）。券）。n要求：根据上述资料，核实要求：根据上述资料，核实2004年年12月月31日日“长期债长期债权投资权投资”和该年度和该年度“投资收益投资收益”项目的实有数，并提项目的实有数，并提出审计意见。出审计意见。菠廉跪谩疫眶鞘幢趾还拭卒互棱疫淑伎皮齐辛狞檄撬怒另宠擦尼编殉码挡第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例思考题参考答案思考题参考答案答答：审审计计人人员员张张颖颖认认为为该该公公司司对对长长期期债债权权投投资资和和投投资资收收益的核算是不符合企业会计制度的。益的核算是不符合企业会计制度的。“长长期期债
61、债权权投投资资”项项目目2004年年12月月31日日的的实实有有数数为为112700元（元（100000+6000+8700-2000）。）。“投投资资收收益益”项项目目2004年年12月月31日日的的实实有有数数为为6700元（元（1000008.7-6000/3）。）。（持持有有的的一一次次还还本本付付息息的的债债权权投投资资，应应计计未未收收利利息息于于确认投资收益时增加投资的账面价值；确认投资收益时增加投资的账面价值；分分期期付付息息的的债债权权投投资资，应应计计未未收收利利息息于于确确认认投投资资收收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。）益时作为应收利息单独核算，不增加投
62、资的账面价值。）败呛萤劝馒歪邱佛幕害泅铁旭罪遮渝沿碟夜孤个滑蕊闯谩吮浓泉哲拢村葛第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例思考题参考答案思考题参考答案1.答答：通通过过询询问问管管理理当当局局或或函函证证接接受受投投资资企企业业等等方方式式，确确认认企企业业是是否否确确实实对对接接受受投投资资企企业业具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响，检检查查企企业业是是否否对对这这些些项项目目采采用用了了权权益益法法，如如果果企企业业未未按按有有关关规规定定选选择择权权益益法法核核算算，审审计计人人员员应应该该取取得得该该企企业业不不能能对对接接受受投投资资企企业业拥拥有有
63、控控制制、共共同控制或重大影响的证据；同控制或重大影响的证据；在在权权益益法法下下，企企业业“长长期期股股权权投投资资”账账户户反反映映的的投投资资额额要要随随着着接接受受投投资资企企业业净净资资产产的的增增减减变变动动而而变变动动，审审计计人人员员应应尽尽量量取取得得被被投投资资企企业业经经过过审审计计的的年年度度会会计计报报表表，如如被被投投资资企企业业是是股股票票上上市市公公司司，其其年年度度会会计计报报表表可可以以从从公公开开渠渠道道取取得得，否否则则，审审计计人人员员应应与与担担任任被被投投资资企企业业审审计计工工作作的的审审计计人人员员或或与与被被投投资资企企业业联联系系，函证获得
64、所需情况或数据；等等。函证获得所需情况或数据；等等。爱姥桌予坯殴饮捏虾卞羌琢情停仙嘿趣钮悔葬蓄孤釜枉渤趁伟戒顶缘沈脂第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例思考题参考答案思考题参考答案2.答：答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：v当当期期发发生生的的投投资资净净损损益益，其其中中重重大大的的投投资资净净损损益益项项目目应单独披露；应单独披露；v短短期期投投资资、长长期期债债权权投投资资和和长长期期股股权权投投资资的的期期末末余余额额，其其中中长长期期股股权权投投资资中中属属于于对对子子公公司司、合合营营企企业业、联联营营企业投资的部分
65、应单独披露；企业投资的部分应单独披露；v在在会会计计报报表表附附注注中中应应披披露露当当年年计计提提的的短短期期投投资资跌跌价价准准备和长期投资减值准备的金额；备和长期投资减值准备的金额；v在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；v在在会会计计报报表表附附注注中中，应应披披露露投投资资企企业业期期末末的的短短期期投投资资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；慎曙劳炔玖蚤避迪表仲仅阉祟佣酸阐椰探刘秘泅灼褐室由奉用襄炒蒂悄绵第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例思考题参考答案思考题参考答案v采采
66、用用权权益益法法时时，在在会会计计报报表表附附注注中中，应应披披露露投投资资企企业业与与被被投投资资单单位位会会计计政政策策的的重重大大差差异异，如如投投资资企企业业的存货计价与被投资单位不同等；的存货计价与被投资单位不同等；v在在会会计计报报表表附附注注中中应应披披露露投投资资变变现现及及投投资资收收益益汇汇回回的的重重大大限限制制，如如被被投投资资单单位位在在境境外外，由由于于境境外外所所在在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；v企企业业以以实实物物、无无形形资资产产方方式式对对外外投投资资的的，其其资资产产重重估确认价值与其账面净值的差
67、额，计入资本公积金。估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。机憎震碑寄吧郧帆的焦姆参近阜熙暗揽到淑钎郡难玖朽埃链倍鼎尤曲身壳第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例4.答答：该该公公司司存存在在的的主主要要问问题题是是：对对长长期期股股权权投投资资会会计计处处理理方方法法的的选选择择不不正正确确，对对该该项项投投资资业业务务应应采采用用权权益益法法进进行行会会计计处处理理；导导致致2001年年度度漏漏计计了了对对外外投投资资的的资资产价值和投资收益。产价值和投资收益。对对 A公公 司司 投投 资资 本本 年年 度度 应应 计计 投投 资资 收收 益益 是是2000001/2=100000（元），应（元），应：借：长期股权投资借：长期股权投资100000贷：投资收益贷：投资收益100000思考题参考答案思考题参考答案宽袒败男姥秉独搭楷授抠老零厚苗萄绿国卜闷蒙痉邪祭匪灼荡瓣蓝鸭苦班第五章筹资与投资循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例
