第四章-企业主要经济业务核算-课件

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1、第四章第四章 企业主要经济业务企业主要经济业务的核算的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 基础会计学 张会新 4-第一节 资

2、金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 基础会计学 张会新 4-一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利

3、得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。 基础会计学 张会新 4-2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式

4、划分形式划分实收资本与注册资本的区别与联系P67 基础会计学 张会新 4-3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账； 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本（1000万元）中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。 基础会计学 张会新 4- 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本

5、 基础会计学 张会新 4- （2 2）核算举例：）核算举例：见教材P68 【例例4-14-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例4-24-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。 基础会计学 张会新 4- 【例例4-34-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 000

6、3 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000 若：若：A A投资者收回投资投资者收回投资。 借：实收资本 50 000 贷：银行存款 50 000 基础会计学 张会新 4-（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分；直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途

7、 转增资本金。 基础会计学 张会新 4-4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分） 基础会计学 张会新 4- （2 2）核算举例：）核算举例：见教材P70。 【例例4-44-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 000000

8、除资本溢价外，资本公积还包括股本溢价、资产评估增值、接受捐赠资产等其它资本公积。 基础会计学 张会新 4-若：若：某企业发行股票10 000股，面值2元，发行价5.6元，每股手续费0.6元。 银行收到价款（5.6-0.6）*10000=50000元 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本 20 00020 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 00030 000【例例4-64-6】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 0000

9、0 000 基础会计学 张会新 4-二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、发行债券、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 基础会计学 张会新 4-2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用

10、期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 基础会计学 张会新 4-3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。 基础会计学 张会新 4- 预提费用：预提费用：指按规定应由本期成本负担、从本期成本中指按规定应由本期成本负担、从本期成本中预先提取，但尚未支付的费用。预先提取，但尚未支付的费用。 （2 2）核算举例）核算举例 【例例4-64-6】企业于2006年4月1

11、5日借入短期借款1 000 000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 【例例4-74-7】确认4月份（半个月）、五月份和六月份短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 基础会计学 张会新 4- 确认5、6月各月短期借款利息。 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个

12、月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例例4-74-7】支付4、5、6月利息。 借：预提费用借：预提费用 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 【例例4-94-9】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 基础会计学 张会新 4-（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款，满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借

13、款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。 基础会计学 张会新 4- 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息财务费用X X X 基础会计学 张会新 4-（2 2）核算举例：）核算举例：见教材P75【例例4-104-10】企业2005年1月借入长期借款,

14、年利率8% 。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例4-114-11】计算2005年应付长期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000【例例4-124-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 基础会计学 张会新 4-第二节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出

15、生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。 基础会计学 张会新 4- （二）企业取得固定资产入账价值

16、的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。实质重于形式原则 2. 2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。 基础会计学 张会新 4-（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 基础会计学 张会新 4-

17、 2.核算举例：核算举例：见教材P79 【例例4-134-13】购入不需要安装设备，买价125000元，增值税21250元，包装运杂费2000元，货款已付，设备当期投入使用。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 【例例4-144-14】购入需要安装设备，买价480000元，税金81600元，包装运杂费5000元，货款已付，设备投入安装。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。 基础会计学 张会新 4- 【例例4-154-15】自行安装设备发生各种费用：领用材料1

18、2000元，应付安装工人薪酬22800元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 22 800 【例例4-164-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为： 566 600 34 800 601 400 基础会计学 张会新 4-二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算采购要求：采购要求：及时、按质、按量，避免过多；及时、按质、按量，避免过多；存货的采购成本：存货的采购成本：采购过程中发生的支出，包括采购过程中发生的支出，包括买价

19、、税费、运杂费、装卸费、保险费等；买价、税费、运杂费、装卸费、保险费等；采购中的损耗：采购中的损耗：合理损耗计入采购成本，非合理合理损耗计入采购成本，非合理损耗计入待处理财产损益，收回的损耗冲抵采购损耗计入待处理财产损益，收回的损耗冲抵采购成本。成本。 基础会计学 张会新 4-（一）材料采购业务的核算（一）材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构

20、成在途物资在途物资材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 基础会计学 张会新 4-3.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据) 基础会计学 张会新 4- （2 2）核算举例）核算举例 【例例4-184-18】从友谊工厂从友谊工厂购入甲、乙两种材料，甲5000千克，单价24元，乙2000千克，单价19元，增值税率17%，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资借：

21、在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价价外税外税，不计入材料采购成本(与固定资产的区别)。 基础会计学 张会新 4- 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%。 销项税额：销项税额：销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数

22、。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额 基础会计学 张会新 4- 【例例4-194-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费共7000元。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率分配率= =同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。 基础会计学 张会新 4-

23、 【例例4-204-20】从红星工厂从红星工厂购入丙材料，7200千克，价款216000元，红星工厂代垫运杂费4000元，货款未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 【例例4-214-21】向供货企业胜利工厂预付购货款180000元。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。 基础会计学 张会新

24、4- 【例例4-224-22】预付账款的丙材料到货，价款420000元，运费5000元，用现金支付，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。 基础会计学 张会新 4- 【例例4-234-23】签发商业汇票

25、购入丁材料，含税价款418860元。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途物资应交税费 基础会计学 张会新 4- 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式： 不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 3

26、58 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860 基础会计学 张会新 4- 【例例4-244-24】签发商业汇票，抵付红星工厂的应付账款 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。 【例例4-254-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。 基础会计学 张会新 4-计算公式为：计

27、算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 基础会计学 张会新 4-然后编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000

28、 丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 基础会计学 张会新 4-原材料按计划成本计价的核算（原材料按计划成本计价的核算（P87P87）1.1.计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本(制定材料采购计划时确定的成本) 。材料采购材料采购 基础会计学 张会新 4-2.2.原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异

29、，将领用材料的计划成本调整为实际成本。材料采购材料采购 基础会计学 张会新 4- 3. 3.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 （1 1）账户设置）账户设置材料采购材料采购应交税费应交增值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本计划成本 分入借差 分入贷差材料成本差异材料成本差异账户性质账户性质：资产类账户结构账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。 基础会计学 张会新 4- ( (2) 2) 核算举例：核算举例：见教材P89 【例例4-264-26】购入甲材料，材料款120 000元，进项税额20400元，银行存款支付，

30、另运费3000元用现金支付。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 123 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 库存现金库存现金 3 000 【例例4-274-27】甲材料按计划成本（计划成本（120 000元）元）验收入库。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000 基础会计学 张会新 4-（2）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节

31、约差（贷差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借差） 结转超支差分录： 借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 3 0003 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 0003 000 若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000）为结转，分录为： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 2 000 基础会计学 张会新 4-【例例4-284-28】京连有限责任公司本月生产产品领京连有限责任公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额用甲材料计划成

32、本总额150 000150 000元。月末计算元。月末计算发出甲材料应负担的差异额，并结转。假设期发出甲材料应负担的差异额，并结转。假设期初甲材料计划成本为初甲材料计划成本为300 000300 000元，成本差异额元，成本差异额为超支为超支5 4005 400元。元。 为计算实际成本需要进行调整。为计算实际成本需要进行调整。 月初材料成本差异率月初材料成本差异率= =月初材料成本差异额月初材料成本差异额/ /月初月初库存材料计划成本库存材料计划成本* *100%100% 本月材料成本差异率本月材料成本差异率= =（月初材料成本差异额（月初材料成本差异额+ +本本月购入材料成本差异额）月购入材

33、料成本差异额）/ /（月初库存材料计划成本（月初库存材料计划成本+ +本月购入库存材料计划成本）本月购入库存材料计划成本） * *100%100% 基础会计学 张会新 4-本月材料成本差异率本月材料成本差异率= =（月初材料成本差异额（月初材料成本差异额+ +本本月购入材料成本差异额）月购入材料成本差异额）/ /（月初库存材料计划成（月初库存材料计划成本本+ +本月购入库存材料计划成本）本月购入库存材料计划成本） * *100%100%本月材料成本差异率=（5400+3000）/（300000+120000）*100%=2%发出材料应负担的差异额=150000*2%=3000（元）借：生产成本

34、 3 000 贷：材料成本差异 3 000 基础会计学 张会新 4-第三节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产

35、品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。 基础会计学 张会新 4-（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。

36、基础会计学 张会新 4- 对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致； 基础会计学 张会新 4- 支付期与受益期不一致 基础会计学 张会新 4-（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。 基础

37、会计学 张会新 4-2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。 基础会计学 张会新 4-3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用 基础会计学 张会新 4-二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分

38、配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本 基础会计学 张会新 4-2.2.核算举例：核算举例：见教材P94【例例4-294-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表） 基础会计学 张会新 4- 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575

39、 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000 基础会计学 张会新 4-应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用 固定（无形）资产固定（无形）资产应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等

40、。2.2.账户设置账户设置 X X X 基础会计学 张会新 4-3 3. .核算举例：核算举例： 【例例4-304-30】提取现金,备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例4-314-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例4-324-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。 基础会计学 张会新 4- 经计算，本月职工工资如下：经计算，本

41、月职工工资如下： A A产品生产工人工资产品生产工人工资1 640 0001 640 000元，元， B B产品生产工人工资产品生产工人工资1 430 0001 430 000元，元， 车间管理人员工资车间管理人员工资320 000320 000元，元， 厂部管理人员工资厂部管理人员工资210 000210 000元。元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资

42、 3 600 000 3 600 000 基础会计学 张会新 4-【例例4-334-33】用银行存款支付职工福利费504 000元，其中A产品生产工人229 600元，B产品生产工人200 200元，车间管理人员44 800元，行政管理人员29 400元。提取福利费时： 借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用 44 800 管理费用 29 400 贷：应付职工薪酬职工福利 504 000 基础会计学 张会新 4-支付福利费时：借：应付职工薪酬职工福利 504 000 贷：银行存款 504 000 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。 基础会计学

43、张会新 4-（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 基础会计学 张会新 4-2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本注意待摊费用、预提费用和累计折旧账户的性质 基础会计学 张会新 4-3.3.核算举例：核算举例： 【例例4-344-34】支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 12 000

44、贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000 1 000 基础会计学 张会新 4- 【例例4-354-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 200 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间

45、房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。 基础会计学 张会新 4- 【例例4-364-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：预提费用贷：预提费用 3 500 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银

46、行存款等贷：银行存款等 基础会计学 张会新 4- 【例例4-374-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧，分别为8 600元，4 500元。 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧 方法所规定的折旧率方法所规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。 基础会计

47、学 张会新 4- 关于“累计折旧”账户的重要说明 基础会计学 张会新 4- 提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100【例例4-384-38】用现金购买车间用车间用办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900【例例4-394-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 基础会计学 张会新 4- 本例本例： 547

48、000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 本例本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000 基础会计学 张会新 4-（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成

49、本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 基础会计学 张会新 4-计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。 基础会计学 张会新 4- 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2 2）账户设置：账户设置： 基

50、础会计学 张会新 4- （3 3） 核算举例核算举例P102 【例例4-404-40】本月完工A、B两种产品，A总成本为1842000元，B产品126500元，已验收入库，结转成本。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000 基础会计学 张会新 4-第四节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程

51、生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业

52、务。进行产品销售是企业的主营业务。 基础会计学 张会新 4-一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.1.商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ 基础会计学 张会新 4-2.2.商

53、品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照销货企业从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售销售数量销售退回销售折让商业折扣数量销售退回销售折让商业折扣 基础会计学 张会新 4-（二）商品销售业务的核算（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算商品销售收入的核算（1 1）账户设置）账户设置 应交税费应交税费 基础会计学 张会新 4- （2 2）核算举例：）核算举例：见教材P108 【例例4-414

54、-41】销售产品A50台，单价4800元，收到对方签发的商业汇票。 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为： 基础会计学 张会新 4- 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 40 800 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行银行存款存款”账户，贷记“主营业务收入主营业务收

55、入”和和“应交税费应交税费” ” 两个账户。【例例4-424-42】预收正大工厂订购的产品B货款500 000元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 基础会计学 张会新 4-【例例4-434-43】赊销产品A120台给机车厂，发票价款576000元，货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 97 920

56、 97 920【例例4-444-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品B70台，发票注明价款1 400 000元，增值税238 000元，并收到预收款差额货款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 238 000 238 000 基础会计学 张会新 4-【例例4-454-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票673 920元，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673 6

57、73 920920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂 673673 920920【例例4-464-46】赊销产品A产品52台给大明商店，发票注明货款258 000元，增值税43 860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款借：应收账款大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 43 860 43 860 银行存款银行存款 1 500 1 500【例例4-474-47】B B产品退货10台，货款已用银行存款支付。冲减销售收入200 000元和税金34000元（销项税额）。

58、 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400 基础会计学 张会新 4-2. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算（1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单位生商品的单位生产成本产成本本期销售该商品的数量本期销售

59、该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。 基础会计学 张会新 4-（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！（4 4）账户设置）账户设置 基础会计学 张会新 4-（5 5）核算举例：）核算举例： 【例例4-484-48】计算并结转销售产品成本，A产品单位成本3 200元，B产品13 6000元。A A产品成本：产品成本：3 200222710 400元

60、B B产品成本：产品成本：13 6007013 60010 （退货，见例4-47） 816 000元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 B B产品产品 816 000 816 000 基础会计学 张会新 4-3.3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算（1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 （2 2）计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额应交消费税额应税销

61、售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）教育费附加税率教育费附加税率 基础会计学 张会新 4-（3 3）账户设置账户设置 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加 基础会计学 张会新 4-（4 4）核算）核算举例：举例： 【例例4-494-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加借：营业税金

62、及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 应交城建税应交城建税 14 000 14 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000 基础会计学 张会新 4-二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。 基础会计学 张会新 4-（一）其他业务收支的核算

63、（一）其他业务收支的核算1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本 基础会计学 张会新 4-2.2.核算举例：核算举例：【例例4-504-50】销售材料，价款28 000元，增值税4760元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 760 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！ 基础会计学 张会新 4- 【例例4-514-51】转让商标使用权，获得收入100 0

64、00元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 注意：没有增值税，需交营业税；属于让渡资产使用权，与处置无形资产收入不同。 【例例4-524-52】出租包装物，收到租金7020元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 1 020 基础会计学 张会新 4- 3.其他业务成本为实现收入发生的其他业务支出，包括销售材料为实现收入发生的其他业务支

65、出，包括销售材料成本、出租固定资产折旧、出租无形资产摊销、成本、出租固定资产折旧、出租无形资产摊销、出租包装物成本或摊销额等。出租包装物成本或摊销额等。设置其他业务成本账户，借方记录成本增加，贷设置其他业务成本账户，借方记录成本增加，贷方转入本年利润。方转入本年利润。【例例4-534-53】结转销售材料成本16000元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 基础会计学 张会新 4- 【例例4-544-54】结转出租包装物成本4680元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：包装物贷：包装物 4

66、 680 4 680 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 【例例4-554-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 转让资产使用权没有成本，需缴纳营业税。 基础会计学 张会新 4-第五节 财务成果形成与 分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资

67、金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。 基础会计学 张会新 4-二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业收入营业成本营业

68、税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减 基础会计学 张会新 4-（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润 基础会计学 张会新 4-三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一

69、）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。 基础会计学 张会新 4- 对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用 基础会计学 张会新 4-2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 基础会计学 张会新 4-3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 基础会计学 张会新 4- 4.4.核算举

70、例核算举例 【例例4-564-56】出差人员李好报销差旅费，2460元，原借3000元，余款交回。 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为： 借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000 基础会计学 张会新 4- 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款贷

71、：其他应收款 2 000 2 000 库存现金库存现金 460 460 【例例4-574-57】用现金支付董事会成员津贴等126 320元。 借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320 基础会计学 张会新 4- 【例例4-584-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费2010元。 借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 010 2 010 【例例4-594-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费5200元。 借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存

72、款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费应： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 基础会计学 张会新 4- 【例例4-604-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41 610元，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610【例例4-614-61】计算出企业应缴纳的车船使用税6 2006 200元、房产税12 00012 000元元等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2800元。 借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交

73、车船使用税应交车船使用税 6 200 6 200 - -应交房产税应交房产税 12 000 12 000 银行存款银行存款 2 800 2 800 基础会计学 张会新 4-（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。 基础会计学 张会新 4-2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产

74、 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方 基础会计学 张会新 4-3.3.核算举例核算举例 【例例4-624-62】企业高于购买价（ 550 000 550 000 ）抛出以交易为目的而购入的股票579 280579 280 元，获款已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资

75、产 550 000 550 000 （购买价） 投资收益投资收益 29 280 29 280 （净收益） 【例例4-634-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项尚未收到。 借：应收股利借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 000 基础会计学 张会新 4-（三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 500+79 280=435 200(元) 营业

76、营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益 基础会计学 张会新 4-四、净利润的计算与核算四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。 基础会计学 张会新 4-1.1.营业外收支的核算营业外收支的核算（1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。收入不需资金耗费获得，无法与费用配比；支

77、出不是为了经营，不与收入配比。（2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等（不包括出售资产使用权）；营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。 基础会计学 张会新 4-（3 3）账户设置）账户设置 基础会计学 张会新 4-（4 4）核算举例核算举例【例例4-644-64】企业收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例4-654-65】企业用银行存款支付公益性捐赠20 00020 000元元。 借：营业外

78、支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 基础会计学 张会新 4-2.2.所得税费用的核算（1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。 基础会计学 张会新 4-（3 3）

79、利润总额的计算）利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出 根据营业利润总额（435 200元）和有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435200+8480020 000500 000（元） 基础会计学 张会新 4-（4 4）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总额所得税税率所得税税率 假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为： 500 00025%125 000（元）（5 5）所得税费用的核算）所得税费用的核算 基础会计学 张会新 4- 核算举例核算举例【例例4-664-66】企业计算应交所得税1

80、25 000125 000元。 借：所得税费用借：所得税费用 125 000125 000 贷：应交税费贷：应交税费 1 125 00025 000 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 账户设置账户设置 基础会计学 张会新 4-（6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-1-125 00025 000元元 =3 =375 00075 000元元（二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算1.1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以

81、上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。 基础会计学 张会新 4- 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本 基础会计学 张会新 4-2.2.核算举例核算举例【例例4-674-67】企业在会计期末将本期实现的主营主营业务收入2 274 000元，其他业务收入134 000元，投资收益79 280元，营业外收入84 800元，转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000 134 000 投资收益投资收益 79 280 79 280 营

82、业外收入营业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080 基础会计学 张会新 4-【例例4-684-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 营业税金及附加营业税金及附加 55 00055 000 其他业务成本其他业务成本 2 20 6800 680 销售费用销售费用 46 810 46 810 管理费用管理费用 395 690 395 690 财务费用财务费用 2

83、 500 2 500 营业外支出营业外支出 20 000 20 000 基础会计学 张会新 4-本年利润本年利润=2572080-2072080=500000=2572080-2072080=500000（元）（元） 贷方余额贷方余额【例例4-694-69】企业在会计期末将计算出来的所得税125000元转入“本年利润”账户。 借：本年利润借：本年利润 1 125 00025 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 125 00025 000 “本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。本年净利润本年净利润= =500000-12

84、5000=375000500000-125000=375000（元）（元） 基础会计学 张会新 4- 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本1250001250001250002197080（2197080）（375000） 基础会计学 张会新 4-五、利润分配业务的核算五、利润分配业务的核算（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利本年实现的净利

85、润润 + + 年初未分配利润年初未分配利润 基础会计学 张会新 4-（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利 基础会计学 张会新 4-应付现金股利应付现金股利 基础会计学 张会新 4-（四）核算举例（四）核算举例【例例4-704-70】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义： 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润

86、未分配利润 转入费用2 197 080 转入收入2 572 080 转入利润 375 000 结转利润 375 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。 借：本年利润借：本年利润 375 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 375 000 基础会计学 张会新 4-【例例4-714-71】企业按10%提取法定盈余公积金。提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：375 000 元10% =37 500元 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 37 500

87、 【例例4-724-72】企业分配给股东现金股利和股票股利80000元，100000元。 分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 80 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 80 000 分配股票股利分录： 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 100 000 基础会计学 张会新 4- 【例例4-734-73】企业用盈余公积弥补以前年度亏损28000元。 借：盈余公积借：盈余公积 28 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 28 000亏损是利润分配的

88、借方余额，用盈余公积弥补则盈余公积减少，利润分配增加。也就是计入贷方。 基础会计学 张会新 4- 【例例4-744-74】企业期末结清“利润分配”明细账户发生额。业务基本含义：提取法定盈余公积37500元，提取现金股利80000元，股票股利100000元。以上业务使利润分配账户减少了（借方）217 500元，提取盈余公积补亏28000元，此业务使利润分配增加了28000元。 基础会计学 张会新 4- （1） 结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 217 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 应付现金股利应付现金股

89、利 80 000 转作资本的股利转作资本的股利 100 000 （2）结清有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000 基础会计学 张会新 4- 应付股利 本年利润 （71） 利润分配 （73） 实收资本 （71） 盈余公积 80000100 000375000280 00 375000 37 500 280 00 80 000 375 000100 000贷方余额185500元为未分配利润 基础会计学 张会新 4-会计处理： 借：利润分配 185 500 贷：未分配利润 185 500 基础会计学 张会新 4-