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1、第第9章章 财务会计报告财务会计报告9.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述9.2 资产负债表资产负债表9.3 利润表利润表9.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表9.5 附注附注初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述下一页返回9.1.1 财务会计报告的概念财务会计报告的概念财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。现金流量情况的书面文件。财务会计报告是财务会计部门
2、提供财务会计信息财务会计报告是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。资料的一种重要手段。初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述9.1.2 财务会计报告的组成财务会计报告的组成企业对外提供的财务会计报告的种类和格式由企业会计准企业对外提供的财务会计报告的种类和格式由企业会计准则规定。现行准则规定企业的财务会计报告至少应当包括则规定。现行准则规定企业的财务会计报告至少应当包括下列组成部分：下列组成部分：（1 1）资产负债表；）资产负债表；（2 2）利润表；）利润表；（3 3）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；）所有者权益（或股东权
3、益，下同）变动表；（4 4）现金流量表；）现金流量表；（5 5）附注。）附注。下一页 返回上一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述9.1.3 财务会计报告的作用财务会计报告的作用企业编制财务会计报告的主要作用，是为财务会计企业编制财务会计报告的主要作用，是为财务会计报告使用者提供决策所需要的会计信息资料。报告使用者提供决策所需要的会计信息资料。财务会计报告的使用者通常包括财务会计报告的使用者通常包括投资者投资者、债权人债权人、政府及相政府及相关机构关机构、企业管理人员企业管理人员、职工职工和和社会公众社会公众等。等。不同的报告使用者对财
4、务会计报告所提供信息资料的要求各不同的报告使用者对财务会计报告所提供信息资料的要求各有侧重。有侧重。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述9.1.4 财务会计报告的分类财务会计报告的分类1 1、按反映的经济内容分类、按反映的经济内容分类可以分为可以分为静态报告静态报告和和动态报告动态报告上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述2 2、按编报时间分类、按编报时间分类可以分为可以分为月度月度、季度季度、半年度半年度和和年度年度财务会财务会计报告。计报告。企业
5、会计制度将半年度、季度和月度财企业会计制度将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。务会计报告统称为中期财务会计报告。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述3 3、按编制主体分类、按编制主体分类可以分为可以分为个别个别报告和报告和合并合并报告报告上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述9.1.5 财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求真实可靠真实可靠相关可比相关可比全面完整全面完整编报及时编报及时便于理解。便于理解。上一页 下一页返回
6、初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述9.1.6 财务会计报告的报送要求及审批财务会计报告的报送要求及审批企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主
7、管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业还应当管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业还应当由总会计师签名并盖章。由总会计师签名并盖章。上一页返回下一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.1 财务会计报告的概述财务会计报告的概述月度财务会计报告应当于月度终了后月度财务会计报告应当于月度终了后6 6天天内（节假内（节假日顺延，下同）对外提供；季度财务会计报告应当日顺延，下同）对外提供；季度财务会计报告应当于季度终了后于季度终了后1515天天内对外提供；半年度财务会计报内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后告应当于年度中期结束后6060天天内（相当于两个连续内（相当于两个连
8、续的月份）对外提供；年度财务报告应当于年度终了的月份）对外提供；年度财务报告应当于年度终了后后4 4个月（个月（120120天）天）内对外提供。会计报表的填列，内对外提供。会计报表的填列，以人民币以人民币“元元”为金额单位，为金额单位，“元元”以下填至以下填至“分分”。上一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表9.2.1 资产负债表的概念和作用资产负债表的概念和作用资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年是反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）财务状况的会计报表，是静态报表。末、年末等）财务状况的会计报表，是静态报
9、表。通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成状况，分析通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产中所占的份额。企业现有的投资者在企业资产中所占的份额。下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表9.2.2 资
10、产负债表的格式资产负债表的格式目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式目前，国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。和报告式两种。1 1、报告式资产负债表、报告式资产负债表报告式资产负债表也称为垂直式资产负债表，是将报告式资产负债表也称为垂直式资产负债表，是将资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段，其简化格式如排列于表格的上下两段，其简化格式如表表9-1所示。所示。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表2 2、账户式资产负债表、账户式资产负债表账户式资产
11、负债表是按照账户式资产负债表是按照T T字形账户的形字形账户的形式设计，分左、右两方。左方为资产类项式设计，分左、右两方。左方为资产类项目，按照资产的流动性由强到弱的顺序排目，按照资产的流动性由强到弱的顺序排列。列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表所有者权益项目以其永久性程度由高到低顺序排列，即所有者权益项目以其永久性程度由高到低顺序排列，即“实实收资本收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积” ” 和和“未分配利润未分配利润”。左右两方总计金额相等，反映了资产、负债、所有者权。左右两方总计金额相等，反映了资产、负债、所有
12、者权益之间的内在关系，即益之间的内在关系，即“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”。其简化。其简化格式如格式如表表9-2所示。所示。报告式资产负债表和账户式资产负债表在国外都被广泛采用，报告式资产负债表和账户式资产负债表在国外都被广泛采用，根据我国企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表根据我国企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表应当采用账户式资产负债表。应当采用账户式资产负债表。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表9.2.3 资产负债表的编制资产负债表的编制（一）资产负债表的资料来源（一）资产负债表的资料来源通常，资
13、产负债表各项目一般均有通常，资产负债表各项目一般均有“年初数年初数”和和“期末数期末数”两栏。两栏。资产负债表的资产负债表的“年初数年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的负债表的“期末数期末数”栏内所列数字数列。如果本年度资产负栏内所列数字数列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年度不一致，则应对上债表规定的各项目的名称和内容与上年度不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，再填入本表行调整，再填入本表“年初数年初数”栏。栏。上一页 下一页返回初级会计学(华
14、中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表资产负债表的资产负债表的“期末数期末数”栏则根据会计报表编报时间，可为栏则根据会计报表编报时间，可为月末、季末、半年末或年末的数字，月末、季末、半年末或年末的数字，“期末数期末数”主要是通过主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成，对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理而成，其资料来源有以下几个方面：其资料来源有以下几个方面：（1 1）根据总账科目余额）根据总账科目余额直接填列直接填列。若资产负债表中所列示的。若资产负债表中所列示的项目反映的内容与某一总账科目反映内容一致，则应根据总项目反映的内容与某一总
15、账科目反映内容一致，则应根据总账科目的余额直接填列。账科目的余额直接填列。上一页返回下一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表如如“应收票据应收票据”项目是根据项目是根据“应收票据应收票据”总账科目的期末余总账科目的期末余额直接填列；额直接填列；“短期借款短期借款”项目是根据项目是根据“短期借款短期借款”总账科总账科目的期末余额直接填列等。这类项目还有：应收股利、应收目的期末余额直接填列等。这类项目还有：应收股利、应收利息、应收补贴款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、利息、应收补贴款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、
16、预计负债、递延税款应交税费、其他应交款、其他应付款、预计负债、递延税款负债、实收资本（或股本）、已归还投资、资本公积、盈余负债、实收资本（或股本）、已归还投资、资本公积、盈余公积等。公积等。（2 2）根据几个）根据几个总账科目余额计算填列总账科目余额计算填列。如。如“货币资金货币资金”项目项目是根据是根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三三个总账科目的期末余额代数和计算填列。这类项目还有存货个总账科目的期末余额代数和计算填列。这类项目还有存货等。等。下一页返回上一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（3 3）根据
17、）根据明细账科目余额计算填列明细账科目余额计算填列。资产负债表中的有些项。资产负债表中的有些项目，不能根据总账科目的期末余额或几个总账科目的期末余目，不能根据总账科目的期末余额或几个总账科目的期末余额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细账科目的期额计算填列，需要根据有关科目所属的相关明细账科目的期末余额来计算填列。如末余额来计算填列。如“预付账款预付账款”项目是根据项目是根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个总账科目所属明细账户的期末借方余两个总账科目所属明细账户的期末借方余额计算填列。这类项目还有：应收账款、应付账款、预收账额计算填列。这类项目还有：应收账款、应付账款、预收
18、账款等。款等。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（4 4）根据）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列总账科目和明细账科目余额分析计算填列。资产负。资产负债表中的许多项目，不能根据总账科目的期末余额直接或计债表中的许多项目，不能根据总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额算填列，也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析计计算填列，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析计算填列。如算填列。如“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目
19、，需要根据项目，需要根据“可供出售的金融资产可供出售的金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”等明细科目等明细科目分析后，将一年内将到期的金额填入该项目内；分析后，将一年内将到期的金额填入该项目内；“一年内一年内到期的非流动负债到期的非流动负债”项目，根据项目，根据“长期借款长期借款”等明细科目分等明细科目分析后，将一年内将到期的金额填入该项目内。这类项目还有：析后，将一年内将到期的金额填入该项目内。这类项目还有：应付债券、长期应付款、长期待摊费用等。应付债券、长期应付款、长期待摊费用等。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（5 5
20、）根据）根据科目余额减去其备抵项目后的净额科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如填列。如“应收应收账款账款”项目是根据项目是根据“应收账款应收账款”总账科目的期末余额，减去总账科目的期末余额，减去“坏账准备坏账准备”备抵账户余额后的净额填列。这类项目还有：备抵账户余额后的净额填列。这类项目还有：其他应收款、存货、在建工程、无形资产等。其他应收款、存货、在建工程、无形资产等。（6 6）根据）根据表中项目计算表中项目计算填列。如填列。如“流动资产合计流动资产合计”项目、项目、“固定资产净值固定资产净值”项目、项目、“流动负债合计流动负债合计”项目、项目、“无形资产无形资产及其他资产合计及其他资产合
21、计”项目、项目、“资产总计资产总计”项目、项目、“流动负债合流动负债合计计”项目、项目、“长期负债合计长期负债合计”项目、项目、“负债合计负债合计”项目、项目、“实收资本（或股本）净额实收资本（或股本）净额”项目、项目、“所有者权益（或股东权所有者权益（或股东权益）合计益）合计”项目、项目、“负债和所有者权益（或股东权益）总计负债和所有者权益（或股东权益）总计”项目等。项目等。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（二）资产负债表各项目的填列方法（二）资产负债表各项目的填列方法下面参照企业会计准则，就资产负债表中各项目的详下面参照企业会计
22、准则，就资产负债表中各项目的详细填列方法说明如下。细填列方法说明如下。1 1、资产项目的填列方法、资产项目的填列方法（1 1）“货币资金货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等的合计数。本项存款、信用证保证金存款、存出投资款等的合计数。本项目应根据目应根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。三个总账科目的期末余额的合计数填列。上一页 下一页返回初级会计
23、学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表例例1 1：某企业：某企业20082008年年1212月月3131日结账后的日结账后的“库存现金库存现金”科目余额科目余额为为2 0002 000元，元，“银行存款银行存款”科目余额为科目余额为600 000600 000元，元，“其他货其他货币资金币资金”科目余额为科目余额为200 000200 000元。则该企业元。则该企业20082008年年1212月月3131日的日的资产负债表中的资产负债表中的“货币资金货币资金”项目金额为项目金额为2 000+600 000+200 000=802 0002 000+600 000+
24、200 000=802 000（元）（元）（2 2）“交易性金融资产交易性金融资产”项目，反映企业为交易目的所持有项目，反映企业为交易目的所持有的债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允的债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据价值。本项目应根据“交易性金融资产交易性金融资产”科目的期末余额填科目的期末余额填列。列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（3 3）“应收票据应收票据”项目，反映企业收到的未到期并且未向项目，反映企业收到的未到期并且未向银行贴现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
25、银行贴现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据本项目应根据“应收票据应收票据”科目的期末余额填列。已向银行科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据，不包括在本项目内，其中已贴现和已背书转让的应收票据，不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票，应在会计报表附注中单独披露。贴现的商业承兑汇票，应在会计报表附注中单独披露。（4 4）“应收股利应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据本项目应根据“应收股利应收股利”科
26、目的期末余额填列。科目的期末余额填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（5 5）“应收利息应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据目内。本项目应根据“应收利息应收利息”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（6 6）“应收账款应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账劳务等而应向
27、购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据准备后的净额。本项目应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如如“应收账款应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表本表“预收账款预收账款”项目内填列。项目内填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（7 7）
28、“其他应收款其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人应项目，反映企业对其他单位和个人应收和暂付款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应收和暂付款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据根据“其他应收款其他应收款”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“坏账准备坏账准备”科科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8 8）“预付账款预付账款”项目，反映企业预付给供货单位或供应项目，反映企业预付给供货单位或供应劳务单位的款项。本项目应根据劳务单位的款项。本项目应根据“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”科目所
29、属明细科目的期末借方余额合计数填列。如科目所属明细科目的期末借方余额合计数填列。如“预付预付账款账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在本表科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款应付账款”项目内填列。项目内填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（9 9）“存货存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。存货包括各种材料、商品、在产品、各种存货的可变现净值。存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代半成品、包
30、装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据销商品、受托代销商品等。本项目应根据“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“委托代销商品委托代销商品”、“生产成本生产成本”等科等科目的期末余额合计，减去目的期末余额合计，减去“受托代销商品款受托代销商品款”、“存货跌价存货跌价准备准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按以及库存商品采用计划成本核算或售价
31、核算的企业，还应按加或减加或减“材料成本差异材料成本差异”、“商品进销差价商品进销差价”后的金额填列。后的金额填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表例例2 2：某企业采用计划成本核算，：某企业采用计划成本核算，20082008年年1212月月3131日结账后有日结账后有关科目余额为：关科目余额为：“材料采购材料采购”科目余额为借方科目余额为借方24 00024 000元，元，“原材料原材料”科目余额为借方科目余额为借方200 000200 000元，元，“包装物包装物”科目余科目余额为借方额为借方60 00060 000元，元，“低
32、值易耗品低值易耗品”科目余额为借方科目余额为借方40 40 000000元，元，“库存商品库存商品”科目余额为借方科目余额为借方150 000150 000元，元，“委托委托加工物资加工物资”科目余额为借方科目余额为借方50 00050 000元，元，“生产成本生产成本”科目科目余额为借方余额为借方100 000100 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目余额为贷方科目余额为贷方15 00015 000元。则该企业元。则该企业20082008年年1212月月3131日资产负债表中日资产负债表中“存货存货”项目的金额为项目的金额为24 000+200 000+60 000+40 000
33、+150 000+50 000+100 24 000+200 000+60 000+40 000+150 000+50 000+100 000-15 000=609 000000-15 000=609 000（元）（元）上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（1010）“其他流动资产其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露列。如其他流动资产价值较大的，
34、应在会计报表附注中披露其内容和金额。其内容和金额。（1111）“可供出售金融资产可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允项目，反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据项目应根据“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（1212）“持有至到期投资持有至到期投资”项目，反
35、映企业持有的以摊余成项目，反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。本项目应根据本计量的持有至到期投资。本项目应根据“持有至到期投资持有至到期投资”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目科目期末余额后的金额填列。期末余额后的金额填列。（1313）“长期股权投资长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据目应根据“长期股权投资长期股权投资”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“长期投长期投资减值准备
36、资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。额填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（1414）“固定资产原价固定资产原价”项目和项目和“累计折旧累计折旧”项目，反映企项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产固定
37、资产”科目和科目和“累计折旧累计折旧”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（1515）“固定资产减值准备固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资项目，反映企业计提的固定资产减值准备。本项目应根据产减值准备。本项目应根据“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目的期科目的期末余额填列。末余额填列。（1616）“工程物资工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据资的实际成本。本项目应根据“工程物资工程物资”科目的期末余额科目的期末余额填列。填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资
38、产负债表（1717）“在建工程在建工程”项目，反映企业期末各项未完工工程的项目，反映企业期末各项未完工工程的实际支出。在建工程的实际支出包括交付安装的设备价值、实际支出。在建工程的实际支出包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等。本项目应根据出包工程的价款等。本项目应根据“在建工程在建工程”科目的期末科目的期末余额，减去余额，减去“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填科目期末余额后的金额填列。列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资
39、产负债表资产负债表（1818）“固定资产清理固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据额的差额。本项目应根据“固定资产清理固定资产清理”科目的期末借方科目的期末借方余额填列；如余额填列；如“固定资产清理固定资产清理”科目期末为贷方余额，以科目期末为贷方余额，以“”“”号填列号填列 上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨
40、幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（1919）“无形资产无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据收回金额。本项目应根据“无形资产无形资产”科目的期末余额，减科目的期末余额，减去去“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。（2020）“其他长期资产其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容其他长期资产价
41、值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。和金额。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表2 2、负债项目的填列方法、负债项目的填列方法（1 1）“短期借款短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以项目，反映企业借入尚未归还的一年期以内（含一年）的借款。本项目应根据内（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款短期借款”科目的期科目的期末余额填列。末余额填列。（2 2）“交易性金融负债交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值项目，反映企业承担的以公允价值计量且变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。计量且变动计入当期损益的为
42、交易目的所持有的金融负债。本项目应根据本项目应根据“交易性金融负债交易性金融负债”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（3 3）“应付票据应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑的尚未到期付款的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据承兑汇票。本项目应根据“应付票据应付票据”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（4 4）“应付账款应付账款”项目，反映企业购买材料、商品或接受劳项目，反
43、映企业购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账应付账款款”和和“预付账款预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如计数填列；如“应付账款应付账款”科目所属明细科目期末有借方余科目所属明细科目期末有借方余额的，应在本表额的，应在本表“预付账款预付账款”项目内填列。项目内填列。（5 5）“预收账款预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据项目应根据“预收账款预收账款”和和“应收账款应收账款”科目所属各明细科科目所属各明细科目
44、的期末贷方余额合计数填列。如目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款预收账款”科目所属各科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表明细科目期末有借方余额，应在本表“应收账款应收账款”项目内填项目内填列。列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表例例3 3：某企业：某企业20082008年年1212月月3131日结账后的有关科目余额及明细日结账后的有关科目余额及明细如下：如下：应收账款总账余额为借方应收账款总账余额为借方180 000180 000元，其中，应收账款元，其中，应收账款-A-A公公司借方余额司借方余额200 000200 00
45、0元，应收账款元，应收账款-B-B公司贷方余额公司贷方余额20 00020 000元；元；预付账款总账余额为借方预付账款总账余额为借方60 00060 000元，其中，预付账款元，其中，预付账款-C-C公公司借方余额司借方余额100 000100 000元，预付账款元，预付账款-D-D公司贷方余额公司贷方余额40 00040 000元；元；上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表应付账款总账余额为贷方应付账款总账余额为贷方160 000160 000元，其中，应付账款元，其中，应付账款-E-E公公司借方余额司借方余额30 00030 000
46、元，应付账款元，应付账款-F-F公司贷方余额公司贷方余额190 000190 000元；元；预收账款总账余额为贷方预收账款总账余额为贷方100 000100 000元，其中，预收账款元，其中，预收账款-H-H公公司借方余额司借方余额10 00010 000元，预收账款元，预收账款-I-I公司贷方余额公司贷方余额110 000110 000元；元；坏账准备总账余额为贷方余额坏账准备总账余额为贷方余额8 0008 000元，全部为应收账款提元，全部为应收账款提取的坏账准备。取的坏账准备。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表则该企业则该企业2
47、0082008年年1212月月3131日资产负债表中：日资产负债表中：“应收账款应收账款”项目金额为项目金额为200 000+10 000-8 000=202 200 000+10 000-8 000=202 000000（元）（元）“预付账款预付账款”项目金额为项目金额为100 000+30 000=130 000100 000+30 000=130 000（元）（元）“应付账款应付账款”项目金额为项目金额为40 000+190 000=230 00040 000+190 000=230 000（元）（元）“预收账款预收账款”项目金额为项目金额为20 000+110 000=130 0002
48、0 000+110 000=130 000（元）（元）（6 6）“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的职工薪酬。项目，反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据本项目应根据“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的期末贷方余额填列；科目的期末贷方余额填列；如如“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目期末为借方余额，应以科目期末为借方余额，应以“”“”号填号填列。列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（7 7）“应付股利应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据项目应根据“应付股利应付股利”
49、科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（8 8）“应交税费应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据的各种税金。本项目应根据“应交税金应交税金”科目的期末贷方余科目的期末贷方余额填列；如额填列；如“应交税费应交税费”科目期末为借方余额，应以科目期末为借方余额，应以“”号填列。号填列。（9 9）“其他应付款其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款其他应付款”科目的期末科目的期末余额填列。余额填列。上一页返回下一页初级会计学(
50、华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（1010）“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。填列。（1111）“其他流动负债其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债，本项目应根据有关科目（如外的其他流动负债，本项目应根据有关科目（如“待转资产待转资产价值价值”等）
51、的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，等）的期末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。应在会计报表附注中披露其内容和金额。（1212）“长期借款长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款本息。本项目应根据以上（不含一年）的借款本息。本项目应根据“长期借款长期借款”科目的期末余额，减去将于一年期以内（含一年）到期的长科目的期末余额，减去将于一年期以内（含一年）到期的长期借款后的金额填列。期借款后的金额填列。下一页返回上一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（1
52、313）“应付债券应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的一年项目，反映企业发行的尚未偿还的一年期以上（不含一年）的各种长期债券的本息。本项目应根据期以上（不含一年）的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券应付债券”科目的期末余额，减去将于一年内（含一年）科目的期末余额，减去将于一年内（含一年）到期偿还的应付债券后的金额填列。到期偿还的应付债券后的金额填列。（1414）“长期应付款长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款。本项目应根据券以外的其他长期应付款。本项目应根据“长期应付款长期应付款”科科目的期末余额，减去目的期末余额，减去
53、“未确认融资费用未确认融资费用”科目期末余额和将科目期末余额和将于一年内（含一年）到期偿还的长期应付款后的金额填列。于一年内（含一年）到期偿还的长期应付款后的金额填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.2 资产负债表资产负债表（1515）“其他长期负债其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期应付款。本项目应根据有关科目的期末余目以外的其他长期应付款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。披露其内容和
54、金额。长期负债各项目中将于一年内（含一年）到期的长期负债，长期负债各项目中将于一年内（含一年）到期的长期负债，应在流动负债类下应在流动负债类下“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项目内单独反项目内单独反映。映。3 3、所有者权益项目的填列方法、所有者权益项目的填列方法（1 1）“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或实收资本（或股本）股本）”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1
55、9.2 资产负债表资产负债表（2 2）“资本公积资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据项目应根据“资本公积资本公积”科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。（3 3）“盈余公积盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据项目应根据“盈余公积盈余公积”科目的期末余额填列。其中，科目的期末余额填列。其中，“法法定公益金定公益金”项目，应根据项目，应根据“盈余公积盈余公积”科目所属科目所属“法定公益法定公益金金”明细科目的期末余额填列。明细科目的期末余额填列。（4 4）“未分配利润未分配利润”项目，
56、反映企业尚未分配的利润。本项项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据目应根据“本年利润本年利润”科目和科目和“利润分配利润分配”科目的余额计算科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以填列。未弥补的亏损在本项目内以“”“”号填列。号填列。上一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表9.3.1 利润表利润表（一）利润表的概念和作用（一）利润表的概念和作用利润表利润表又称为损益表，是反映企业在一定会计期间（月度、季又称为损益表，是反映企业在一定会计期间（月度、季度、半年度、年度等）经营成果的报表，是动态报表。度、半年度、年度等）经营成果的报表，是动态报表。通过
57、编制利润表，可以从总体上了解企业收入、成本和费用及通过编制利润表，可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；通过利润表提供的不同净利润（或亏损）的实现及构成情况；通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年同期数、上年数）时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年同期数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。由于利润既是企业经营业绩的综者投入资本的保值增值情况。由于利润既是企业经营业绩的综合体现，又是企业进行利润分配的主要依据，因此，利润表是合体现
58、，又是企业进行利润分配的主要依据，因此，利润表是会计报表中的一张主要报表。会计报表中的一张主要报表。下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表上一页 下一页返回（二）利润表的格式和内容（二）利润表的格式和内容利润表是根据利润表是根据“收入收入- -费用费用= =利润利润”这一会计等式，将企业在这一会计等式，将企业在一定会计期间的全部收入、费用和利润项目进行适当分类、一定会计期间的全部收入、费用和利润项目进行适当分类、排列后编制而成的。排列后编制而成的。目前，国际上流行的利润表格式主要有多步式和单步式两种。目前，国际上流行的利润表格式主要有多步式和单步式两种。
59、1.1.单步式单步式利润表利润表单步式利润表是将本期所有收入和所有费用分别加以汇总，单步式利润表是将本期所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计，从而得出本期利润。由于它只有用收入合计减去费用合计，从而得出本期利润。由于它只有一个相减的步骤，因而称为单步式利润表。其简化格式如一个相减的步骤，因而称为单步式利润表。其简化格式如表表9-5所示：所示：初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表单步式利润表编制方式简单，收入、费用归类清楚，但缺点单步式利润表编制方式简单，收入、费用归类清楚，但缺点是反映不出企业利润的构成，不利于会计报表分析。因此，是反映不出企业
60、利润的构成，不利于会计报表分析。因此，单步式利润表主要适用于业务比较简单的服务咨询行业。单步式利润表主要适用于业务比较简单的服务咨询行业。2 2、多步式多步式利润表利润表多步式利润表是按照利润的构成内容分层次、分步骤地逐步、多步式利润表是按照利润的构成内容分层次、分步骤地逐步、逐项计算编制而成的会计报表。多步式利润表的主要编制步逐项计算编制而成的会计报表。多步式利润表的主要编制步骤和结构如下：骤和结构如下：上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附
61、加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；（减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润第三步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润（或亏损）。（或亏损）。多步式利润表格式如多步式利润表格式如表表9-6所示。所示
62、。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表多步式利润表反映了利润的构成情况，有助于使用者从不同多步式利润表反映了利润的构成情况，有助于使用者从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源，有助于分析比较，利润类别中了解企业经营成果的不同来源，有助于分析比较，因而被广泛采用。按照我国企业会计准则的规定，我国因而被广泛采用。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。企业的利润表采用多步式。（三）利润表的编制（三）利润表的编制1 1、利润表的资料来源、利润表的资料来源月度利润表的各项目均需填列月度利润表的各项目均需填列“本月数本月数”和和“本年
63、累计数本年累计数”两栏。其中，利润表的两栏。其中，利润表的“本年累计数本年累计数”栏内各项目数字，应栏内各项目数字，应填列自年初起至本报告期末止的累计实际发生数；利润表的填列自年初起至本报告期末止的累计实际发生数；利润表的“本月数本月数”栏内的各项目数字，应根据损益类科目的本月发栏内的各项目数字，应根据损益类科目的本月发生额分析填列。其资料来源有以下几个方面：生额分析填列。其资料来源有以下几个方面：上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表（1 1）根据总账科目发生额直接填列。如）根据总账科目发生额直接填列。如“营业税金及附加营业税金及附加”项目是根
64、据项目是根据“营业税金及附加营业税金及附加”总账科目的本月发生额直接总账科目的本月发生额直接填列。这类项目还有：营业费用、管理费用、财务费用、投填列。这类项目还有：营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税费用资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。等。（2 2）根据几个总账科目发生额计算填列。如）根据几个总账科目发生额计算填列。如“营业利润营业利润”项项目是根据目是根据“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”两个总账科两个总账科目的本月发生额计算填列。目的本月发生额计算填列。（3 3）根据表中项目计算填列。如）根据表中项
65、目计算填列。如“利润总额利润总额”项目、项目、“净利净利润润”项目等。项目等。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表需要指出的是，在编制季度、半年利润表时，应将需要指出的是，在编制季度、半年利润表时，应将“本月数本月数”栏改为栏改为“上年同期数上年同期数”栏，填列上年同期累计实际发生数，栏，填列上年同期累计实际发生数，从而与从而与“本年累计数本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年季度、栏各项目进行比较。如果上年季度、半年度利润表与本年季度、半年度利润表的项目名称和内容半年度利润表与本年季度、半年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年季度、半年度
66、利润表项目的名称和金额按不一致，应对上年季度、半年度利润表项目的名称和金额按本年季度、半年度利润表的规定进行调整，填入本年季度、半年度利润表的规定进行调整，填入“上年同期上年同期数数”栏内。在编制年度利润表时，应将栏内。在编制年度利润表时，应将“本月数本月数”栏改为栏改为“上年数上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与“本年本年累计数累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称润表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和金额按本年度的规定
67、进行调整，填入和金额按本年度的规定进行调整，填入“上年数上年数”栏内。栏内。1212月份利润表的月份利润表的“本年度累计数本年度累计数”就是年度利润表的就是年度利润表的“本年累本年累计数计数”。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表2 2、利润表各项目的填列方法、利润表各项目的填列方法按照企业会计准则的规定，我国企业利润表中主要项目的按照企业会计准则的规定，我国企业利润表中主要项目的填列方法如下：填列方法如下：（1 1）“营业收入营业收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据入总额。本项目应
68、根据“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。例例5 5：某企业：某企业20082008年度年度“主营业务收入主营业务收入”科目的贷方发生额为科目的贷方发生额为1 1 500 000500 000元，借方发生额为元，借方发生额为50 00050 000元（系元（系1010月份发生的购买方月份发生的购买方退货）。则该企业退货）。则该企业20082008年度利润表中年度利润表中“营业收入营业收入”的项目的金的项目的金额为额为1 500 000-50 000=1 450 0001 500 000-50 000=1 450 000（元）（元
69、）上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表（2 2）“营业成本营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本主营业务成本”和和“其其他业务成本他业务成本”科目发生额分析填列。科目发生额分析填列。例例6 6：某企业：某企业20082008年度年度“主营业务成本主营业务成本”科目的借方发生额为科目的借方发生额为1 000 0001 000 000元，贷方发生额元，贷方发生额20 00020 000元（系元（系1010月份发生的购买方月份发生的购
70、买方退货）。则该企业退货）。则该企业20082008年度利润表中年度利润表中“营业成本营业成本”的项目的的项目的金额为金额为1 000 000-20 000=980 0001 000 000-20 000=980 000（元）（元）上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表（3 3）“营业税金及附加营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税，销售商品、提供劳务等消费税、营业税、城市建设维护税，销售商品、提供劳务等主营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源主营业务应负担的消费税、
71、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加，但不包括增值税。本项目应根据税和教育费附加，但不包括增值税。本项目应根据“主营业主营业务税金及附加务税金及附加”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。（4 4）“销售费用销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费销售费用用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学
72、出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表（5 5）“管理费用管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据生的管理费用。本项目应根据“管理费用管理费用”科目的发生额分科目的发生额分析填列。析填列。（6 6）“财务费用财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用财务费用”科目的发生科目的发生额分析填列。额分析填列。（7 7）“投资收益投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。
73、本项目应根据得的收益。本项目应根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填科目的发生额分析填列。如果为投资净损失，本项目用列。如果为投资净损失，本项目用“”“”号填列。号填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润表利润表（8 8）“营业利润营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以损，本项目以“”“”号填列。号填列。（9 9）“营业外收入营业外收入”项目，反映企业发生的与生产经营无直项目，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。本项目应根据接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入营业外收入”科目
74、的发生科目的发生额分析填列。额分析填列。（1010）“营业外支出营业外支出”项目，反映企业发生的与生产经营无直项目，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。本项目应根据接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出营业外支出”科目的发生科目的发生额分析填列。额分析填列。（1111）“利润总额利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以本项目以“”“”号填列。号填列。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.3 利润及利润分配表利润及利润分配表（1212）“所得税费用所得税费用”项目，反映企业从当期损益中扣除的项目，反映
75、企业从当期损益中扣除的所得税费用。本项目应根据所得税费用。本项目应根据“所得税费用所得税费用”科目的发生额分科目的发生额分析填列。析填列。（1313）“净利润净利润”项目，反映企业实现的税后利润，如为亏项目，反映企业实现的税后利润，如为亏损，本项目应以损，本项目应以“”“”号填列。号填列。3 3、利润表的编制实例、利润表的编制实例例例7 7：某公司：某公司20082008年年度利润表有关账户本年累计发生额资料年年度利润表有关账户本年累计发生额资料如如表表9-7所示。所示。根据上述资料编制该公司根据上述资料编制该公司20082008年度利润表如年度利润表如表表9-8所示。所示。上一页返回初级会计
76、学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表9.4.1 所有者权益变动表所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的概念（一）所有者权益变动表的概念所有者权益变动表反映企业年末所有者权益增减变动的情况。所有者权益变动表反映企业年末所有者权益增减变动的情况。企业至少每年年末编制一次。企业至少每年年末编制一次。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东
77、，下同）的资本交易导致的和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益的变动，应当分别列示。（二）所有者权益变动表的结构（二）所有者权益变动表的结构下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表（1 1）净利润；）净利润；（2 2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3 3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（5 5）按照规定提取的盈余公积；）按照规定提取的盈余公积；（6
78、6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。期末余额及其调节情况。所有者权益的增减变动直接反映了某会计主体一定期间的总所有者权益的增减变动直接反映了某会计主体一定期间的总收益和费用，全面地反映了主体权益的综合变动，其具体格收益和费用，全面地反映了主体权益的综合变动，其具体格式见式见表表9-9。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表（三）所有者权益变动表的填列方法（三）所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的各项目应根据所
79、有者权益变动表的各项目应根据“实收资本实收资本”、“资本公资本公积积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”等科目的发生额分析后等科目的发生额分析后填列。填列。9.4.2 现金流量表的含义和作用现金流量表的含义和作用（一）现金流量表的含义（一）现金流量表的含义现金流量表是指反映企业一定会计期间内现金和现金等价物现金流量表是指反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，是动态报表。流入和流出信息的会计报表，是动态报表。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表现金流量表中的现金的概念
80、是一个广义的现金概念，它包括现现金流量表中的现金的概念是一个广义的现金概念，它包括现金及现金等价物，其中现金指的是指企业库存现金以及可以随金及现金等价物，其中现金指的是指企业库存现金以及可以随时支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其时支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金；现金等价物指的是企业拥有的期限短、流动性强、他货币资金；现金等价物指的是企业拥有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金净流现金流量是指企业现金和现金等价物的流入
81、和流出。现金净流量是指现金流入与流出的额，可能是正数，也可能是负数。如量是指现金流入与流出的额，可能是正数，也可能是负数。如果是正数，就是现金流入大于现金流出，则为净流入；反之，果是正数，就是现金流入大于现金流出，则为净流入；反之，则为净流出。现金流量表中的现金流量一般指现金流入和流出则为净流出。现金流量表中的现金流量一般指现金流入和流出的总量，即现金流入量和现金流出量，而非现金流量净额。的总量，即现金流入量和现金流出量，而非现金流量净额。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表企业的现金流量产生于不同的
82、来源，我国将现金流量的来源企业的现金流量产生于不同的来源，我国将现金流量的来源分为三大类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的分为三大类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动所产生的现金流量。现金流量和筹资活动所产生的现金流量。（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用编制现金流量表的主要目的为会计报表使用者提供企业一定编制现金流量表的主要目的为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金
83、等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。并据以预测企业未来现金流量。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表（1 1）有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周）有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。转能力。（2 2）有助于预测企业未来现金流量。）有助于预测企业未来现金流量。（3 3）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。的因素。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金
84、流量表9.4.3 现金流量表的格式和内容现金流量表的格式和内容我国企业会计准则规定的现金流量表结构包括正表和补充我国企业会计准则规定的现金流量表结构包括正表和补充资料两部分。其基本格式如资料两部分。其基本格式如表表9-10所示。所示。（一）现金流量表正表（一）现金流量表正表正表是现金流量表的主体，企业在一定会计期间现金流量的信正表是现金流量表的主体，企业在一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的息主要由正表提供。正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的
85、现金流量及筹资活动产生的现金流量。正表中还单设的现金流量及筹资活动产生的现金流量。正表中还单设“汇率汇率变动对现金的影响变动对现金的影响”项目，以反映企业外币现金流量及境外子项目，以反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时因汇率变动而导致的差额。公司的现金流量折算为人民币时因汇率变动而导致的差额。上一页 下一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表（二）现金流量表补充资料（二）现金流量表补充资料补充资料包括三部分内容：补充资料包括三部分内容：（1 1）将净利润调节为经营活动的现金流量；）将净利润调节为
86、经营活动的现金流量；（2 2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；）不涉及现金收支的投资和筹资活动；（3 3）现金和现金等价物的净增加情况。）现金和现金等价物的净增加情况。上一页返回下一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表9.4.4 现金流量表编制方法现金流量表编制方法现金流量表的编制方法有两种：一种是直接法，一种是间接现金流量表的编制方法有两种：一种是直接法，一种是间接法。在这两种方法下，投资活动的现金流量和筹资活动的现法。在这两种方法下，投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量的编制方法是一样的，仅仅是经营活动现金流量
87、的编金流量的编制方法是一样的，仅仅是经营活动现金流量的编制方法不同。制方法不同。上一页返回下一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表1 1、直接法、直接法直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。即直接从利润表中将权责发生制为基础营活动的现金流量。即直接从利润表中将权责发生制为基础的收入与支出项目直接转换成以收付实现制为基础的收入和的收入与支出项目直接转换成以收付实现制为基础的收入和支出，以现金收入和支出表达各项经营活动的现金流量。在支出，
88、以现金收入和支出表达各项经营活动的现金流量。在实务中，一般是以利润表中的收入和成本为起算点，分别调实务中，一般是以利润表中的收入和成本为起算点，分别调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。活动各现金流量。上一页返回下一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.4 所有者权益变动表和现金流量表所有者权益变动表和现金流量表2 2、间接法、间接法间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及与经营活动无关的项目的增减变动，据此计营业
89、外收支以及与经营活动无关的项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。算出经营活动的现金流量。直接法和间接法只是经营活动现金流量的计算起点不同，但直接法和间接法只是经营活动现金流量的计算起点不同，但净现金流入和流出额的计算结果是相同的。我国会计准则规净现金流入和流出额的计算结果是相同的。我国会计准则规定企业应当同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量定企业应当同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表，正表按直接法编制，补充资料则提供了间接法的信息以表，正表按直接法编制，补充资料则提供了间接法的信息以及一些其他资料。及一些其他资料。上一页返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编
90、19.5 附注附注附注是财务报表的重要组成部分，是对在资产负债表、利润附注是财务报表的重要组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。明。返回下一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.5 附注附注9.5.1 附注的结构和内容附注的结构和内容附注披露的结构和顺序，应遵循重要的信息先披露，次要的附注披露的结构和顺序，应遵循重要的信息先披露，次要的信息后披露，以便于财务报告使用者迅速清晰
91、地掌握有关企信息后披露，以便于财务报告使用者迅速清晰地掌握有关企业的重要会计信息。即首先披露是否遵循了企业会计准则业的重要会计信息。即首先披露是否遵循了企业会计准则和财务报表的编制基础；其次披露采用的会计政策和会计和财务报表的编制基础；其次披露采用的会计政策和会计估计；再次对财务报表重要项目作进一步解释；最后披露的估计；再次对财务报表重要项目作进一步解释；最后披露的是未在会计报表中列示，但对理解企业财务状况、经营成果是未在会计报表中列示，但对理解企业财务状况、经营成果和现金流量十分有用的信息，如对或有事项和资产负债表日和现金流量十分有用的信息，如对或有事项和资产负债表日后事项的说明等。后事项的
92、说明等。上一页返回下一页初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编19.5 附注附注9.5.2 附注披露的主要内容附注披露的主要内容一般企业报表附注披露的内容主要如下：一般企业报表附注披露的内容主要如下：（1 1）企业的基本情况；）企业的基本情况；（2 2）财务报表的编制基础；）财务报表的编制基础；（3 3）遵循企业会计准则的声明；）遵循企业会计准则的声明；（4 4）重要会计政策和会计估计；）重要会计政策和会计估计；（5 5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（6 6）报表重要项目的说明。）报表重要项目的说明。上一页返回初级会计学(华中科
93、技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1表表9-1 资产负债表资产负债表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1表表9-2 资产负债表资产负债表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1表表9-5 利润表利润表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1表表9-6 利润表利润表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1表表9-7返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1表表9-8 利润表利润表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1表表9-9 所有者权益变动表所有者权益变动表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1续表续表9-9 所有者权益变动表所有者权益变动表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1表表9-10 现金流量表现金流量表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1续表续表9-10 现金流量表现金流量表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1续表续表9-10 现金流量表现金流量表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1续表续表9-10 现金流量表现金流量表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1续表续表9-10 现金流量表现金流量表返回初级会计学(华中科技大学出版社)罗辑杨幼珠主编1
