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1、1-1会计学 第第02章章内容介绍内容介绍AA第一章第一章第一章第一章会计的基本概念与理论体系会计的基本概念与理论体系会计的基本概念与理论体系会计的基本概念与理论体系AA第二章第二章第二章第二章会计循环会计循环会计循环会计循环- -财务会计的日常程序与方法财务会计的日常程序与方法财务会计的日常程序与方法财务会计的日常程序与方法AA第三章第三章第三章第三章会计循环会计循环会计循环会计循环- -财务会计的期末程序与方法财务会计的期末程序与方法财务会计的期末程序与方法财务会计的期末程序与方法AA第四章第四章第四章第四章货币资金及交易性金融资产货币资金及交易性金融资产货币资金及交易性金融资产货币资金及
2、交易性金融资产AA第五章第五章第五章第五章非交易性金融资产与投资非交易性金融资产与投资非交易性金融资产与投资非交易性金融资产与投资AA第六章第六章第六章第六章存货存货存货存货AA第七章第七章第七章第七章固定资产固定资产固定资产固定资产AA第八章第八章第八章第八章无形资产、投资性房地产和其他资产无形资产、投资性房地产和其他资产无形资产、投资性房地产和其他资产无形资产、投资性房地产和其他资产AA第九章第九章第九章第九章资产的期末计量资产的期末计量资产的期末计量资产的期末计量AA第十章第十章第十章第十章负债负债负债负债AA第十一章第十一章第十一章第十一章 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益AA
3、第十二章第十二章第十二章第十二章 收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润收入、费用和利润AA第十三章第十三章第十三章第十三章 财务报告财务报告财务报告财务报告1-3会计理论会计理论会计实务会计实务会计目标会计目标会计假设会计假设会计概念会计概念会计原则会计原则会计程序和方法会计程序和方法会计的结构体系会计的结构体系1-4会计程序和方法会计程序和方法会计实务会计实务会计循环会计循环证证账账表表具体的技术和方法具体的技术和方法1-5 第二章第二章 会计循环会计循环会计会计的日的日 常程序和方法常程序和方法2.1会计循环概述会计循环概述2.2帐户帐户2.3复式记账复式记账2.4会计凭证会计
4、凭证2.5会计帐簿会计帐簿1-6 2.1 2.1 会计循环概述会计循环概述2.1.1、会计循环概念、会计循环概念会会会会计计计计循循循循环环环环：在在在在一一一一个个个个会会会会计计计计期期期期间间间间，从从从从交交交交易易易易和和和和事事事事项项项项的的的的分分分分析析析析确确确确认认认认开开开开始始始始依依依依次次次次经经经经过过过过编编编编制制制制和和和和审审审审核核核核会会会会计计计计凭凭凭凭证证证证、登登登登记记记记账账账账簿簿簿簿、进进进进行行行行会会会会计计计计控控控控制制制制、试试试试算算算算平平平平衡衡衡衡和和和和编编编编报报报报财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告
5、告结结结结束束束束等等等等一一一一系系系系列列列列的的的的会会会会计计计计程程程程序序序序就就就就叫叫叫叫会会会会计计计计循循循循环环环环。而而而而对对对对于于于于新新新新办办办办企企企企业业业业，这这这这个个个个循循循循环环环环起起起起始始始始于于于于账账账账户户户户的设置。的设置。的设置。的设置。会会会会计计计计循循循循环环环环（AccountingAccountingCircleCircle）主主主主要要要要由由由由凭凭凭凭证证证证、账账账账簿簿簿簿和和和和报报报报表表表表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即：三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即：三个基本因素组成，而且遵循一定的
6、顺序，即：三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即：凭证凭证凭证凭证账簿账簿账簿账簿报表报表报表报表会会会会计计计计工工工工作作作作总总总总是是是是在在在在每每每每一一一一个个个个会会会会计计计计期期期期间间间间按按按按照照照照上上上上述述述述顺顺顺顺序序序序周周周周而而而而复复复复始始始始，循环往复的。循环往复的。循环往复的。循环往复的。 1-7会计循环会计循环会计的日常程序和方法会计的日常程序和方法会计循环会计循环会计的期末程序和方法会计的期末程序和方法交易与事项分析交易与事项分析交易与事项分析交易与事项分析会计分录会计分录会计分录会计分录编记账凭证编记账凭证编记账凭证编记账凭证（普通日记
7、账）（普通日记账）（普通日记账）（普通日记账）过账与对账过账与对账过账与对账过账与对账总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡编调整前试算表编调整前试算表编调整前试算表编调整前试算表（可选）（可选）（可选）（可选）调整分录调整分录调整分录调整分录账项调整账项调整账项调整账项调整试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡编调整后试算表编调整后试算表编调整后试算表编调整后试算表（可选）（可选）（可选）（可选）财务报告财务报告财务报告财务报告编财务报告编财务报告编财务报告编财务报告结账结账结账结账结转损益和
8、划线结账结转损益和划线结账结转损益和划线结账结转损益和划线结账试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡编结账后试算表编结账后试算表编结账后试算表编结账后试算表（必选）（必选）（必选）（必选）转回分录转回分录转回分录转回分录期初转回分录期初转回分录期初转回分录期初转回分录（可选）（可选）（可选）（可选）2.1.2会会计计循循环环1-9 第二章第二章 会计循环会计循环会计会计的日的日 常程序和方法常程序和方法2.1会计循环概述会计循环概述2.2帐户和会计科目帐户和会计科目2.3复式记账复式记账2.4会计凭证会计凭证2.5会计帐簿会计帐簿1-10 1 1、账户与会计科目的概念、账户与会计科目的概念、账户与会
9、计科目的概念、账户与会计科目的概念帐户帐户帐户帐户：（AccountAccount），是在充分考虑会计目标、会计），是在充分考虑会计目标、会计），是在充分考虑会计目标、会计），是在充分考虑会计目标、会计概念的基础上，对会计要素进一步进行的科学分类，用以概念的基础上，对会计要素进一步进行的科学分类，用以概念的基础上，对会计要素进一步进行的科学分类，用以概念的基础上，对会计要素进一步进行的科学分类，用以对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录
10、、计量和汇总。计量和汇总。计量和汇总。计量和汇总。 设置账户是会计核算中的一个专门方法。设置账户是会计核算中的一个专门方法。设置账户是会计核算中的一个专门方法。设置账户是会计核算中的一个专门方法。会计科目会计科目会计科目会计科目(AccountingSubjects)(AccountingSubjects)：对会计要素的科学、：对会计要素的科学、：对会计要素的科学、：对会计要素的科学、系统的再分类项目就是会计科目。系统的再分类项目就是会计科目。系统的再分类项目就是会计科目。系统的再分类项目就是会计科目。会计科目与账户的联系与区别会计科目与账户的联系与区别会计科目与账户的联系与区别会计科目与账户
11、的联系与区别：会计科目仅仅是账户：会计科目仅仅是账户：会计科目仅仅是账户：会计科目仅仅是账户的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及其结果其结果其结果其结果 。但两者反映的内容是一样的。但两者反映的内容是一样的。但两者反映的内容是一样的。但
12、两者反映的内容是一样的。 2.2 2.2 账户和会计科目账户和会计科目2.2.1 账户和会计科目账户和会计科目设置会计科目的原则设置会计科目的原则设置会计科目的原则设置会计科目的原则：（1 1）统一性和灵活性相结合；）统一性和灵活性相结合；）统一性和灵活性相结合；）统一性和灵活性相结合；（2 2）内外兼顾；）内外兼顾；）内外兼顾；）内外兼顾；（3 3）通俗易懂；）通俗易懂；）通俗易懂；）通俗易懂；（4 4）简明适用。）简明适用。）简明适用。）简明适用。为了便于会计处理和电算化需要，我国为了便于会计处理和电算化需要，我国为了便于会计处理和电算化需要，我国为了便于会计处理和电算化需要，我国企业会计
13、准企业会计准企业会计准企业会计准则应用指南则应用指南则应用指南则应用指南要求企业对会计科目进行统一编号。常用一要求企业对会计科目进行统一编号。常用一要求企业对会计科目进行统一编号。常用一要求企业对会计科目进行统一编号。常用一级会计科目的编号一般为级会计科目的编号一般为级会计科目的编号一般为级会计科目的编号一般为4 4位数，其中第一位数代表该账位数，其中第一位数代表该账位数，其中第一位数代表该账位数，其中第一位数代表该账户的类别户的类别户的类别户的类别。只有四位数的编号是一级科目，六位的是二级只有四位数的编号是一级科目，六位的是二级只有四位数的编号是一级科目，六位的是二级只有四位数的编号是一级科
14、目，六位的是二级科目，八位的是三级科目，以下类推。科目，八位的是三级科目，以下类推。科目，八位的是三级科目，以下类推。科目，八位的是三级科目，以下类推。2 2、账户与会计科目的设置、账户与会计科目的设置、账户与会计科目的设置、账户与会计科目的设置在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会计科目设置账户，账户在会计实务中的具体实物形式是计科目设置账户，账户在会计实务中的具体实物形式是计科目设置账户，账户在会计实务中的具体实物形式是计科目设置账户，账户在会计
15、实务中的具体实物形式是“ “账簿账簿账簿账簿” ”中的账页形式。通常人们对设置账户和设置会计科中的账页形式。通常人们对设置账户和设置会计科中的账页形式。通常人们对设置账户和设置会计科中的账页形式。通常人们对设置账户和设置会计科目不加区别。目不加区别。目不加区别。目不加区别。 1-12按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济管理和调控的需要以及有助于经济决策，强调管理和调控的需要以及有助于经济决策，强调管理和调控的需要以及有助于经济决策，强调管理和调控的
16、需要以及有助于经济决策，强调统一性、一统一性、一统一性、一统一性、一致性和可比性，致性和可比性，致性和可比性，致性和可比性，体现会计信息的质量特征，企业必须按照体现会计信息的质量特征，企业必须按照体现会计信息的质量特征，企业必须按照体现会计信息的质量特征，企业必须按照国家财政部最新颁布的国家财政部最新颁布的国家财政部最新颁布的国家财政部最新颁布的企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南要求，要求，要求，要求，设置和使用会计科目设置和使用会计科目设置和使用会计科目设置和使用会计科目(AccountingSubjects)(AccountingSubject
17、s)。在。在。在。在不影响会不影响会不影响会不影响会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告的前提下的前提下的前提下的前提下，企业可以根据，企业可以根据，企业可以根据，企业可以根据实际情况自行增设实际情况自行增设实际情况自行增设实际情况自行增设、减少减少减少减少或或或或合并合并合并合并某些会计科目；包括对于某些会计科目；包括对于某些会计科目；包括对于某些会计科目；包括对于明细科目明细科目明细科目明细科目的设置，除了的设置，除了的设置，除
18、了的设置，除了指南有规指南有规指南有规指南有规定的定的定的定的以外，在以外，在以外，在以外，在不违反统一会计核算要求不违反统一会计核算要求不违反统一会计核算要求不违反统一会计核算要求的前提下，企业根的前提下，企业根的前提下，企业根的前提下，企业根据需要还据需要还据需要还据需要还可以自行确定可以自行确定可以自行确定可以自行确定；会计科目的；会计科目的；会计科目的；会计科目的名称名称名称名称，在，在，在，在不违背会计不违背会计不违背会计不违背会计科目使用原则科目使用原则科目使用原则科目使用原则的基础上，也可按照的基础上，也可按照的基础上，也可按照的基础上，也可按照企业自身要求企业自身要求企业自身要
19、求企业自身要求来设置来设置来设置来设置 。我国统一会计制度下的会计科目表如教材中的表我国统一会计制度下的会计科目表如教材中的表我国统一会计制度下的会计科目表如教材中的表我国统一会计制度下的会计科目表如教材中的表2-12-1所所所所示示示示 ，其中，其中，其中，其中21012101是交易性金融负债是交易性金融负债是交易性金融负债是交易性金融负债。 账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的 ： 从从从从价价价价值值值值量量量量上上上上看看看看，交交交交易易
20、易易或或或或事事事事项项项项的的的的发发发发生生生生所所所所引引引引起起起起的的的的会会会会计计计计要要要要素素素素的的的的变变变变动动动动，无无无无外外外外乎乎乎乎是是是是增增增增加加加加和和和和减减减减少少少少两两两两种种种种情情情情况况况况。因因因因而而而而账账账账户户户户也也也也可可可可以以以以相相相相应应应应地地地地分分分分成成成成左左左左右右右右两两两两方方方方、两两两两部部部部分分分分，一一一一部部部部分分分分登登登登记记记记增增增增加加加加额额额额，一一一一部部部部分分分分登登登登记记记记减减减减少少少少额额额额。至至至至于于于于哪哪哪哪方方方方登登登登记记记记增增增增加加加加
21、，哪哪哪哪方方方方登登登登记记记记减减减减少少少少，则则则则取取取取决决决决于于于于记记记记账账账账方方方方法法法法、账账账账户户户户的的的的性性性性质质质质以以以以及及及及所所所所记记记记录录录录经经经经济济济济业业业业务务务务的的的的内内内内容容容容。其其其其中中中中本本本本期期期期增增增增加加加加的的的的金金金金额额额额称称称称为为为为本本本本期期期期增增增增加加加加发发发发生生生生额额额额，本本本本期期期期减减减减少少少少的的的的金金金金额额额额称称称称为为为为本本本本期期期期减减减减少少少少发发发发生生生生额额额额，增增增增减减减减相相相相减减减减后后后后的的的的差差差差额额额额称称
22、称称为为为为余余余余额额额额。按按按按照照照照表表表表示示示示的的的的时时时时间间间间不不不不同同同同，余余余余额额额额又又又又分分分分为为为为期期期期初初初初余余余余额额额额和和和和期期期期末末末末余余余余额额额额，本本本本期期期期的的的的期期期期末末末末余余余余额额额额转转转转入入入入下下下下期期期期就就就就成成成成为为为为下下下下期期期期的的的的期期期期初初初初余余余余额额额额。它它它它们们们们之之之之间间间间的关系如下：的关系如下：的关系如下：的关系如下：期末余额期末余额期末余额期末余额= =期初余额期初余额期初余额期初余额+ +本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额
23、- -本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额2.2.2 账户的基本结构账户的基本结构实际工作中的帐户结构实际工作中的帐户结构实际工作中的帐户结构实际工作中的帐户结构：往往是三栏式结构：往往是三栏式结构：往往是三栏式结构：往往是三栏式结构余额余额借借或或贷贷贷方贷方金额金额借方借方金额金额摘要摘要凭凭证证编编号号年年月月日日实务中的账户结构实务中的账户结构实务中的账户结构实务中的账户结构 教学中的帐户结构教学中的帐户结构教学中的帐户结构教学中的帐户结构：“ “T”T”型结构型结构型结构型结构借方（借方（借方（借方（Dr.Dr.）贷方（贷方（贷方（贷方（Cr.Cr.）账户名称账户
24、名称账户名称账户名称教学中的账户结构教学中的账户结构教学中的账户结构教学中的账户结构 账户按照不同标准有不同的分类账户按照不同标准有不同的分类账户按照不同标准有不同的分类账户按照不同标准有不同的分类。 1 1、按账户所反映内容的详细程度划分、按账户所反映内容的详细程度划分、按账户所反映内容的详细程度划分、按账户所反映内容的详细程度划分：总分类帐和明细分类账总分类帐和明细分类账总分类帐和明细分类账总分类帐和明细分类账一级帐户一级帐户一级帐户一级帐户( (总分类账总分类账总分类账总分类账) )二级帐户二级帐户二级帐户二级帐户二级帐户二级帐户二级帐户二级帐户明细分类帐户（三级帐户）明细分类帐户（三级
25、帐户）明细分类帐户（三级帐户）明细分类帐户（三级帐户）明细分类帐户（三级帐户）明细分类帐户（三级帐户）明细分类帐户（三级帐户）明细分类帐户（三级帐户）帐户之间的层级关系帐户之间的层级关系帐户之间的层级关系帐户之间的层级关系2.2.3 账户的分类账户的分类2 2、按帐户所反映的经济内容分类、按帐户所反映的经济内容分类、按帐户所反映的经济内容分类、按帐户所反映的经济内容分类 ： 为为为为了了了了核核核核算算算算上上上上的的的的方方方方便便便便，我我我我国国国国制制制制度度度度中中中中规规规规定定定定账账账账户户户户按按按按照照照照资资资资产产产产类类类类、负负负负债债债债类类类类、共共共共同同同同
26、类类类类类类类类、所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益类类类类、成成成成本本本本类类类类和和和和损损损损益益益益类类类类六六六六大大大大类来设置。类来设置。类来设置。类来设置。3 3、帐户按其与会计报表的关系分类、帐户按其与会计报表的关系分类、帐户按其与会计报表的关系分类、帐户按其与会计报表的关系分类资产负债表帐户（永久性帐户、真实性帐户、实帐户）资产负债表帐户（永久性帐户、真实性帐户、实帐户）资产负债表帐户（永久性帐户、真实性帐户、实帐户）资产负债表帐户（永久性帐户、真实性帐户、实帐户）包括资产、负债、所有者权益类帐户包括资产、负债、所有者权益类帐户包括资产、负债、所有者权益类帐户包括资
27、产、负债、所有者权益类帐户利润表帐户（临时性帐户、虚帐户、过渡性帐户）利润表帐户（临时性帐户、虚帐户、过渡性帐户）利润表帐户（临时性帐户、虚帐户、过渡性帐户）利润表帐户（临时性帐户、虚帐户、过渡性帐户） 包括收入、费用等损益类帐户包括收入、费用等损益类帐户包括收入、费用等损益类帐户包括收入、费用等损益类帐户1-18（4 4）帐户按其用途和结构分类）帐户按其用途和结构分类）帐户按其用途和结构分类）帐户按其用途和结构分类帐户的用途帐户的用途帐户的用途帐户的用途：是指通过账户的记录能够提供些什么指标，是指通过账户的记录能够提供些什么指标，是指通过账户的记录能够提供些什么指标，是指通过账户的记录能够提
28、供些什么指标，设置或运用这个或那个账户的目的是什么。设置或运用这个或那个账户的目的是什么。设置或运用这个或那个账户的目的是什么。设置或运用这个或那个账户的目的是什么。 帐户的结构帐户的结构帐户的结构帐户的结构：是指在账户中如何记录经济业务，即确定是指在账户中如何记录经济业务，即确定是指在账户中如何记录经济业务，即确定是指在账户中如何记录经济业务，即确定在借方记什么，贷方记什么，余额在哪一方。在借方记什么，贷方记什么，余额在哪一方。在借方记什么，贷方记什么，余额在哪一方。在借方记什么，贷方记什么，余额在哪一方。账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容，但相同账户的用途和结构一般取决于账户的经济内
29、容，但相同账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容，但相同账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容，但相同经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要在按经济内容分类的基础上，按照账户的用途和结构进一步在按经济内容分类的基础上，按照账户的用途和结构进一步在按经济内容分类的基础上，按照账户的用途和结构进一步在按经济内容分类的基础上，按照账户的用途和结构进一步分类，以满足核算和管理的需要。分类，以满足核算和管理的需要。分类，以满足核算和
30、管理的需要。分类，以满足核算和管理的需要。 如盘存类账户就包括库存现金、存货、固定资产等资产如盘存类账户就包括库存现金、存货、固定资产等资产如盘存类账户就包括库存现金、存货、固定资产等资产如盘存类账户就包括库存现金、存货、固定资产等资产类账户，结算类包括应收和应付款项类账户等类账户，结算类包括应收和应付款项类账户等类账户，结算类包括应收和应付款项类账户等类账户，结算类包括应收和应付款项类账户等1-19（4 4）帐户按其用途和结构分类）帐户按其用途和结构分类）帐户按其用途和结构分类）帐户按其用途和结构分类会会计计账账户户基本账户基本账户业务账户业务账户调整账户调整账户资本账户资本账户跨期摊配账户
31、跨期摊配账户结算账户结算账户盘存账户盘存账户财务成果账户财务成果账户配比账户配比账户成本计算账户成本计算账户集合分配账户集合分配账户1-20一、盘存账户一、盘存账户一、盘存账户一、盘存账户 借方借方借方借方盘存账户盘存账户盘存账户盘存账户贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额:财产物资和货币资金的期财产物资和货币资金的期初实有数额初实有数额发生额发生额:本期财产物资和货币资金的本期财产物资和货币资金的增加额增加额发生额发生额:本期财产物资和货币资金的本期财产物资和货币资金的减少额减少额期末余额期末余额:财产物资和货币资金的期财产物资和货币资金的期末实有数额末实有数额盘存账户包括企业主要资产账户盘存账
32、户包括企业主要资产账户,如库存现金、银行如库存现金、银行存款、原材料、固定资产、长期股权投资等。存款、原材料、固定资产、长期股权投资等。1-21二、结算账户二、结算账户二、结算账户二、结算账户 借方借方借方借方债权结算账户债权结算账户债权结算账户债权结算账户贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额:期初债权的实有数额期初债权的实有数额发生额发生额:本期债权的增加额本期债权的增加额发生额发生额:本期债权的减少额本期债权的减少额期末余额期末余额:期末尚未收回的债权实有期末尚未收回的债权实有数额数额债权结算又称资产结算账户，是指用来核算债权的债权结算又称资产结算账户，是指用来核算债权的增减变动及实有数额的账
33、户，如应收账款、应收票增减变动及实有数额的账户，如应收账款、应收票据、其他应收款等。据、其他应收款等。1-22二、结算账户二、结算账户二、结算账户二、结算账户 借方借方借方借方债务结算账户债务结算账户债务结算账户债务结算账户贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额:期初债务的实有数额期初债务的实有数额发生额发生额:本期债务的减少额本期债务的减少额发生额发生额:本期债务的增加额本期债务的增加额期末余额期末余额:期末尚未归还的债务实有期末尚未归还的债务实有数额数额债务结算又称负债结算账户，是指用来核算债务的债务结算又称负债结算账户，是指用来核算债务的增减变动及实有数额的账户，如短期借款、应付账增减变动及实
34、有数额的账户，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应交税费等。款、应付票据、其他应付款、应交税费等。1-23二、结算账户二、结算账户二、结算账户二、结算账户 借方借方借方借方债权债务结算账户债权债务结算账户债权债务结算账户债权债务结算账户贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额:期初债权大于债务的差额期初债权大于债务的差额期初余额期初余额:期初债务大于债权的差额期初债务大于债权的差额发生额发生额:本期债权的增加额或债务的本期债权的增加额或债务的减少额减少额发生额发生额:本期债权的减少额或债务的本期债权的减少额或债务的增加额增加额期末余额期末余额:期末债权大于债务的差额期末债权大于债务的差额期末
35、余额期末余额:期末债务大于债权的差额期末债务大于债权的差额债权债务结算又称资产负债账户，是指用来核算和债权债务结算又称资产负债账户，是指用来核算和监督企业与其他单位和个人之间往来结算业务的账监督企业与其他单位和个人之间往来结算业务的账户，属资产和负债共同性质的账户。如应收账款、户，属资产和负债共同性质的账户。如应收账款、应付账款和其他往来账户等。应付账款和其他往来账户等。1-24三、跨期摊配账户三、跨期摊配账户三、跨期摊配账户三、跨期摊配账户 借方借方借方借方跨期摊配账户跨期摊配账户跨期摊配账户跨期摊配账户贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额:期初已经支付，但尚未分期初已经支付，但尚未分摊的数额摊
36、的数额发生额发生额:本期实际支付的数额本期实际支付的数额发生额发生额:反映本期分摊的数额反映本期分摊的数额期末余额期末余额:尚未摊销完毕的数额尚未摊销完毕的数额跨期摊配账户是指用来核算和监督在某个会计期间跨期摊配账户是指用来核算和监督在某个会计期间一次支付，但应由若干个会计期间共同负担的费用一次支付，但应由若干个会计期间共同负担的费用账户，如长期待摊费用等账户。账户，如长期待摊费用等账户。1-25四、资本账户四、资本账户四、资本账户四、资本账户 借方借方借方借方资本账户资本账户资本账户资本账户贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额:期初资本的实有数额期初资本的实有数额发生额发生额:本期资本的减少额本
37、期资本的减少额发生额发生额:本期资本的增加额本期资本的增加额期末余额期末余额:期末资本的实有数额期末资本的实有数额资本账户是指用来核算和监督企业所有者权益的增资本账户是指用来核算和监督企业所有者权益的增减变动及实有数的账户。如实收资本、资本公积、减变动及实有数的账户。如实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配等账户。盈余公积和利润分配等账户。1-26一、备抵账户一、备抵账户一、备抵账户一、备抵账户备抵账户是指用来抵减被调整账户余额，以求得被调备抵账户是指用来抵减被调整账户余额，以求得被调备抵账户是指用来抵减被调整账户余额，以求得被调备抵账户是指用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账
38、户。整账户实际余额的账户。整账户实际余额的账户。整账户实际余额的账户。被调整账户的余额被调整账户的余额被调整账户的余额被调整账户的余额备抵账户余额备抵账户余额备抵账户余额备抵账户余额= =被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额二、附加账户二、附加账户二、附加账户二、附加账户附加账户是指用来增加被调整账账户余额，以求得被调整账附加账户是指用来增加被调整账账户余额，以求得被调整账附加账户是指用来增加被调整账账户余额，以求得被调整账附加账户是指用来增加被调整账账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。户实际余额的账户。户实际余额的账户。户实际余额的账户。被调
39、整账户的余额被调整账户的余额被调整账户的余额被调整账户的余额+ +附加账户余额附加账户余额附加账户余额附加账户余额= =被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额三、备抵附加账户三、备抵附加账户三、备抵附加账户三、备抵附加账户备抵附加账户是指用来增加或减少被调整账账户余额，以求备抵附加账户是指用来增加或减少被调整账账户余额，以求备抵附加账户是指用来增加或减少被调整账账户余额，以求备抵附加账户是指用来增加或减少被调整账账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。得被调整账户实际余额的账户。得被调整账户实际余额的账户。得被调整账户实际余额的账户。被调整账户的余额
40、被调整账户的余额被调整账户的余额被调整账户的余额+/-+/-备抵附加账户余额备抵附加账户余额备抵附加账户余额备抵附加账户余额= =被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额被调整账户的实际余额 1-27一、集合分配账户一、集合分配账户一、集合分配账户一、集合分配账户 借方借方借方借方集合分配账户集合分配账户集合分配账户集合分配账户贷方贷方贷方贷方发生额发生额:归集本期发生的费用数额归集本期发生的费用数额发生额发生额:本期分配转出的费用数额本期分配转出的费用数额集合分配账户是指用来归集和分配企业经营过程中集合分配账户是指用来归集和分配企业经营过程中某一阶段所发生的应由若干成本计
41、算对象共同负担某一阶段所发生的应由若干成本计算对象共同负担的费用的账户。如制造费用等账户。的费用的账户。如制造费用等账户。1-28二、成本计算账户二、成本计算账户二、成本计算账户二、成本计算账户 借方借方借方借方成本计算账户成本计算账户成本计算账户成本计算账户贷方贷方贷方贷方成本计算账户是指用来归集和分配企业经营过程中成本计算账户是指用来归集和分配企业经营过程中某一阶段所发生的除期间费用以外的全部费用，并某一阶段所发生的除期间费用以外的全部费用，并据以计算和确定各个计算对象的实际成本的账户。据以计算和确定各个计算对象的实际成本的账户。如生产成本、材料采购和在建工程等账户。如生产成本、材料采购和
42、在建工程等账户。期初余额期初余额:期初尚未完成某一阶段的期初尚未完成某一阶段的成本计算对象的实际成本。成本计算对象的实际成本。发生额发生额:本期某一阶段所发生的应计本期某一阶段所发生的应计入成本的全部费用数额入成本的全部费用数额发生额发生额:结转已完成某一阶段的成本结转已完成某一阶段的成本计算对象的实际成本计算对象的实际成本期末余额期末余额:尚未完成某一阶段的成本尚未完成某一阶段的成本计算对象的实际成本计算对象的实际成本1-29三、配比账户三、配比账户三、配比账户三、配比账户 借方借方借方借方收入配比账户收入配比账户收入配比账户收入配比账户贷方贷方贷方贷方发生额发生额:1、本期收入的减少额；本
43、期收入的减少额；2、期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户数额户数额发生额发生额:本期收入的增加额本期收入的增加额收入类配比账户是指用来核算和监督企业在一定会计期收入类配比账户是指用来核算和监督企业在一定会计期间内所取得和各种收入和收益的账户。如主营业务收入、间内所取得和各种收入和收益的账户。如主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。其他业务收入、投资收益等。借方借方借方借方费用配比账户费用配比账户费用配比账户费用配比账户贷方贷方贷方贷方发生额发生额:本期费用的增加额本期费用的增加额发生额发生额:1、本期费用的减少额；本期费用的减少额；2、期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户数额户数
44、额费用类配比账户是指用来核算和监督企业在一定会计期费用类配比账户是指用来核算和监督企业在一定会计期间内所发生的应计入当期损益的各项成本、费用和支出间内所发生的应计入当期损益的各项成本、费用和支出的账户。如主营业务成本、其他业务成本、所得税费用的账户。如主营业务成本、其他业务成本、所得税费用等。等。1-30四、财务成果账户四、财务成果账户四、财务成果账户四、财务成果账户 借方借方借方借方成本计算账户成本计算账户成本计算账户成本计算账户贷方贷方贷方贷方财务成果账户是指用来核算和监督企业一定时期内财务成果账户是指用来核算和监督企业一定时期内全部经营活动最终成果的账户。如本年利润账户。全部经营活动最终
45、成果的账户。如本年利润账户。发生额发生额:期末从费用类配比账户转入期末从费用类配比账户转入的各种费用数额的各种费用数额发生额发生额:期末从收入类配比账户转入期末从收入类配比账户转入的各种收入数额的各种收入数额期末余额期末余额:本期发生的亏损数本期发生的亏损数期末余额期末余额:本期实现的净利润本期实现的净利润年末无余额年末无余额年末无余额年末无余额1-31经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响: :资产增加资产增加资产减少资产减少负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少1-32经济业务变化类型表经济
46、业务变化类型表经济业务变化类型表经济业务变化类型表: :序号序号资资产产=负债负债+所有者权益所有者权益1资产 资产2负债 负债3所有者权益 所有者权益4资产负债5资产所有者权益6资产负债7资产所有者权益8负债所有者权益9负债所有者权益1-33资产类、成本类帐户的结构资产类、成本类帐户的结构资产类、成本类帐户的结构资产类、成本类帐户的结构 借方借方借方借方帐户名称（资产类、成本类）帐户名称（资产类、成本类）帐户名称（资产类、成本类）帐户名称（资产类、成本类）贷方贷方贷方贷方各类帐户的结构各类帐户的结构各类帐户的结构各类帐户的结构: :期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期
47、增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额1-34负债及所有者权益类帐户的结构负债及所有者权益类帐户的结构负债及所有者权益类帐户的结构负债及所有者权益类帐户的结构 借方借方借方借方帐户名称（负债及所有者权益类）帐户名称（负债及所有者权益类）帐户名称（负债及所有者权益类）帐户名称（负债及所有者权益类）贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额1-35共同类帐户的结构共同类帐户的结构共同类帐户的结构共同类帐户的结构 借方借方借方借方帐户名称
48、（共同类）帐户名称（共同类）帐户名称（共同类）帐户名称（共同类）贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少或转出额本期减少或转出额本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额或或“0”期末余额期末余额或或“0”1-36损益类帐户的结构损益类帐户的结构损益类帐户的结构损益类帐户的结构 借方借方借方借方帐户名称（收入、利得类）帐户名称（收入、利得类）帐户名称（收入、利得类）帐户名称（收入、利得类）贷方贷方贷方贷方本期减少或转出额本期减少或转出额本期增加额本期增加额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计 借方借方借方借方
49、帐户名称（费用、损失类）帐户名称（费用、损失类）帐户名称（费用、损失类）帐户名称（费用、损失类）贷方贷方贷方贷方本期增加额本期增加额本期减少或转出额本期减少或转出额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计1-37各类帐户的结构各类帐户的结构各类帐户的结构各类帐户的结构 借方借方借方借方帐帐帐帐户户户户贷方贷方贷方贷方资产期初余额资产期初余额负债及所有者权益负债及所有者权益资产、费用增项资产、费用增项负债、所有者权益、收入、利润减负债、所有者权益、收入、利润减项项资产、费用减项资产、费用减项负债、所有者权益、收入、利润增负债、所有者权益、收入、利润增项项资产期末余额资产期末余额负
50、债及所有者权益期末余额负债及所有者权益期末余额1-38记账方法：记账方法：记账方法：记账方法：是指根据一定的是指根据一定的是指根据一定的是指根据一定的原理原理原理原理、记账符号记账符号记账符号记账符号、记账规则记账规则记账规则记账规则，采用一定的采用一定的采用一定的采用一定的计量单位计量单位计量单位计量单位，利用，利用，利用，利用文字文字文字文字和和和和数字数字数字数字记录交易和事项的记录交易和事项的记录交易和事项的记录交易和事项的一种专门方法。一种专门方法。一种专门方法。一种专门方法。记账方法按照记录方式的不同，可分为单记账方法按照记录方式的不同，可分为单记账方法按照记录方式的不同，可分为单
51、记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法式记账法和复式记账法式记账法和复式记账法式记账法和复式记账法(Doubleentrymethod)(Doubleentrymethod)。在会计的发展历程中，先有单式记账法，后有复式记在会计的发展历程中，先有单式记账法，后有复式记在会计的发展历程中，先有单式记账法，后有复式记在会计的发展历程中，先有单式记账法，后有复式记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账方法。账方法。账方法
52、。账方法。 2.3 2.3 复式记账复式记账1-392.3.1 复式记账原理复式记账原理复式记账方法：复式记账方法：复式记账方法：复式记账方法：是指对于每一项交易或事项，以相等是指对于每一项交易或事项，以相等是指对于每一项交易或事项，以相等是指对于每一项交易或事项，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。记的记账方法。记的记账方法。记的记账方法。我国在历史上曾经采用过多种复式记账方法复式记账我国在历史上曾经采用过多种
53、复式记账方法复式记账我国在历史上曾经采用过多种复式记账方法复式记账我国在历史上曾经采用过多种复式记账方法复式记账方法。方法。方法。方法。 但但但但我我我我国国国国新新新新会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定，会会会会计计计计主主主主体体体体的的的的会会会会计计计计核核核核算算算算只只只只能能能能采采采采用借贷记账法。用借贷记账法。用借贷记账法。用借贷记账法。1、复式记账的概念、复式记账的概念2、复式记账原理、复式记账原理复式记账原理：复式记账原理：复式记账原理：复式记账原理：会计恒等式会计恒等式会计恒等式会计恒等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资金总额资金总额资金总额资金
54、总额变化变化变化变化不变化不变化不变化不变化资产和权益双方同时等额增加资产和权益双方同时等额增加资产和权益双方同时等额增加资产和权益双方同时等额增加资产和权益双方同时等额减少资产和权益双方同时等额减少资产和权益双方同时等额减少资产和权益双方同时等额减少资产内部结构变化：一增一减资产内部结构变化：一增一减资产内部结构变化：一增一减资产内部结构变化：一增一减权益内部结构变化：一增一减权益内部结构变化：一增一减权益内部结构变化：一增一减权益内部结构变化：一增一减资金运动变化情况资金运动变化情况资金运动变化情况资金运动变化情况1-41复复复复式式式式记记记记账账账账法法法法比比比比单单单单式式式式记记
55、记记账账账账法法法法要要要要复复复复杂杂杂杂一一一一些些些些，但但但但是是是是具具具具有有有有这这这这样样样样一一一一些些些些优点优点优点优点：（1 1）便便便便于于于于事事事事后后后后了了了了解解解解一一一一笔笔笔笔交交交交易易易易和和和和事事事事项项项项的的的的数数数数据据据据在在在在各各各各账账账账户户户户之之之之间间间间的对应关系以及来龙去脉。的对应关系以及来龙去脉。的对应关系以及来龙去脉。的对应关系以及来龙去脉。（2 2）便便便便于于于于检检检检查查查查账账账账户户户户记记记记录录录录的的的的正正正正确确确确性性性性，为为为为运运运运用用用用试试试试算算算算平平平平衡衡衡衡提提提提供
56、供供供了基础，为编制会计报表提供了依据。了基础，为编制会计报表提供了依据。了基础，为编制会计报表提供了依据。了基础，为编制会计报表提供了依据。（3 3）便于日后进行财务审计）便于日后进行财务审计）便于日后进行财务审计）便于日后进行财务审计在在在在复复复复式式式式记记记记账账账账法法法法下下下下，对对对对一一一一项项项项经经经经济济济济业业业业务务务务所所所所记记记记录录录录的的的的几几几几个个个个账账账账户户户户之之之之间间间间的的的的应应应应借借借借和和和和应应应应贷贷贷贷关关关关系系系系就就就就叫叫叫叫账账账账户户户户的的的的对对对对应应应应关关关关系系系系，这这这这些些些些账账账账户户户
57、户被被被被称称称称为为为为对应账户对应账户对应账户对应账户。借贷记账法：借贷记账法：借贷记账法：借贷记账法：是指以是指以是指以是指以“ “借借借借” ”、“ “贷贷贷贷” ”作为记账符合，作为记账符合，作为记账符合，作为记账符合，以以以以“ “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” ”作为记账规则，来记录经作为记账规则，来记录经作为记账规则，来记录经作为记账规则，来记录经济业务的一种复式记账方法。济业务的一种复式记账方法。济业务的一种复式记账方法。济业务的一种复式记账方法。 1 1、借贷记账法、借贷记账法、借贷记账法、借贷记账法借贷记账法的帐
58、户结构：借贷记账法的帐户结构：借贷记账法的帐户结构：借贷记账法的帐户结构：账户的左方是借方，右方是贷账户的左方是借方，右方是贷账户的左方是借方，右方是贷账户的左方是借方，右方是贷方，但借贷各方究竟登记什么内容取决于账户的性质。不方，但借贷各方究竟登记什么内容取决于账户的性质。不方，但借贷各方究竟登记什么内容取决于账户的性质。不方，但借贷各方究竟登记什么内容取决于账户的性质。不同帐户，其内部金额之间的关系：同帐户，其内部金额之间的关系：同帐户，其内部金额之间的关系：同帐户，其内部金额之间的关系： 资产帐户：资产帐户：资产帐户：资产帐户：期末借方余额期末借方余额期末借方余额期末借方余额= =期初借
59、方余额期初借方余额期初借方余额期初借方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方减少额本期贷方减少额本期贷方减少额本期贷方减少额权益帐户：权益帐户：权益帐户：权益帐户： 期末贷方余额期末贷方余额期末贷方余额期末贷方余额= =期初贷方余额期初贷方余额期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方减少额本期借方减少额本期借方减少额本期借方减少额2.3.2 借贷记账法及其内容借贷记账法及其内容Dr.Dr.Cr.Cr.资产、费用帐户资产、费用帐户资产、费用帐户资产、费用帐户期初余额期初余额期初余额期初余额 本期
60、增加额本期增加额本期增加额本期增加额 本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 期末借方余额期末借方余额期末借方余额期末借方余额= =期初借方余额期初借方余额期初借方余额期初借方余额+ +本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方减少额本期贷方减少额本期贷方减少额本期贷方减少额1-44Dr.Dr.Cr.Cr.负债、所有者权益、利润和收入帐户负债、所有者权益、利润和收入帐户负债、所有者权益、利润和收入帐户负债、所有者权益
61、、利润和收入帐户本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额 本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 期初余额期初余额期初余额期初余额 期末贷方余额期末贷方余额期末贷方余额期末贷方余额= =期初贷方余额期初贷方余额期初贷方余额期初贷方余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方减少额本期借方减少额本期借方减少额本期借方减少额1-452.3.1 复式记账原理复式记账原理2.3.2 借贷记账法及其内容借贷记账法及其内
62、容 2.3 2.3 复式记账复式记账1 1、借贷记账法、借贷记账法、借贷记账法、借贷记账法4 4、借贷记账法的简单应用和会计分录、借贷记账法的简单应用和会计分录、借贷记账法的简单应用和会计分录、借贷记账法的简单应用和会计分录2 2、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则3 3、借贷记账法的广泛平衡、借贷记账法的广泛平衡、借贷记账法的广泛平衡、借贷记账法的广泛平衡借贷记账法的记账规则：借贷记账法的记账规则：借贷记账法的记账规则：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 借
63、贷记账法的广泛平衡有：借贷记账法的广泛平衡有：借贷记账法的广泛平衡有：借贷记账法的广泛平衡有：发生额平衡，余额平衡发生额平衡，余额平衡发生额平衡，余额平衡发生额平衡，余额平衡 4 4、借贷记账法的简单应用和会计分录、借贷记账法的简单应用和会计分录、借贷记账法的简单应用和会计分录、借贷记账法的简单应用和会计分录会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：是指按照一定的格式标明某项交易或会计是指按照一定的格式标明某项交易或会计是指按照一定的格式标明某项交易或会计是指按照一定的格式标明某项交易或会计事项应计入的账户、记账方向与金额的一种记录。事项应计入的账户、记账方向与金额的一种记录。事项应计入的账户、
64、记账方向与金额的一种记录。事项应计入的账户、记账方向与金额的一种记录。 根据已经审核后的原始凭证根据已经审核后的原始凭证根据已经审核后的原始凭证根据已经审核后的原始凭证“ “做会计分录做会计分录做会计分录做会计分录” ”指的就是指的就是指的就是指的就是填制记账凭证。而欧美国家的会计分录是记录在填制记账凭证。而欧美国家的会计分录是记录在填制记账凭证。而欧美国家的会计分录是记录在填制记账凭证。而欧美国家的会计分录是记录在分录簿分录簿分录簿分录簿中。中。中。中。 2 2、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的记账规则3 3、借贷记账法的广泛平衡、借贷记账法的广
65、泛平衡、借贷记账法的广泛平衡、借贷记账法的广泛平衡1-47 编编编编制制制制会会会会计计计计分分分分录录录录通通通通常常常常需需需需要要要要会会会会计计计计人人人人员员员员的的的的分分分分析析析析、判判判判断断断断。要要要要做做做做好这一步，必须遵循以下几个步骤：好这一步，必须遵循以下几个步骤：好这一步，必须遵循以下几个步骤：好这一步，必须遵循以下几个步骤：（1 1）判断某一交易或事项是否可以用货币来计量，是）判断某一交易或事项是否可以用货币来计量，是）判断某一交易或事项是否可以用货币来计量，是）判断某一交易或事项是否可以用货币来计量，是否是会计核算的对象；否是会计核算的对象；否是会计核算的对
66、象；否是会计核算的对象； （2 2）确定这一交易或事项发生后所影响的账户名称和）确定这一交易或事项发生后所影响的账户名称和）确定这一交易或事项发生后所影响的账户名称和）确定这一交易或事项发生后所影响的账户名称和类别类别类别类别 ；（3 3）根据账户的性质，确定所记录账户的方向是借方）根据账户的性质，确定所记录账户的方向是借方）根据账户的性质，确定所记录账户的方向是借方）根据账户的性质，确定所记录账户的方向是借方还是贷方，记录后是否借贷平衡。还是贷方，记录后是否借贷平衡。还是贷方，记录后是否借贷平衡。还是贷方，记录后是否借贷平衡。 编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录：编制会计分录： 【例例
67、例例2-12-1】1 1月月月月2 2日日日日，投投投投资资资资者者者者甲甲甲甲、乙乙乙乙、丙丙丙丙各各各各向向向向公公公公司司司司投投投投资资资资120120000000元，存入该公司开户银行。元，存入该公司开户银行。元，存入该公司开户银行。元，存入该公司开户银行。 【例例例例2-22-2】1 1月月月月5 5日日日日，A A公公公公司司司司以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款偿偿偿偿还还还还前前前前欠欠欠欠B B公公公公司司司司货货货货款款款款5000050000元。元。元。元。 【例例例例2-32-3】1 1月月月月7 7日日日日，公公公公司司司司以以以以银银银银行行行行存存存存款款
68、款款4545000000元元元元购购购购买买买买机机机机器器器器设设设设备。备。备。备。 【例例例例2-42-4】1 1月月月月2020日日日日，公公公公司司司司欠欠欠欠C C公公公公司司司司货货货货款款款款6060000000元元元元到到到到期期期期，根据协议规定进行债转股。根据协议规定进行债转股。根据协议规定进行债转股。根据协议规定进行债转股。 【例例例例2-52-5】1 1月月月月2525日日日日，A A公公公公司司司司向向向向银银银银行行行行举举举举借借借借3 3个个个个月月月月的的的的借借借借款款款款3 3000000元偿还前欠元偿还前欠元偿还前欠元偿还前欠D D公司的购货款。公司的
69、购货款。公司的购货款。公司的购货款。 【例例例例2-62-6】1 1月月月月3030日日日日，以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付某某某某股股股股东东东东的的的的撤撤撤撤资资资资款款款款2020000000元。元。元。元。 【例例例例2-72-7】1 1月月月月3030日，企业以资本公积日，企业以资本公积日，企业以资本公积日，企业以资本公积1000010000元转增股本。元转增股本。元转增股本。元转增股本。 【例例例例2-82-8】1 1月月月月3030日日日日，企企企企业业业业向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入期期期期限限限限为为为为6 6个个个个月月月月的的的的借
70、借借借款款款款2000020000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。 这九项业务反映了会计恒等式的九个方面情况这九项业务反映了会计恒等式的九个方面情况这九项业务反映了会计恒等式的九个方面情况这九项业务反映了会计恒等式的九个方面情况【例例例例2-92-9】1 1月月月月3131日，公司宣告分派股利日，公司宣告分派股利日，公司宣告分派股利日，公司宣告分派股利2000020000元，股利尚未元，股利尚未元，股利尚未元，股利尚未支付。支付。支付。支付。1-50教学中会计分录的几种填写方式教学中会计分录的几种填写方式教学中会计分录的几种填写方式教学中会计分录的几种填写方式：1 1、
71、借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款360000360000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本3600003600002 2、银行存款银行存款银行存款银行存款360000360000实收资本实收资本实收资本实收资本3600003600003 3、Dr.Dr.银行存款银行存款银行存款银行存款360000360000Cr.Cr.实收资本实收资本实收资本实收资本3600003600001-51公司对公司对公司对公司对1 1月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表月份的交易和事项的记录进行试
72、算平衡结果如表2-32-3。表表表表2-32-3发生额试算平衡表发生额试算平衡表发生额试算平衡表发生额试算平衡表会计科目会计科目会计科目会计科目借方发生额借方发生额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额银行存款银行存款银行存款银行存款360000360000115000115000固定资产固定资产固定资产固定资产4500045000短期借款短期借款短期借款短期借款2300023000应付账款应付账款应付账款应付账款113000113000应付股利应付股利应付股利应付股利2000020000实收资本实收资本实收资本实收资本2000020000420000420000资本公积
73、资本公积资本公积资本公积1000010000利润分配利润分配利润分配利润分配3000030000合计合计合计合计578000578000578000578000公司对公司对公司对公司对1 1月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表月份的交易和事项的记录进行试算平衡结果如表2-32-3。表表表表2-32-3发生额试算平衡表发生额试算平衡表发生额试算平衡表发生额试算平衡表会计科目会计科目会计科目会计科目借方发生额借方发生额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额银行存款银行存款银行存款银行存款
74、360000360000115000115000固定资产固定资产固定资产固定资产4500045000短期借款短期借款短期借款短期借款2300023000应付账款应付账款应付账款应付账款113000113000应付股利应付股利应付股利应付股利2000020000实收资本实收资本实收资本实收资本2000020000420000420000资本公积资本公积资本公积资本公积1000010000利润分配利润分配利润分配利润分配3000030000合计合计合计合计5780005780005780005780001-53 第二章第二章 会计循环会计循环会计会计的日的日 常程序和方法常程序和方法2.1会计循环
75、概述会计循环概述2.2帐户和会计科目帐户和会计科目2.3复式记账复式记账2.4会计凭证会计凭证2.5会计帐簿会计帐簿1-54会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证：用来证明经济业务发生、明确经济责任和作用来证明经济业务发生、明确经济责任和作用来证明经济业务发生、明确经济责任和作用来证明经济业务发生、明确经济责任和作为记账依据的书面凭证就称为会计凭证。为记账依据的书面凭证就称为会计凭证。为记账依据的书面凭证就称为会计凭证。为记账依据的书面凭证就称为会计凭证。会计凭证，按其填制程序和用途，可以分为会计凭证，按其填制程序和用途，可以分为会计凭证，按其填制程序和用途，可以分为会计凭证，按其填制程序和用途，可
76、以分为原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证和和和和记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证。原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的书面证明书面证明书面证明书面证明 。 2.4 2.4 会计凭证会计凭证2.4.1 会计凭证的概念和分会计凭证的概念和分类类2.4.2
77、原始凭证原始凭证原始凭证的种类原始凭证的种类原始凭证的种类原始凭证的种类：原始凭证有很多分类，但主要是按来源来分，原始凭证原始凭证有很多分类，但主要是按来源来分，原始凭证原始凭证有很多分类，但主要是按来源来分，原始凭证原始凭证有很多分类，但主要是按来源来分，原始凭证按其按其按其按其来源来源来源来源不同可以分为不同可以分为不同可以分为不同可以分为外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证和和和和自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证。 原始凭证的基本内容：原始凭证的基本内容：原始凭证的基本内容：原始凭证的基本内容：原始凭证千差万别，但无论如何它们都必须具备一些原始凭证千差万别，但
78、无论如何它们都必须具备一些原始凭证千差万别，但无论如何它们都必须具备一些原始凭证千差万别，但无论如何它们都必须具备一些共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有： （1 1）原始凭证的名称；）原始凭证的名称；）原始凭证的名称；）原始凭证的名称；（2 2）填制原始凭证的日期；）填制原始凭证的日期；）填制原始凭证的日期；）填制原始凭证的日期；（3 3）对外凭证要有接受单位的名称；）对外凭证要有接受单位的名称；）对外凭证要有接受单位的名称；）对外凭证要有接受单位的名称；（4 4
79、）交易或事项的内容摘要；）交易或事项的内容摘要；）交易或事项的内容摘要；）交易或事项的内容摘要；（5 5）交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额；（6 6）填制单位的名称和公章填制单位的名称和公章填制单位的名称和公章填制单位的名称和公章；（7 7）经办人员的签字或盖章经办人员的签字或盖章经办人员的签字或盖章经办人员的签字或盖章。1-56原始凭证的填制原始凭证的填制原始凭证的填制原始凭证的填制： 原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证作作作作为为为为交交交交易易易易或或或或事事事事项项项项
80、发发发发生生生生的的的的原原原原始始始始证证证证明明明明，其其其其填填填填制制制制必必必必须须须须满足一定的要求，这些基本要求是：满足一定的要求，这些基本要求是：满足一定的要求，这些基本要求是：满足一定的要求，这些基本要求是：真实可靠、手续完备；真实可靠、手续完备；真实可靠、手续完备；真实可靠、手续完备；书写清楚、内容完整；书写清楚、内容完整；书写清楚、内容完整；书写清楚、内容完整；及时填制、连续编号；及时填制、连续编号；及时填制、连续编号；及时填制、连续编号； 总总总总之之之之要要要要按按按按照照照照会会会会计计计计法法法法和和和和会会会会计计计计基基基基础础础础工工工工作作作作规规规规范范
81、范范等等等等相相相相关关关关法规的规定来取得和填制原始凭证。法规的规定来取得和填制原始凭证。法规的规定来取得和填制原始凭证。法规的规定来取得和填制原始凭证。原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的审核：原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面：原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面：原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面：原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面： 合合合合法法法法性性性性、合合合合规规规规性性性性以以以以及及及及合合合合理理理理性性性性审审审审核核核核。即即即即审审审审核核核核交交交交易易易易或或或或事事事事项项项项的的的的内内内内容容容容是是是是否否否否符符符符合合
82、合合有有有有关关关关政政政政策策策策、法法法法令令令令、制制制制度度度度、计计计计划划划划、预预预预算算算算和和和和合合合合同等的规定，是否符合审批权限和手续，开支是否合理等。同等的规定，是否符合审批权限和手续，开支是否合理等。同等的规定，是否符合审批权限和手续，开支是否合理等。同等的规定，是否符合审批权限和手续，开支是否合理等。 完完完完整整整整性性性性审审审审核核核核。即即即即审审审审核核核核原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证填填填填写写写写手手手手续续续续是是是是否否否否完完完完备备备备，项项项项目目目目是是是是否否否否填填填填写写写写齐齐齐齐全全全全，有有有有关关关关经经经经办办办办人人
83、人人员员员员是是是是否否否否都都都都已已已已签签签签名名名名和和和和盖盖盖盖章章章章。对对对对内内内内容容容容填填填填写写写写不不不不全全全全、手手手手续续续续不不不不完完完完备备备备的的的的凭凭凭凭证证证证，应应应应退退退退还还还还给给给给经经经经办办办办人人人人员员员员补补补补办完整后，才能据以办理收付业务和登记入账。办完整后，才能据以办理收付业务和登记入账。办完整后，才能据以办理收付业务和登记入账。办完整后，才能据以办理收付业务和登记入账。 正正正正确确确确性性性性审审审审核核核核。即即即即审审审审核核核核原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证的的的的摘摘摘摘要要要要和和和和数数数数字字字字是
84、是是是否否否否填填填填写写写写清清清清楚楚楚楚、正正正正确确确确，数数数数量量量量、单单单单价价价价、金金金金额额额额、合合合合计计计计数数数数等等等等是是是是否否否否无无无无差差差差错错错错，大大大大小小小小写写写写金金金金额额额额是是是是否否否否相相相相等等等等。对对对对于于于于数数数数字字字字填填填填写写写写有有有有错错错错误误误误的的的的凭凭凭凭证证证证，应应应应退退退退还给经办人员更正后才能据以入账。还给经办人员更正后才能据以入账。还给经办人员更正后才能据以入账。还给经办人员更正后才能据以入账。 会会会会计计计计法法法法所所所所要要要要求求求求的的的的会会会会计计计计监监监监督督督督
85、或或或或控控控控制制制制作作作作用用用用也也也也主主主主要要要要体体体体现现现现在在在在原原原原始始始始凭证的审查上。凭证的审查上。凭证的审查上。凭证的审查上。 记账凭证：记账凭证：记账凭证：记账凭证：记账凭证又称传票，是由会计人员根据记账凭证又称传票，是由会计人员根据记账凭证又称传票，是由会计人员根据记账凭证又称传票，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。确定会计分录，作为记账的直接依据的
86、书面文件。确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。 记账凭证的种类：记账凭证的种类：记账凭证的种类：记账凭证的种类：记账凭证，一般分为记账凭证，一般分为记账凭证，一般分为记账凭证，一般分为通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证和和和和专用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证。而。而。而。而专用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证按其所反映的交易或事按其所反映的交易或事按其所反映的交易或事按其所反映的交易或事项项项项是否与现金和银行存款有关是否与现金和银行存款有关是否与现金和银行存款有关是否与现金和银行存款有关，可分为，可
87、分为，可分为，可分为收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证、付款凭付款凭付款凭付款凭证证证证和和和和转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证三种，前者用于记录库存现金和银行存款的三种，前者用于记录库存现金和银行存款的三种，前者用于记录库存现金和银行存款的三种，前者用于记录库存现金和银行存款的收付款业务，而收付款凭证又可以分为现金收款凭证、现收付款业务，而收付款凭证又可以分为现金收款凭证、现收付款业务，而收付款凭证又可以分为现金收款凭证、现收付款业务，而收付款凭证又可以分为现金收款凭证、现金付款凭证，银行存款收款凭证以及银行存款付款凭证。金付款凭证，银行存款收款凭证以及银行存款付款凭证。金付款凭证，银行存款收
88、款凭证以及银行存款付款凭证。金付款凭证，银行存款收款凭证以及银行存款付款凭证。转账凭证是指反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账转账凭证是指反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账转账凭证是指反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账转账凭证是指反映不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。凭证。凭证。凭证。2.4.3 记账凭证记账凭证1-59记账凭证的要素：记账凭证的要素：记账凭证的要素：记账凭证的要素：无论编制什么记账凭证，都必须无论编制什么记账凭证，都必须无论编制什么记账凭证，都必须无论编制什么记账凭证，都必须具备以下内容：具备以下内容：具备以下内容：具备以下内容： （1 1）填制单位的名称；）
89、填制单位的名称；）填制单位的名称；）填制单位的名称；（2 2）记账凭证的名称；）记账凭证的名称；）记账凭证的名称；）记账凭证的名称；（3 3）凭证的填制日期和编号；）凭证的填制日期和编号；）凭证的填制日期和编号；）凭证的填制日期和编号；（4 4）交易或事项的内容摘要；）交易或事项的内容摘要；）交易或事项的内容摘要；）交易或事项的内容摘要； （5 5）应应应应借借借借、应应应应贷贷贷贷账账账账户户户户的的的的名名名名称称称称和和和和金金金金额额额额，包包包包括括括括总总总总分分分分类类类类账账账账户户户户、二级账户和明细分类账户的名称和金额；二级账户和明细分类账户的名称和金额；二级账户和明细分类
90、账户的名称和金额；二级账户和明细分类账户的名称和金额；（6 6）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数；）所附原始凭证的张数； （7 7）会会会会计计计计主主主主管管管管人人人人员员员员、复复复复核核核核、记记记记账账账账和和和和填填填填制制制制人人人人员员员员的的的的签签签签名名名名或或或或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。记账凭证的填制记账凭证的填制记账凭证的填制记账凭证的填制。 记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证应应应应依依依
91、依据据据据上上上上述述述述内内内内容容容容、有有有有关关关关惯惯惯惯例例例例和和和和规规规规定定定定来来来来填填填填制，其规范性和技术性都比较强，需要认真对待。制，其规范性和技术性都比较强，需要认真对待。制，其规范性和技术性都比较强，需要认真对待。制，其规范性和技术性都比较强，需要认真对待。对于库存现金和银行存款之间互相划转的款项，为对于库存现金和银行存款之间互相划转的款项，为对于库存现金和银行存款之间互相划转的款项，为对于库存现金和银行存款之间互相划转的款项，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证了避免重复记账，一般只编制付款凭证了避免重复记账，一般只编制付款凭证了避免重复记账，一般只编制付款
92、凭证。 收款凭证收款凭证借方科目：银行存款借方科目：银行存款借方科目：银行存款借方科目：银行存款20082008年年年年1 1月月月月2 2日日日日银收字第银收字第银收字第银收字第1 1号号号号摘摘摘摘要要要要应贷科目应贷科目应贷科目应贷科目记记记记账账账账金金金金额额额额附附附附件件件件 3 3张张张张一级科目一级科目一级科目一级科目明细科目明细科目明细科目明细科目接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资实收资本实收资本实收资本实收资本投资者甲投资者甲投资者甲投资者甲100000100000接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资实收资本实收资本实收资本实收资
93、本投资者乙投资者乙投资者乙投资者乙100000100000接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资接受投资者投资实收资本实收资本实收资本实收资本投资者丙投资者丙投资者丙投资者丙100100000000合计合计合计合计300000300000会计主管会计主管会计主管会计主管朱颖朱颖朱颖朱颖记账记账记账记账 李小川李小川李小川李小川出纳出纳出纳出纳 张铮张铮张铮张铮审核审核审核审核 陈营陈营陈营陈营填制填制填制填制 吴晓玉吴晓玉吴晓玉吴晓玉 记账凭证的审核：记账凭证的审核：记账凭证的审核：记账凭证的审核：记账凭证的审核内容主要有：记账凭证的审核内容主要有：记账凭证的审核内容主要有：记账凭证的审核
94、内容主要有：（1 1）按按按按原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证审审审审核核核核的的的的要要要要求求求求，对对对对所所所所附附附附的的的的原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证进进进进行行行行复复复复核。核。核。核。（2 2）记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证所所所所附附附附的的的的原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证是是是是否否否否齐齐齐齐全全全全，是是是是否否否否与与与与所所所所附附附附原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证的的的的内内内内容容容容相相相相符符符符，金金金金额额额额是是是是否否否否一一一一致致致致等等等等。对对对对需需需需要要要要单单单单独独独独保保保保管管管管的的的的原始凭证和文件，应在凭证
95、上加注说明。原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。 （3 3）应应应应借借借借、应应应应贷贷贷贷的的的的账账账账户户户户名名名名称称称称和和和和金金金金额额额额是是是是否否否否正正正正确确确确，账账账账户户户户的的的的对对对对应应应应关关关关系系系系是是是是否否否否清清清清晰晰晰晰。所所所所用用用用的的的的账账账账户户户户名名名名称称称称、账账账账户户户户的的的的核核核核算算算算内内内内容容容容是是是是否符合会计制度的规定。否符合会计制度的规定。否符合会计制度的规定。否符合会计制度的规定。 （4 4）记记记记账账账账凭凭凭凭
96、证证证证中中中中的的的的有有有有关关关关项项项项目目目目是是是是否否否否填填填填列列列列齐齐齐齐全全全全，有有有有关关关关人人人人员员员员是否都已签字盖章等。是否都已签字盖章等。是否都已签字盖章等。是否都已签字盖章等。审核中如发现差错，应查明原因予以重填或用划审核中如发现差错，应查明原因予以重填或用划审核中如发现差错，应查明原因予以重填或用划审核中如发现差错，应查明原因予以重填或用划线更正法更正，并在更正处由更正人员签字盖章，以线更正法更正，并在更正处由更正人员签字盖章，以线更正法更正，并在更正处由更正人员签字盖章，以线更正法更正，并在更正处由更正人员签字盖章，以示责任。只有经过审核无误的记账
97、凭证才能作为记账示责任。只有经过审核无误的记账凭证才能作为记账示责任。只有经过审核无误的记账凭证才能作为记账示责任。只有经过审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。的依据。的依据。的依据。 1-62帐簿：帐簿：帐簿：帐簿：所谓账簿，是由一定格式、互相联系的账所谓账簿，是由一定格式、互相联系的账所谓账簿，是由一定格式、互相联系的账所谓账簿，是由一定格式、互相联系的账页组成，用来序时、分类地记录和反映各项交易和事页组成，用来序时、分类地记录和反映各项交易和事页组成，用来序时、分类地记录和反映各项交易和事页组成，用来序时、分类地记录和反映各项交易和事项的会计簿籍，其依据是会计凭证。项的会计簿籍，其依据
98、是会计凭证。项的会计簿籍，其依据是会计凭证。项的会计簿籍，其依据是会计凭证。簿籍是账簿的外簿籍是账簿的外簿籍是账簿的外簿籍是账簿的外表形式，而账户记录则是账簿的内容。表形式，而账户记录则是账簿的内容。表形式，而账户记录则是账簿的内容。表形式，而账户记录则是账簿的内容。 通通通通常常常常所所所所说说说说的的的的记记记记账账账账，就就就就是是是是根根根根据据据据审审审审核核核核无无无无误误误误的的的的记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证，在在在在账账账账簿簿簿簿中中中中按按按按账账账账户户户户进进进进行行行行的的的的登登登登记记记记，日日日日常常常常中中中中也也也也将将将将这这这这个个个个过过过过程程
99、程程称称称称为为为为“ “过账过账过账过账” ”。 2.5 2.5 会计账簿会计账簿2.5.1 账簿的概念账簿的概念1-63销售发票销售发票销售发票销售发票领料单领料单领料单领料单支票支票支票支票收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证账簿账簿账簿账簿编制分录凭证编制分录凭证编制分录凭证编制分录凭证过账过账过账过账从原始凭证到账簿的工作步骤从原始凭证到账簿的工作步骤从原始凭证到账簿的工作步骤从原始凭证到账簿的工作步骤1-64（1 1）帐簿按其用途分）帐簿按其用途分）帐簿按其用
100、途分）帐簿按其用途分账簿按其用途可以账簿按其用途可以账簿按其用途可以账簿按其用途可以分为序时账、分类账和辅助账分为序时账、分类账和辅助账分为序时账、分类账和辅助账分为序时账、分类账和辅助账三类，见图表：三类，见图表：三类，见图表：三类，见图表： 按用途分按用途分按用途分按用途分 ( (帐簿体系帐簿体系帐簿体系帐簿体系) )序时帐序时帐序时帐序时帐分类账分类账分类账分类账辅助账辅助账辅助账辅助账特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账普通日记账普通日记账普通日记账普通日记账现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账销货日记账销货日记账销货日记
101、账销货日记账总分类账总分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账二级账二级账二级账二级账三级账三级账三级账三级账只提供货币信息只提供货币信息只提供货币信息只提供货币信息同时提供货币和同时提供货币和同时提供货币和同时提供货币和非货币信息非货币信息非货币信息非货币信息各种备查帐各种备查帐各种备查帐各种备查帐2.5.2 账簿的分类账簿的分类1-65（2 2）帐簿按外表形式分）帐簿按外表形式分）帐簿按外表形式分）帐簿按外表形式分账簿按其外表形式可以账簿按其外表形式可以账簿按其外表形式可以账簿按其外表形式可以订本式帐、活页式帐和卡订本式帐、活页式帐和卡订本式帐、活页式帐和卡订本式帐、
102、活页式帐和卡片式帐。片式帐。片式帐。片式帐。订本式帐订本式帐订本式帐订本式帐活页式账活页式账活页式账活页式账卡片式账卡片式账卡片式账卡片式账按外表形式分按外表形式分按外表形式分按外表形式分 ( (帐簿体系帐簿体系帐簿体系帐簿体系) )1-66（3 3）帐簿按帐页格式分）帐簿按帐页格式分）帐簿按帐页格式分）帐簿按帐页格式分账簿按其帐页格式账簿按其帐页格式账簿按其帐页格式账簿按其帐页格式可以分为三栏式、多栏式数量可以分为三栏式、多栏式数量可以分为三栏式、多栏式数量可以分为三栏式、多栏式数量金额式和平行登记式四种金额式和平行登记式四种金额式和平行登记式四种金额式和平行登记式四种。 见图表：见图表：见
103、图表：见图表： 三栏式三栏式三栏式三栏式多栏式多栏式多栏式多栏式平行登记式平行登记式平行登记式平行登记式按帐表格式分按帐表格式分按帐表格式分按帐表格式分 ( (帐簿体系帐簿体系帐簿体系帐簿体系) )数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式1-67日记账：日记账：日记账：日记账：是按照交易或事项发生时间的先后顺序是按照交易或事项发生时间的先后顺序是按照交易或事项发生时间的先后顺序是按照交易或事项发生时间的先后顺序进行登记的账簿。通常也称为序时账。进行登记的账簿。通常也称为序时账。进行登记的账簿。通常也称为序时账。进行登记的账簿。通常也称为序时账。我我我我国国国国企企企企业业业业一一一一般般般般用
104、用用用记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证代代代代替替替替了了了了普普普普通通通通日日日日记记记记账账账账的的的的作作作作用用用用，而而而而为为为为了了了了加加加加强强强强对对对对货货货货币币币币资资资资金金金金的的的的管管管管理理理理，需需需需要要要要设设设设置置置置“ “现现现现金金金金日日日日记记记记账账账账” ”和和和和“ “银银银银行行行行存存存存款款款款日日日日记记记记账账账账” ”这这这这样样样样的的的的特特特特种种种种日日日日记记记记账账账账，另另另另外外外外有有有有的的的的企企企企业业业业还还还还设设设设置置置置购购购购货货货货和和和和销销销销货货货货日日日日记记记记账账账账。所
105、所所所以以以以我我我我国国国国讲讲讲讲的的的的日日日日记记记记账账账账指指指指的的的的是是是是特特特特种种种种日日日日记账。记账。记账。记账。我我我我国国国国企企企企业业业业的的的的“ “现现现现金金金金日日日日记记记记账账账账” ”和和和和“ “银银银银行行行行存存存存款款款款日日日日记记记记账账账账” ”一一一一般般般般采采采采用用用用三三三三栏栏栏栏式式式式形形形形式式式式，也也也也可可可可以以以以设设设设置置置置多多多多栏栏栏栏式式式式的的的的日日日日记记记记账账账账，视视视视业业业业务务务务情情情情况况况况和和和和管管管管理理理理需需需需要要要要而而而而定定定定，另另另另外外外外日日
106、日日记记记记账账账账一一一一般般般般按按按按照照照照币币币币种种种种和和和和账账账账户户户户的的的的不不不不同同同同来来来来分分分分设设设设。蓝蓝蓝蓝生生生生公公公公司司司司的的的的“ “现现现现金金金金日日日日记记记记账账账账” ”和和和和“ “银银银银行行行行存存存存款款款款日日日日记记记记账账账账” ”格式如表格式如表格式如表格式如表2-52-5，表，表，表，表2-62-6。2.5.2 日记账簿日记账簿1-68币种：人民币币种：人民币币种：人民币币种：人民币第第第第 11页页页页现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账20082008年年年年凭证凭证凭证凭证号码号码号码号码摘要摘要摘要摘
107、要对应科目对应科目对应科目对应科目收入收入收入收入支出支出支出支出余额余额余额余额月月月月日日日日1 11 11 1 1 11 12 2 银付银付银付银付1 1号号号号现付现付现付现付1 1号号号号 期初余额期初余额期初余额期初余额从从从从银银银银行行行行取取取取款款款款购办公用品购办公用品购办公用品购办公用品 银行存款银行存款银行存款银行存款管理费用管理费用管理费用管理费用 10001000 800800 150015002500250017001700 1 13131本期发生本期发生本期发生本期发生额及期末额及期末额及期末额及期末余额余额余额余额8900089000900009000050
108、0500分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿，是分类反映交易或事项的账簿。按照是分类反映交易或事项的账簿。按照是分类反映交易或事项的账簿。按照是分类反映交易或事项的账簿。按照其所提供会计资料详略程度的不同可分为其所提供会计资料详略程度的不同可分为其所提供会计资料详略程度的不同可分为其所提供会计资料详略程度的不同可分为总分类账总分类账总分类账总分类账和和和和明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账两类。两类。两类。两类。 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表汇总表汇总表原始凭原始凭原始凭原始凭证证证证收款收款收款收款 付款付款付款付款转账转账转账转账记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证总分类账会
109、会会会计计计计报报报报表表表表总分类账1 12 23 34 45 55 56 6记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 2.5.4 分类账簿分类账簿1-702.5.5 辅助账簿辅助账簿辅助账簿辅助账簿辅助账簿辅助账簿，也称备查账簿，是用来对某些在日记账和也称备查账簿，是用来对某些在日记账和也称备查账簿，是用来对某些在日记账和也称备查账簿，是用来对某些在日记账和分类账簿中不能登记的事项或记载不全的事项进行补充登分类账簿中不能登记的事项或记载不全的事项进行补充登分类账簿中不能登记的事项或记载不全的事项进行补充登分类账簿中不能登记的事项或记载不全的事项进行补
110、充登记以备考察的账簿。辅助账簿的格式可以根据需要来设置，记以备考察的账簿。辅助账簿的格式可以根据需要来设置，记以备考察的账簿。辅助账簿的格式可以根据需要来设置，记以备考察的账簿。辅助账簿的格式可以根据需要来设置，一般无统一的格式。如一般无统一的格式。如一般无统一的格式。如一般无统一的格式。如“ “应收票据应收票据应收票据应收票据” ”、“ “应付票据应付票据应付票据应付票据” ”、“ “经营租出固定资产经营租出固定资产经营租出固定资产经营租出固定资产” ”、“ “经营租出固定资产经营租出固定资产经营租出固定资产经营租出固定资产” ”备查账等，备查账等，备查账等，备查账等，就是对其对应的总账和明
111、细账的补充和进一步说明。就是对其对应的总账和明细账的补充和进一步说明。就是对其对应的总账和明细账的补充和进一步说明。就是对其对应的总账和明细账的补充和进一步说明。1-71过帐对帐和结帐过帐对帐和结帐过帐对帐和结帐过帐对帐和结帐，在填制分录凭证之后，编制会在填制分录凭证之后，编制会在填制分录凭证之后，编制会在填制分录凭证之后，编制会计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统
112、下会计核加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核算的必要程序。算的必要程序。算的必要程序。算的必要程序。 过帐过帐过帐过帐，是将反映在会计凭证上的各种交易和事项是将反映在会计凭证上的各种交易和事项是将反映在会计凭证上的各种交易和事项是将反映在会计凭证上的各种交易和事项的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常又称为记账或登账。又称为记账或登账。又称为记账或登账。又称为记账或登账。 对帐对帐对帐对帐，对账
113、，就是核对账目。为了保证账簿记录对账，就是核对账目。为了保证账簿记录对账，就是核对账目。为了保证账簿记录对账，就是核对账目。为了保证账簿记录和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中的自相平衡和相互钩稽关系，以达到账证相符、账账的自相平衡和相互钩稽关系，以达到账证相符、账账
114、的自相平衡和相互钩稽关系，以达到账证相符、账账的自相平衡和相互钩稽关系，以达到账证相符、账账相符、账物相符和账款相符等。相符、账物相符和账款相符等。相符、账物相符和账款相符等。相符、账物相符和账款相符等。 2.5.6 过账、对账和结帐过账、对账和结帐结帐，结帐，结帐，结帐，就是在把本期内所发生的交易或事项全部就是在把本期内所发生的交易或事项全部就是在把本期内所发生的交易或事项全部就是在把本期内所发生的交易或事项全部登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结
115、，结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经营成果的程序。营成果的程序。营成果的程序。营成果的程序。 结结结结账账账账程程程程序序序序一一一一旦旦旦旦完完完完成成成成，就就就就可可可可以以以以编编编编制制制制试试试试算算算算平平平平衡衡衡衡表表表表，然然然然后后后后在在在在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计循环。试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计循环。试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计循环。试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会
116、计循环。库存现金库存现金库存现金库存现金期初余额期初余额期初余额期初余额 15001500 （1919）20002000（2020）500500（2222）20002000本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额 40004000 本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额500500月末余额月末余额月末余额月末余额50005000 银行存款银行存款银行存款银行存款期初余额期初余额期初余额期初余额 2000020000（1 1） 10000001000000（5 5）4680046800（2 2） 4000040000（8 8）2280022800本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额1052
117、0951052095本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额7855078550月末余额月末余额月末余额月末余额 993545993545 （1717）150150（2121） 40954095（1919） 20002000（2424）80008000（2323） 30003000（2525）10001000（4 4）12001200 （1010）160016002.5.7 过账举例过账举例1-74低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品期初余额期初余额期初余额期初余额 36003600 （1111）24002400本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额 00 本月发生额本月发生额本月发生额
118、本月发生额24002400月末余额月末余额月末余额月末余额 12001200 固定资产固定资产固定资产固定资产期初余额期初余额期初余额期初余额5000050000 （1 1）30000003000000本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额30585003058500本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额 0 0月末余额月末余额月末余额月末余额 31085003108500 （3 3）58500585001-756、过帐举例过帐举例短期投资短期投资短期投资短期投资期初余额期初余额期初余额期初余额 7000070000（2424）50005000本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额00本
119、月发生额本月发生额本月发生额本月发生额50005000月末余额月末余额月末余额月末余额 6500065000 原材料原材料原材料原材料期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0（1 1）25000002500000（6 6）3772037720本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额25412002541200本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额4072040720月末余额月末余额月末余额月末余额25004502500450 （4 4） 4120041200（2121）300030001-76应收账款应收账款应收账款应收账款期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （1616）5557555
120、575本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额5557555575 本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额0 0月末余额月末余额月末余额月末余额5557555575期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额7492474924本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额4862148621生产成本生产成本生产成本生产成本期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （6 6）3278032780（6 6）4862148621月末余额月末余额月末余额月末余额2630326303 （7 7、8 8）2280022800 （4 4）19344193441-77库存商品
121、库存商品库存商品库存商品期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （1515）4862148621（1818）24380.524380.5本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额4862148621 本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额24380.524380.5月末余额月末余额月末余额月末余额24380.524380.5待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （1111）24002400（1111）400400本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额24002400 本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额400400月末余额月末余额月末余额月末余额20
122、002000期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （1 1）本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额月末余额月末余额月末余额月末余额无形资产无形资产无形资产无形资产1-78期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （1 1）1600016000本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额00本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额1600016000月末余额月末余额月末余额月末余额1600016000累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （2 2）4000040000本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额00本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额4000
123、040000月末余额月末余额月末余额月末余额4000040000短期借款短期借款短期借款短期借款期初余额期初余额期初余额期初余额 150150 （8 8）12001200本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额00本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额12001200月末余额月末余额月末余额月末余额13501350其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款1-79 应交税费应交税费应交税费应交税费期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （9 9）33603360本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额33603360月末余额月末余额月末余额月末余额33603360应付职工薪酬应付职工薪酬应付
124、职工薪酬应付职工薪酬期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额68006800本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额1687316873月末余额月末余额月末余额月末余额1007310073（4 4）68006800 （1616）80758075（1616）47504750（2121）595595（2727）34533453期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （2828）2103.152103.15本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额2103.152103.15月末余额月末余额月末余额月末余额2103.152103.15应付股利应付股利应付股利应
125、付股利1-80期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （1212）600600预提费用预提费用预提费用预提费用本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额600600月末余额月末余额月末余额月末余额600600期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （3 3）5850058500长期借款长期借款长期借款长期借款本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额5850058500月末余额月末余额月末余额月末余额5850058500期初余额期初余额期初余额期初余额 144950144950 （1 1）实收资本实收资本实收资本实收资本本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额月末余额月末余额月末余额月末余额1
126、-81期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （2929）1402.11402.1盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额1402.11402.1月末余额月末余额月末余额月末余额1402.11402.1期初余额期初余额期初余额期初余额 0 0 （2929）3505.253505.25（2828）7010.57010.5利润分配利润分配利润分配利润分配本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额3505.253505.25本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额7010.57010.5月末余额月末余额月末余额月末余额3505.253505.25帐户名称帐户名称借方余
127、额借方余额贷方余额贷方余额库存现金库存现金库存现金库存现金 15001500银行存款银行存款银行存款银行存款2000020000低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品 36003600固定资产固定资产固定资产固定资产5000050000交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资产资产资产资产7000070000实收资本实收资本实收资本实收资本144950144950其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款150150合计合计合计合计145100145100145100145100假设某企业假设某企业假设某企业假设某企业20082008年初有关帐户的余额为年初有关帐户的余额为年初有关帐户的余额
128、为年初有关帐户的余额为2.6 2.6 借贷记账法的应用借贷记账法的应用借贷记账法的应用借贷记账法的应用企业生产经营过程的核算企业生产经营过程的核算企业生产经营过程的核算企业生产经营过程的核算20082008年年年年1 1月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：月发生以下经济业务： 例例例例题题题题1 1：A A、B B、C C、D D企企企企业业业业各各各各自自自自向向向向甲甲甲甲企企企企业业业业投投投投入入入入银银银银行行行行存存存存款款款款100100万万万万元元元元，原原原原材材材材料料料料250250万万万万元元元元，房房房房屋屋屋屋建建建建筑筑筑筑物物物物和和和和
129、汽汽汽汽车车车车等等等等300300万万万万元元元元（其其其其中中中中房房房房屋屋屋屋建建建建筑筑筑筑物物物物150150万万万万元元元元，机机机机器器器器设设设设备备备备100100万万万万元元元元，汽汽汽汽车车车车一一一一辆辆辆辆5050万元），无形资产万元），无形资产万元），无形资产万元），无形资产150150万元。万元。万元。万元。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款100100万万万万原材料原材料原材料原材料250250万万万万固定资产固定资产固定资产固定资产300300万万万万无形资产无形资产无形资产无形资产150150万万万万贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：
130、实收资本800800万万万万例例例例题题题题2 2：企企企企业业业业向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入结结结结算算算算用用用用周周周周转转转转款款款款项项项项4040000000元元元元，存存存存入入入入银银银银行，借款期限为行，借款期限为行，借款期限为行，借款期限为3 3个月。个月。个月。个月。借：银行存款借：银行存款40000贷：短期借款贷：短期借款40000例例例例题题题题3 3：企企企企业业业业因因因因购购购购置置置置设设设设备备备备需需需需要要要要向向向向银银银银行行行行借借借借款款款款5858500500元元元元，期期期期限限限限为为为为两两两两年年年年, ,假假假假设设设设
131、利利利利率率率率为为为为5%5%，到到到到期期期期一一一一次次次次还还还还本本本本付付付付息息息息。该该该该项项项项设设设设备备备备价价价价款款款款5000050000元，增值税率元，增值税率元，增值税率元，增值税率17%17%，计，计，计，计5850058500元。元。元。元。借：银行存款借：银行存款58500贷：长期借款贷：长期借款58500借：固定资产借：固定资产58500贷：银行存款贷：银行存款58500新税法有规定：购买固定资产的进项税额也可以抵扣新税法有规定：购买固定资产的进项税额也可以抵扣1-86 例例例例题题题题4 4：企企企企业业业业向向向向外外外外地地地地某某某某单单单单位
132、位位位购购购购入入入入甲甲甲甲材材材材料料料料40004000千千千千克克克克，每每每每千千千千克克克克8 8元元元元；乙乙乙乙材材材材料料料料20002000千千千千克克克克，每每每每千千千千克克克克4 4元元元元；共共共共计计计计4040000000元元元元，进进进进项项项项增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%，计计计计6 6800800元元元元，另另另另外外外外支支支支付付付付材材材材料料料料的的的的运运运运杂杂杂杂费费费费12001200元元元元，已已已已用用用用银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付。材材材材料料料料已已已已验验验验收收收收入入入入库
133、库库库，企企企企业业业业按按按按实实实实际成本计价。材料已验收入库，货款以商业承兑汇票支付。际成本计价。材料已验收入库，货款以商业承兑汇票支付。际成本计价。材料已验收入库，货款以商业承兑汇票支付。际成本计价。材料已验收入库，货款以商业承兑汇票支付。借：借：原材料原材料甲材料甲材料32800乙材料乙材料8400应交税费应交税费应交增值税应交增值税6800贷：应付票据贷：应付票据46800银行存款银行存款12001-87例例例例题题题题5 5：商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票到到到到期期期期，以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付原原原原来来来来的的的的购购购购料
134、料料料款款款款4680046800元。元。元。元。 借：应付票据借：应付票据46800贷：银行存款贷：银行存款468001-88例例例例题题题题6 6：企企企企业业业业从从从从仓仓仓仓库库库库领领领领用用用用甲甲甲甲、乙乙乙乙各各各各一一一一批批批批价价价价值值值值共共共共计计计计3737720720元元元元，用以生产用以生产用以生产用以生产A A、B B两种产品和一般耗用，如表所示：两种产品和一般耗用，如表所示：两种产品和一般耗用，如表所示：两种产品和一般耗用，如表所示： 3772037720172201722041004100205002050025002500合计合计合计合计420420
135、420420100100管理部门领用管理部门领用管理部门领用管理部门领用4520452042042010010041004100500500车间一般耗用车间一般耗用车间一般耗用车间一般耗用 3278032780163801638039003900164001640020002000小计小计小计小计 136601366054605460130013008200820010001000制造制造制造制造B B产品用产品用产品用产品用 19120191201092010920260026008200820010001000制造制造制造制造A A产品用产品用产品用产品用 合计合计合计合计 数量数量数量数
136、量( (kg)kg) 金额金额金额金额( (元）元）元）元）乙材料乙材料乙材料乙材料数量数量数量数量( (kg)kg) 金额金额金额金额( (元）元）元）元）甲材料甲材料甲材料甲材料数量数量数量数量( (kg)kg) 金额金额金额金额( (元）元）元）元）项目项目项目项目1-89借：生产成本借：生产成本A产品产品19120B产品产品13660制造费用制造费用4520管理费用管理费用420贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料20500乙材料乙材料172201-90例例例例题题题题7 7：结结结结算算算算本本本本月月月月应应应应付付付付职职职职工工工工工工工工资资资资2424000000元元元元，其其
137、其其中中中中制制制制造造造造A A产产产产品品品品工工工工人人人人工工工工资资资资1414000000元元元元，制制制制造造造造B B产产产产品品品品工工工工人人人人工工工工资资资资6 6000000元元元元，车车车车间间间间管管管管理人员的工资为理人员的工资为理人员的工资为理人员的工资为16001600元，厂部管理人员的工资为元，厂部管理人员的工资为元，厂部管理人员的工资为元，厂部管理人员的工资为24002400元。元。元。元。企业发生的工资应按用途进行计算和分配企业发生的工资应按用途进行计算和分配。借：生产成本借：生产成本A14000-B6000制造费用制造费用1600管理费用管理费用24
138、00贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬240001-91例例例例题题题题8 8：将将将将代代代代扣扣扣扣职职职职工工工工垃垃垃垃圾圾圾圾费费费费和和和和工工工工会会会会会会会会费费费费1 1200200元元元元，扣扣扣扣款款款款尚尚尚尚未未未未支支支支付付付付；其其其其余余余余工工工工资资资资2222800800元元元元工工工工资资资资通通通通过过过过银银银银行行行行转转转转账账账账转转转转入入入入职职职职工工工工的的的的工工工工资卡。资卡。资卡。资卡。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1200贷：其他应付款贷：其他应付款1200借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 22800贷：银行存款贷：银行存款
139、228001-92例例例例题题题题9 9：按按按按照照照照工工工工资资资资总总总总额额额额的的的的14%14%计计计计提提提提职职职职工工工工福福福福利利利利费费费费33603360元元元元（其其其其中中中中A A产产产产品品品品生生生生产产产产工工工工人人人人工工工工资资资资应应应应提提提提数数数数19601960元元元元；B B产产产产品品品品生生生生产产产产工工工工人人人人工工工工资资资资应应应应提提提提数数数数840840元元元元，车车车车间间间间管管管管理理理理人人人人员员员员工工工工资资资资计计计计提提提提数数数数224224元元元元，厂厂厂厂部部部部管管管管理理理理人员工资计提数
140、人员工资计提数人员工资计提数人员工资计提数336336元）。（也要按用途归集）。元）。（也要按用途归集）。元）。（也要按用途归集）。元）。（也要按用途归集）。借：生产成本借：生产成本A1960B840制造费用制造费用224管理费用管理费用336贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬33601-93例例例例题题题题1010：以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付行行行行政政政政管管管管理理理理部部部部门门门门办办办办公公公公费费费费、水水水水电电电电费费费费1 1600600元。元。元。元。借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用16001600 贷：银行存款贷：银行存款贷：
141、银行存款贷：银行存款16001600例例例例题题题题1111：生生生生产产产产车车车车间间间间领领领领用用用用一一一一批批批批低低低低值值值值易易易易耗耗耗耗品品品品24002400元元元元，可可可可使使使使用用用用半半半半年。年。年。年。借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用24002400贷：低值易耗品贷：低值易耗品贷：低值易耗品贷：低值易耗品24002400摊销本月的费用：摊销本月的费用：摊销本月的费用：摊销本月的费用：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用400400贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用4004001-94例例例例题题题题1212：预预预
142、预提提提提应应应应由由由由本本本本月月月月成成成成本本本本负负负负担担担担的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产大大大大修修修修理理理理费费费费用用用用600600元元元元。预预预预提提提提6 6个个个个月月月月，6 6个个个个月月月月后后后后企企企企业业业业实实实实际际际际进进进进行行行行大大大大修修修修理理理理，发发发发生生生生支支支支出出出出为为为为3 3600600元元元元，企企企企业业业业以以以以现现现现金金金金支支支支付付付付。（假假假假设设设设该该该该固固固固定定定定资资资资产产产产是是是是车车车车间使用）。间使用）。间使用）。间使用）。 借：制造费用借：制造费用600贷：预提
143、费用贷：预提费用6006个月后支付时：个月后支付时：(这个月不做，只是为了说明如何做这个月不做，只是为了说明如何做）借：预提费用借：预提费用3600贷：银行存款贷：银行存款36001-95例例例例题题题题1313：按按按按照照照照规规规规定定定定的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产折折折折旧旧旧旧率率率率，计计计计提提提提本本本本月月月月固固固固定定定定资资资资产产产产折折折折旧旧旧旧1616000000元元元元，其其其其中中中中车车车车间间间间固固固固定定定定资资资资产产产产折折折折旧旧旧旧1212000000元元元元，行行行行政政政政管管管管理部门固定资产折旧理部门固定资产折旧理部门固
144、定资产折旧理部门固定资产折旧40004000元。元。元。元。借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用1200012000管理费用管理费用管理费用管理费用40004000贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧16000160001-96制造费用制造费用制造费用制造费用（6 6）45204520结转结转结转结转1934419344（7 7）16001600（9 9）224224（1111）400400（1212）600600（1313）1200012000例例例例题题题题1414：已已已已经经经经归归归归集集集集的的的的本本本本月月月月发发发发生生生生的的的的制制制制造造造造费费
145、费费用用用用为为为为1919344344元元元元，按按按按照照照照A A、B B两两两两种种种种产产产产品品品品生生生生产产产产工工工工人人人人的的的的工工工工资资资资比比比比例例例例进进进进行行行行分分分分配配配配，分分分分配配配配率率率率为为为为：0.96720.9672（19344/2000019344/20000），A A产产产产品品品品分分分分配配配配1313541541元元元元，B B产产产产品品品品分分分分配配配配58035803元。元。元。元。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本-A13541-A13541生产成本生产成本生产成本生产成本-B5803-B5803 贷
146、：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用19344193441-97例例例例题题题题1515：本本本本月月月月A A产产产产品品品品100100台台台台全全全全部部部部制制制制造造造造完完完完成成成成，并并并并已已已已验验验验收收收收入入入入库库库库，按其实际生产成本按其实际生产成本按其实际生产成本按其实际生产成本4862148621元进行结转。元进行结转。元进行结转。元进行结转。B B产品没有完工。产品没有完工。产品没有完工。产品没有完工。借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品-A48621-A48621贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本-A48621-A486
147、21产品名称产品名称产品名称产品名称 完工产品数量完工产品数量完工产品数量完工产品数量 直接材料直接材料直接材料直接材料 直接人工直接人工直接人工直接人工 制造制造制造制造费用费用费用费用 合计合计合计合计 A A产品产品产品产品100100（台）（台）（台）（台）1912019120159601596013541135414862148621B B产品产品产品产品0 013660136606840684058035803 2630326303合计合计合计合计3278032780228002280019344193447492474924生产成本汇总表生产成本汇总表生产成本汇总表生产成本汇总表
148、1-98 直接材料直接材料直接材料直接材料 1912019120本月完工本月完工本月完工本月完工4862148621直接人工直接人工直接人工直接人工 1596015960制造费用制造费用制造费用制造费用 1354113541本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额4862148621本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额4862148621月末余额：月末余额：月末余额：月末余额：00生产成本生产成本生产成本生产成本AA产品产品产品产品生产成本生产成本生产成本生产成本BB产品产品产品产品直接材料直接材料直接材料直接材料1366013660直接人工直接人工直接人工直接人工68406840制造费用
149、制造费用制造费用制造费用58035803本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额 2630326303本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额 0 0月末余额月末余额月末余额月末余额26303263031-99486.2148621产品生产成本产品生产成本135.4113541制造费用制造费用159.615960直接人工直接人工191.219120直接材料直接材料单位成本单位成本单位成本单位成本总成本总成本总成本总成本(100(100台台台台) )A产品产品项目项目完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表1-100例例例例题题题题1616：向向向向某某某某企企企
150、企业业业业出出出出售售售售A A产产产产品品品品5050台台台台，每每每每台台台台售售售售价价价价为为为为950950元元元元，计计计计售售售售价价价价4750047500元元元元，产产产产品品品品已已已已经经经经发发发发出出出出，货货货货款款款款尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到，该该该该产产产产品品品品应应应应该交纳消费税，税率为该交纳消费税，税率为该交纳消费税，税率为该交纳消费税，税率为10%10%，增值税税率为，增值税税率为，增值税税率为，增值税税率为17%17%。 该该该该产产产产品品品品共共共共应应应应收收收收款款款款项项项项为为为为5557555575元元元元，其其其其中中中中价价
151、价价款款款款为为为为4750047500元元元元，增增增增值值值值税税税税为为为为80758075元元元元；产产产产品品品品销销销销售售售售税税税税金金金金及及及及附附附附加加加加为为为为47504750元元元元。做做做做两两两两笔笔笔笔分分分分录。录。录。录。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款5557555575贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入4750047500应交税费应交税费应交税费应交税费80758075借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 47504750贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费
152、- -应交营业税应交营业税应交营业税应交营业税475047501-101例题例题例题例题1717：以银行存款支付：以银行存款支付：以银行存款支付：以银行存款支付A A产品的包装费产品的包装费产品的包装费产品的包装费150150元。元。元。元。 借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用 150150贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 150150例例例例题题题题1818：承承承承生生生生产产产产过过过过程程程程核核核核算算算算例例例例题题题题，该该该该产产产产品品品品的的的的单单单单位位位位成成成成本本本本为为为为486.21486.21元，结转已销售元，结转已销售元，结转
153、已销售元，结转已销售5050台产品的成本为：台产品的成本为：台产品的成本为：台产品的成本为：24310.524310.5元。元。元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本24310.524310.5贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品24310.524310.51-102例例例例1919：从银行提取现金：从银行提取现金：从银行提取现金：从银行提取现金20002000元备用。元备用。元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金20002000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20002000例题例题例题例题2020：
154、以现金支付销售部门的业务费：以现金支付销售部门的业务费：以现金支付销售部门的业务费：以现金支付销售部门的业务费500500元。元。元。元。 借：销售费用借：销售费用借：销售费用借：销售费用500500贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金5005001-103例例例例2121：出出出出售售售售材材材材料料料料一一一一批批批批，价价价价值值值值3 3500500元元元元，应应应应交交交交增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率为为为为17%17%，计计计计595595元元元元，款款款款项项项项已已已已经经经经收收收收到到到到，存存存存入入入入银银银银行行行行。该该该该材材材材料料料料的
155、的的的成成成成本为本为本为本为30003000元。元。元。元。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款40954095贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入35003500应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）595595借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本30003000贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料300030001-104例例例例2222：取得罚款收入：取得罚款收入：取得罚款收入：取得罚款收入20002000元，收到现金。元，收到现金。元，收到现金。
156、元，收到现金。借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 20002000贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 20002000 例例例例2323：对希望工程捐赠现金：对希望工程捐赠现金：对希望工程捐赠现金：对希望工程捐赠现金 30003000元，以银行存款支付元，以银行存款支付元，以银行存款支付元，以银行存款支付借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出30003000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款30003000 1-105例例例例2424：企企企企业业业业出出出出售售售售原原原原来来来来购购购购买买买买的的的的被被被被初初初初始始
157、始始确确确确认认认认为为为为交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的股股股股票票票票10001000股股股股，售售售售价价价价8 8元元元元/ /股股股股，原原原原来来来来购购购购买买买买成成成成本本本本为为为为5 5000000元元元元。款款款款项存入银行。项存入银行。项存入银行。项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款80008000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产50005000投资收益投资收益投资收益投资收益30003000例例例例2525：以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付本本
158、本本期期期期的的的的生生生生产产产产周周周周转转转转用用用用的的的的借借借借款款款款利利利利息息息息1 1000000元。元。元。元。借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 10001000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款100010001-106例例例例2626：结转本期损益，计算本期净利润：结转本期损益，计算本期净利润：结转本期损益，计算本期净利润：结转本期损益，计算本期净利润结转收入、收益和利得：结转收入、收益和利得：结转收入、收益和利得：结转收入、收益和利得：借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入4750047500其他业务收入其他业
159、务收入其他业务收入其他业务收入35003500投资收益投资收益投资收益投资收益30003000营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入20002000贷：贷：贷：贷：本年利润本年利润本年利润本年利润5600056000结转成本、费用和损失等：结转成本、费用和损失等：结转成本、费用和损失等：结转成本、费用和损失等：借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润45466.545466.5贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本24310.524310.5营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加47504750其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成
160、本30003000销售费用销售费用销售费用销售费用650650管理费用管理费用管理费用管理费用87568756财务费用财务费用财务费用财务费用10001000营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出300030001-107例例例例2727：计计计计算算算算和和和和结结结结转转转转所所所所得得得得税税税税，该该该该企企企企业业业业的的的的应应应应交交交交税税税税所所所所得得得得额额额额为为为为利利利利润润润润总额。企业的利润总额为：总额。企业的利润总额为：总额。企业的利润总额为：总额。企业的利润总额为：56000-45466.5=10533.556000-45466.5=10533.5（元）（
161、元）（元）（元）应交税所得额应交税所得额应交税所得额应交税所得额=10533.5=10533.5应交所得税额应交所得税额应交所得税额应交所得税额=10533.5*25%=2633=10533.5*25%=2633( (元元元元) )借：借：借：借： 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用26332633贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 26332633借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润26332633贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用26332633所以本年净利润所以本年净利润所以本年净利润所以本年净
162、利润=10533.5-10533.5-26332633=7900.5=7900.5（元）（元）（元）（元）1-108本年利润本年利润本年利润本年利润（2626）结转费用）结转费用）结转费用）结转费用45466.545466.5（2626）结转收入）结转收入）结转收入）结转收入 5600056000 （2727）所得税费）所得税费）所得税费）所得税费 26332633 （2828）结转本年净利润）结转本年净利润）结转本年净利润）结转本年净利润 7900.57900.5本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额 5600056000本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额 5600056000月末余
163、额月末余额月末余额月末余额0 0例例例例2828：结转本年获得的净利润：结转本年获得的净利润：结转本年获得的净利润：结转本年获得的净利润7900.57900.5元。元。元。元。借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润7900.57900.5贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润7900.57900.51-109例例例例2929：假假假假设设设设上上上上述述述述企企企企业业业业按按按按照照照照税税税税后后后后利利利利润润润润的的的的10%10%预预预预先先先先提提提提取取取取法法法法定定定定盈盈盈盈余余余余公公公公积积积积，10%10%提提提提取取取取任任任任意意意意盈
164、盈盈盈余余余余公公公公积积积积，30%30%用用用用于于于于预预预预先先先先分分分分派派派派给给给给股股股股东。东。东。东。那么：提取的法定盈余公积那么：提取的法定盈余公积那么：提取的法定盈余公积那么：提取的法定盈余公积=7900.5*10%=790.057900.5*10%=790.05（元）（元）（元）（元）提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积=7900.5*10%=790.057900.5*10%=790.05（元）（元）（元）（元）预先分配的股利预先分配的股利预先分配的股利预先分配的股利=7900.5*30%=2370.15=7900.5*30%=2370.
165、15（元）（元）（元）（元）借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 3950.153950.153950.153950.15 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积790.05790.05任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积790.05790.05应付股利应付股利应付股利应付股利2370.152370.15未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润=7900.5*50%=7900.5*50%=3950.15(3950.15(3950.15(3950.15(元元元元) ) ) )
166、过账过账过账过账1-110项目项目项目项目 行次行次行次行次本月数本月数本月数本月数本年累计本年累计本年累计本年累计一、主营业务收入一、主营业务收入一、主营业务收入一、主营业务收入1 1 47500.0047500.00 47500.0047500.00减减减减: :主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 424310.5024310.50 24310.5024310.50主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加54750.004750.00 4750.004750.00二、主营业务利润二、主营业务利润二、主营业务利润二、主营业务利润( (亏损以亏损以
167、亏损以亏损以“ “-”-”号填列号填列号填列号填列) )1010 18439.5018439.50 18439.5018439.50加加加加: :其他业务利润（亏损以其他业务利润（亏损以其他业务利润（亏损以其他业务利润（亏损以“ “- -” ”号填列）号填列）号填列）号填列）11500.00500.00 500.00500.00减减减减: :营业费用营业费用营业费用营业费用14650.00650.00 650.00650.00管理费用管理费用管理费用管理费用158756.008756.00 8756.008756.00财务费用财务费用财务费用财务费用161000.001000.00 1000.
168、001000.00三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“ “-”-”号填列）号填列）号填列）号填列）1818 8533.508533.50 8533.508533.50加加加加: :投资收益（损失以投资收益（损失以投资收益（损失以投资收益（损失以“ “- -” ”号填列）号填列）号填列）号填列）193000.003000.00 3000.003000.00补贴收入补贴收入补贴收入补贴收入22 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入232000.002000.00 2000.002000.00减减减减: :营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出25
169、 3000.003000.00 3000.003000.00四、利润总额（亏损以四、利润总额（亏损以四、利润总额（亏损以四、利润总额（亏损以“ “-”-”号填列）号填列）号填列）号填列）2727 10533.5010533.50 10533.5010533.50减减减减: :所得税所得税所得税所得税28 26332633 26332633五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“ “-”-”号填列）号填列）号填列）号填列）3030 7900.507900.50 7900.507900.50利润表利润表利润表利润表20002000年年年年1 1月月月月1-
170、111过帐对帐和结帐过帐对帐和结帐过帐对帐和结帐过帐对帐和结帐，在填制分录凭证之后，编制会在填制分录凭证之后，编制会在填制分录凭证之后，编制会在填制分录凭证之后，编制会计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、计报表之前所需要进行的对会计账簿的分类、登记、加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核加工、汇总等技术性工作，是手工会计系统下会计核算的必要程序。算的必要程序。算的必要程序。算的必要程序。这些程序
171、处理虽然具有很强的技术性，这些程序处理虽然具有很强的技术性，这些程序处理虽然具有很强的技术性，这些程序处理虽然具有很强的技术性，但为了保证加工出来的会计信息的真实、准确和完整，还但为了保证加工出来的会计信息的真实、准确和完整，还但为了保证加工出来的会计信息的真实、准确和完整，还但为了保证加工出来的会计信息的真实、准确和完整，还必须遵守相关的规定和要求。必须遵守相关的规定和要求。必须遵守相关的规定和要求。必须遵守相关的规定和要求。过帐过帐过帐过帐，是将反映在会计凭证上的各种交易和事项是将反映在会计凭证上的各种交易和事项是将反映在会计凭证上的各种交易和事项是将反映在会计凭证上的各种交易和事项的有关
172、信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常又称为记账或登账。又称为记账或登账。又称为记账或登账。又称为记账或登账。手工状态下，手工状态下，手工状态下，手工状态下，登账必须遵守以下规登账必须遵守以下规登账必须遵守以下规登账必须遵守以下规定和要求：定和要求：定和要求：定和要求：2.5.6 过账、对账和结帐过账、对账和结帐1-1121 1、帐簿启用的要求、帐簿启用的要求、帐簿启用的要求、帐簿启用的要求会计人员在启用新的账簿时，应在账簿的扉页上填制会计人员在启用新的账
173、簿时，应在账簿的扉页上填制会计人员在启用新的账簿时，应在账簿的扉页上填制会计人员在启用新的账簿时，应在账簿的扉页上填制“ “账账账账簿启用表簿启用表簿启用表簿启用表” ”和和和和“ “经管人员一览表经管人员一览表经管人员一览表经管人员一览表” ”，在其上明确载明：，在其上明确载明：，在其上明确载明：，在其上明确载明：企业名称企业名称企业名称企业名称；账簿名称、编号、页数账簿名称、编号、页数账簿名称、编号、页数账簿名称、编号、页数（如为活页账，应在装订成册后（如为活页账，应在装订成册后（如为活页账，应在装订成册后（如为活页账，应在装订成册后填明页数）和填明页数）和填明页数）和填明页数）和启用日期
174、启用日期启用日期启用日期等；等；等；等；会计主管和记账人员姓名、签章，加盖单位公章会计主管和记账人员姓名、签章，加盖单位公章会计主管和记账人员姓名、签章，加盖单位公章会计主管和记账人员姓名、签章，加盖单位公章。调换调换调换调换记账人员时的记账人员时的记账人员时的记账人员时的交接日期、接办和交接人员交接日期、接办和交接人员交接日期、接办和交接人员交接日期、接办和交接人员的的的的签字、签字、签字、签字、盖章等；盖章等；盖章等；盖章等；1-1132 2、帐簿登记的规则、帐簿登记的规则、帐簿登记的规则、帐簿登记的规则为保证账簿记录的正确性，登记账簿时为保证账簿记录的正确性，登记账簿时为保证账簿记录的正
175、确性，登记账簿时为保证账簿记录的正确性，登记账簿时应遵守应遵守应遵守应遵守以下规则：以下规则：以下规则：以下规则：记账依据记账依据记账依据记账依据必须是经必须是经必须是经必须是经审核审核审核审核以后符合要求的以后符合要求的以后符合要求的以后符合要求的会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证。凡是。凡是。凡是。凡是已经记账的凭证应注明账簿页数或作已经记账的凭证应注明账簿页数或作已经记账的凭证应注明账簿页数或作已经记账的凭证应注明账簿页数或作“”“”标记，以防止标记，以防止标记，以防止标记，以防止重记、漏记和便于核对。重记、漏记和便于核对。重记、漏记和便于核对。重记、漏记和便于核对。登记账簿登记账簿登记账
176、簿登记账簿必须使用必须使用必须使用必须使用蓝、黑墨水蓝、黑墨水蓝、黑墨水蓝、黑墨水书写，不得使用书写，不得使用书写，不得使用书写，不得使用铅笔铅笔铅笔铅笔和和和和圆圆圆圆珠笔珠笔珠笔珠笔（规定需要复写账簿的除外）；除结账划线、冲销、（规定需要复写账簿的除外）；除结账划线、冲销、（规定需要复写账簿的除外）；除结账划线、冲销、（规定需要复写账簿的除外）；除结账划线、冲销、调整账务和更正错误记录以外，不得使用红色墨水。调整账务和更正错误记录以外，不得使用红色墨水。调整账务和更正错误记录以外，不得使用红色墨水。调整账务和更正错误记录以外，不得使用红色墨水。账簿记录账簿记录账簿记录账簿记录严禁涂改、挖补
177、、刮擦或使用退色药水、修正严禁涂改、挖补、刮擦或使用退色药水、修正严禁涂改、挖补、刮擦或使用退色药水、修正严禁涂改、挖补、刮擦或使用退色药水、修正液等进行更改液等进行更改液等进行更改液等进行更改，如果发生错误，应根据错误性质，如果发生错误，应根据错误性质，如果发生错误，应根据错误性质，如果发生错误，应根据错误性质，按规定按规定按规定按规定的方法进行更正的方法进行更正的方法进行更正的方法进行更正。各种账簿必须按编定的各种账簿必须按编定的各种账簿必须按编定的各种账簿必须按编定的页码顺序页码顺序页码顺序页码顺序、连续登记连续登记连续登记连续登记，不得隔页、不得隔页、不得隔页、不得隔页、跳行跳行跳行跳
178、行。如不慎发生隔页、跳行时，应在。如不慎发生隔页、跳行时，应在。如不慎发生隔页、跳行时，应在。如不慎发生隔页、跳行时，应在空白处用红色墨水空白处用红色墨水空白处用红色墨水空白处用红色墨水对角线划线注销对角线划线注销对角线划线注销对角线划线注销，并注明，并注明，并注明，并注明“ “作废作废作废作废” ”等字样，并加盖等字样，并加盖等字样，并加盖等字样，并加盖记账人记账人记账人记账人员印章员印章员印章员印章。对于各种账簿的账页。对于各种账簿的账页。对于各种账簿的账页。对于各种账簿的账页不得任意撕毁和抽换不得任意撕毁和抽换不得任意撕毁和抽换不得任意撕毁和抽换。1-1142 2、帐簿登记的规则、帐簿登
179、记的规则、帐簿登记的规则、帐簿登记的规则为经常核对账目，减轻结账的工作量，每一账页在记满为经常核对账目，减轻结账的工作量，每一账页在记满为经常核对账目，减轻结账的工作量，每一账页在记满为经常核对账目，减轻结账的工作量，每一账页在记满前，应留出末行结出本页的发生额合计数和余额，在摘要前，应留出末行结出本页的发生额合计数和余额，在摘要前，应留出末行结出本页的发生额合计数和余额，在摘要前，应留出末行结出本页的发生额合计数和余额，在摘要栏内注明栏内注明栏内注明栏内注明“ “转次页转次页转次页转次页” ”字样。同时，将本页发生额合计数和字样。同时，将本页发生额合计数和字样。同时，将本页发生额合计数和字样
180、。同时，将本页发生额合计数和余额记入下一页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明余额记入下一页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明余额记入下一页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明余额记入下一页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明“ “承前页承前页承前页承前页” ”字样。字样。字样。字样。凡是要结出余额的账户在结出余额后，应在凡是要结出余额的账户在结出余额后，应在凡是要结出余额的账户在结出余额后，应在凡是要结出余额的账户在结出余额后，应在“ “借借借借” ”或或或或“ “贷贷贷贷” ”栏内填写栏内填写栏内填写栏内填写“ “平平平平” ”字，并在余额栏内的字，并在余额栏内的字，并在余额栏内的字，并在余额栏
181、内的“ “元元元元” ”位填写位填写位填写位填写“ “0”0”。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额现金和银行存款日记账必须逐日结出余额现金和银行存款日记账必须逐日结出余额现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。书写文字和数字应做到清晰、工整和规范，金额不连笔，书写文字和数字应做到清晰、工整和规范，金额不连笔，书写文字和数字应做到清晰、工整和规范，金额不连笔，书写文字和数字应做到清晰、工整和规范，金额不连笔，为给为给为给为给错误更改留有充分余地错误更改留有充分余地错误更改留有充分余地错误更改留有充分余地，一般要用专用特细笔书写，一般要用专用特细笔书写，一般要用专用特细笔书写，一般要用专用特细笔书
182、写，不写满格，并紧靠行格的底线书写，高度约占格子的不写满格，并紧靠行格的底线书写，高度约占格子的不写满格，并紧靠行格的底线书写，高度约占格子的不写满格，并紧靠行格的底线书写，高度约占格子的三分三分三分三分之二或二分之一之二或二分之一之二或二分之一之二或二分之一。1-1153 3、错账更正的方法、错账更正的方法、错账更正的方法、错账更正的方法账簿应按上述规定的方法进行登记，如果发生账簿记录账簿应按上述规定的方法进行登记，如果发生账簿记录账簿应按上述规定的方法进行登记，如果发生账簿记录账簿应按上述规定的方法进行登记，如果发生账簿记录错误，应按错误的性质和发现的时间，按规定的更正方法错误，应按错误的
183、性质和发现的时间，按规定的更正方法错误，应按错误的性质和发现的时间，按规定的更正方法错误，应按错误的性质和发现的时间，按规定的更正方法进行更正。更正错账的方法一般有三种：进行更正。更正错账的方法一般有三种：进行更正。更正错账的方法一般有三种：进行更正。更正错账的方法一般有三种：划线更正法、红划线更正法、红划线更正法、红划线更正法、红字更正法和补充登记法。字更正法和补充登记法。字更正法和补充登记法。字更正法和补充登记法。 （1 1）划线更正法）划线更正法）划线更正法）划线更正法适用范围适用范围适用范围适用范围：记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账：记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账：记账凭
184、证正确，在记账或结账过程中发现账：记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中的文字（包括账户名称的错误）或数字有错误。簿记录中的文字（包括账户名称的错误）或数字有错误。簿记录中的文字（包括账户名称的错误）或数字有错误。簿记录中的文字（包括账户名称的错误）或数字有错误。更正方法更正方法更正方法更正方法：先在错误的文字或数字（全位、整个数字）：先在错误的文字或数字（全位、整个数字）：先在错误的文字或数字（全位、整个数字）：先在错误的文字或数字（全位、整个数字）上划一红线，以示注销，然后在红线上方的空白处用黑字上划一红线，以示注销，然后在红线上方的空白处用黑字上划一红线，以示注销，然后在红线上方
185、的空白处用黑字上划一红线，以示注销，然后在红线上方的空白处用黑字填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。对填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。对填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。对填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。对改正错误的数字一定要用改正错误的数字一定要用改正错误的数字一定要用改正错误的数字一定要用红线全部划去红线全部划去红线全部划去红线全部划去，不能只改个别数，不能只改个别数，不能只改个别数，不能只改个别数字。如登记帐簿时将字。如登记帐簿时将字。如登记帐簿时将字。如登记帐簿时将12001200元登记成元登记成元登记成元登记成13001300
186、元，更正时：元，更正时：元，更正时：元，更正时：12001200130013001-1163 3、错账更正的方法、错账更正的方法、错账更正的方法、错账更正的方法 （2 2）红字更正法）红字更正法）红字更正法）红字更正法适用范围适用范围适用范围适用范围：登账后，结账前或后，发现据以登记的记账：登账后，结账前或后，发现据以登记的记账：登账后，结账前或后，发现据以登记的记账：登账后，结账前或后，发现据以登记的记账凭证应记科目和（或）金额发生错误，因此账簿记录也错凭证应记科目和（或）金额发生错误，因此账簿记录也错凭证应记科目和（或）金额发生错误，因此账簿记录也错凭证应记科目和（或）金额发生错误，因此账
187、簿记录也错误。误。误。误。 。更正方法更正方法更正方法更正方法：先用红字金额先用红字金额先用红字金额先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证填制一张内容与错误记账凭证填制一张内容与错误记账凭证填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏内注明完全相同的记账凭证，并在摘要栏内注明完全相同的记账凭证，并在摘要栏内注明完全相同的记账凭证，并在摘要栏内注明“ “更正第更正第更正第更正第 号凭号凭号凭号凭证错误证错误证错误证错误” ”，并用红字据以入账并用红字据以入账并用红字据以入账并用红字据以入账，冲销原有错误记录冲销原有错误记录冲销原有错误记录冲销原有错误记录；然后；然后；然后；然后再用蓝
188、黑字重新填制一张正确的记账凭证，并登记入账再用蓝黑字重新填制一张正确的记账凭证，并登记入账再用蓝黑字重新填制一张正确的记账凭证，并登记入账再用蓝黑字重新填制一张正确的记账凭证，并登记入账。上述错误上述错误上述错误上述错误如果只是记账凭证金额有错如果只是记账凭证金额有错如果只是记账凭证金额有错如果只是记账凭证金额有错，且所记金额大，且所记金额大，且所记金额大，且所记金额大于应记金额，这时只需要于应记金额，这时只需要于应记金额，这时只需要于应记金额，这时只需要将多记金额用红字按原分录编制将多记金额用红字按原分录编制将多记金额用红字按原分录编制将多记金额用红字按原分录编制一张冲减金额的记账凭证，并据
189、以入账即可一张冲减金额的记账凭证，并据以入账即可一张冲减金额的记账凭证，并据以入账即可一张冲减金额的记账凭证，并据以入账即可。1-1173 3、错账更正的方法、错账更正的方法、错账更正的方法、错账更正的方法 （3 3）补充登记法）补充登记法）补充登记法）补充登记法适用范围适用范围适用范围适用范围：记账后，结账前或后，发现账簿记录的错误：记账后，结账前或后，发现账簿记录的错误：记账后，结账前或后，发现账簿记录的错误：记账后，结账前或后，发现账簿记录的错误是由于据以是由于据以是由于据以是由于据以入账的记账凭证发生金额上的错误入账的记账凭证发生金额上的错误入账的记账凭证发生金额上的错误入账的记账凭证
190、发生金额上的错误，且所记金，且所记金，且所记金，且所记金额小于应记金额引起。额小于应记金额引起。额小于应记金额引起。额小于应记金额引起。更正方法更正方法更正方法更正方法：按少记金额填制一张与原错误记账凭证对：按少记金额填制一张与原错误记账凭证对：按少记金额填制一张与原错误记账凭证对：按少记金额填制一张与原错误记账凭证对应关系相同的记账凭证，并据以入账即可。应关系相同的记账凭证，并据以入账即可。应关系相同的记账凭证，并据以入账即可。应关系相同的记账凭证，并据以入账即可。1-118对帐对帐对帐对帐，对账，就是核对账目。为了保证账簿记录对账，就是核对账目。为了保证账簿记录对账，就是核对账目。为了保证
191、账簿记录对账，就是核对账目。为了保证账簿记录和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷和会计报表数字的真实可靠，应当充分利用复式借贷记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中记账法的自动和广泛平衡机制，核对各种账簿记录中的自相平衡和相互钩稽关系，以达到的自相平衡和相互钩稽关系，以达到的自相平衡和相互钩稽关系，以达到的自相平衡和相互钩稽关系，以达到账证相符、账账账证相符、账账账证相符、账账账证相符、账账相符
192、、账物相符和账款相符等。相符、账物相符和账款相符等。相符、账物相符和账款相符等。相符、账物相符和账款相符等。 对账的具体内容和操作环节如教材的表对账的具体内容和操作环节如教材的表对账的具体内容和操作环节如教材的表对账的具体内容和操作环节如教材的表2-72-7所示。所示。所示。所示。 1-119结帐，结帐，结帐，结帐，就是在把本期内所发生的交易或事项全部就是在把本期内所发生的交易或事项全部就是在把本期内所发生的交易或事项全部就是在把本期内所发生的交易或事项全部登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，
193、登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经营成果的程序。营成果的程序。营成果的程序。营成果的程序。期末的结帐工作包括期末的结帐工作包括期末的结帐工作包括期末的结帐工作包括虚帐户的分录结转虚帐户的分录结转虚帐户的分录结转虚帐户的分录结转和和和和实帐户实帐户实帐户实帐户的划线结帐。的划线结帐。的划线结帐。的划线结帐。前者将在期末程序与方法具体阐述，后前者将在期末程序与方法具体阐述，后前者将在期末程序与方法具体阐述
194、，后前者将在期末程序与方法具体阐述，后者的具体技术工作清参照财政部颁发的者的具体技术工作清参照财政部颁发的者的具体技术工作清参照财政部颁发的者的具体技术工作清参照财政部颁发的会计基础工会计基础工会计基础工会计基础工作规范作规范作规范作规范结账程序一旦完成，就可以编制试算平衡表，然结账程序一旦完成，就可以编制试算平衡表，然结账程序一旦完成，就可以编制试算平衡表，然结账程序一旦完成，就可以编制试算平衡表，然后在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计后在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计后在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计后在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计循环。循环。循环。循环。其实从对经济业务的会计确认开始到登记帐簿和其实从对经济业务的会计确认开始到登记帐簿和其实从对经济业务的会计确认开始到登记帐簿和其实从对经济业务的会计确认开始到登记帐簿和日常性的核对帐簿工作结束就是会计循环的日程程序日常性的核对帐簿工作结束就是会计循环的日程程序日常性的核对帐簿工作结束就是会计循环的日程程序日常性的核对帐簿工作结束就是会计循环的日程程序和方法。和方法。和方法。和方法。
