政府与非营利组织会计7课件

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1、政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计授课人：牟韶红授课人：牟韶红 2011年第年第2学期学期二、对外投资二、对外投资1、概念、概念指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位进行的投资，包括债权性投资和权益式向其他单位进行的投资，包括债权性投资和权益性投资。性投资。对外投资账户反映事业单位对外投资实际价值，用对外投资账户反映事业单位对外投资实际价值，用于核算各类投资的形成以及投资的收回。于核算各类投资的形成以及投资的收回。 2、计价、计价（1）货币资金方式：）货币资金方式：实际付款总额实际付款总额（2）实物资产及无形资产方式：）实物资产及

2、无形资产方式：评估价评估价；账面成账面成本与评估价差额计入本与评估价差额计入“事业基金事业基金投资基金投资基金”3、核算、核算对外投资（资产类）对外投资（资产类）入账数入账数转出数转出数余额余额（1）货币资金方式取得）货币资金方式取得借：对外投资借：对外投资贷：银行存款贷：银行存款同时同时借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金即按投资额将事业基金内的一般基金转为投资基即按投资额将事业基金内的一般基金转为投资基金金（作投资核算时，固定资产除外）（作投资核算时，固定资产除外） 这样做会计处理的原因有两个：一是事业单位应这样做会计处理的原因有两个：一是事业单

3、位应该使用该使用事业基金中的一般基金事业基金中的一般基金作对外投资。一般作对外投资。一般基金的主要来源是历年累计收支结余，如果事业基金的主要来源是历年累计收支结余，如果事业单位没有可以动用的事业基金，原则上不能进行单位没有可以动用的事业基金，原则上不能进行对外投资。对外投资。二是事业单位对外投资后，事业基金中一部分一二是事业单位对外投资后，事业基金中一部分一般基金转移到了投资基金，事业单位可以安排使般基金转移到了投资基金，事业单位可以安排使用的一般基金数额减少，投资基金反映事业单位用的一般基金数额减少，投资基金反映事业单位占用在对外投资上的数额，不能用来安排作其他占用在对外投资上的数额，不能用

4、来安排作其他用途。用途。按事业单位会计制度规定，事业单位按事业单位会计制度规定，事业单位“投资基金投资基金”的金额应小于的金额应小于“一般基金一般基金”，否则，否则，“事业基金事业基金”不够结转或者出现负数。不够结转或者出现负数。 例题例题1（货币资金方式取得）（货币资金方式取得）以银行存款以银行存款200000元购入国库券，另用元购入国库券，另用银行存款支付经纪人佣金银行存款支付经纪人佣金500元。元。借：对外投资借：对外投资债券投资债券投资200500贷：银行存款贷：银行存款200500同时：同时：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金200500贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金

5、200500续上例，债券到期，该事业单位收回债券本息续上例，债券到期，该事业单位收回债券本息272000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款272000贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资200500其他收入其他收入71500同时，同时，借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金200500贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金200500（2）无形资产方式取得）无形资产方式取得借：对外投资借：对外投资贷：无形资产贷：无形资产同时同时借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金（账面价值）（账面价值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金差额计入差额计入“事业基金事业基金投资

6、基金投资基金”例题例题2以无形资产对外投资，其账面成本以无形资产对外投资，其账面成本55000元，元，评估价评估价53000元。元。借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资53000事业基金事业基金投资基金投资基金2000贷：无形资产贷：无形资产55000同时：同时：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金55000贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金55000（3）固定资产方式取得）固定资产方式取得借：对外投资借：对外投资（评估价）（评估价）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金同时同时借：固定基金借：固定基金（账面价）（账面价）贷：固定资产贷：固定资产例题例题3以固定资产对外投资，其

7、账面价值以固定资产对外投资，其账面价值450000元，元，评估价值评估价值430000元。元。借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资430000贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金430000同时，同时，借：固定基金借：固定基金450000贷：固定资产贷：固定资产一般设备一般设备450000（4）原材料方式取得）原材料方式取得一般纳税人一般纳税人借：对外投资借：对外投资贷：材料贷：材料应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时同时借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金（账面价值）（账面价值）贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金差额计入差额计入“事业基金事业基金

8、投资基金投资基金”小规模纳税人小规模纳税人借：对外投资借：对外投资贷：材料贷：材料同时同时借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金差额计入差额计入“事业基金事业基金投资基金投资基金”例题例题4以材料对外投资，其账面成本以材料对外投资，其账面成本30000元，元，评估价评估价35000元。该单位为小规模纳税人。元。该单位为小规模纳税人。借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资35000贷：材料贷：材料30000事业基金事业基金投资基金投资基金5000同时：同时：借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金30000贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金300

9、00某事业单位为增值税一般纳税人，将一批甲材料某事业单位为增值税一般纳税人，将一批甲材料向向A公司投资。甲材料的账面价值为公司投资。甲材料的账面价值为15万元，增万元，增值税税率为值税税率为17，双方协议确定的价值为，双方协议确定的价值为20万万元。元。借：对外投资借：对外投资23.4万元万元贷：材料贷：材料15万元，万元，应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）3.4万元万元事业基金事业基金投资基金投资基金5万元万元同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金15万元万元贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金15万元万元 三、固定资产三、固定资产1、概念、概念指使

10、用年限在一年以上，单位价值在规定标准以指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用中保持其原有实物形态的资产。单上，并在使用中保持其原有实物形态的资产。单位价值虽然不足规定标准，但耐用年限在一年以位价值虽然不足规定标准，但耐用年限在一年以上的大批同类资产，也视为固定资产上的大批同类资产，也视为固定资产。2、分类、分类（1）房屋建筑物（）房屋建筑物（2）专用设备）专用设备（3）一般设备（）一般设备（4）文物陈列品）文物陈列品（5）图书（）图书（6）其他固定资产）其他固定资产3、计价、计价（1）购入、调入：买价（调入价）购入、调入：买价（调入价）+运杂费运杂费+安安装费装费+车辆购置税等

11、车辆购置税等（2）自制：料）自制：料+工工+费费（3）改扩建：原值）改扩建：原值+改扩建支出改扩建支出变价收入变价收入（4）购建固定资产的借款利息以及外币借款的汇）购建固定资产的借款利息以及外币借款的汇兑差额等有关费用：在固定资产办理竣工决算之兑差额等有关费用：在固定资产办理竣工决算之前发生的，应计入固定资产价值；办理竣工决算前发生的，应计入固定资产价值；办理竣工决算之后发生的，则计入当期支出。之后发生的，则计入当期支出。（5）融资租入：按租赁协议确定的设备价）融资租入：按租赁协议确定的设备价款、运杂费和安装费等款、运杂费和安装费等（6）接受捐赠：市场价格（或有关凭证价）接受捐赠：市场价格（或

12、有关凭证价格）格）+相关费用相关费用（7）已经投入使用尚未办理移交手续的固）已经投入使用尚未办理移交手续的固定资产：先按估价入账，待确定实际价值定资产：先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整。后，再进行调整。（8）盘盈的固定资产：重置完全价值）盘盈的固定资产：重置完全价值（9）购置固定资产过程中发生的差旅费不）购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。计入固定资产价值。4、清理与处置、清理与处置报废、毁损及盘亏固定资产时，借记固定基金，报废、毁损及盘亏固定资产时，借记固定基金，贷记固定资产；贷记固定资产；清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理清理报废、毁损固定资产的残值变价收入

13、和清理费用列入费用列入“专用基金专用基金修购基金修购基金”科目科目出售固定资产时，按实际收到的价款借记银行存出售固定资产时，按实际收到的价款借记银行存款，贷记款，贷记“专用基金专用基金修购基金修购基金”，同时，按固，同时，按固定资产原值借记固定基金，贷记固定资产。定资产原值借记固定基金，贷记固定资产。5、核算、核算固定资产（资产类）固定资产（资产类）入账数入账数处置数处置数余额余额固定基金（净资产类）固定基金（净资产类）减少数减少数固定资产增加数固定资产增加数融资租入固定资产支付租金数融资租入固定资产支付租金数余额余额（1）购置取得）购置取得借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金借：

14、借：事业支出事业支出/专用基金专用基金/专款支出专款支出贷：银行存款贷：银行存款按资金来源例题例题11、用预算经费购置新出版的图书，价值、用预算经费购置新出版的图书，价值42100元，运杂费元，运杂费150元，以单位零余额账元，以单位零余额账户支付。户支付。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出42250贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度42250同时：同时：借：固定资产借：固定资产图书图书42250贷：固定基金贷：固定基金42250例题例题22、以专项拨款购置一辆小汽车，价值、以专项拨款购置一辆小汽车，价值230000元，车辆购置税元，车辆购置税23000元，元，以银行存款支付，

15、汽车验收交付使用。以银行存款支付，汽车验收交付使用。借：专款支出借：专款支出253000贷：银行存款贷：银行存款253000同时：同时：借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备253000贷：固定基金贷：固定基金253000（2）接受捐赠取得）接受捐赠取得接受捐赠一台发电设备，价值接受捐赠一台发电设备，价值58000元。元。借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备58000贷：固定基金贷：固定基金58000（3）融资租入取得）融资租入取得借：固定资产借：固定资产贷：其他应付款等贷：其他应付款等支付租金时支付租金时借：事业支出借：事业支出等等贷：固定基金贷：固定基金借：其他应付款借：其他应付款贷

16、：银行存款贷：银行存款例题例题4融资租入办公用房一幢，价值融资租入办公用房一幢，价值3000000元，融元，融资租入期限为资租入期限为10年，每年以经费支付租金年，每年以经费支付租金300000元。元。借：固定资产借：固定资产房屋建筑物房屋建筑物3000000贷：其他应付款贷：其他应付款3000000支付租金时：支付租金时：借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出300000贷：固定基金贷：固定基金300000同时，借：其他应付款同时，借：其他应付款300000贷：银行存款贷：银行存款300000（4）处置时）处置时借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产处置收入处置收入借：现金等借：

17、现金等贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金清理费用清理费用借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金贷：银行存款贷：银行存款例题例题5处置旧设备一套，其账面价值处置旧设备一套，其账面价值32000元，处置元，处置收入收入2000元现金，存入银行，以银行存款支付元现金，存入银行，以银行存款支付清理费用清理费用500元。元。（1）借：固定基金）借：固定基金32000贷：固定资产贷：固定资产一般设备一般设备32000（2）借：银行存款）借：银行存款2000贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金2000（3）借：专用基金）借：专用基金修购基金修购基金500贷：银行存款贷：银行存款500（5）盘亏、

18、盘盈）盘亏、盘盈盘亏盘亏借：固定基金借：固定基金贷：固定资产贷：固定资产盘盈盘盈借：固定资产借：固定资产（按重置价值）（按重置价值）贷：固定基金贷：固定基金例题例题6年终盘点，盘亏一般设备一项，价值年终盘点，盘亏一般设备一项，价值1400元，元，经批准核销。经批准核销。借：固定基金借：固定基金1400贷：固定资产贷：固定资产一般设备一般设备1400（6）换入对外投资）换入对外投资见见“对外投资对外投资”部分部分四、无形资产四、无形资产1、概念、概念指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权利指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权利的资产。主要包括单位在科学研究、生产技术、的资产。主要包括单位在

19、科学研究、生产技术、产品设计、出版发行等方面的某种特许权利。产品设计、出版发行等方面的某种特许权利。种类：专利权、土地使用权、非专利技术、著作种类：专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉权、商标权、商誉2、计价、计价（1）外购：购入时的实际成本）外购：购入时的实际成本（2）自创：按开发创立过程中的实际支出）自创：按开发创立过程中的实际支出（3）接受捐赠：评估确认的价值）接受捐赠：评估确认的价值（4）商誉：外部购入的才计价入账）商誉：外部购入的才计价入账3、核算、核算无形资产（资产类）无形资产（资产类）入账数入账数摊销数摊销数转出数转出数余额余额（1）取得时）取得时借：无形资产借：

20、无形资产贷：银行存款贷：银行存款等等（2）摊销时）摊销时不实行内部成本核算的事业单位不实行内部成本核算的事业单位借：事业支出借：事业支出贷：无形资产（一次性）贷：无形资产（一次性）实行内部成本核算的事业单位实行内部成本核算的事业单位借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出贷：无形资产（受益期内平均摊销）贷：无形资产（受益期内平均摊销）（3）转让时）转让时借：银行存款借：银行存款贷：经营收入贷：经营收入/事业收入事业收入借：经营支出借：经营支出/事业支出事业支出贷：无形资产贷：无形资产（4）对外投资时）对外投资时借：对外投资借：对外投资贷：无形资产贷：无形资产借：事业基金借：事业基金一般基金一

21、般基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金差额计入差额计入“事业基金事业基金投资基金投资基金”例题例题1（实行内部成本核算）（实行内部成本核算）（1）以银行存款从外部购入商标权一项，价款）以银行存款从外部购入商标权一项，价款35600元。用于元。用于开展经营活动开展经营活动。借：无形资产借：无形资产商标权商标权35600贷：银行存款贷：银行存款35600（2）购买的商标权，其摊销期限）购买的商标权，其摊销期限5年，每年摊销年，每年摊销额额7120元。元。借：经营支出借：经营支出7120贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权7120（3）商标权使用）商标权使用2年后转让，获得价款年后转让，获得

22、价款23000元。元。借：银行存款借：银行存款23000贷：经营收入贷：经营收入23000同时，结转其摊余成本同时，结转其摊余成本35600-71202=21360（元）（元）借：经营支出借：经营支出21360贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权21360例题例题2（不实行内部成本核算）（不实行内部成本核算）1、为、为开展事业活动开展事业活动，购入专利权一项，价款，购入专利权一项，价款32000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：无形资产借：无形资产专利权专利权32000贷：银行存款贷：银行存款32000该无形资产一次摊销：该无形资产一次摊销：借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出其

23、他支出其他支出32000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权32000第二节第二节事业单位负债事业单位负债负债指事业单位承担的能以货币计量，需要以资负债指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。主要包括借入款项、预收产或劳务偿付的债务。主要包括借入款项、预收及应付款项和应交款项等。及应付款项和应交款项等。主要内容主要内容借入款项借入款项应付及预收款项应付及预收款项应缴款项应缴款项应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入一、借入款项一、借入款项1、概念、概念指事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借指

24、事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借入的有偿使用的各种款项。入的有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，事业单位的借入款项，主要用于特殊性或临时性的资金需求。主要用于特殊性或临时性的资金需求。2、管理要求、管理要求（1）有偿还能力）有偿还能力（2）有经济效益）有经济效益（3）符合政策）符合政策（4）遵守信用）遵守信用3、核算、核算借入款项（负债类）借入款项（负债类）归还数归还数借入数借入数余额余额支付借款利息时，借记事业支出或经营支出，贷支付借款利息时，借记事业支出或经营支出，贷记银行存款。记银行存款。例题例题向上级单位借入向上级单位借入150000元，以补充元，以补充经营经营周转资周转资

25、金的不足。借款期限金的不足。借款期限6个月，年利率个月，年利率2.5%，到期，到期一次还本付息。一次还本付息。借：银行存款借：银行存款150000贷：借入款项贷：借入款项XX150000到期还本付息：到期还本付息：利息额利息额1500002.5%612=1875（元）（元）借：借入款项借：借入款项XX150000经营支出经营支出1875贷：银行存款贷：银行存款151875二、应付票据二、应付票据1、概念、概念指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因对外指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因对外发生的债务而开出承兑的商业汇票。根据有关规发生的债务而开出承兑的商业汇票。根据有关规定，事业单位签发的商

26、业汇票，承兑期最长不超定，事业单位签发的商业汇票，承兑期最长不超过过9个月。个月。2、核算、核算应付票据（负债类）应付票据（负债类）支付数支付数开出票据面值数开出票据面值数余额余额支付银行的承兑手续费、票据利息，计入支付银行的承兑手续费、票据利息，计入“事业事业支出支出”或或“经营支出经营支出”。例题例题1、从外地购进、从外地购进经营用经营用材料一批，价款材料一批，价款5000元，元，增值税增值税850元，开出元，开出3个月带息商业承兑汇票一个月带息商业承兑汇票一张，票面年利率张，票面年利率3%。支付银行手续费。支付银行手续费50元。元。借：材料借：材料5000应交税金应交税金应交增值税（进项

27、税额）应交增值税（进项税额）850贷：应付票据贷：应付票据5850借：经营支出借：经营支出50贷：银行存款贷：银行存款50到期支付票据本金及利息共到期支付票据本金及利息共5893.88元：元：借：应付票据借：应付票据5850经营支出经营支出43.88贷：银行存款贷：银行存款5893.88三、应付账款三、应付账款1、概念、概念指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付供应单位的款项。应付供应单位的款项。2、核算、核算应付账款（负债类）应付账款（负债类）支付数支付数欠款数欠款数余额余额例题例题购入专业业务用材料一批，款项共计购入专业业务用材料一批，款项

28、共计7500元。材料已经验收入库，但尚未支付元。材料已经验收入库，但尚未支付款项。款项。借：材料借：材料7500贷：应付账款贷：应付账款7500通过单位零余额账户实际支付款项时：通过单位零余额账户实际支付款项时：借：应付账款借：应付账款7500贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度7500四、预收账款四、预收账款1、概念、概念指事业单位按照合同规定，向购货单位或接受劳指事业单位按照合同规定，向购货单位或接受劳务供应单位预收的货款。务供应单位预收的货款。2、核算、核算预收账款（负债类）预收账款（负债类）偿还数偿还数预收数预收数余额余额例题例题1、开展事业服务活动，向甲单位预先收取、开展事业

29、服务活动，向甲单位预先收取3000元定金，存入银行。元定金，存入银行。借：银行存款借：银行存款3000贷：预收账款贷：预收账款甲单位甲单位30002、向甲单位提供业务服务，应收取服务费、向甲单位提供业务服务，应收取服务费5300元，并收到甲单位支付的剩余款项。元，并收到甲单位支付的剩余款项。借：预收账款借：预收账款甲单位甲单位3000银行存款银行存款2300贷：事业收入贷：事业收入5300五、其他应付款五、其他应付款1、概念、概念指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金等。其他应如租入固定资产的租金、存入保证金等。其他

30、应付款一般与事业单位的主要业务活动无直接的联付款一般与事业单位的主要业务活动无直接的联系。系。2、核算、核算其他应付款（负债类）其他应付款（负债类）偿还数偿还数应付数应付数余额余额例题例题某事业单位收到某企业包装物押金某事业单位收到某企业包装物押金500元，元，款项存入银行款项存入银行借：银行存款借：银行存款500贷：其他应付款贷：其他应付款某企业某企业500归还包装物，退回押金。归还包装物，退回押金。借：其他应付款借：其他应付款500贷：银行存款贷：银行存款500六、应缴预算款六、应缴预算款1、概念、概念指事业单位按规定取得的应上缴国家预算的款项。指事业单位按规定取得的应上缴国家预算的款项。

31、2、内容、内容（1）代收的纳入预算管理的政府性基金代收的纳入预算管理的政府性基金（2）纳入预算管理的行政性收费）纳入预算管理的行政性收费（3）罚没款项、无主财物变价收入和其他按预）罚没款项、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。算管理规定应上缴预算的款项。3、核算、核算应缴预算款（负债类）应缴预算款（负债类）上缴数上缴数收取应缴数收取应缴数余额余额同样区分两种情况处理同样区分两种情况处理：（1）实际国库单一账户制度改革，取消了收入）实际国库单一账户制度改革，取消了收入过渡账户的事业单位，收到应缴预算款并直接上过渡账户的事业单位，收到应缴预算款并直接上缴时，可同时借记和贷记缴时，

32、可同时借记和贷记“应缴预算款应缴预算款”总账科总账科目；也可以通过设置应缴预算款备查登记簿时行目；也可以通过设置应缴预算款备查登记簿时行登记和管理，不作会计分录。登记和管理，不作会计分录。（2）未实行国库单一账户制度的，收到时，借）未实行国库单一账户制度的，收到时，借记银行存款，贷记该科目，上缴时，借记该科目，记银行存款，贷记该科目，上缴时，借记该科目，贷记银行存款。贷记银行存款。七、应缴财政专户款七、应缴财政专户款参见参见“应缴预算款应缴预算款”和和“财政专户返还收入财政专户返还收入”八、应交税金八、应交税金1、概念、概念指事业单位按照税法的有关规定应交的各种税指事业单位按照税法的有关规定应

33、交的各种税金，包括应交增值税、应交消费税、应交营业金，包括应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交城市维护建设税及经营结余应交的所税、应交城市维护建设税及经营结余应交的所得税等。得税等。2、核算、核算应交税金（负债类）应交税金（负债类）上缴数上缴数应缴数应缴数余额余额按税金种类设置明细账户按税金种类设置明细账户例题例题1、从事有偿服务经营活动，应交营业税、从事有偿服务经营活动，应交营业税4000元，应交城市维护建设税元，应交城市维护建设税280元。元。借：销售税金借：销售税金4280贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税4000应交城建税应交城建税280以银行存款实际上缴各种税金时以银行

34、存款实际上缴各种税金时借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税4000应交城建税应交城建税280贷：银行存款贷：银行存款42802、从事经营活动销售产品一批，价款、从事经营活动销售产品一批，价款3000元，元，增值税增值税510元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款3510贷：经营收入贷：经营收入3000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510九、应付工资（离退休费）九、应付工资（离退休费）1、概念、概念指事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗指事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或位工资、薪级工

35、资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。津贴补贴。2、核算、核算应付工资（负债类）应付工资（负债类）实际发放数实际发放数应发放到职工手中数应发放到职工手中数余额余额设置设置“在职人员在职人员”、“离休人员离休人员”、“退休人员退休人员”明细账户明细账户某事业单位通过财政零余额账户发放工资某事业单位通过财政零余额账户发放工资295000元。元。借：事

36、业支出借：事业支出295000贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）295000借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）295000贷：财政补助收入贷：财政补助收入295000十、应付地方（部门）津贴补贴十、应付地方（部门）津贴补贴1、概念、概念指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。2、核算、核算应付地方（部门）津贴补贴（负债类）应付地方（部门）津贴补贴（负债类）实际发放数实际发放数应发数应发数余额余额设置设置“在职人员在职人员”、“离休人员离休人员”、“退休人退休人员员”明细账户明细账户根据地方政府的规定，向在职人员发放岗根据地方政府的规定

37、，向在职人员发放岗位津贴位津贴18800元，通过财政零余额账户发元，通过财政零余额账户发放。放。借：事业支出借：事业支出18800贷：应付地方（部门）津贴补贴贷：应付地方（部门）津贴补贴18800借：应付地方（部门）津贴补贴借：应付地方（部门）津贴补贴18800贷：财政补助收入贷：财政补助收入18800十一、应付其他个人收入十一、应付其他个人收入1、概念、概念指按国家规定发给个人除应付工资、应付地方指按国家规定发给个人除应付工资、应付地方（部门）津贴补贴以外的收入（部门）津贴补贴以外的收入。2、核算、核算应付其他个人收入（负债类）应付其他个人收入（负债类）实际发放数实际发放数应发数应发数余额余

38、额设置设置“在职人员在职人员”、“离休人员离休人员”、“退休人员退休人员”明细账户明细账户例题例题某事业单位发放在职职工误餐费某事业单位发放在职职工误餐费300元，交通费元，交通费300元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出600贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入在职人员在职人员600发放时：发放时：借：应付其他个人收入借：应付其他个人收入在职人员在职人员600贷：银行存款贷：银行存款600第三节第三节事业单位净资产事业单位净资产主要内容主要内容事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金事业结余事业结余经营结余经营结余结余分配结余分配净净资

39、资产产核核算算的的内内容容各项基金各项基金结结余余及及结结余余分分配配事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金事业结余事业结余经营结余经营结余结余分配结余分配一般基金一般基金投资基金投资基金其他基金其他基金医疗基金医疗基金职工福利基金职工福利基金总总账账科科目目及及明明细细科科目目一、事业基金一、事业基金1、概念、概念指事业单位拥有的非限定用途的净资产。指事业单位拥有的非限定用途的净资产。2、内容、内容（1）滚存结余资金）滚存结余资金指事业单位历年的未分配结余和损失，以及历年指事业单位历年的未分配结余和损失，以及历年留归单位使用的专项资金结余。留归单位使用的专项资金结余。（2）投资产权

40、）投资产权指对外投资时，投出资产的评估价或合同协议价指对外投资时，投出资产的评估价或合同协议价与账面价值的差额。与账面价值的差额。可以看出，事业基金可以区分为一般基金和投资可以看出，事业基金可以区分为一般基金和投资基金两个种类，一般基金表示事业单位可以自主基金两个种类，一般基金表示事业单位可以自主安排使用的资金，是没有外在用途限制的基金数安排使用的资金，是没有外在用途限制的基金数额，投资基金表示事业单位占用在对外投资上的额，投资基金表示事业单位占用在对外投资上的基金数额。基金数额。事业基金在事业单位中起的是事业基金在事业单位中起的是“蓄水池蓄水池”的作用，的作用，用来调节年度之间的收支平衡。即

41、以后年度如果用来调节年度之间的收支平衡。即以后年度如果收入大于支出，则其差额继续转入事业基金；反收入大于支出，则其差额继续转入事业基金；反之，其差额用以前年度的事业基金来弥补；在确之，其差额用以前年度的事业基金来弥补；在确定年初单位预算时，如果支出出现缺口，也可以定年初单位预算时，如果支出出现缺口，也可以用一部分事业基金来弥补这一缺口。用一部分事业基金来弥补这一缺口。3、核算、核算事业基金（净资产类）事业基金（净资产类）年终未分配完的结余转入数年终未分配完的结余转入数专款结余留归数专款结余留归数评估价低于账面评估价低于账面价的差额价的差额高于差额（投资时）高于差额（投资时）余额余额设置设置“一

42、般基金一般基金”和和“投资基金投资基金”明细账户明细账户例题例题1、某事业单位年终对结余进行分配后，尚未分、某事业单位年终对结余进行分配后，尚未分配完的结余配完的结余860000元，进行结转。元，进行结转。借：结余分配借：结余分配结转事业基金结转事业基金860000贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金8600002、某事业单位专项拨款任务完成，尚有结余的某事业单位专项拨款任务完成，尚有结余的专款专款40000元，按规定全部留归本单位使用。元，按规定全部留归本单位使用。借：拨入专款借：拨入专款40000贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金400003、某事业单位以专利权对外投资，专利权账

43、面、某事业单位以专利权对外投资，专利权账面价值为价值为50000元，评估价为元，评估价为255000元。元。借：对外投资借：对外投资255000贷：无形资产贷：无形资产50000事业基金事业基金投资基金投资基金205000同时，同时，借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金50000贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金50000二、固定基金二、固定基金1、概念、概念指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。2、核算、核算见见“固定资产固定资产”部分部分融资租入办公楼，价值融资租

44、入办公楼，价值6000000元，租元，租金分金分10年用单位零余额账户等额支付。年用单位零余额账户等额支付。（1）租入办公楼时）租入办公楼时借：固定资产借：固定资产6000000贷：其他应付款贷：其他应付款6000000（2）支付租金时）支付租金时借：其他应付款借：其他应付款600000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度600000借：事业支出借：事业支出600000贷：固定基金贷：固定基金600000三、专用基金三、专用基金1、概念、概念事业单位按规定提取具有专门用途的基金。事业单位按规定提取具有专门用途的基金。2、内容、内容（1）修购基金修购基金：专门用于固定资产修缮或购置：专门

45、用于固定资产修缮或购置的资金。的资金。按照事业收入和经营收入的一定比例提取。按照事业收入和经营收入的一定比例提取。固定资产变价收入转入修购基金。固定资产变价收入转入修购基金。（2）职工福利基金职工福利基金：专门用于单位职工集体福：专门用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。利设施、集体福利待遇的资金。经营结余按规定交纳所得税，然后，与事业结经营结余按规定交纳所得税，然后，与事业结余合并，再按一定比例提取余合并，再按一定比例提取。（3）医疗基金医疗基金：未纳入公费医疗开支范围的事：未纳入公费医疗开支范围的事业单位，参照公费医疗制度有关规定用于职工公业单位，参照公费医疗制度有关规定用于职工公

46、费医疗开支的资金。费医疗开支的资金。未纳入公费医疗开支范围的事业单位，按财政未纳入公费医疗开支范围的事业单位，按财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取。部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取。（4）其他基金其他基金：按有关规定计提或设置的其他：按有关规定计提或设置的其他专用基金，如住房基金等专用基金，如住房基金等。3、管理特点、管理特点（1）取得或形成，都具有专门的规定。）取得或形成，都具有专门的规定。（2）具有专门的用途和使用范围）具有专门的用途和使用范围。（3）一次性消耗，没有循环周转。）一次性消耗，没有循环周转。（4）遵循）遵循“先提后用，专设账户，专款专用先提后用，专设账户，专款专

47、用”的原则。的原则。4、核算、核算专用基金（净资产类）专用基金（净资产类）使用数使用数提取数提取数余额余额设置设置“修购基金修购基金”、“职工福利基金职工福利基金”、“医疗医疗基金基金”、“其他基金其他基金”明细账户。明细账户。事业单位修购基金的提取和核算有两种情事业单位修购基金的提取和核算有两种情况：况：（1）按事业收入和经营收入的一定比例提）按事业收入和经营收入的一定比例提取，提取比例由主管部门和财政部门共同取，提取比例由主管部门和财政部门共同商定。商定。（2）固定资产清理费用和变价收入，转入）固定资产清理费用和变价收入，转入修购基金。参见修购基金。参见“固定资产固定资产”的核算。的核算。

48、例题（修购基金）例题（修购基金）1、当年累计事业收入、当年累计事业收入350万元，累计经营收入万元，累计经营收入80万元，按核定的万元，按核定的5%比例计提修购基金。比例计提修购基金。应计提修购基金额应计提修购基金额3505%+805%17.5+421.5（万元）（万元）借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出维修费维修费175000经营支出经营支出基本支出基本支出维修费维修费40000贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金215000对办公楼门窗进行全面维修，发生支出对办公楼门窗进行全面维修，发生支出17000元。元。借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金17000贷：银行存款贷：银行存

49、款17000例题（职工福利基金）例题（职工福利基金）2、年终事业结余、年终事业结余110000元，经营结余元，经营结余80000元，所得税率元，所得税率33%，单位按税后结余的，单位按税后结余的30%计计提职工福利基金。提职工福利基金。税后结余额税后结余额110000+80000（1-33%）110000+77600=187600（元）（元）计提职工福利基金计提职工福利基金18760030%56280（元）（元）（1）借：结余分配）借：结余分配应交所得税应交所得税26400贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税26400（2）借：结余分配）借：结余分配提取专用基金提取专用基金56280贷

50、：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金56280以职工福利基金购置职工食堂用具以职工福利基金购置职工食堂用具2350元，以元，以银行存款支付。银行存款支付。借：专用基金借：专用基金职工福利基金职工福利基金2350贷：银行存款贷：银行存款2350注意：计提职工福利基金的结余，指转入结余分注意：计提职工福利基金的结余，指转入结余分配的数额扣除配的数额扣除应缴所得税（经营结余需要计算所应缴所得税（经营结余需要计算所得税）得税）后的数额。后的数额。事业单位的福利资金有两个来源，一是按编制人事业单位的福利资金有两个来源，一是按编制人数定额提取的国家工作人员福利费，用于职工基数定额提取的国家工作人

51、员福利费，用于职工基本福利的支出，二是按结余提取的福利基金，主本福利的支出，二是按结余提取的福利基金，主要满足特殊的福利支出。要满足特殊的福利支出。例题（医疗基金）例题（医疗基金）3、从事专业业务活动人员人数、从事专业业务活动人员人数180人，从事经营人，从事经营活动人员活动人员60人，按有关部门核定医疗经费年人均预人，按有关部门核定医疗经费年人均预算定额算定额400元，计提医疗基金。元，计提医疗基金。医疗基金提取额医疗基金提取额=职工人数职工人数提取标准（预算定数）提取标准（预算定数）专业人员计提医疗基金专业人员计提医疗基金400180=72000（元）（元）经营人员计提医疗基金经营人员计提

52、医疗基金40060=24000（元）（元）借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出医疗费医疗费72000经营支出经营支出基本支出基本支出医疗费医疗费24000贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金96000报销职工医疗费支出共计报销职工医疗费支出共计43890元。元。借：专用基金借：专用基金医疗基金医疗基金43890贷：现金贷：现金43890例题（其他基金）例题（其他基金）4、当月专业业务职工工资总额、当月专业业务职工工资总额260000元，按元，按规定规定5%计提职工住房公积金。计提职工住房公积金。应计提职工住房公积金应计提职工住房公积金2600005%13000（元）（元）借：事业支出借

53、：事业支出基本支出基本支出住房公积金住房公积金13000贷：专用基金贷：专用基金其他基金其他基金13000四、事业单位结余四、事业单位结余1、概念、概念指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括事业结余和经营结余。余额。主要包括事业结余和经营结余。2、事业结余、事业结余（1）概念）概念指事业单位各项事业活动收支相抵后的余额。指事业单位各项事业活动收支相抵后的余额。（2）核算）核算事业结余（净资产类）事业结余（净资产类）年终转入的支出余额年终转入的支出余额年终转入的收入余年终转入的收入余额额（拨出经费）（拨出经费）（财政补助收入）（财政补助

54、收入）（事业支出）（事业支出）（上级补助收入）（上级补助收入）（上缴上级支出）（上缴上级支出）（附属单位缴款）（附属单位缴款）（销售税金（销售税金非经营业务）非经营业务）（事业收入）（事业收入）（对附属单位补助）（对附属单位补助）（其他收入）（其他收入）（结转自筹基建）（结转自筹基建）余额转入“结余分配”年终转账后无余额3、经营结余、经营结余（1）概念）概念指事业单位各项经营收支相抵后的余额。指事业单位各项经营收支相抵后的余额。（2）按照规定，经营结余经分配后转入事业基）按照规定，经营结余经分配后转入事业基金，用以发展事业活动；但经营亏损不转入事业金，用以发展事业活动；但经营亏损不转入事业基金

55、，必须用以后年度的经营结余来弥补，不得基金，必须用以后年度的经营结余来弥补，不得动用事业基金来弥补。动用事业基金来弥补。（3）核算）核算经营结余（净资产类）经营结余（净资产类）年终转入的年终转入的“销售税金销售税金经营业务经营业务”年终转入的年终转入的“经营支出经营支出”年终转入的年终转入的“经营经营收入收入”余额转入“结余分配”；亏损不结转4、结余分配、结余分配（1）概念）概念指对事业单位的结余按规定进行分配。指对事业单位的结余按规定进行分配。（2）分配步骤）分配步骤经营结余按规定交纳所得税经营结余按规定交纳所得税。提取所得税后的经营结余与事业结余合并，再提取所得税后的经营结余与事业结余合并

56、，再按一定比例提取职工福利基金。按一定比例提取职工福利基金。剩余部分转入事业基金剩余部分转入事业基金。（3）核算）核算结余分配（净资产类）结余分配（净资产类）分配数分配数转入的转入的“事业结余事业结余”和和“经营结经营结余余”转出数转出数年终余额转入年终余额转入“事业基金事业基金”设置设置“未分配结余未分配结余”、“应交所得税应交所得税”、“计提专用基金计提专用基金”、“结转事业基金结转事业基金”等明细等明细账户账户例题例题某事业单位年终各项事业收支账户余额如下，项某事业单位年终各项事业收支账户余额如下，项目已完成，余额留事业单位，拨出专款余额留所目已完成，余额留事业单位，拨出专款余额留所属单

57、位：属单位：1、财政补助收入、财政补助收入430000元元上级补助收入上级补助收入60000元元附属单位缴款附属单位缴款115000元元事业收入事业收入180000元元其他收入其他收入25000元元经营收入经营收入58000元元拨入专款拨入专款200000元元拨出经费拨出经费140000元元事业支出事业支出490000元元上缴上级支出上缴上级支出70000元元非经营业务的销售税金非经营业务的销售税金15000元元对附属单位补助对附属单位补助10000元元结转自筹基建结转自筹基建20000元元经营支出经营支出38000元元经营业务的销售税金经营业务的销售税金5000元元专款支出专款支出95000

58、元元拨出专款拨出专款100000元元根据收支情况进行年终结账：根据收支情况进行年终结账：（1）借：财政补助收入）借：财政补助收入430000上级补助收入上级补助收入60000附属单位缴款附属单位缴款115000事业收入事业收入180000其他收入其他收入25000贷：事业结余贷：事业结余810000（2）借：事业结余）借：事业结余745000贷：贷：拨出经费拨出经费140000事业支出事业支出490000上缴上级支出上缴上级支出70000销售税金销售税金非经营业务非经营业务15000对附属单位补助对附属单位补助10000结转自筹基建结转自筹基建20000（3）借：经营收入）借：经营收入5800

59、0贷：经营结余贷：经营结余58000（4）借：经营结余）借：经营结余43000贷：经营支出贷：经营支出38000销售税金销售税金5000专项项目完工，拨入专款专项项目完工，拨入专款200000，拨出，拨出专款专款100000，专款支出，专款支出95000元：元：（5）借：拨入专款）借：拨入专款200000贷：专款支出贷：专款支出95000拨出专款拨出专款100000事业基金事业基金一般基金一般基金5000将当年实现的事业结余将当年实现的事业结余65000元（元（810000-745000）全数转入）全数转入“结余分配结余分配”账户，年终的账户，年终的结余结余15000元（元（58000-430

60、00）全数转入）全数转入“结余分配结余分配”账户。账户。（6）借：事业结余）借：事业结余65000贷：结余分配贷：结余分配65000（7）借：经营结余）借：经营结余15000贷：结余分配贷：结余分配15000经营结余经营结余根据规定计提所得税根据规定计提所得税5000元，按税后元，按税后结余的结余的15%计提职工福利基金。计提职工福利基金。（8）计提所得税。）计提所得税。借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税5000贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税5000（9）计提职工福利基金）计提职工福利基金65000+（15000-5000）15%=11250（元）（元）借：结余分配借：结余分配提取专用基金提取专用基金11250贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金11250（10）将未分配结余转入事业基金，未分配结余）将未分配结余转入事业基金，未分配结余65000+15000-5000-11250=63750（元）（元）借：结余分配借：结余分配63750贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金63750