2-货币资金的核算

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1、2Monetary FundChapter 2货币资金 级财务会计级财务会计中 Intermediate Accounting本章主要内容第一节 货币资金概述第二节 库存现金第三节 银行存款第四节 其他货币资金重点货币资金的管理与控制；银行结算方式的处理程序。 难点 银行结算方式的处理程序。教学重点与难点第一节 货币资金概述货币资金：货币资金是处于货币形态，可以立即支付的资金， 是企业资产中流动性最强的一类 1.货币资金内容 库存现金、银行存款和其他货币资金 2.货币资金的管理与控制出纳人员会计人员职能分离控制与监督内部审计与稽核 库存现金 外埠存款货币资金 银行存款 银行本票存款 其他货币资

2、金 银行汇票存款 存出投资款 信用证存款 信用卡存款 在途货币资金货币资金不相容岗位？ (1)货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触； (2)出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作； (3)出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作； (4)出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度； (5)货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管； (6)出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离； (7)负责货币资金收付的人员应与负责库存现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。 1 1、定、定义 广义的库存现金是指货币资金

3、，包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等。 狭义的库存现金即指库存现金(Cash on Hand)，是指存放于企业，用于日常零星开支的现钞 2 2、库存存现金的核算金的核算 （1）账户设置 库存现金总账（一般采用三栏式）和库存现金日记账 第二节 库存现金 2 货币资金（2 2）日常核算）日常核算经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到库存现金收到库存现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出库存现金支出库存现金 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 核算要求

4、：每日终了，库存现金总账余额应等于库存现金日记账余额，库存现金日记账余额等于库存现金库存现金余额每日终了，库存现金日记帐余额库存现金库存现金数月份终了，库存现金日记帐余额库存现金总帐的余额库存现金清查的方法实地盘点。日清日结、帐款相符。核对核对明细帐户：待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 待处理财产损溢 待处理盘亏数 待处理盘盈数 批准处理盘盈 批准处理盘亏数 余：尚未处理的净损失 余：尚未处理的净溢余（3）库存现金清查清查结果的处理库存现金长款（库存现金库存现金库存现金长款（库存现金库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现长款：）发现长款： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成：

5、借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人）（应支付给单位或个人） 营业外收入营业外收入（无法查明原因）（无法查明原因）库存现金短款（库存现金库存现金库存现金短款（库存现金库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现短款：）发现短款： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用（无法查明原因）（无法查明原因） 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产

6、损溢贷：待处理财产损溢3、库存现金的管理、库存现金的管理 库存现金的使用范围 库存现金的限额 库存现金收支业务的规定库存现金的收支规定如何 ？ (1)(1)库存现金支付范围库存现金支付范围 工资、工资、 津贴、津贴、 奖金、向个人奖金、向个人收购农副产品和其他物品的价款；预借给出差人员必须随身携带的差收购农副产品和其他物品的价款；预借给出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。支付库存现金的其他支出。 (2)(2)库存现金收取范围库存现金收取范围 单位或职工交回的赔偿款

7、、单位或职工交回的赔偿款、备用金退回款、差备用金退回款、差旅费剩余款等；收取不能转账的单位或个人的销售旅费剩余款等；收取不能转账的单位或个人的销售收入；不足转账起点（收入；不足转账起点（10001000元）元）的小额收入等。的小额收入等。(3)(3)库存现金的限额库存现金的限额一般按照企业一般按照企业3-5天日常零星开支所需的库存现金量核定天日常零星开支所需的库存现金量核定 (4)(4)日常库存现金收支的规定日常库存现金收支的规定 （1）不准坐支库存现金）不准坐支库存现金 （2 2）不准白条抵库）不准白条抵库 （3 3）不准谎报用途套取库存现金）不准谎报用途套取库存现金 （4 4）不准公款私存

8、）不准公款私存（5 5）不准出租出借银行账户）不准出租出借银行账户（6 6）不准保留账外公款）不准保留账外公款 不得设置不得设置“小金库小金库” （1 1）4 4月月2 2日销售日销售A A材料一批，开具增值税专用发票，不含税售价为材料一批，开具增值税专用发票，不含税售价为500500元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，共收取现金，共收取现金585585元。元。（2 2）4 4月月5 5日，技术科陆某持普通发票报销办公用品费日，技术科陆某持普通发票报销办公用品费120120元，以库元，以库存现金付讫。存现金付讫。（3 3）4 4月月7 7日，从开户银行提取现金日，从开户银行提取现金5

9、000050000元，备发工资。元，备发工资。（4 4）4 4月月8 8日，以现金发放工资日，以现金发放工资5000050000元。元。（5 5）4 4月月1212日，总经理李某到财务科预支差旅费日，总经理李某到财务科预支差旅费800800元，以现金付元，以现金付讫。讫。（6 6）4 4月月1616日，发生现金短款日，发生现金短款180180元。元。（7 7）4 4月月1818日，总经理李某出差回来报销差旅费日，总经理李某出差回来报销差旅费760760元，交回剩余元，交回剩余现金现金4040元。元。（8 8）4 4月月2020日，以现金支付采购甲材料的运费共计日，以现金支付采购甲材料的运费共计

10、640640元。元。（9 9）4 4月月2525日，经调查批准短款日，经调查批准短款180180元由出纳张三赔偿。元由出纳张三赔偿。（1010）4 4月月2828日，到银行存入现金日，到银行存入现金20002000元。元。银行存款(Cash in Bank)是企业存入银行或金融机构的款项。 1、 银行存款开行存款开户按照银行账户管理办法的规定，企业应在银行或其他金融机构开立账户，以办理存款、取款和转账结算等。 基本存款账户 一般存款账户银行账户分类 临时存款账户 专用账户 第三节 银行存款银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常库存现金收付和转帐结算办理转账结算和库

11、存现金缴存，但不办理库存现金支取办理转账结算和国家规定的库存现金收付因特定用途需要开立的账户（1 1）基本存款账户）基本存款账户性质：性质：是企业办理日常转账结算和库存现金库存现金收付的是企业办理日常转账结算和库存现金库存现金收付的账户，是企业的主办账户。账户，是企业的主办账户。用途：用途：办理企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和办理企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金库存现金的支取。库存现金库存现金的支取。开设规定：开设规定：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账一个基本存款账

12、户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。户。 基本存款账户开立，实行开户许可证制度基本存款账户开立，实行开户许可证制度凭中国人民凭中国人民银行当地分支机构合法的开户许可证办理。银行当地分支机构合法的开户许可证办理。（2 2）一般存款账户）一般存款账户性质：性质：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的。银行以外的银行营业机构开立的。用途用途：办理借款转存、借款归还和其他资金的收付。：办理借款转存、借款归还和其他资金的收付。使用规定使用规定：一般存款账户可以办理库存现金库存现金的缴存，：一般存款账户可以办理库存现金库

13、存现金的缴存，但不得办理库存现金库存现金的支取。但不得办理库存现金库存现金的支取。（3 3）专用存款账户）专用存款账户性质性质：按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行：按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的。专项管理和使用而开立的。用途：用途：办理各种专用资金的收付。如基本建设项目专用资金、办理各种专用资金的收付。如基本建设项目专用资金、农副产品资金等农副产品资金等 。（4 4）临时存款账户）临时存款账户性质：性质：企业因临时需要在规定期限内使用而开立的。企业因临时需要在规定期限内使用而开立的。用途：用途：办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付。如企业

14、异办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付。如企业异地产品展销、临时性采购等。地产品展销、临时性采购等。 使用规定：使用规定：临时存款账户可以办理转账结算，根据国家库存现金管临时存款账户可以办理转账结算，根据国家库存现金管理的规定办理库存现金库存现金收付。理的规定办理库存现金库存现金收付。 2、银行存款结算管理所谓结算，主要是指企业单位及集体和个体经济间，由于进行商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动，而发生的货币收付行为。结算按支付方式不同，可分为库存现金结算和转账结算两种，转账结算也即是银行结算。银行结算方式 四票（支票、商业汇票、银行汇票和银行本票） 一卡（信用卡） 三方式（托收承付、

15、委托收款和汇兑） 一证（信用证）。同城结算方式同城结算方式同城异地通用结算方式同城异地通用结算方式异地结算方式异地结算方式支支 票票银行本票银行本票普通支票普通支票定额本票定额本票不定额本票不定额本票转账支票转账支票库存现金支票库存现金支票汇汇 兑兑托收承付托收承付银行汇票银行汇票信用卡信用卡商业汇票商业汇票委托收款委托收款信信 汇汇电电 汇汇牡丹卡牡丹卡长城卡长城卡银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票支票支票 （一）（一） 支票的概念：支票的概念： 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支付给收款人或者持票人的票据。支票一经签发，应由出票人无条件付款。

16、（二）支票的分类：（二）支票的分类： 按照支付票款的方式，支票分为现金支票、转账支票和普通支票。 1、支票上印有“库存现金”字样的为库存现金支票，现金支票只能用于支取现金。 2、支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。 3、支票上来印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。 在普通支票左上角画两条平行线的，为画线支票，画线支票只能用于转账，不得支取现金。 （三）有关支票结算的规定（三）有关支票结算的规定 支票一律记名，起点金额为100元，付款期限为10天（从签发的次日算起，遇节假日顺延），支票结算方式广泛应用于同城商品交易、劳务供应等款

17、项的结算。 （四）（四）支票结算程序支票结算程序 付款单位付款单位付款单位付款单位 （购货单位）（购货单位）（购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位收款单位收款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 收款单位收款单位收款单位收款单位（销货单位）（销货单位）（销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位付款单位付款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 发出商品或提供劳务发出商品或提供劳务签发支票签发支票 划转款项划转款项 填填 写写 进进 账账 单单, 并并 将将 转转 账账 支支 票票 送送 存存 银银 行行 现金支票提取现金现金支票提取现金传递票据传递票据退退回回进进账账单单回回单单（五）支

18、票的会计分录（五）支票的会计分录1、用转账支票付材料采购费20000元借：原材料20000贷：银行存款200002、收到买家的转账支票借：银行存款贷：应收账款-X买家或借：银行存款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税-销项3、开出现金支票20000元支付广告费借：销售费用20000贷：银行存款20000会计科目为银行存款银行本票 （一）银行本票的概念：（一）银行本票的概念：银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。 （二）银行本票的分类：（二）银行本票的分类： 按金额不同，可分为定额本票（1千元、5千元、1万元和5万元）和不定额本票 （三）使用规定：（三）

19、使用规定： 1、银行本票的出票人为经中国人民银行批准的相关银行机构，定额本票有人民银行发行，各银行代办签发和兑付;不定额本票则有经办银行签发和兑付 2、银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的可以用于支取现金。 3、银行本票一律记名，允许背书，不予挂失，付款期限自出票日起最长不得超过2个月 4、银行本票适用于单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算（四）（四）银行本票结算程序银行本票结算程序 付款单位付款单位付款单位付款单位（购货单位）（购货单位）（购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位收款单位收款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 收款单位收款单位收款单位收款单位（

20、销货单位）（销货单位）（销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位付款单位付款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 申申请请签签发发银银行行本本票票签签发发银银行行本本票票持银行本票办理款项结算持银行本票办理款项结算向向银银行行办办理理收收款款收收款款入入账账传递票据传递票据划转款项划转款项（五）银行本票的会计分录（五）银行本票的会计分录某私营公司根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：（1）企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金银行本票存款40000贷：银行存款40000（2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价

21、款34000元，增值税5780元，材料入库。借：原材料34000应交税金应交增值税（进项税额）5780其他应收款220贷：其他货币资金银行本票存款40000（3）收到收款单位退回的银行本票余额220元，存入银行。借：银行存款220贷：其他应收款220账户设置为其他货币资金账户设置为其他货币资金银行汇票银行汇票 （一）银行汇票的概念：（一）银行汇票的概念：是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人据以办理转账结算或支取现金的票据。 （二）银行汇票结算的规定：（二）银行汇票结算的规定： 1、采用银行汇款结算，不受是否在银行开户的限制，只要汇款人将款项交存可以签 发银行汇票的银行，就可以取得银行

22、汇票。 2、银行汇票一律记名，可以背书转让，起点金额为500元，提示付款期限自出票日起一个月。 3、银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的也可以用于支取现金。 4、银行汇票结算方式适用于异地间各种款项的结算，特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。（三）（三）银行汇票结算程序银行汇票结算程序 汇款单位汇款单位汇款单位汇款单位（购货单位）（购货单位）（购货单位）（购货单位） 兑付银行或收兑付银行或收兑付银行或收兑付银行或收款单位开户行款单位开户行款单位开户行款单位开户行 收款单位收款单位收款单位收款单位（销货单位）（销货单位）（销货单位）（销货单位） 签发银行或汇签发银行或汇签发银行或

23、汇签发银行或汇款单位开户行款单位开户行款单位开户行款单位开户行 申申请请银银行行汇汇票票签签发发银银行行汇汇票票持票办理结算持票办理结算发运商品或提供劳务发运商品或提供劳务办办理理进进账账传递凭证传递凭证划转款项划转款项结结清清银银行行汇汇票票（四）银行汇票的会计分录（四）银行汇票的会计分录例：大圣公司需要到A市采购商品，4月2日向开户银行申请用银行存款办理往A市的转帐汇票100000元。根据银行退回的“银行汇票委托书”存根联作银行存款付款凭证，其会计分录为：借：其他货币资金银行汇票100000贷：银行存款100000如果汇款单位用现金办理银行汇票，则财务部门在收到银行签发的银行汇票后根据“银

24、行汇票委托书”第一联存根联编制库存现金付款凭证，其会计分录为：借：其他货币库存现金银行汇票贷：库存现金对于银行按规定收取的手续费和邮电费，汇款单位应根据银行出具的收费收据，用现金支付的编制现金付款凭证，从其帐户中扣收的编制银行存款付款凭证。其会计分录为：借：财务费用贷：库存现金或银行存款账户设置为其他货币资金账户设置为其他货币资金商业汇票 （一）商业汇票的概念及种类：（一）商业汇票的概念及种类： 商业承兑汇票可分别由双方约定签发。若有付款人签发的则应由其本人承兑；若由收款人签发的则应由付款人承兑。 银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发后，承兑申请人应向开户行申请承兑，银行按规定审查，符合条件的

25、即与承兑申请人签订承兑协议，并在汇票上签章，且收取一定的手续费。 （二）有关商业汇票结算的规定：（二）有关商业汇票结算的规定： 1、商业汇票一律记名，可以背书转让，也可以贴现(贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行按照票面金额扣收自贴现日至汇票到期日期间的利息，将票面金额扣除贴现利息后的净额交给汇票持有人。商业汇票持有人在资金暂时不足的情况下，可以凭承兑的商业汇票向银行办理贴现，以提前取得货款。商业汇票持有人办理汇票败现)。 2、承兑期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。若分期付款应该一次签发若干张不同期限的汇票。 3、这种结算方式，适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。企业之

26、间相互提劳务等非商品交易，不能采用这种结算方式。 （三） 商业承兑汇票结算程序商业承兑汇票结算程序 一般可分一般可分为签发和承和承兑商商业承承兑汇票、委托收款和到期票、委托收款和到期兑付三付三个步个步骤。具体如下：。具体如下： 收款单位收款单位收款单位收款单位（销货单位）（销货单位）（销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位付款单位付款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 付款单位付款单位付款单位付款单位（购货单位）（购货单位）（购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位收款单位收款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 汇汇票到票到期日期日前备前备款支款支付付发运商品发运商品付款单位承兑汇票

27、付款单位承兑汇票汇汇票到票到期日期日前委前委托银托银行收行收款款通通知知款款已已收收妥妥传递凭证传递凭证,办理结算办理结算划转款项划转款项通通知知款款已已付付 （四）（四）银行承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序 一般分一般分为申申请承承兑、兑取票款和支付票款三个步取票款和支付票款三个步骤。具体如下：。具体如下： 收款单位收款单位收款单位收款单位（销货单位）（销货单位）（销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位付款单位付款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 付款单位付款单位付款单位付款单位（购货单位）（购货单位）（购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位收款单位收款单位 开户银行开户银行开

28、户银行开户银行 申申请请银银行行承承兑兑发运商品发运商品交银行承兑汇票交银行承兑汇票汇汇票到票到期日期日前委前委托银托银行办行办理收理收款款通通知知入入账账汇汇票到票到期日期日前备前备款支款支付付划转款项划转款项银银行行同同意意承承兑兑（五）商业汇票的会计分录（五）商业汇票的会计分录天华厂向永兴厂销售甲产品100件，600元件，价款60000元，税额10200元（10060017%），已收到购货单位交来承兑期为4个月的银行承兑汇票。借：应收票据银行承兑汇票70200贷：应交税金应交增值税（销项税额）10200主营业务收入60000账户设置为应收应付票据账户设置为应收应付票据 汇兑 （一）汇兑的

29、概念及分类（一）汇兑的概念及分类 汇兑结算方式是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。俗称“汇款”。 汇兑分信汇（邮寄凭证）和电汇（拍发电报）两种。汇款人根据对汇款快慢的要求来选择使用。 （二）汇兑结算的有关规定（二）汇兑结算的有关规定 1、没有起点限制，也无在银行开户与否的要求 2、适用于异地各单位、个人之间各种款项的结算 。( (三）三）汇兑结算程序汇兑结算程序 汇款单位汇款单位 收款单位收款单位收款单位收款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 收款单位收款单位 汇款单位汇款单位汇款单位汇款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 委委托托银银行行办办理理汇汇款款通通知知收收款款

30、划转款项划转款项（四）汇兑结算方式的会计分录（四）汇兑结算方式的会计分录大圣公司为到某城市采购商品，委托银行以电汇方式向该城市某银行汇款86000元，设立临时采购专户。银行按规定收取手续费35元，从账户中扣收。财务部门根据银行盖章退回的汇款凭证第一联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：其他货币资金外埠存款86000贷：银行存款86000同时按照银行收取的手续费，作银行存款付款凭证，其会计分录为：借：财务费用35贷：银行存款35账户设置为银行存款账户设置为银行存款委托收款 （一）委托收款的概念（一）委托收款的概念 委托收款结算方式是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结

31、算方式。 （二）有关委托收款结算的规定（二）有关委托收款结算的规定 1、这种结算方式不受金额起点的限制 2、款项划回方式分邮寄和电划两种，由收款人选用。 3、这种结算方式适用于同城和异地各种款项的结算。 （三）（三）委托收款结算程序委托收款结算程序 收款单位收款单位收款单位收款单位（销货单位）（销货单位）（销货单位）（销货单位） 付款单位付款单位付款单位付款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 付款单位付款单位付款单位付款单位（购货单位）（购货单位）（购货单位）（购货单位） 收款单位收款单位收款单位收款单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 发运商品或提供劳务发运商品或提供劳务委委托托银银行

32、行收收款款送送交交单单证证通通知知付付款款承承付付款款项项传递单证传递单证划转款项划转款项通知通知款项款项收妥收妥入账入账（四）委托收款结算的会计分录（四）委托收款结算的会计分录某私营公司向经销商兴化公司发出商品共计60000元，增值税10200元，委托开户银行收款。会计分录如下：（1）交货时借：应收账款兴化公司70200贷：主营业务收入60000应交税金应交增值税（销项税额）10200（2）收款时借：银行存款70200贷：应收账款兴化公司70200账户设置为应收应付账款账户设置为应收应付账款托收承付 （一）托收承付的概念（一）托收承付的概念 托收承付，又称为异地托收承付，是根据购销合同由收款

33、人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。这是一种较为严格的结算方式。 （二）托收承付结算方式的使用规定（二）托收承付结算方式的使用规定 1、这是一种较为严格的结算方式，其款项必须是商品交易，以及因商品交易产生的劳务供应款项，代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。 2、 此方式的结算金额起点为10 000元。新华书店系统每笔的金额为1000元。 3、这种结算方式适用于异地有合同的商品交易以及由商品交易而产生的劳务供应等款项的结算。（三）（三）托收承付结算程序托收承付结算程序 托收承付托收承付结算一般按算一般按“先先发货，后付款，后付款”的的顺序序办理，包

34、括托收、承理，包括托收、承付、划款和收款四个付、划款和收款四个环节。 两个两个阶段段 销货单位销货单位销货单位销货单位（收款（收款（收款（收款单位）单位）单位）单位） 购货购货购货购货单位单位单位单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 购货单位购货单位购货单位购货单位（付款单位）（付款单位）（付款单位）（付款单位） 销货销货销货销货单位单位单位单位 开户银行开户银行开户银行开户银行 银行银行受理受理后退后退回回回回单联单联委委托托银银行行收收款款按经济合同发货按经济合同发货到到期期承承付付货货款款通通知知付付款款传递单证传递单证划转款项划转款项通通知知款款已已收收妥妥（四）托收承付的会计分录（

35、四）托收承付的会计分录天华厂采用托收承付结算方式向外地风庆厂发出乙产品100件，460元件，价款46000元，税额7820元（10046017%），代垫运杂费1500元。根据发货票和铁路运单等，已向银行办妥托收手续。作会计分录如下：借：应收账款风庆厂55320贷：应交税金应交增值税（销项税额）7820主营业务收入46000银行存款1500账户设置为应收应付账款账户设置为应收应付账款信用卡 （一）信用卡的概念与分类（一）信用卡的概念与分类 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物，消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 （二）信用卡结算的规定（二）信用卡结算的规定

36、信用卡适用于在同城或异地的特约单位购物、消费和向银行存取库存现金、办理转账结算。使用信用卡结算，一般涉及三方当事人，即银行、持卡人或特约单位（各种商场、宾馆等企业）。结算时，大致可分为三个阶段，特约单位提供商品或服务的商业信用；向持卡人的发卡人收回货款或费用，发卡行或代办行向持卡人办理结算。 特约单位特约单位特约单位特约单位（三）信用卡（三）信用卡结算程序结算程序 发卡银行发卡银行 持卡人持卡人持卡人持卡人 付付款款提供商品或劳务提供商品或劳务用卡结算，并在签购单上签字用卡结算，并在签购单上签字还款还款通知付款通知付款提提交交签签购购单单类类结算结算方式方式使用使用会计科目会计科目分类分类使用

37、使用地点地点提示提示付款期限付款期限备备 注注票票 据据 结结 算算支票支票银行存款银行存款现金、转账、普现金、转账、普通（划线只能通（划线只能 转）转）同一同一地区地区1010天天在在央央行行批批准准的的地地区区可可背背书书转转让让，不不开开空空头头支支票票。罚罚款款按按5%5%，但但不不低低于于10001000元元，赔赔偿偿金金按按2%2%，出出票票日日期期用用大大写写中中文文，日期、金额、收款人不可更改日期、金额、收款人不可更改银行银行汇票汇票其他货币其他货币资金资金转账汇票、填明转账汇票、填明“现金现金”汇票汇票（单位不可申请）（单位不可申请）异地异地1 1个月个月收收款款人人向向银银

38、行行提提示示付付款款时时要要提提交交汇汇票票和和解解讫讫通通知知，缺缺一一不不可可。适适用用：先先收收款款后后发发货货、钱钱货货两两清清的的商商品品交交易易。出出票票日日期期用用大大写写中中文文，日日期期、金金额额、收收款款人人不不可可更更改改。有有效效期期限限为为2 2年年商业商业汇票汇票应付（收）应付（收）票据票据银行承兑银行承兑商业承兑商业承兑均可均可1010天天付付款款期期由由购购、销销双双方方定定，最最长长不不超超过过6 6个个月月 办办理理要要付付万万分分之之五五手手续续费费（进进财财务务费费用用）、到到期期无无钱钱支支付付按按每每天天万万分分之之五五的的计计收收利利息息。付付款款

39、人人在在收收到到提提示示承承兑兑的的汇汇票票之之日日起起3 3天内承兑或拒绝承兑。天内承兑或拒绝承兑。银行银行本票本票其他货币其他货币资金资金定额、非定额定额、非定额同一同一地区地区2 2个月个月定定额额有有：1 1仟仟、5 5仟仟、1 1万万、5 5 万万，出出票票日日期期用用大大写写中中文文，日期、金额、收款人不可更改日期、金额、收款人不可更改非非票票 据据 结结 算算汇兑汇兑银行存款银行存款信汇、电汇信汇、电汇异地异地需需要要在在汇汇入入行行支支取取库库存存现现金金的的，可可办办理理现现金金汇汇兑兑，未未在在银银行行开开立立账账户户的的收收款款人人，款款项项严严禁禁转转入入储储蓄蓄和和信

40、信用用卡卡账账户户。承兑凭证上必须填明收款人。承兑凭证上必须填明收款人。托收托收承付承付应收账款应收账款异地异地须须是是商商品品交交易易以以及及因因商商品品交交易易而而产产生生的的劳劳务务供供应应的的款款项项，代代销销、寄寄销销、赊赊销销的的商商品品款款项项不不得得办办理理；每每笔笔托托收收起起点点1000010000元元（书书店店10001000元元）验验单单3 3天天、验验货货1010天天。累累计计有有3 3次次收收不不回回货货款款，收收款款人人开开户户行行应应暂暂停停收收款款人人向向该该付付款款人人办办理理托托收收。逾逾期期付付款款按按每每天天万万分分之之五五赔赔偿偿。收收到到付付款款日

41、日的的次次日日起起3 3日内未通知银行付款的，银行视同付款人同意付款。日内未通知银行付款的，银行视同付款人同意付款。委托委托收款收款应收账款应收账款均可均可可可凭凭已已承承兑兑商商业业汇汇票票、债债券券、存存单单等等债债务务人人证证明明办办理理收收取取款项。款项划回有：邮寄和电报两种，由收款人选择款项。款项划回有：邮寄和电报两种，由收款人选择信用信用卡卡其他货币其他货币资金资金金卡、普通卡金卡、普通卡单位卡、个人卡单位卡、个人卡均可均可透透支支：金金卡卡1 1万万、普普通通卡卡0.50.5万万期期限限6060天天、单单位位卡卡一一律律不不得得支支取取现现金金、钱由基本存款户转入、不得交存现金、

42、不得将收入款存入单位卡。钱由基本存款户转入、不得交存现金、不得将收入款存入单位卡。信用信用证证其他货币其他货币资金资金国际结算主要方国际结算主要方式式是不可撤销、不可转让的跟单信用证。开证要支付按开证金额是不可撤销、不可转让的跟单信用证。开证要支付按开证金额20%20%的保证金的保证金1 1甲公司向甲公司向B B公司销售丁产品，收到支票一张，公司销售丁产品，收到支票一张，其中价款其中价款100000100000元，增值税额元，增值税额1700017000元元2 2甲公司以银行存款支付甲公司以银行存款支付C C公司采购材料的货款公司采购材料的货款4680046800元（专用发票上载明价款元（专用

43、发票上载明价款4000040000元，增值元，增值税额税额68006800元）元）3 3 甲公司从工商银行借入长期借款甲公司从工商银行借入长期借款120000120000元，根元，根据银行收账通知和贷款单据等，填制收款凭证，据银行收账通知和贷款单据等，填制收款凭证，编制会计分录。编制会计分录。4 4甲公司以银行存款缴纳应交所得税甲公司以银行存款缴纳应交所得税1500015000元，元，根据银行付款通知和税金缴款书，填制付款凭根据银行付款通知和税金缴款书，填制付款凭证，编制会计分录。证，编制会计分录。5 5甲公司开出转账支票，支付前欠丙企业货款甲公司开出转账支票，支付前欠丙企业货款1260012

44、600元。根据转账支票存根和丙企业收据，元。根据转账支票存根和丙企业收据，编制会计分录。编制会计分录。6 6 甲公司收到甲公司收到A A公司偿还前欠货款公司偿还前欠货款1400014000元的转账元的转账支票一张存入银行。根据进账单和公司开出的支票一张存入银行。根据进账单和公司开出的收据存根，编制会计分录。收据存根，编制会计分录。银行存款余额调节表年 月 日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企收，银未收银收，企未收企付，银未付 银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额未达账的调节“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编

45、制会计分录、调整账户记录。某企业某企业20132013年年1212月月2828日银行存款余额为日银行存款余额为2280022800元，元，银行对账单余额为银行对账单余额为2640026400元元经查对有下列未达账项：经查对有下列未达账项：1.1.企业于月末存入银行的转账支票企业于月末存入银行的转账支票45004500元，银元，银行尚未入账。行尚未入账。2.2.企业于月末开出转账支票企业于月末开出转账支票20002000元，银行尚未元，银行尚未入账。入账。3.3.委托银行代收的外埠货款委托银行代收的外埠货款78007800元，银行收到元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收款通知，尚未入账。已经

46、入账，企业未收到银行的收款通知，尚未入账。4.4.银行代付电费银行代付电费17001700元，企业尚未收到银行的元，企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。付款通知，尚未入账。银行存款余额调节表银行存款余额调节表20132013年年1212月月2828日日银行存款日记账银行存款日记账金额金额银行对帐单银行对帐单金额金额账面存款余额账面存款余额加：银行已收加：银行已收 单位未收款单位未收款银行对帐单余额银行对帐单余额加：单位已收加：单位已收 银行未收款银行未收款减：单位已付减：单位已付 银行未付款银行未付款减：银行已付减：银行已付 单位未付款单位未付款调节后存款余额调节后存款余额调节后存款余额调节

47、后存款余额228002640045002000780017002890028900第四节 其他货币资金1、概念：其他、概念：其他货币资金是企金是企业除除库存存现金金库存存现金、金、银行存款以外的其他各种行存款以外的其他各种货币资金。金。2、包含的内容：外埠存款、包含的内容：外埠存款、银行行汇票存款、票存款、银行本行本票存款、信用卡存款、存出投票存款、信用卡存款、存出投资款、在途款、在途货币资金等。有境外往来金等。有境外往来结算算业务的企的企业，发生的国生的国际信用信用证保保证金存款，也属于其他金存款，也属于其他货币资金的范金的范围。3、与、与银行存款的区行存款的区别：它：它们一般都有一般都有专

48、门的用途和的用途和特定的存放地点。如特定的存放地点。如银行行汇票存款，只能用于票存款，只能用于银行行汇票的票的结算款算款项，不能再作其他用途使用，而，不能再作其他用途使用，而且且这部分存款也不能存放在企部分存款也不能存放在企业的基本存款的基本存款账户之中，因此在会之中，因此在会计上必上必须进行行单独的核算与管理。独的核算与管理。4、核算：、核算：设置置“其他其他货币资金金”账户进行核算。行核算。该账户为资产类账户，借方登，借方登记其他其他货币资金的增金的增加数；加数；贷方登方登记其他其他货币资金的减少数；期末借金的减少数；期末借方余方余额，反映其他，反映其他货币资金的金的结存数。存数。该账户应

49、按其他按其他货币资金的具体金的具体组成内容成内容设置明置明细账，进行明行明细核算。核算。 （1 1）外埠存款）外埠存款企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字样；汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购账户。采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律办理转账。采购专户只付不收，采购结束后，专户存款余额汇还汇出单位，结清采购专户。【例】A公司到外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60 000元汇往采购地银行开立采购专户，该企业的材料采用计划成本法核算。做会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款60 000贷：银行存款

50、60 000【例】A公司收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货款50 000元，增值税款8 500元，车票、住宿费单据900元，材料尚未运达企业。做会计分录如下：借：材料采购50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500管理费用900贷：其他货币资金外埠存款59 400【例】大通公司接当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。做会计分录如下：借：银行存款600贷：其他货币资金外埠存款600（2 2）银行行汇票存款票存款汇款人使用银行汇票必须先向开户银行提交“汇票委托书”，并将票款送交银行。银行受理后，签发“银行汇票”并连同“解讫通知”一

51、并交汇款人持往异地办理结算。对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票，汇款人可向签发银行申请退汇。收款人收到“银行汇票”后，应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入“银行汇票”，填写进账单送交银行，银行将实际结算金额转入收款人的存款账户，多余金额退回汇款人。【例】A公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9 500元交存银行取得银行汇票。做会计分录如下：借：其他货币资金银行汇票存款9 500贷：银行存款9 500【例】A公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款8 000元，增值税1 360元，材料已验收入库。做会计分录如下：借：原材料8 0

52、00应交税费应交增值税（进项税额）1 360贷：其他货币资金银行汇票存款9 360【例】结算完毕，昌通公司收到开户银行的收账通知，汇票余款140元已经汇还入账。做会计分录如下：借：银行存款140贷：其他货币资金银行汇票存款140【例】若该汇票因超出付款期限未曾使用，向开户银行申请并退回款项。做会计分录如下：借：银行存款9 500贷：其他货币资金银行汇票存款9 500【例】某企业销售产品收到银行汇票（含增值税9 360元）填写进账单交存银行后，凭进账单回执做会计分录如下：借：银行存款9 360贷：主营业务收入8 000应交税费应交增值税（销项税额）1 360 （3 3）银行本票存款行本票存款企业

53、使用银行本票结算，也必须按规定先向银行提交本票申请书并将款项交存银行，方可取得银行本票。银行本票的账务处理与银行汇票基本一致，在此不另作举例。 （4 4）信用卡存款信用卡存款企业单位需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写“信用卡申请书”，经银行审查符合条件后，企业交存信用卡备用金，银行为申请人开立信用卡存款专户，发给信用卡。企业在持卡消费时，凭信用卡结算并根据信用卡余额的变化适时地向其账户续存资金，以保证其支付能力。持卡人如有急需，可允许在规定额度内善意透支，透支后在规定期限内续存归还。在透支期限内，银行对透支金额要计收利息，超过透支额度和期限的恶意透支行为，银行除加倍处以罚息外，还要

54、取消其使用资格。持卡人如不需要继续使用信用卡时，可向发卡银行办理销户，银行应把信用卡专户存款余额转入其基本存款账户。【例】A公司向银行申请领取信用卡，填写申请表并交存备用金20 000元，公司取得信用卡时，做会计分录如下：借：其他货币资金信用卡存款20 000贷：银行存款20 000【例】大通公司收到银行转来信用卡存款凭证及所附发票账单，招待费680元。做会计分录如下：借：管理费用业务招待费680贷：其他货币资金信用卡存款680【例】大通公司不再使用信用卡结算，办理销户手续，信用卡存款余额5 600元转回基本存款账户。做会计分录如下：借：银行存款5 600贷：其他银行存款信用卡存款5 600（

55、5 5）在途）在途货币资金金在途货币资金的核算一般只在月末结账时进行。企业收到所属单位汇出款项的通知，但未收到开户银行收账通知的款项属于在途货币资金。在月末结账时，企业应借记“其他货币资金在途货币资金”账户，贷记有关账户；待下月初收到汇入款项时，再借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金在途货币资金”账户。由于在途货币资金属于银行之间划拨款项时间差所引起，在途时间不会很长，月中发生的在途款项，可以不进行账务处理，以简化核算手续。（6 6）信用信用证保保证金存款金存款目前，我国信用证结算方式主要应用于有国外进出口业务的企业，企业向外商开出信用证时，也必须向中国银行提出申请并填写“信用证委托书”，

56、还应将信用证保证金交存银行开立专户。企业向外商开出信用证时，借记“其他货币资金信用证保证金存款”账户，贷记“银行存款”账户；收到境外供应单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后借记“材料采购”等账户，贷记“其他货币资金信用证保证金存款”账户；接到银行收账通知，将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金信用证保证金存款”账户。（7 7）存出投存出投资款款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的库存现金，企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”，贷记“银行存款”；购买股票、债券等有价证券时，按实际发生

57、的金额，借记“交易性金融资产”，贷记“其他货币资金存出投资款”。银行存款及其他货币资金的会计处理银行存款和支票银行存款和支票银行本票银行本票与汇票与汇票外地外地采购采购信用卡信用卡信用证信用证商业商业汇票汇票银行存款业务银行存款业务1.1.收款业务收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益贷：负债、收入、所有者权益2.2.付款业务付款业务借：费用、负债、资产、所有者借：费用、负债、资产、所有者 权益等科目权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款其他货币资金业务其他货币资金业务1.1.存入业务存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金 xxxx资金存款资金存款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.使用业务使用业务借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xxxx资金存款资金存款不在货不在货币资金币资金的核算的核算范围内范围内