账户与复式记账的应用

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1、 账户与复式记账的应用账户与复式记账的应用 企业经济活动的会计核算企业经济活动的会计核算主要内容主要内容1.主要问题2.企业经济活动概览3.基本经济交易的会计记录1.主要问题企业有哪些基本的经济交易企业经济活动的基本内容这些经济交易需要设置哪些账户来记录账户的应用在这些账户中如何按借贷记账法记录上述经济交易借贷记账法的应用2.企业经济活动概览经济活动内容角度：筹资活动筹资活动投资活动投资活动生产经营活动生产经营活动企业经济活动概览（续）资金运动角度：3.企业基本经济交易的会计记录3.1 筹资交易3.2 投资交易3.3 生产经营交易原材料采购交易产品生产交易商品销售交易利润分配事项其他交易与事项

2、3.1 筹资交易3.1.1 筹资方式发行股票（债券）向银行借款3.1.2 会计处理方法例1 5月1日X公司发行5000万股A股股票，该股票面值1元，每股市价5元，股票发行完毕，款项247600000元全部收妥。 借 银行存款 247 600 000 贷 股本（实收资本） 50 000 000 资本公积 197 600 0003.1 筹资交易（续）主要账户：3.1 筹资交易（续）实收资本（或股本）本公司实际收到的股东投入的股本本公司退还给股东的股本（即减资）期末时公司股本的实有数量例2 5月3日X公司从市工商银行取得1年期借款2000000元。 借 银行存款 2 000 000 贷 短期借款 2

3、 000 000 附：5月5日偿还到期的短期借款100000元。 借 短期借款 100 000 贷 银行存款 100 0003.1 筹资交易（续）主要账户：3.1 筹资交易（续）短期借款从银行借入的各种短期借款短期借款的偿还数期末短期借款的实际数3.2 投资交易3.2.1 投资方式投资对象或方式：购入股票或债券 （股权投资与债权投资）以现金或非现金资产入股投资持有时间：短期投资长期投资3.2 投资交易（续）3.2.2 会计处理方法例1 5月6日购入P公司股票50000股（不准备长期持有），每股市价5元，实际支付款项259000元。 借 短期投资 259 000 贷 银行存款 259 0003.

4、2 投资交易（续）主要账户：短期投资购入股票或债券的实际成本所转让股票或债券的实际成本（所收回投资的实际成本）期末持有的股票或债券的实际成本3.2 投资交易（续）例2 5月16日将所持有P公司的股票50000股出售（其购入成本为259000元），每股市价6元，实际收到款项287800元。 借 银行存款 287 800 贷 短期投资 259 000 投资收益 28 8003.3 生产经营交易3.3.1 原材料采购交易材料采购目的：购入产品生产需用的合格原材料降低材料采购成本（节约资金）“材料采购成本”的构成：买价采购费用（运杂费、装卸费、运输保险费、途中合理损耗、专设采购机构经费等）3.3 生产

5、经营交易（续）采购材料采购过程：货币资金（现金或银行存款） 在途材料 库存材料现金银行存款材料采购原材料材料采购的主要交易：购买材料，支付货款（或未付货款）；购买材料，支付货款（或未付货款）；支付各种采购费用；支付各种采购费用；计算并结转验收入库材料的实际成本。计算并结转验收入库材料的实际成本。3.3 生产经营交易（续）采购主要账户：3.3 生产经营交易（续）采购材料采购1.买价2.发生的各种采购费用已经验收入库材料的实际成本（结转至“原材料”账户）在途材料的实际成本3.3 生产经营交易（续）采购原材料验收入库材料的实际成本领用、出售等出库材料的实际成本期末库存材料的实际成本例1 5月7日购入

6、甲材料2000公斤，单价10元；乙材料3000公斤，单价5元。货款已用银行存款付清。 借 材料采购 35 000 甲材料 20 000 乙材料 15 000 贷 银行存款 35 0003.3 生产经营交易（续）采购例2 5月7日支付甲材料的运输保险费120元，以现金支付。 借 材料采购 甲材料 120 贷 现 金 1203.3 生产经营交易（续）采购例3 5月9日以银行存款支付甲乙两种材料的运输费用500元（该费用按重量比例分摊）。分配率：500（2000+3000）= 0.1甲材料负担运费：20000.1=200（元）乙材料负担运费：30000.1=300（元） 借 材料采购甲材料 200

7、材料采购乙材料 300 贷 银行存款 5003.3 生产经营交易（续）采购例4 5月8日，上述甲乙材料已经验收入库（计算并结转其实际成本）。计算材料采购成本：甲材料总成本：20000+120200=20320(元)甲材料单位成本：203202000=10.16(元)乙材料总成本：15000+300=15300(元)乙材料单位成本：153003000=5.10(元)3.3 生产经营交易（续）采购结转已经入库材料的实际成本： 借 原材料 35640 甲材料 20320 乙材料 15300 贷 材料采购 35640 甲材料 20320 乙材料 153003.3 生产经营交易（续）采购采购交易的账户记

8、录过程及结果：3.3 生产经营交易（续）采购现 金原材料材料采购银行存款350005003500012050035000350001203.3 生产经营交易产品生产3.3.2 产品生产交易与事项产品生产的目的：生产能满足市场需要的合格产品；降低产品生产成本。产品生产成本的构成：直接材料费用直接人工费用制造费用3.3 生产经营交易（续）产品生产产品生产过程：投入原材料及人工 加工在产品（或半成品） 完工产品原材料应付工资生产成本产成品（库存商品）3.3 生产经营交易（续）产品生产产品生产的主要交易与事项：产品生产领用原材料；计算并支付工资费用；支付各种制造费用；汇集与分配制造费用；产品完工入库，

9、计算并结转其实际生产成本。3.3 生产经营交易（续）产品生产主要账户：生产成本产成品(库存商品)1.生产耗用材料2.生产工人的工资及福利费3.结转来的制造费用完工入库产品的生产成本完工入库产品的生产成本已经销售（出库）产品的生产成本期末库存产品的生产成本期末在产品的生产成本3.3 生产经营交易（续）产品生产制造费用生产成本结转至“生产成本”账户的制造费用发生的各种制造费用3.结转来的制造费用例1 公司生产车间生产A产品领用甲材料200公斤（计算出其实际成本为10000元），生产B产品领用乙材料500公斤（成本20000元）。 借 生产成本 A产品 10000 B产品 20000 贷 原材料 甲

10、材料 10000 乙材料 200003.3 生产经营交易（续）产品生产例2 20日以现金支付本月工资15000元。其中，生产A产品工人工资4000元，生产B产品工人工资5000元，车间管理人员工资2000元，公司管理人员工资4000元。同时，计提福利费用。涉及三项交易与事项：支付工资；工资费用分配；计提职工福利费。3.3 生产经营交易（续）产品生产（1）支付工资 借 应付工资 15000 贷 现 金 15000（2）工资费用分配 借 生产成本A产品 4000 生产成本 B产品 5000 制造费用 2000 管理费用 4000 贷 应付工资 150003.3 生产经营交易（续）产品生产（3）计提

11、职工福利费用计提数额 = 工资数额14% 借 生产成本A产品 560 生产成本 B产品 700 制造费用 280 管理费用 560 贷 应付福利费 21003.3 生产经营交易（续）产品生产例3 21日用现金支付车间机器的修理费用500元。 借 制造费用 500 贷 现金 500例4 25日车间办公室维修领用甲材料350元。 借 制造费用 350 贷 原材料甲材料 3503.3 生产经营交易（续）产品生产例5 30日汇集本月全部制造费用（假设为8000元），并分配至各种产品（假设按两种产品的生产工时分配，A产品5000元、B产品3000元）。 借 生产成本A产品 5000 生产成本B产品 30

12、00 贷 制造费用 80003.3 生产经营交易（续）产品生产例6 30日本月完工A产品500件、B产品200件（均已验收入库），计算并结转其生产成本。A产品生产总成本： 10000+4000+560+5000=19560（元）B产品生产总成本： 20000+5000+700+3000=28700（元）A产品单位生产成本：19560500=39.12(元)B产品单位生产成本：28700200=143.5(元)3.3 生产经营交易（续）产品生产结转完工入库产品的生产成本： 借 产成品 A产品 19560 B产品 28700 贷 生产成本 A产品 19560 B产品 287003.3 生产经营交易

13、（续）产品生产3.3 生产经营交易（续）产品生产生产成本产成品原材料应付工资应付福利费现金制造费用30000900012608000300003501500015000210020002805003508000482604826015000500管理费用40005603.3 生产经营交易销售3.3.3 销售交易销售的目的：销售产品；实现收入和利润。收入的构成：主营业务收入其他业务收入3.3 生产经营交易销售利润的构成：营业利润投资收益其他收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出利润的计算：利润计算方法（我国）：利润计算方法（我国）：主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务收入其他

14、业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税营业外收入投资收益利润总额净利润主营业务利润营业利润主要交易与事项：4种“收入”交易；8种“费用”交易；期末计算并结转本期利润：结转本期各种收入；结转本期各种收入；结转本期各种费用、成本、支出、税金等。结转本期各种费用、成本、支出、税金等。主要账户：3.3 生产经营交易销售3.3 生产经营交易销售收入的取得数“收入”账户“本年利润”账户“费用”账户收入的结转数费用的取得数收入的结转数转来的各种收入转来的各种费用实现的利润数例1 5月3日销售A产品10000件，售价100元，货款收到存入银行。同时，计算出该批产品的实际生产成本为600000元，予以

15、结转。（1）确认收入： 借 银行存款 1 000 000 贷 主营业务收入 A产品 1 000 0003.3 生产经营交易销售（2）计算并结转已经销售产品的生产成本（即确认并计量主营营业成本）： 借 主营业务成本 600 000 贷 产成品（库存商品） A产品 600 000注意：由于计算结转已售产品生产成本注意：由于计算结转已售产品生产成本的会计分录相同，故所有销售交易的营的会计分录相同，故所有销售交易的营业成本的结转均于期末一次汇总处理。业成本的结转均于期末一次汇总处理。3.3 生产经营交易销售例2 5月7日对外销售甲材料500公斤，该材料每公斤售价50元，货款待收回。同日以现金支付该材料

16、运费200元。同时，计算确定该批材料的实际采购成本为20000元。（1）确认收入： 借 应收账款 25 000 贷 其他业务收入 25 0003.3 生产经营交易销售（2）支付运费： 借 其他业务支出 200 贷 现金 200（3）计算结转该批材料的实际成本（确认并计量其他业务支出）： 借 其他业务支出 20 000 贷 原材料 20 0003.3 生产经营交易销售例3 5月20日计算确定本公司销售A产品的营业税金10000元。 借 主营业务税金 10 000 贷 应交税金 10 000例4 5月21日开户银行扣手续费4300元（即支付银行手续费）。 借 财务费用 4 300 贷 银行存款 4

17、 3003.3 生产经营交易销售例5 5月23日公司办公室主任报销差旅费5400元，开出转账支票支付。 借 管理费用 5 400 贷 银行存款 5 400例6 5月23日接银行通知，已经收到K公司分配的股利200000元（本公司为K公司股东）。 借 银行存款 200 000 贷 投资收益 200 0003.3 生产经营交易销售例7 5月24日以银行存款支付产品展销费用21000元。 借 营业费用（销售费用） 21 000 贷 银行存款 21 000例8 5月26日没收P公司租用物品的押金220元（5月15日P公司租用本公司物品时支付，约定租期8天，已经逾期）。 借 其他应付款 220 贷 营业

18、外收入 2203.3 生产经营交易销售例9 5月28日支付罚款90000元（系污染环境罚款）。 借 营业外支出 90 000 贷 银行存款 90 000例10 5月31日计算当月利润，结转当月各种收入和费用。3.3 生产经营交易销售（1）结转各种收入： 借 主营业务收入 1 000 000 其他业务收入 25 000 投资收益 200 000 营业外收入 220 贷 本年利润 1 225 220 （2）结转各种费用： 3.3 生产经营交易销售借 本年利润 750 900 贷 主营业务成本 600 000 主营业务税金 10 000 其他业务支出 20 200 管理费用 5 400 营业费用 2

19、1 000 财务费用 4 300 营业外支出 90 0003.3 生产经营交易销售例11 5月31日计算并结转本月所得税。 （1225220 750900）33% = 47432033%=156525.60（1）计算所得税数量并入账： 借 所得税 156525.60 贷 应交税金 156525.603.3 生产经营交易销售（2）结转所得税费用，并计算净利润（税后利润）： 474320 156525.60=317794.40（元） 借 本年利润 317 794.40 贷 所得税 317 794.40 3.3 生产经营交易销售3.3 生产经营交易利润分配3.3.4 利润分配事项公司净利润的分配顺序

20、：计提法定盈余公积金；计提法定公益金；支付股利（利润）。主要账户：3.3 生产经营交易利润分配利润分配各种利润分配数年末从“本年利润”转来的全年实现利润数年末未分配利润数本年利润本年实现 的利润数年末转至“利润分配”的全年利润数3.3 生产经营交易利润分配例1 本公司2004年度实现净利润100万元。经董事会决定，提取10%的盈余公积、5%的公益金，向股东支付股利40万元。 借 利润分配 提取法定盈余公积 100 000 提取公益金 50 000 支付股利 400 000 贷 盈余公积 150 000 应付股利（应付利润） 400 0003.3 生产经营交易利润分配例2 2004年末，将本年实

21、现的全部利润一次结转至利润分配账户。 借 本年利润 1 000 000 贷 利润分配 1 000 0003.3 生产经营交易其他事项3.3.5 其他典型事项 计提固定资产折旧 待摊与预提费用3.3.5.1 计提固定资产折旧3.3 生产经营交易其他事项购入报废折旧折旧折旧折旧折旧某公司第一年初购入设备一台，原始价值50000元使用期内每年折旧9800元使用5年期满时，该设备报废（1）购入固定资产时 借 固定资产 50 000 贷 银行存款 50 000（2）各期计提固定资产折旧 借 制造费用（折旧费用） 9 800 贷 累计折旧 9 8003.3 生产经营交易其他事项（3）固定资产报废（及出售、

22、转让等） 借 固定资产清理 1 000 累计折旧 49 000 贷 固定资产 50 000 3.3 生产经营交易其他事项附：“固定资产”与“累计折旧”账户3.3 生产经营交易其他事项固定资产累计折旧固定资产的购入、投入等（原价）固定资产报废、转让等（原价）已经计提的折旧数的冲销计提折旧数现有固定资产的原价总额现有固定资产累计提取的折旧数原价 累计折旧 = 净值3.3.5.2 待摊与预提费用特特别提示：提示：会计期间跨期费用跨期费用：一次支付，多期受益！两种形式：待摊费用与预提费用3.3 生产经营交易其他事项（1）待摊费用 递延费用！含义：先支付，以后各期共同负担的费用3.3 生产经营交易其他事

23、项3月25日预付47月房租费用4000元3月4月5月6月7月受益期支付时（3.25） 借 待摊费用（预付费用） 4000 贷 银行存款 4000各期摊销时（4、5、6、7月） 借 管理费用（或制造费用等） 1000 贷 待摊费用 10003.3 生产经营交易其他事项附：主要账户3.3 生产经营交易其他事项待摊费用各种待摊费用的支付数()各期待摊费用的摊销数()尚待摊销的待摊费用（2）预提费用 应计费用！含义：各期已经受益而应由各期负担，但尚未支付货币资金的费用3.3 生产经营交易其他事项1月2月3月4月1日支付借款利息3600元受益期1月1日借入3个月期借款使用借款，负担利息费用（1、2、3月） 借 财务费用 1200 贷 预提费用（应计费用） 1200支付利息时（4月1日） 借 预提费用（应计费用） 3600 贷 银行存款 3600 3.3 生产经营交易其他事项附：主要账户3.3 生产经营交易其他事项预提费用尚未实际支付的预提费用数各期预提费用的预提数()预提费用的实际支付数()