会计学第十一、十三章收入费用利润

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1、会计学会计学本章结构本章结构v第一节第一节 收入收入v第二节第二节 费用费用v第三节第三节 利润利润第一节 收入收入是收入是日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类：收入的分类：按收入的性质分：按收入的性质分：（1 1）销售商品收入（）销售商品收入（2 2）提供劳务收入（）提供劳务收入（3 3）让渡资）让渡资产使用权收入产使用权收入按企业经营业务的主次分：按企业经营业务的主次分：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入一一 、概念、概念二、销售商品收入的

2、确认与计量二、销售商品收入的确认与计量同时满足同时满足以下条件才能以下条件才能确认确认为收入：为收入：（1 1）企业已将商品所有权上的）企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬主营要风险和报酬转移给购货方；转移给购货方；（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计）相关的已发生或将发生的成本能够可

3、靠地计量。量。第一节 收入二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量计量计量：按企业与购货方签订的合同或协议金或双方：按企业与购货方签订的合同或协议金或双方接受的金额确定。接受的金额确定。涉及现金折扣的涉及现金折扣的, ,应当按照扣除现金折扣前的金额应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额来确认销售商品收入金额. .总价法总价法涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。来确认销售商品收入金额。发生销售折让的，应当冲减期销售商品收入发生销售折让的，应当冲减期销售商品收入发生销售退回的，应当在发生时，冲减

4、当期的销售发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。商品收入。第一节 收入第一节 收入三、商品销售收入的核算三、商品销售收入的核算（一）一般销售的核算（一）一般销售的核算P285，例，例13-1销售商品采用托收承付方式的，在销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入办妥托收手续时确认收入 交款提货销售商品的，在开出发票账单交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入收到货款时确认收入 正常确认收入的分录：正常确认收入的分录：借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据/银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

5、增值税（销项税额）同时结转成本（同时结转成本（也可在月末结转本月已销商品的实际成本也可在月末结转本月已销商品的实际成本）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第二节第二节 收入收入二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算（三）现金折扣的账务处理（三）现金折扣的账务处理P279商商业业折折扣扣是是企企业业为为促促进进商商品品销销售售而而在在商商品品标标价价上上给给予予的的价价格格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。扣除，因而不影响销售商品收入的计量。现现金金折折扣扣是是企企业业为为了了尽尽快快回回笼笼资资金金而而发发生生的的费费用用。企企业业在在确确认认收收入入时时，不不

6、考考虑虑日日后后可可能能发发生生的的现现金金折折扣扣，按按总总价价入入账账。现现金折扣应在实际发生时计入金折扣应在实际发生时计入财务费用财务费用。在在计计算算现现金金折折扣扣时时，还还应应注注意意销销售售方方是是按按不不包包含含增增值值税税的的价价款款提提供供现现金金折折扣扣，还还是是按按包包含含增增值值税税的的价价款款提提供供现现金金折折扣扣，两两种情况下购买方享有的折扣金额不同。种情况下购买方享有的折扣金额不同。第一节 收入三、商品销售收入的核算三、商品销售收入的核算（三）现金折扣的账务处理（三）现金折扣的账务处理P286，例，例13-3销售实现时，按销售销售实现时，按销售总价总价确认收入

7、确认收入借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 不享受现金折扣的会计处理不享受现金折扣的会计处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 享受现金折扣的会计处理享受现金折扣的会计处理 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款（四）销售折让的账务处理（四）销售折让的账务处理 (P286)(P286) 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。号等与合同不符）而在售价上给予的减让。（1 1）已确认收入的

8、售出商品，）已确认收入的售出商品，发生折让时冲减发生折让时冲减收入收入，冲销项税额冲销项税额。（2 2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。的相关规定进行处理。 第一节 收入三、商品销售收入的核算三、商品销售收入的核算同意给予购买方销售折让时同意给予购买方销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：应收账款贷：应收账款 日后实际收到款项时日后实际收到款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账

9、款贷：应收账款 第一节 收入三、商品销售收入的核算三、商品销售收入的核算（四）销售折让的账务处理（四）销售折让的账务处理 (P287，例，例13-4)（五）销售退回的账务（五）销售退回的账务（P287P287）（1 1）若属于收入确认前退回若属于收入确认前退回 （2 2）若属于）若属于收入确认后收入确认后退回（退回（一般指这种情况）一般指这种情况）一般退货，一般退货，冲减当月冲减当月销售收入、成本、税金；销售收入、成本、税金；第一节 收入三、商品销售收入的核算三、商品销售收入的核算发生销售退回时发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

10、项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本或月底结转或月底结转（六）销售过剩材料、包装物等（六）销售过剩材料、包装物等(P288)(P288)通过通过“其他业务收入其他业务收入”科目核算，相应的成本通过科目核算，相应的成本通过“其他业务成本其他业务成本”核算核算 例例13-613-6第一节 收入三、商品销售收入的核算三、商品销售收入的核算费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经

11、济利益的总流出。关的经济利益的总流出。第二节 费用费用在企业中表现为各种耗费，如，消耗的费用在企业中表现为各种耗费，如，消耗的劳动对象、劳动资料、活劳动。劳动对象、劳动资料、活劳动。制造企业的费用包括计入产品生产成本的费制造企业的费用包括计入产品生产成本的费用和不计入产品生产成本的费用两个部分。用和不计入产品生产成本的费用两个部分。产品生产成本产品生产成本生产费用的对象化生产费用的对象化狭义成本通常专指产品生产成本，即产品的狭义成本通常专指产品生产成本，即产品的制造成本。制造成本。第二节 费用制造企业的费用按照经济用途分类制造企业的费用按照经济用途分类：P237（1）生产费用）生产费用(计入产

12、品生产成本计入产品生产成本)：生产费用中可以直接确定是为某种产品生产发生的，生产费用中可以直接确定是为某种产品生产发生的，直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出称为称为直接费用直接费用，包括，包括直接材料费用、直接人工人费、直接材料费用、直接人工人费、其他直接费用。其他直接费用。不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入产品成本费用称为产品成本费用称为间接费用，间接费用，如如:制造费用制造费用（2）期间费用）期间费用(不构成产品成本不构成产品成本)：管理费用、销售：管理费用、销售费用和财务费

13、用费用和财务费用第二节 费用第二节 费用一、生产费用的核算一、生产费用的核算制造成本的制造成本的成本项目主要包括：成本项目主要包括：直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本生产成本A A间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用制造费用生产成本生产成本B B第二节 费用一、生产费用的核算一、生产费用的核算设置反映生产过程进行情况的账户，设置反映生产过程进行情况的账户，P241“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户涉涉及及的的其其他他相相关关账账户户：“库库存存商商品品”、 “应应付付

14、职工薪酬职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”账户等。账户等。生产成本账户生产成本账户性质：成本类账户性质：成本类账户用用途途：归归集集生生产产过过程程发发生生的的一一切切费费用用，计计算算产产品品总成本与单位成本。总成本与单位成本。明明细细科科目目的的设设置置：按按基基本本生生产产和和辅辅助助生生产产分分设设二二级级账账，再再按按成成本本核核算算对对象象（产产品品品品种种、批批别别或或步步骤）设置多栏式明细账。骤）设置多栏式明细账。结构：结构：一、生产费用的核算期末余额：期末余额：尚未完成所有工序的各尚未完成所有工序的各项在产品的成本项在产品的成本本期减少额：本期减少额：完工入库产成品完工入库产成

15、品期初余额：期初余额：月初在产品月初在产品本期增加额：本期增加额：直接费用（直接材料、直直接费用（直接材料、直接人工）接人工）分配转入的间接费用分配转入的间接费用借（借（+ +） 生产成本生产成本 贷（贷（- -）o一、生产费用的核算一、生产费用的核算制造费用账户制造费用账户性质：成本类账户性质：成本类账户用用途途：用用来来核核算算企企业业的的生生产产车车间间为为生生产产产产品品和和提供劳务而发生的各项提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。如如：工工资资和和福福利利费费、折折旧旧费费、修修理理费费、办办公公费费、水水电电费、机物料消耗、劳动保护费等。费、机物料消耗、劳动保护费等。明明细细科科目

16、目的的设设置置：按按不不同同的的车车间间、部部门门设设置置明明细账，并在账内按费用明细项目设置专栏细账，并在账内按费用明细项目设置专栏 结构：结构：o一、生产费用的核算一、生产费用的核算期末余额：期末余额：无无本期减少额：本期减少额：月末分配计入各成本月末分配计入各成本计算对象计算对象本期增加额：本期增加额：本期各项间接费用的本期各项间接费用的发生数：间接材料、间发生数：间接材料、间接人工、其他间接费用接人工、其他间接费用借（借（+ +） 制造费用制造费用 贷（贷（- -）o一、生产费用的核算一、生产费用的核算制造费用制造费用原材料原材料生产成本生产成本A A B B库存商库存商品品银行存款银

17、行存款等等应付职工薪应付职工薪酬酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配4生产成本的生产成本的计算与产成计算与产成品的结转品的结转o一、生产费用的核算一、生产费用的核算材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配核算分录：核算分录：借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 贷：原材料贷：原材料材料材料

18、o一、生产费用的核算一、生产费用的核算材料费用的归集应按材料耗用的材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集地点和部门进行归集应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程o一、生产费用的核

19、算一、生产费用的核算借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 销销售售费费用用 （企企业业销销售售机机构构人人员员工工资）资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属核算分录：核算分录：o一、生产费用的核算一、生产费用的核算累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产固定资产折旧固定

20、资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属3.固定资产的折旧计提与分配固定资产的折旧计提与分配制造费用制造费用管理费用等管理费用等核算分录：核算分录：借：制造费用借：制造费用 ( (生产使用机器设备）生产使用机器设备） 管理费用等管理费用等 （非生产使用固定资产）（非生产使用固定资产） 贷：累计折旧贷：累计折旧o一、生产费用的核算一、生产费用的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业生产车间为生产产品和提供劳务而发制造费用是指企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各种生的各种间接费用间接费用。它不是生产产品的直接费用。它不是生产产品的直接

21、费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用制造费用”科目进行归集的。科目进行归集的。o一、生产费用的核算一、生产费用的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配间接投入间接投入的费用的费用制造费制造费用用生产成本生产成本A A生产成本生产成本B B生产成本生产成本o一、生产费用的核算一、生产费用的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制

22、造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：制造费制造费用用分配率分配率=汇集的制造费用总额汇集的制造费用总额各产品的分配标准合各产品的分配标准合计计某产品应分某产品应分配的制造费配的制造费用用=该产品该产品的分配的分配标准标准制造费制造费用用分配分配率率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细账资明细账资料汇总而来料汇总而来o一、生产费用的核算一、生产费用的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配【例例】如月末按照如月末按照A、B产品生产工人产品生产工人工资比例工资比

23、例分配制造费用。分配制造费用。制造费用的归集：制造费用的归集：材料费用：材料费用：6000工资费用：工资费用：5700计提折旧：计提折旧：6000其他费用：修理费其他费用：修理费1300,租金租金650,办公费办公费350合计：合计：20000制造费用的分配：制造费用的分配：分配标准：分配标准：A产品生产工人工资产品生产工人工资25000，B产品生产工人工资产品生产工人工资15000o一、生产费用的核算一、生产费用的核算4.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用制造费用分配率分配率=20000=

24、0.525000+15000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=250000.5= 12500B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=150000.5=7500借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 1250012500 B B产品产品 75007500 贷：制造费用贷：制造费用 2000020000o一、生产费用的核算一、生产费用的核算5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转概念：概念：产品成本计算，是指将企业在生产过程中发生的生产产品成本计算，是指将企业在生产过程中发生的生产费用，按照一定的成本计算对象进行归集和分配，以确定各费用，按照一定的成本计算对象进

25、行归集和分配，以确定各成本计算对象的总成本和单位成本。成本计算对象的总成本和单位成本。产品生产成本计算的一般程序：产品生产成本计算的一般程序：q 确定成本计算对象确定成本计算对象q 按产品成本项目归集和分配生产费用按产品成本项目归集和分配生产费用生产费用按经济用途分类形成的项目称产品成本项目。生产费用按经济用途分类形成的项目称产品成本项目。主要有：主要有：直接材料、直接人工、制造费用等。直接材料、直接人工、制造费用等。q 计算产品生产成本：计算产品生产成本：总成本和单位成本总成本和单位成本o一、生产费用的核算一、生产费用的核算5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转【例例】

26、企企业业本本月月期期初初无无在在产产品品，A产产品品已已全全部部完完工工，并并已已验验收收入入库。库。B产品部分完工，月末尚有在产品，成本为产品部分完工，月末尚有在产品，成本为4600元。元。生产成本生产成本A A材料材料：80000直接人工直接人工：28500制造费用制造费用：12500本期借方发生额本期借方发生额：121000A产品生产品生产成本产成本=直接材直接材料料80000+直接人工直接人工28500+制造费用制造费用12500=121000库存商品库存商品A A借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 121000121000 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 121000

27、121000本期贷方发生额本期贷方发生额：121000结转成本结转成本:121000o一、生产费用的核算一、生产费用的核算5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本的计算与产成品的结转生产成本生产成本B B材料材料：50000直接人工直接人工：17100制造费用制造费用：7500本期借方发生额本期借方发生额：74600B产品生产品生产成本产成本=直接材直接材料料50000+直接人工直接人工17100+制造费用制造费用7500= 74600库存商品库存商品B B借：库存商品借：库存商品 B B产品产品 7000070000 贷：生产成本贷：生产成本 B B产品产品 7000070000期末余额期末

28、余额：4600本期贷方发生额本期贷方发生额：70000结转成本结转成本:70000o一、生产费用的核算一、生产费用的核算第二节 费用一、生产费用的核算（总结）一、生产费用的核算（总结）直接费用的发生直接费用的发生直接费用的发生直接费用的发生借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AA产品产品产品产品 贷：原材料（贷：原材料（贷：原材料（贷：原材料（A A产品耗用的原材料）产品耗用的原材料）产品耗用的原材料）产品耗用的原材料） 应付职工薪酬（生产工人工资中属于应付职工薪酬（生产工人工资中属于应付职工薪酬（生产工人工资中属于应付职工薪酬（生产工人工资中属于A A产品负担的）产品负担的）产品

29、负担的）产品负担的）间接费用的发生间接费用的发生间接费用的发生间接费用的发生借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：原材料（车间一般耗用的原材料）贷：原材料（车间一般耗用的原材料）贷：原材料（车间一般耗用的原材料）贷：原材料（车间一般耗用的原材料） 应付职工薪酬（车间管理人员的工资）应付职工薪酬（车间管理人员的工资）应付职工薪酬（车间管理人员的工资）应付职工薪酬（车间管理人员的工资）第二节 费用一、生产费用的核算（总结）一、生产费用的核算（总结）间接费用的发生间接费用的发生间接费用的发生间接费用的发生: :借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧

30、贷：累计折旧贷：累计折旧 产品完工结转入库时产品完工结转入库时 借：库存商品借：库存商品 贷：贷：生产成本生产成本 间接费用按一定方法分配，形成某特定产品的成本间接费用按一定方法分配，形成某特定产品的成本间接费用按一定方法分配，形成某特定产品的成本间接费用按一定方法分配，形成某特定产品的成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本AA产品产品产品产品 生产成本生产成本生产成本生产成本BB产品产品产品产品 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用第二节 费用二、二、商品售出结转成本商品售出结转成本 “主营业务成本主营业务成本” “营业税金及附加营业税金及附加”主营业务成本主营业务

31、成本:企业一般在月末，将已销售商品、已提供劳务的成企业一般在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。本结转入主营业务成本。二、商品售出结转成本发生的成发生的成本数本数期末转入期末转入“本年利润本年利润”的的数数 无余额无余额主营业务成本主营业务成本结转成本时：结转成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品营业税金及附加营业税金及附加: :n销售税金是指企业在销售过程中应交纳的各种税金及附加，销售税金是指企业在销售过程中应交纳的各种税金及附加，包括包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加加等，其

32、核算通过等，其核算通过“营业税金及附加营业税金及附加”账户（这些税金的计账户（这些税金的计提缴纳都与主营业务收入和其他业务收入为依据）。提缴纳都与主营业务收入和其他业务收入为依据）。二、商品售出结转成本与收入无关四个税金车船使用税、房产税、土地使用税、与收入无关四个税金车船使用税、房产税、土地使用税、印花税印花税记入记入“管理费用管理费用” 。 应交纳的税金及教育费应交纳的税金及教育费附加附加期末转入期末转入“本年利润本年利润”的数的数 无余额无余额营业税金及附加营业税金及附加计提时：计提时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税贷：应交税费应交营业税费应交营业税 应交消费税应交消

33、费税 应交资源税应交资源税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 营业税金及附加营业税金及附加: :二、商品售出结转成本第二节 费用三、期间费用的核算三、期间费用的核算P260期期间间费费用用是是指指与与企企业业生生产产经经营营没没有有直直接接关关系系和和关关系系不不密密切切的的直直接接计计入入当当期期损损益益的的各各项项费费用用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。主要包括销售费用、管理费用和财务费用。1.1.管理费用管理费用P261P261企企业业行行政政管管理理部部门门为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营活活动动而而发生的费用。发生的费用。包包括括：公

34、公司司经经费费、工工会会经经费费、职职工工教教育育经经费费、劳劳动动保保险险费费、董董事事会会费费、咨咨询询费费、诉诉讼讼费费、税税金金（房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税）、无无形形资资产产研研究究费费与与摊摊销销、业业务务招招待待费费、存存货货盘盘亏亏和盘盈等。和盘盈等。 设设置置“管管理理费费用用”科科目目，按按管管理理费费用用项项目目设设置置明明细账。细账。 三、期间费用的核算三、期间费用的核算本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期减少额：本期减少额： 期末结转期末结转“本年利本年利润润”本期增加额：本期增加额： 本期发生的各项

35、管理费用本期发生的各项管理费用借（借（+ +） 管理费用管理费用 贷贷（- -）管理费用管理费用性质：损益费用类账户性质：损益费用类账户发生时：发生时：借：管理费用借：管理费用 贷：有关科目贷：有关科目2.2.销售费用销售费用P263P263企企业业在在销销售售产产品品等等过过程程中中发发生生的的广广告告费费、运运输输费费、包包装装费费等等以以及及为为销销售售本本企企业业产产品品而而专专设设销销售售机机构构发发生的各种费用生的各种费用。设置设置“销售费用销售费用”科目。按费用项目设置明细账。科目。按费用项目设置明细账。 借：销售费用借：销售费用 贷：有关科目贷：有关科目三、期间费用的核算3.3

36、.财务费用财务费用P264P264企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营活活动动所所需需资资金金而而发发生生的的各各项项费费用用，包包括括：利利息息支支出出、汇汇兑兑损损失失、支支付付金金融融机机构手续费。构手续费。设设置置“财财务务费费用用”科科目目。按按财财务务费费用用项项目目设设置置明明细账。细账。 借：财务费用借：财务费用 贷：有关科目贷：有关科目 三、期间费用的核算第二节 费用费用的会计处理费用的会计处理与收入间接配比的制造费用与收入间接配比的制造费用“制造费用制造费用”科目科目期间配比的费用期间配比的费用“销售费用销售费用”科目科目“财务费用财务费用”科目科目“管理费用管理费用”科目

37、科目与日常生产经营活动无关的支出与日常生产经营活动无关的支出 “营业外支出营业外支出”科目科目与收入直接配比的与收入直接配比的 直接人工直接人工 直接材料直接材料 “生产成本生产成本”科目科目与与日日常常生生产产经经营营活活动动有有关关的的费费用用第三节 利润利润是指企业在一定期间的经营成果。包括利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、当期损益、会导致所有者权益发生增减

38、变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。得或损失。第三节 利润 利润总额利润总额 = = 营业利润营业利润 + + 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 营业利润营业利润 = = = = 营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 +公允价值变动收益（公允价值变动收益（ 公允价值变动损失）公允价值变动损失） +投资收益（投资收益（ 投资损失）投资损失） 净利润净利润 = 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用主营业务收入其他业务收入主

39、营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务支出主营业务成本其他业务支出 利润的形成利润的形成（从利润报告的结构看）（从利润报告的结构看）一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 减：营业税金及附加减：营业税金及附加 减：销售费用减：销售费用 减：管理费用减：管理费用 减：财务费用减：财务费用 减：资产减值损失减：资产减值损失加：公允价值变动净收益加：公允价值变动净收益 加：投资净收益加：投资净收益二、二、营业利润营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、三、利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、四、净利润净利润第三节 利润一一 、营业外收支的

40、核算、营业外收支的核算营业外收支的含义营业外收支的含义指与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得和指与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得和损失。包括营业外收入和营业外支出两个要素。损失。包括营业外收入和营业外支出两个要素。第三节 利润一、营业外收支的核算一、营业外收支的核算营业外收入营业外收入主要包括：主要包括： 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 政府补助利得政府补助利得 罚没利得罚没利得 接受捐赠接受捐赠 确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款 其他其他营业外支出营业外支出主要包括：主要包括： 处置非流动资产损失处置非流动资产损失 罚款支出罚款支出 捐赠支出捐赠支出 非常损失非

41、常损失 其他其他一、营业外收支的核算一、营业外收支的核算账户设置账户设置第三节 利润营业外收入营业外收入借借 贷贷 减少额：减少额：期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”增加额：增加额：发生数发生数（收到罚款（收到罚款收入）收入）营业外支出营业外支出借借 贷贷增加额：增加额：发生数发生数（支付（支付罚款支罚款支出）出）减少额：减少额：期末结期末结转到转到“本年利本年利润润”二、所得税的核算二、所得税的核算所所得得税税是是国国家家对对从从事事生生产产经经营营所所得得和和其其他他所所得得所征收的一种税。其计算公式：所征收的一种税。其计算公式：企业应交所得税企业应交所得税应税利润应税利润适用税率适

42、用税率第三节 利润二、所得税核算二、所得税核算第三节 利润应交税费应交税费应交所得应交所得税税 本年利润本年利润所得税费用所得税费用计算出计算出的所得的所得税费用税费用额额期末结期末结转数转数12结算所得税时结算所得税时年末结转时年末结转时银行存银行存款款3上交所得税时上交所得税时所得税费用所得税费用账户性质账户性质：损益费用类账户：损益费用类账户账户结构账户结构：借方记增加数，贷方记减少数，期末一般无余额：借方记增加数，贷方记减少数，期末一般无余额三、利润的结转三、利润的结转期期末末将将本本期期收收入入类类科科目目发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方 借借：收收入入类

43、类账账户户( (主主营营业业务务收收入入、其其他他业业务务收收入入、营营业业外外收收入等入等) ) 贷：本年利润贷：本年利润第三节 利润 将将本本期期支支出出类类科科目目发发生生额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的借方。借方。 借：本年利润借：本年利润 贷贷：费费用用类类账账户户( (主主营营业业务务成成本本、营营业业税税金金及及附附加加、其其他他业务成本、业务成本、 营营业业外外支支出出、管管理理费费用用、营营业业费费用用、财务费用等财务费用等)第三节 利润主营业务成本主营业务成本营业税金及附营业税金及附加加管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用所得税费用所得税费用营业外支

44、出营业外支出本年利润本年利润营业外收入营业外收入主营业务收入主营业务收入结转的结转的各项费各项费用用结转的结转的各项收各项收入入发生数发生数 结转结转数数结转数结转数 发生发生数数 本年利润本年利润转入本期转入本期成本费用成本费用转入本期收转入本期收入入年末无余额年末无余额贷方余额：贷方余额：表示本期盈表示本期盈利利本期净利润转本期净利润转出出“本年利润本年利润”：用来记录反映企业在一个会计年度内所实用来记录反映企业在一个会计年度内所实现的利润或发生的亏损净额。所有者权益类账户，现的利润或发生的亏损净额。所有者权益类账户，该账户平时该账户平时不结转，不结转，年终一次性地转至年终一次性地转至“利

45、润分配利润分配未分配利润账户未分配利润账户”。利润分配利润分配未分配利未分配利润润从从“本年利润本年利润”账户转入的账户转入的净利润数额净利润数额本年利润本年利润转入本期转入本期成本费用成本费用转入本期收转入本期收入入年末无余额年末无余额借方余额：借方余额：表示本期亏表示本期亏损损本期净亏损转本期净亏损转出出“本年利润本年利润”：用来记录反映企业在一个会计年度内所实现用来记录反映企业在一个会计年度内所实现的利润或发生的亏损净额。所有者权益类账户，的利润或发生的亏损净额。所有者权益类账户，该账户平时不该账户平时不结转，结转，年终一次性地转至年终一次性地转至“利润分配利润分配未分配利润账户未分配利

46、润账户” 。利润分配利润分配未分配利未分配利润润从从“本年本年利润利润”账账户转入的户转入的净亏损净亏损n四四、利利润润分分配配（Profit appropriation）的的核核算算n1.利润分配的含义利润分配的含义企企业业根根据据法法律律、董董事事会会等等决决议议提提请请股股东东大大会会批批准准，对对企企业业可可供供分分配配利利润润指指定定其其特特定定用用途途，或或分分配配给给投投资资者者的的行行为为。包包括括企企业业按按规规定定提提取取法法定公积金、分配给投资者等。定公积金、分配给投资者等。第三节 利润可供分配的利可供分配的利润润=本年实现的净利本年实现的净利润润+年初未分配利年初未分配

47、利润润n四四、利利润润分分配配（Profit appropriation）的的核核算算n2.利润分配的顺序利润分配的顺序弥补以前年度亏损；弥补以前年度亏损；提取提取10%法定盈余公积；法定盈余公积；向优先股分派股利；向优先股分派股利；提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；向普通股分派股利。向普通股分派股利。第三节 利润年末未分配利润年初未分配利润本年实现的税后利润提取的各种年末未分配利润年初未分配利润本年实现的税后利润提取的各种盈余公积金及向投资者分配的股利或分配盈余公积金及向投资者分配的股利或分配n四四、利利润润分分配配（Profit appropriation）的的核核算算第三节 利润“利润

48、分配利润分配”账户账户账户性质：账户性质：所有者权益类账户所有者权益类账户账户结构：账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。借方登记减少数，贷方登记增加数。用途：用途：用来反映和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和用来反映和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。历年利润分配（或弥补）后的结存余额。明细账：明细账：设置设置“提取盈余公积金提取盈余公积金”、“应付股利应付股利”、“未分未分配利润配利润”等明细账户等明细账户四、利润分配的核算3.“利润分配利润分配”账户账户利润分配利润分配(所有者权益所有者权益类）类）提取盈余公积提取盈余公积分配股利分配股利上期未

49、分配完的利润上期未分配完的利润从从“本年利润本年利润”账户转入的本年账户转入的本年净利润数额净利润数额贷方余额贷方余额:累计未分配完的利润累计未分配完的利润（实现的累计利润）（实现的累计利润）（全年已分配的利润）（全年已分配的利润）这两项代表本年度可这两项代表本年度可供分配的利润供分配的利润利润分配利润分配发生的亏损发生的亏损上期未分配完的利润上期未分配完的利润利润分配若是借方余额表示历年累计亏损利润分配若是借方余额表示历年累计亏损若当年弥补完亏损以后，出现贷方余额，继续提取盈余若当年弥补完亏损以后，出现贷方余额，继续提取盈余公积金，分配利润公积金，分配利润四、利润分配的核算3.“利润分配利润

50、分配”账户账户“利润分配利润分配”账户需要设置以下明细帐户：账户需要设置以下明细帐户： 提取盈余公积金提取盈余公积金 应付股利（应付利润）应付股利（应付利润） 未分配利润未分配利润四、利润分配的核算3.“利润分配利润分配”账户账户第三节 利润四、利润分配（四、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算盈余公积盈余公积(所有者权益所有者权益类类)支用支用提取提取时时累计盈余公积累计盈余公积数数提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取盈余公积金提取盈余公积金 贷：盈余公积贷：盈余公积利润分配利润分配提取盈余公提取盈余公积金积金提取公积金提取公积金第三节 利润四、

51、利润分配（四、利润分配（Profit appropriation）的核算）的核算应付股利应付股利(负债类负债类)分配利润分配利润时时支付时支付时尚未支付的利尚未支付的利润润利润分配利润分配应付股应付股利利分配利润时分配利润时向股东分配股利或利润向股东分配股利或利润借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利年末将本年利润（或亏损）转入利润分配年末将本年利润（或亏损）转入利润分配借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润将利润分配下除未分配利润外的其他明细账户转入将利润分配下除未分配利润外的其他明细账户转入未分配利润明细账户未分配利润明细账户借：

52、利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积金提取盈余公积金 利润分配利润分配应付股利应付股利第三节 利润五、年末结转五、年末结转利润分配账务处理举例：利润分配账务处理举例：（1）某企业）某企业2010年末，各损益类账户的余额如下：年末，各损益类账户的余额如下：账户名称账户名称结转前余额结转前余额(元元)主营业务收入主营业务收入500000(贷贷)主营业务成本主营业务成本200000(借借)营业税金及附加营业税金及附加15000(借借)其他业务收入其他业务收入25000(贷贷)其他业务成本其他业务成本15000(借借)销售费用销售费用40900(借借)管理费用

53、管理费用32000(借借)财务费用财务费用8000(借借)投资收益投资收益50000(贷贷)营业外收入营业外收入50000(贷贷)营业外支出营业外支出29700(借借)(1)根据上述资料，计算营业利润、利润总额和净利润，并将根据上述资料，计算营业利润、利润总额和净利润，并将损益类账户结转到损益类账户结转到“本年利润本年利润”账户。账户。（2）公司按）公司按10%提取法定盈余公积，分配给股东现金股利提取法定盈余公积，分配给股东现金股利100000元。要求：根据上述业务，编制利润分配的会计分录，并元。要求：根据上述业务，编制利润分配的会计分录，并结转利润分配各明细账。结转利润分配各明细账。1）营业

54、利润）营业利润(50000025000)(200000+15000)150004090032000800050000264100元元2）利润总额）利润总额2641005000029700284400元元3）所得税）所得税=284400*25%=711004）净利润）净利润28440071100213300元元年末将损益类账户结转到年末将损益类账户结转到“本年利润本年利润”账户账户借：主营业务收入借：主营业务收入500000其他业务收入其他业务收入25000投资收益投资收益50000营业外收入营业外收入50000贷：本年利润贷：本年利润625000年末将损益类账户结转到年末将损益类账户结转到“本

55、年利润本年利润”账户账户借：本年利润借：本年利润340600贷：主营业务成本贷：主营业务成本200000营业税金及附加营业税金及附加15000其他业务成本其他业务成本15000销售费用销售费用40900管理费用管理费用32000财务费用财务费用8000营业外支出营业外支出29700结算所得税结算所得税:公司利润总额公司利润总额=625000-340600=284400所得税所得税=284400*25%=71100元元借：所得税费用借：所得税费用71100贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税71100年末将所得税费用转入年末将所得税费用转入“本年利润本年利润”账户，以账户，以便结算税后利

56、润便结算税后利润借：本年利润借：本年利润71100贷：所得税费用贷：所得税费用71100公司税后利润公司税后利润=284400-71100=213300提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金213300*10%=21330元元借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积21330贷：盈余公积贷：盈余公积21330宣告向投资者分配股利宣告向投资者分配股利借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利100000贷：应付股利贷：应付股利100000年末结转税后利润年末结转税后利润借：本年利润借：本年利润213300贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润213300结算未分配利润结算未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润121330贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积21330利润分配利润分配应付股利应付股利100000