注册会计师考试《会计》综合练习

《注册会计师考试《会计》综合练习》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试《会计》综合练习（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、注册会计师考试会计综合练习注册会计师考试会计综合练习采用闭卷、计算机化考试方式。下面是提供的，一起来看一下吧。1.(xx 年考题)甲股份(以下简称“甲公司”)于 203 年开始对高管人员进行股权鼓励，具体情况如下：(1)203 年 1 月 2 日 ，甲公司与 50 名高管人员签订股权鼓励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000 份股票期权，每份期权于到期日可以8 元/股的价格购置甲公司1 股普通股。该股票期权自股权鼓励协议签订之日起 3 年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1 年、2 年和 3 年的三项股份支付安排：203 年 年末，甲公司实现的净利润较

2、上一年度增长 8%(含 8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000 份;204 年年末，如果甲公司 203、204 连续两年实现的净利润增长到达 8%(含 8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40 000 份;205 年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长到达8%(含 8%)以上，那么高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5 元/份。(2)203 年，甲公司实现净利润 12 000 万元，较 202 年增长 9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。203 年甲公司普通股平均市场价格为 1

3、2 元/股。203 年 12 月 31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为4.5 元/份。203 年，与甲公司签订了股权鼓励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。(3)204 年 3 月 20 日，甲公司 50 名高管人员将至 203 年年末到期可行权股票期权全部行权。204 年，甲公司实现净利润 13200 万元，较 203 年增长10% 。204 年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。204 年 12 月 31 日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5 元/份。其他有关资料：甲公司 203 年 1 月 1 日发行在外普通股为 5 000 万股，假定各报告期未发生其他影响发

4、行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司203、204 年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。正确答案该股份支付的授予日为 203 年 1 月 2 日。203 年应确认与股份支付相关的费用=504万份5+504万份51/2+504 万份51/3=1833.33(万元)借：管理费用 1 833.33贷：资本公积其他资本公积 1 833.33204 年应确认费用=504 万份51/2+504 万份51/3=833.33(万元)借：管理费用 833.33贷：资本公积其他资本公积 83

5、3.33(2)编制甲公司高管人员 204 年就该股份支付行权的会计分录。正确答案204 年行权：借：资本公积其他资本公积 1 000银行存款 1 600贷：股本 200资本公积股本溢价 2 400(3)计算甲公司 203 年根本毎股收益。正确答案203 年根本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)2.A 公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。根据国家税务总局公告 xx 年第 18 号的规定，对股权鼓励方案实行后，需待一定效劳年限或 者到达规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关本钱费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权鼓励

6、方案可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年鼓励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税 法规定进行税前扣除。A 公司有关股份支付资料如下。(1)xx 年 12 月 31 日经股东大会批准，A 公司实施股权鼓励方案，其主要内容如下：公司向其 100 名管理人员每人授予 10 万份股票期权， 这些人员从 xx 年 1 月 1 日起必须在该公司连续效劳 3年，效劳期满时才能以每股 3 元的价格购置 10 万股 A 公司股票。xx年 12 月 31 日估计该期权的 公允价值为每份 18 元。(2)截至 xx 年 12 月 31 日有 10 名管

7、理人员离开，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将到达 15%。xx 年 12 月 31 日估计 A 公司股票的公允价值为每股 24 元。(3)截至 xx 年 12 月 31 日累计 15 名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 18%。(4)截至 xx 年 12 月 31 日累计 21 名管理人员离开。(5)xx 年 12 月 31 日，79 名管理人员全部行权，A 公司股票面值为每股 1 元。【要求及答案(1)】计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算 xx 年确认的递延所得税的金额，编制各年有关的会计分录(行权时不考虑所得税影响)。等待期内的每个资产负债表日

8、应确认的费用和资本公积的金额：xx 年应确认的管理费用=100(1-15%)10181/3=5100(万元)xx 年应确认的管理费用=100(1-18%)10182/3-5100=4740(万元)xx 年应确认的管理费用=(100-21)10183/3-4740-5100=4380(万元)各年有关股份支付的会计分录：xx 年 12 月 31 日：授予日不作处理。xx 年 12 月 31 日借：管理费用 5100贷：资本公积其他资本公积 5100股票的公允价值=100(1-15%)10241/3=6800(万元)股票期权行权价格=100(1-15%)1031/3=850(万元)预计未来期间可税前

9、扣除的金额=6800-850=5950(万元)递延所得税资产=595025%=1487.5(万元)xx 年度，A 公司根据会计准那么规定在当期确认的本钱费用为5100 万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950 万元，超过了该公司当期 确认的本钱费用。根据企业会计准那么讲解(xx)的规定，超过局部的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：借：递延所得税资产 1487.5贷：资本公积其他资本公积 (5950-5100)25%212.5所得税费用 (1487.5-212.5)1275xx 年 12 月 31 日借：管理费用 4740贷：资本公积其他资本公积 4740xx

10、 年 12 月 31 日借：管理费用 4380贷：资本公积其他资本公积 4380xx 年 12 月 31 日借：银行存款 (79103)2370资本公积其他资本公积(5100+4740+4380)14220贷：股本 (79101)790资本公积股本溢价 15800【要求及答案(2)】假定 xx 年 12 月 31 日经股东大会批准，A公司修改股权鼓励方案，原 xx 年 12 月 31 日估计该期权的公允价值为每 份 18 元调整为 20 元，同时原授予管理人员 10 万股修改为 15万股。其他条件不变，编制 xx 年 12 月 31 日、xx 年 12 月 31 日和xx 年 12 月 31

11、日的会计分录。xx 年 12 月 31 日确认当期费用=100(1-18%)15202/3-5100=11300(万元)借：管理费用 11300贷：资本公积其他资本公积 11300xx 年 12 月 31 日确认当期费用=(100-21)1520-5100-11300=7300(万元)借：管理费用 7300贷：资本公积其他资本公积 7300xx 年 12 月 31 日借：银行存款 (79153)3555资本公积其他资本公积(5100+11300+7300)23700贷：股本 (79151)1185资本公积股本溢价 260703.A 公司为 B 公司的母公司，xx 年至 xx 年，A 公司及其子

12、公司发生的有关交易或事项如下。(1)经股东大会批准，A 公司 xx 年 1 月 1 日实施股权鼓励方案，其主要内容为：A 公司向其子公司 B 公司 100 名 管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，行权条件为 B 公司 xx 年度实现的净利润较前 1 年增长 7%，截至 xx 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润 增长率为 8%，截至 xx 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 9%;从到达上述业绩条件的当年末起，每持有1 份现金股票增值权可以从 A 公司获得相当于行权当日 A 公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。xx 年 1 月 1 日每份现金股

13、票增值权的公允价值为 9 元。(2)B 公司 xx 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%，本年度有 2名管理人员离职。该年末，A 公司预计 B 公司截至 xx 年 12 月 31 日2 个会计年度平均净利润增长率将到达 8%，预计未来 1 年将有 2 名管理人员离职。xx 年 12 月 31 日每份现金股票增值权的公允价值为 10 元。(3)xx 年度，B 公司有 5 名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长 8%，该年末 A 公司预计 B 公司截至 xx 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将到达 10%，预计未来 1 年将有 9 名管理人员离职xx 年 12 月 31

14、日每份现金股票增值权的公允价值为 12 元。(4)xx 年 10 月 20 日，A 公司经股东大会批准取消原授予 B 公司管理人员的股权鼓励方案，同时以现金补偿原授 予现金股票增值权且尚未离职的 B 公司管理人员 1100 万元。xx 年初至取消股权鼓励方案前，B 公司有 1 名管理人员离职。xx 年 10 月 20 日每份现 金股票增值权公允价值为 11 元。(5)假定不考虑税费和其他因素。要求：(1)分别判断 A 公司和 B 公司对该股权鼓励方案的会计处理方法，同时编制 xx 年末 A 公司和 B 公司有关股权鼓励方案实施的相关会计分录，并编制 A 公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录

15、;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。(2)编制 xx 年末 A 公司和 B 公司有关股权鼓励方案实施的相关会计分录，同时编制 A 公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。(3)编制 xx 年 10 月 20 日 A 公司和 B 公司有关取消股权鼓励方案的相关会计分录，同时编制 A 公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。正确答案(1)A 公司对该股权鼓励方案应按照现金结算的股份支付进行会计处理。B 公司对该股权鼓励方案应按照权益结算的股份支付进行会计处理。xx 年，A 公司的会计分录为：借：长期股权投资 480

16、贷：应付职工薪酬 (100-2-2)1101/2480B 公司的会计分录为：借：管理费用 432贷：资本公积其他资本公积 (100-2-2)191/2432合并财务报表抵销分录：借：资本公积其他资本公积 432管理费用 48贷：长期股权投资 480在合并财务报表中表达的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬 480 万元。(2)xx 年 A 公司的分录为：借：长期股权投资 192贷：应付职工薪酬 (100-2-5-9)1122/3-480192B 公司的会计分录为：借：管理费用 72贷：资本公积其他资本公积 (100-2-5-9)192/3-43272合并财务报表抵销分录：借：资本公积其他

17、资本公积(432+72)504未分配利润 48管理费用 (192-72)120贷：长期股权投资 (480+192)672合并财务报表中表达的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬 192 万元。(3)xx 年 A 公司的会计分录为：借：长期股权投资 340贷：应付职工薪酬 (100-7-1)111-(480+192)340借：应付职工薪酬 (480+192+340)1012管理费用 88贷：银行存款 1100B 公司的会计分录为：借：管理费用 324贷：资本公积其他资本公积 (100-7-1)19-432-72324合并财务报表抵销分录：借：资本公积其他资本公积(432+72+324)828未分配利润 (48+120)168管理费用 16贷：长期股权投资 (480+192+340)1012合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬340 万元，同时支付现金 1100 万元，冲减应付职工薪酬科目余额1012 万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用 88 万元。