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1、第四章第四章持有至到期投资持有至到期投资与长期股权投资与长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资优秀课件第一节、持有至到期投资第一节、持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资优秀课件一、持有至到期投资一、持有至到期投资 4 投资投资（一）界定与说明（一）界定与说明 p33企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（但期限较短（1年以内）的债券投资，
2、符合持有至到年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）持有者有明确意图持有至到期）持有者有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期）有能力持有至到期持有至到期投资及长期股权投资优秀课件 4 投资投资（二）（二）持有至到期投资持有至到期投资的分类的分类持持有有至至到到期期投投资资按投资按投资对象划分对象划分长期债券投资长期债券投资其他长期债权投资其他长期债权投资按其发按其发行者划分行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公司
3、债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息按还本付息方式划分方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券持有至到期投资及长期股权投资优秀课件（三）持有至到期投资持有至到期投资的初始计量的初始计量购买价格购买价格取决于债券的票面利率和市场利率取决于债券的票面利率和市场利率（1）平价（即面值）平价（即面值）票面利率市场利率票面利率市场利率（2）溢价（高于面值）溢价（高于面值）票面利率市场利率票面利率市场利率债券票面利率市场利率时，债券发行方支付的利债券票面利率市场利率时，债券发行方支付的利息将高于按
4、照市场利率计算的利息，发行方则在息将高于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，购买方则溢价购入。溢价发行对于发行价发行，购买方则溢价购入。溢价发行对于发行方而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿；方而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿；对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价。代价。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件（3）折价（低于面值）票面利率市场利率债券票面利率市场利率时，债券发行方支付的债券票面利率市场利率时，债券发行方支付的利息将低于按照市场利率计
5、算的利息，发行方则利息将低于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照低于债券票面价值的价格发行，即在发行时按照低于债券票面价值的价格发行，即折价发行，购买方则折价购入。折价发行对于发折价发行，购买方则折价购入。折价发行对于发行方而言，是为今后少付利息而事先付出的代价；行方而言，是为今后少付利息而事先付出的代价；对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿。补偿。溢、折价的计算溢、折价的计算长期债券投资溢（折）价=（债券初始投资成本应计利息）债券面值持有至到期投资及长期股权投资优秀课件 4 投资投资（四）持有至到期投资的具体会计处理（四）持有至到期
6、投资的具体会计处理科目设置科目设置总账科目总账科目明细科目明细科目持有至到期投资持有至到期投资成本成本利息调整利息调整 应计利息应计利息 持有至到期投资及长期股权投资优秀课件（1）取得）取得 例例32持有至到期投资取得时应按其面值，借记持有至到期投资取得时应按其面值，借记“持有至持有至到期投资到期投资(成本成本)”，按已到付息期但尚未领取的利，按已到付息期但尚未领取的利息，借记息，借记“应收利息应收利息”科目，按实际支付款项贷记科目，按实际支付款项贷记“银行存款银行存款”，差额计入，差额计入“持有至到期投资（利息持有至到期投资（利息调整）。调整）。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（
7、投资的面值（投资的面值）应收利息应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款（按实际支付的金额）（按实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借与（按借与贷的差额）贷的差额）持有至到期投资及长期股权投资优秀课件1.到期付息债券：到期付息债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本初始投资成本初始投资成本利息调整利息调整发行价发行价(贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整)应计利息应计利息投资收益投资收益贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资及长期股权
8、投资优秀课件2.分期付息债券：分期付息债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本初始投资成本初始投资成本利息调整利息调整发行价发行价(贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整)应收利息应收利息投资收益投资收益贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资及长期股权投资优秀课件（2）持有）持有资产负债表日：例资产负债表日：例3 31010应收利息应收利息”或或“应计利息应计利息”（当期的现金流量）当期的现金流量）票面金额票面金额票面利率的计算票面利率的计算实际利息或投资收益实际利息或投资收益= =摊余成本摊余成本实际利率实际利率实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在实际利率应当在
9、取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间保持不变。该持有至到期投资预期存续期间保持不变。分期付息的债券摊余成本期初摊余成本实际分期付息的债券摊余成本期初摊余成本实际利率计算的投资收益应付利息期初摊余成本利率计算的投资收益应付利息期初摊余成本（1实际利率）债券面值实际利率）债券面值票面利率票面利率一次还本付息的债券摊余成本期初摊余成本一次还本付息的债券摊余成本期初摊余成本实际利率计算的投资收益期初摊余成本实际利率计算的投资收益期初摊余成本（1实际利率）实际利率）持有至到期投资及长期股权投资优秀课件1 1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的、持有至到期投资为分期付息、一次
10、还本债券投资的借：应收利息借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）入） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额）2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（按票面利率计算确定（按票面利率计算确定的应收未收利息的应收未收利息） 贷：投资收益贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率（按持有至到期投资摊
11、余成本和实际利率计算确定的利息收入）计算确定的利息收入） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额）持有至到期投资及长期股权投资优秀课件（3）处置）处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。益。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件例题：溢价购入债券作为持有至到期投资例题：溢价购入债券作为持有至到期投资甲公司甲公司2007年年1月月3日购入某公司于日购入某公司于2007年年1月月1日发行的三年期债券，作为持有至到日发行的三年期债券，作为持
12、有至到期投资。该债券票面金额为期投资。该债券票面金额为100万元，票面万元，票面利率为利率为10，实际利率为，实际利率为7%，甲公司实际，甲公司实际支付支付106万元。该债券每年付息一次，最后万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：司按年计算利息。相关会计处理如下：持有至到期投资及长期股权投资优秀课件（1）2007年年1月初购入时月初购入时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100（即面值）（即面值）利息调整利息调整6（即溢价）（即溢价）贷：银行存款贷：银行存款106（2）2007年年12月
13、月31日计算应收利息和确认利息日计算应收利息和确认利息收入收入应收利息应收利息2007年应收利息票面金额年应收利息票面金额100万元万元票面利率票面利率1010万元。万元。利息收入利息收入利息收入持有至到期投资摊余成本利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率持有至到期投资及长期股权投资优秀课件第四节、长期股权投资一、长期股权投资概念p52-53企业对被投企业对被投资单位不具资单位不具有控制、共有控制、共同控制或重同控制或重大影响、在大影响、在活跃市场上活跃市场上没有报价且没有报价且公允价值无公允价值无法可靠计量法可靠计量的权益性投资的权益性投资企业持有的企业持有的对被投资实对被投资实施重
14、大影响施重大影响的权益性投的权益性投资，即对联资，即对联营企业的投营企业的投资资企业能够与企业能够与其他合营方其他合营方一同对被投一同对被投资企业实施资企业实施共同控制的共同控制的权益性投资权益性投资即对合营企即对合营企业投资业投资能够对被投能够对被投资企业实施资企业实施控制的权益控制的权益性投资，即性投资，即对子公司的对子公司的投资投资1234持有至到期投资及长期股权投资优秀课件（二）长期股权投资的核算范围包括以下内容：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2、投资企业与其它合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。3、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益
15、性投资即对联营企业投资。4、投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件二、 长期股权投资的初始计量主要内容主要内容合并形成的长期股合并形成的长期股权投资的初始计量权投资的初始计量非合并形成的长期股权非合并形成的长期股权投资的初始计量投资的初始计量持有至到期投资及长期股权投资优秀课件（一）合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或者事项。企企业合并成一个报告主体的交易或者事项。企业合并包括控股合并、吸
16、收合并及新设合并业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。吸收合并（吸收合并（A A企业企业+B+B企业企业=A=A企业）企业） 新设合并（新设合并（A A企业企业+B+B企业企业=C=C企业）企业）控股合并（控股合并（A A企业企业+B+B企业企业= =两公司构成的母公司）两公司构成的母公司）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并持有至到期投资及长期股权投资优秀课件同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权日被合并方所有者权益的账面价值的份额作为长
17、期股权投资的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者投资的初始成本。支付的现金、转让的非现金资产或者承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间承担的债务的账面价值与长期股权投资的初始成本之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。收益。借：长期股权投资（被合并方所有者权益的账面价值份借：长期股权投资（被合并方所有者权益的账面价值份额）额） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产清理固定资产清理 无形资产无形资产 应付账款应付账款（账面价值）（账面价值） 1
18、、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并如果账面价值小于被合并方所有者权益的账面如果账面价值小于被合并方所有者权益的账面价值份额，则资本公积的发生额在贷方。价值份额，则资本公积的发生额在贷方。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件例例4 41 1；4 42 2例例1 1；乙公司于；乙公司于20072007年年1010月月3030日投资于同一企业集团内的四季日投资于同一企业集团内的四季青公司，取得了四季青公司青公司，取得了四季青公司70%70%的股权。为取得该股权，乙公的股权。为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5000
19、5000万元，万元，累计摊销累计摊销500500万元，公允价值万元，公允价值60006000万元。合并日四季青公司的万元。合并日四季青公司的资产总额为资产总额为2000020000万元，负债总额为万元，负债总额为1100011000万元，净资产账面价万元，净资产账面价值为值为90009000万元。万元。 借：长期股权投资 6300 累计摊销 500 贷：无形资产 5000 资本公积 1800解答持有至到期投资及长期股权投资优秀课件例例2 2；甲；甲20072007年年1 1月月1 1日在其母公司统一安排下，日在其母公司统一安排下，将集团内另一家公司进行控股合并，收购和平将集团内另一家公司进行控
20、股合并，收购和平公司全部股份。公司全部股份。20072007年年1 1月初经审计后的和平月初经审计后的和平公司账面净资产为公司账面净资产为20002000万元，甲公司支付万元，甲公司支付22002200万元作为合并对价。甲公司的资本公积为万元作为合并对价。甲公司的资本公积为150150万，盈余公积为万，盈余公积为5050万。万。借：长期股权投资 2000 资本公积 150 盈余公积 50 贷：银行存款 2200 解答持有至到期投资及长期股权投资优秀课件 非同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并非同一控制下企业合并下取得的长期股权投资，按照合并日合并企业支付的现金、转让的非现金资产、承
21、担的债务或者日合并企业支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务或者发行权益性证券的公允价值以及支付的相关税费作为长期股权发行权益性证券的公允价值以及支付的相关税费作为长期股权投资的初始成本。其账面价值和公允价值之间的差额作为资产投资的初始成本。其账面价值和公允价值之间的差额作为资产处置的损益处置的损益2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并借：长期股权投资借：长期股权投资 （合并对价的公允价值）（合并对价的公允价值） 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产清理固定资产清理 无形资产无形资产 应付账款（账面价值应付账款（账面价值 营业外收入营业外收入 （固定资产和无形资产处置的收益）（固定
22、资产和无形资产处置的收益） 股本股本 资本公积资本公积例例4 43 3；4 44 4；4 45 5发行权益性证券发行权益性证券持有至到期投资及长期股权投资优秀课件丁公司与丁公司与A A公司属于不同的企业集团，两者之公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。间不存在关联关系。20072007年年1212月月3131日，丁公司日，丁公司发行发行10001000万股股票万股股票( (每股面值每股面值1 1元元) )作为对价取作为对价取得得A A公司的全部股权公司的全部股权( (保留保留A A公司法人资格公司法人资格) )，该，该股票的公允价值为股票的公允价值为40004000万元。万元。 借：
23、长期股权投资 4000 贷：股本 1000 资本公积 3000 解答持有至到期投资及长期股权投资优秀课件（二）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（二）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量以支付现金取得的长期股权投资，应该按照以支付现金取得的长期股权投资，应该按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。实际支付的购买价款作为初始投资成本。 例例4 46 6 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应该按照权益性证券的公允价值入账。应该按照权益性证券的公允价值入账。例例4 47 7 投资者投入的长期股权投资应该按照双方协投资者投入的长期股权投资应该按照双方
24、协商的价值入账。商的价值入账。例例4 48 8持有至到期投资及长期股权投资优秀课件三、 长期股权投资的后续计量主要内容主要内容权益法权益法成本法成本法持有至到期投资及长期股权投资优秀课件成 本 法成本法是指长期股权投资按取得成本计价，投成本法是指长期股权投资按取得成本计价，投资的账面金额不受被投资企业所有者权益的变资的账面金额不受被投资企业所有者权益的变动而影响的会计方法。动而影响的会计方法。一、成本法的使用范围：一、成本法的使用范围：1 1、投资企业对初投资单位无控制、无共同控、投资企业对初投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥
25、有被投资单位被投资单位2020以下表决权资本的。以下表决权资本的。2 2、被投资单位在严格的限制条件下经营，其、被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金能力受到限制。在这种情向投资企业转移资金能力受到限制。在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。不能按照自身的意愿调度和使用资金。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件成 本 法 二、二、取得时按照初始投资成本计量。取得时按照初始投资成本计量。 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认为当期投资收益，但是仅限于被投资企
26、确认为当期投资收益，但是仅限于被投资企业接受投资后产生的累计净利润的分配额，业接受投资后产生的累计净利润的分配额，如果超过上述数额，作为投资成本的收回。如果超过上述数额，作为投资成本的收回。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件 被投资企业宣告分配股利或者利润时，被投资企业宣告分配股利或者利润时，属于投资企业应得部分，确认为投资收益属于投资企业应得部分，确认为投资收益 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 被投资企业宣告分配股利或者利润时，被投资企业宣告分配股利或者利润时，不属于投资企业应得部分，作为投资成本的不属于投资企业应得部分，作为投资成本的收回收回 借：应收股利借：应收股利
27、 贷：长期股权投资贷：长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资优秀课件投资当年，被投资企业宣告股利投资当年，被投资企业宣告股利1股利一般来源于投资以前的利润，股利一般来源于投资以前的利润，所以应该冲减投资成本。所以应该冲减投资成本。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资持有至到期投资及长期股权投资优秀课件成 本 法投资以后年度被投资企业宣告分配股利投资以后年度被投资企业宣告分配股利2计算公式：计算公式：p58p58如果如果应得股利大于等于实得股利，企业实际得到的股应得股利大于等于实得股利，企业实际得到的股利全部应该确认为利全部应该确认为“投资收益投资收益”，应该将以前年度冲
28、，应该将以前年度冲减的投资成本全部转回。减的投资成本全部转回。借：应收股利借：应收股利（本次应收股利）（本次应收股利）长期股权投资长期股权投资（以前年度冲减的投资成本）（以前年度冲减的投资成本）贷：投资收益贷：投资收益例例49持有至到期投资及长期股权投资优秀课件成 本 法 如果应得的股利小于实际得到的股利，企业应该如果应得的股利小于实际得到的股利，企业应该将多得部分冲减初始投资成本，但是在冲减时应该考虑将多得部分冲减初始投资成本，但是在冲减时应该考虑以前年度已经冲减的投资成本的金额。以前年度已经冲减的投资成本的金额。 本次应该冲减成本的金额本次应该冲减成本的金额= =（实际得到的股利（实际得到
29、的股利- -应该应该得到的股利）得到的股利）- -已经冲减的投资成本已经冲减的投资成本借：应收股利借：应收股利 （本次应收股利）（本次应收股利） 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资 （本次应该冲减的投资成本）（本次应该冲减的投资成本）如果以前年度多冲了投资成本，应该如果以前年度多冲了投资成本，应该将多冲减的部分转回，所以长期股权投资将多冲减的部分转回，所以长期股权投资的发生额就为借方。投资收益的发生额就为借方。投资收益=本次应收本次应收股利股利+转回的以前年度多冲减的长期股权转回的以前年度多冲减的长期股权投资的成本。投资的成本。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件成 本 法 例
30、：甲企业例：甲企业20022002年年1 1月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入A A公司公司1010的股份，并准备长期持有。实际投资成的股份，并准备长期持有。实际投资成本为本为2525万元。万元。A A公司于公司于20022002年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20012001年度的现金股利年度的现金股利1010万元并于万元并于5 5月月2525日实际发日实际发放。放。20022002年实现净利润年实现净利润4040万元，万元，20032003年年5 5月月1 1日宣日宣告分派现金股利告分派现金股利3333万元并于万元并于20032003年年5 5月月2525日实际日实际发放，
31、发放，20032003年实现净利润年实现净利润2020万元，万元，20042004年年5 5月月1 1日日宣告分派现金股利宣告分派现金股利2525万元并于万元并于5 5月月2525日实际发放。日实际发放。编制甲公司相应的会计分录。（单位：万元）编制甲公司相应的会计分录。（单位：万元）借：长期股权投资 25 贷：银行存款 25 20022002年年1 1月月1 1日取得日取得持有至到期投资及长期股权投资优秀课件成 本 法借：银行存款 3.3 贷：应收股利3.3 20032003年年5 5月月2525日收到日收到借：应收股利 3.3 长期股权投资 0.7 贷：投资收益 4 20032003年年5
32、5月月1 1日宣告股利日宣告股利借：银行存款 1 贷：应收股利1 20022002年年5 5月月2525日收到日收到借：应收股利 1 贷：长期股权投资 1 20022002年年5 5月月2 2日宣告股利日宣告股利累计应冲减的成本累计应冲减的成本=4.3=4.34=0.34=0.3但是由于以前已经但是由于以前已经冲减冲减1 1万元成本，所万元成本，所以本次转回以本次转回0.70.7万元万元持有至到期投资及长期股权投资优秀课件成 本 法借：应收股利 2.5 贷：长期股权投资 0.5 投资收益 2 20042004年年5 5月月2 2日宣告股日宣告股利利借：银行存款 2.5 贷：应收股利 2.5 2
33、0052005年年5 5月月2525日收到日收到 累计应得股利6万元，累计实得股利6.8万元已经冲减0.3万元成本，所以本次应继续冲减0.5万元的成本。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件例：甲企业于2002年1月1日购入乙企业股票20000股作为长期投资，每股买价10元，并支付交易费用300元，持股比例为2，2002年4月2日，乙企业宣告发放2001年度现金股利350000元，假设乙企业2002年年初股东权益合计为1500000元，其中股本1000000元，未分配利润为500000元。2002年实现净利润600000元。2003年4月5日，宣告分派现金股利400000元。作相应会计处理。持有
34、至到期投资及长期股权投资优秀课件三、成本法的优、缺点优点：1、投资账户能够反映投资的成本。2、核算简便3、能反映企业实际利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合。4、与法律上企业法人的概念相符。5、成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益反映实际获利或现金股利。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件缺点：1、在成本法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益。2、在投资企业能够控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政
35、策施加重大影响，为投资企业操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权 益 法权益法是指投资以初始投资成本计量后，权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。调整的方法。 权益法的使用范围：权益法的使用范围： 一是投资企业能够对被投资企业具有共同一是投资企业能够对被投资企业具有共同控制的长期股权投资控制的长期股权投资 二是投资企业对被投资企业具有重大影响二是投资企业对被投资企业
36、具有重大影响的长期股权投资。的长期股权投资。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权 益 法权益法核算需要使用的明细科目：权益法核算需要使用的明细科目：长期股权投资长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本） （损益调整）（损益调整） （其他权益变动）（其他权益变动） 反映长期股权反映长期股权投资的成本投资的成本反映由于被投资反映由于被投资企业因为损益而导企业因为损益而导致投资企业股权投致投资企业股权投资价值的变化资价值的变化反映由于被投资企业因反映由于被投资企业因为除损益以外的其他原因为除损益以外的其他原因而导致投资企业股权投资而导致投资企业股权投资价值的变化价值的变化持有至到期投资及
37、长期股权投资优秀课件权权 益益 法法初始投资成本的调整：初始投资成本的调整：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本； 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，增加长期单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，增加长期股权投资的成本；股权投资的成本；
38、借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司（投资成本）公司（投资成本） 贷：营业外收入贷：营业外收入例例4 41010持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权权 益益 法法被投资企业实现净损益时：被投资企业实现净损益时： 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司（损益调整）公司（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益投资企业在确认应享有被投资单投
39、资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。的净利润进行调整后确认。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件例题例题甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲
40、企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为1600万元。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下会计处理：持有至到期投资及长期股权投资优秀课件借：长期股权投资损益调整1600-（500-300）20%280贷：投资收益280或者：借：长期股权投资损益调整（160020%）320贷：投资收益320借：投资收益（20020%）40贷：长期股权投资损益调整40持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权权 益益 法法被投资企业宣告股利时：被投资企业宣告股利时：投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权
41、现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资的账面价值。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX公司公司( (损益调整）损益调整）例例4 41212持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权 益 法 20062006年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入合作伙伴财富公司股票公司购入合作伙伴财富公司股票10001000万股，万股，占该公司总股本的占该公司总股本的20%20%，作为战略投资长期持有。为完成此次，作为战略投资长期持有。为完成此次收购，收购，A A公司共支付现金公司共支付现金24002400万元（包含相关的税费）。购入万元（包含相关的税费）。
42、购入股份当天，财富公司的可辨认净资产公允价值为股份当天，财富公司的可辨认净资产公允价值为1500015000万元，万元， 公允价值公允价值 账面价值账面价值 存货存货 1100 1100 1000 1000 固定资产设备固定资产设备 5700 5700 5000 5000 无形资产专利权无形资产专利权 600 600 400 400 说明：所有存货均在当年消耗，固定资产设备剩余使用期说明：所有存货均在当年消耗，固定资产设备剩余使用期限限1010年，使用年限平均法进行摊销，无形资产专利权剩余年，使用年限平均法进行摊销，无形资产专利权剩余使用期限使用期限5 5年，使用年限平均法进行摊销年，使用年限
43、平均法进行摊销。20062006年财富公司实年财富公司实现净利润现净利润15001500万元。万元。20062006年年3 3月月2020日，财富公司宣告发放现金日，财富公司宣告发放现金股利，每股股利，每股0.20.2元。元。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权权 益益 法法 2006 2006年年1 1月月1 1日初始取得时：日初始取得时：借：长期股权投资借：长期股权投资（成本）（成本）24002400 贷：银行存款贷：银行存款 2400 2400 取得时取得时借：长期股权投资借：长期股权投资（成本）（成本）600600 贷：营业外收入贷：营业外收入 600 600 调节成本调节成本持有至
44、到期投资及长期股权投资优秀课件权权 益益 法法20062006年被投资企业实现净利润时：年被投资企业实现净利润时：先将净利润调节成以公允价值为基础算出来先将净利润调节成以公允价值为基础算出来的利润：的利润：借：长期股权投资借：长期股权投资财富（损益调整）财富（损益调整）258258 贷：投资收益贷：投资收益 258 258 确认收益确认收益以公允价值为基础的利润以公允价值为基础的利润=1500=1500100100（5700570050005000）1010（600600400400）5 5 =1290=1290（万元）（万元）企业应该确认的投资收益企业应该确认的投资收益=1290=12902
45、0%=258（万元）（万元）持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权益法权益法20062006年宣告现金股利时：年宣告现金股利时：借：应收股利借：应收股利 200 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资财富（投资成本）财富（投资成本）200200 宣告时宣告时持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权权 益益 法法当被投资企业实现亏损时：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX公司（损益调整）公司（损益调整） 如果出现巨额亏损，怎么办如果出现巨额亏损，怎么办？持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权权 益益 法法被投资企业亏损时：被投资企业亏损时： 投资企业确认被投资单位发
46、生的净亏损，应当以长期投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，在确认应分担被投资单位发生资的长期权益减记至零为限，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理的亏损时，应当按照以下顺序进行处理 。 （1 1）冲减长期股权投资的账面价值。）冲减长期股权投资的账面价值。 （2 2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为其他实质上构成对被投资单位净投资
47、的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 （3 3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。当期投资损失。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权权 益益 法法被投资企业亏损时：被投资企业亏损时： 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX公司（损益调整）公司（损益调整） 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 以长期股权投资的以长
48、期股权投资的账面数冲为账面数冲为0 0为限为限其他实质上构成对其他实质上构成对被投资单位的净投资被投资单位的净投资按照投资合同或协议约定企业按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务仍承担额外义务持有至到期投资及长期股权投资优秀课件例：甲企业于2001年1月1日以800000元购入乙企业股票，获得乙企业所有者权益份额800000元，占乙企业总股本的40。2001年乙企业全年实现净利润500000元；2002年4月1日，乙企业宣告分派现金股利400000元；2002年5月15日，某企业如数收到现金股利。2002年乙企业全年发生净亏损2200000元。2003年乙企业全年实现净利润800000元。持
49、有至到期投资及长期股权投资优秀课件权权 益益 法法被投资企业其他权益变动：被投资企业其他权益变动：借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX公司（其他权益变动）公司（其他权益变动） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积如果被投资企业因为其他事如果被投资企业因为其他事项导致所有者权益减少，则编项导致所有者权益减少，则编制相反分录。制相反分录。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件长期股权投资的处置长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益如果处置亏损，则如果处置亏损，则投资收益的发生额在投资收益的发生额在借方。借方。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件权益法的优、缺点优点：1、投资账户能反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实。2、投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资企业享有被投资单位净损益的份额才是真正的投资收益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件缺点：1、与法律上的企业法人概念相悖。2、在权益法下，投资收益和现金流入的时间不相吻合，即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后。3、会计核算比较复杂。持有至到期投资及长期股权投资优秀课件
