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1、持有至到期投资持有至到期投资与长期股权投资与长期股权投资王王晖晖持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资一、一、 持有至到期投资持有至到期投资的的概念概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报在活跃市场上有公开报价的价的国债、企业债券、金融债券等国债、企业债券、金融债券等，可以划分为，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资。
2、持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资按还本付息的方式不同，债券可分为：按还本付息的方式不同，债券可分为：到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本、分期付息到期一次还本、分期付息分期还本、分期付息。分期还本、分期付息。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资二、持有至到期投资的特征二、持有至到期投资的特征（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期注意：注意：持有至到期投资与长期股权投资课件第
3、一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资A A、存在下列情况之一的，表明企业、存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图没有明确意图将将该金融资产投资持有至到期：该金融资产投资持有至到期：1.1.持有该金融资产的期限不确定；持有该金融资产的期限不确定；2.2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；3.3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成
4、本的金额清偿；成本的金额清偿；4.4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期。持有至到期。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资B B、“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业存在下列情况之一的，表明企业没有能力没有能力将具有将具有固定期限的金融资产投资持有至到期固定期限的金融资产投资持有至到期: :1 1没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投没有可利用的财务
5、资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；期；2.2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；融资产投资持有至到期； 3 3. .其他表明企业没有能力将具有固定期限的金其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。融资产投资持有至到期的情况。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资C C、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响产的影响如果处置或重分类为其他类
6、金融资产的金额相对于如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的或重分类前的总额较大总额较大，则企业在处置或重分类，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分重分类为可供出售金融资产类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。有至到期投资。持有
7、至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资三、持有至到期投资的会计处理三、持有至到期投资的会计处理初始计量初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在在“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”科目核算）科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量采用实际利率法，按摊余成本计量重分类为可供重分类为可供出售金融资产出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公
8、允价值与账面价值的差额计入资本公积价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（一）账户设置（一）账户设置为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况，可设置况，可设置“持有至到期投资持有至到期投资”账户，并设置账户，并设置“债券面值、溢折价、应计利息债券面值、溢折价、应计利息”明细账。明细账。“持有至到期投资持有至到期投资面值面值 溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整） 应计利息应计利息“持有至到
9、期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（二）持有至到期投资的取得（二）持有至到期投资的取得1 1、债券溢折价的原因及其差额的含义、债券溢折价的原因及其差额的含义 溢折价的原因：溢折价的原因：主要是由于主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致金融市场利率与债券票面利率不一致造造成的。成的。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（1）当债券票面利率当债券票面利率高于高于金融市场利率时金融市场利率时债券发行者按债券票面利率付息会多付利息，在这债券发行者按债券票面利率付息会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券种情况下，可能会导致债券溢
10、价溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的息而给予债券发行者的利息返还利息返还。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）当债券票面利率）当债券票面利率低于低于金融市场利率时金融市场利率时债券发行者按债券票面利率付息会少付利息，在债券发行者按债券票面利率付息会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券这种情况下，可能会导致债券折价折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息而给予债券购买者的利息补偿利息补偿。持有
11、至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资2 2、投资入账价值的确定、投资入账价值的确定持有至到期投资，按购入时持有至到期投资，按购入时实际支付的价款实际支付的价款作为初作为初始投资成本计价入账，始投资成本计价入账，包括包括支付的债券实际买价支付的债券实际买价以及手续费、佣金等以及手续费、佣金等交易费用交易费用。但实际支付的价款中含有但实际支付的价款中含有发行日或付息日至购买日发行日或付息日至购买日之间之间分期付息的利息，应作为短期债权处理，不分期付息的利息，应作为短期债权处理，不计入债券的初始成本，计入计入债券的初始成本，计入“应收利息应收利息”账户。账户。持有至
12、到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资3 3、投资取得的账务处理、投资取得的账务处理（1 1）实际支付的价款中）实际支付的价款中不含有利息不含有利息溢价购入溢价购入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 溢折价（或利息调整）溢折价（或利息调整） 贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资折价购入折价购入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）
13、实际支付的价款中）实际支付的价款中含有利息含有利息实际支付的价款中含有实际支付的价款中含有分期付息分期付息的利息的利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资实际支付的价款中含有实际支付的价款中含有到期支付到期支付的利息的利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整P116P1
14、16例例1 1、2 2、3 3 持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（三）持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确（三）持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定定金融资产的摊余成本金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：额经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；摊销额；（3 3）扣除已发生的减值损失。）
15、扣除已发生的减值损失。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资本期计提的利息本期计提的利息= =期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +本期计提的利息本期计提的利息- -本本期收回的利息期收回的利息- -本期收回的本金本期收回的本金- -本期计提的减值本期计提的减值准备准备【提示】就【提示】就持有至到期投资持有至到期投资来说，摊余成本即为来说，摊余成本即为其账面价值。其账面价值。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至
16、到期投资持有至到期投资1 1、直线法、直线法将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。（1 1）特点）特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。因而各期的投资收益率也在变化。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）优缺点）优缺点采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映
17、各期的经中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。营业绩。 （3 3）投资收益计算）投资收益计算折价购入：投资收益折价购入：投资收益= =票面利息票面利息+ +折价摊销折价摊销溢价购入：投资收益溢价购入：投资收益= =票面利息票面利息- -溢价摊销溢价摊销持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（4 4）账务处理）账务处理溢价溢价借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券分期付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算
18、的利息） 贷：投资收益贷：投资收益 （按票面利率计算的利息（按票面利率计算的利息减去摊销的溢价）减去摊销的溢价） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （摊销的溢价）摊销的溢价）持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资折价折价借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券分期付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （摊销的折价）摊销的折价） 贷：投资收益贷：投资收
19、益 （按票面利率计算的利息（按票面利率计算的利息加上摊销的折价）加上摊销的折价） 持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资P117P117例例4 4计息日期计息日期票面利息票面利息（1 1）投资收益投资收益（2 2）折价摊销折价摊销（3 3）未摊销折未摊销折价（价（4 4）摊余成本摊余成本（5 5）20201.1.11.1.1336983369876630276630220201.12.311.12.31400004000046739.646739.66739.66739.626958.426958.4773041.6773041.620202.12.312.
20、12.31400004000046739.646739.66739.66739.620218.820218.8779781.2779781.220203.12.313.12.31400004000046739.646739.66739.66739.613479.213479.2786520.8786520.820204.12.314.12.31400004000046739.646739.66739.66739.66739.66739.6793260.4793260.420205.12.315.12.31400004000046739.646739.66739.66739.60 0800000
21、800000合计合计2000002000002336982336983369833698持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资P118P118例例5 5计息日期计息日期票面利息票面利息（1 1）投资收益投资收益（2 2）溢价摊销溢价摊销（3 3）未摊销溢价未摊销溢价（4 4）摊余成本摊余成本（5 5）20201.11.1356173561783651783651720201.12.311.12.31400004000032876.632876.67123.47123.428493.628493.6828493.6828493.620 20 2.12.312.
22、12.31400004000032876.632876.67123.47123.421370.221370.2821370.2821370.220 20 3.12.313.12.31400004000032876.632876.67123.47123.414246.814246.8814246.8814246.820 20 4.12.314.12.31400004000032876.632876.67123.47123.47123.47123.487123.487123.420 20 5.12.315.12.31400004000032876.632876.67123.47123.40 080
23、0000800000合计合计2000002000001643831643833561735617持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资P118P118例例6 6计息日期计息日期票面利息票面利息（1 1）投资收益投资收益（2 2）折价摊销折价摊销（3 3）未摊销折未摊销折价（价（4 4）摊余成本摊余成本（5 5）20203.1.13.1.1527405274074726074726020203.12.313.12.31400004000050548505481054810548421924219279780879780820204.12.314.12.3140
24、0004000050548505481054810548316443164484835684835620205.12.315.12.31400004000050548505481054810548210962109689890489890420206.12.316.12.31400004000050548505481054810548105481054894945294945220207.12.317.12.314000040000505485054810548105480 0合计合计2000002000002527402527405274052740持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一
25、节 持有至到期投资持有至到期投资2 2、实际利率法、实际利率法按初始投资成本（或摊余成本）乘以实际利率确认按初始投资成本（或摊余成本）乘以实际利率确认利息收入（投资收益）。利息收入（投资收益）。（1 1）特点）特点各期的各期的投资收益率保持不变投资收益率保持不变，债券投资额不断变化，债券投资额不断变化，各期投资收益也不断变化。折价、溢价摊销为票各期投资收益也不断变化。折价、溢价摊销为票面利息与投资收益的差额。面利息与投资收益的差额。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）计算）计算投资收益投资收益= =初始投资成本（或摊余成本）初始投资成本（或摊余成
26、本）实际利实际利率率摊余成本的确定：是指初始投资成本调整应计利摊余成本的确定：是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。息和溢折价摊销以后的余额。实际利率的确定实际利率的确定持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资A A、分期付息债券、分期付息债券债券初始入账价值债券初始入账价值= =债券面值债券面值DFDFi i，n n+ +债券票面利息债券票面利息ADFADFi i，n n P119P119持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资例例例例5-15-15-15-1：766302=800000DFi766302=80
27、0000DFi766302=800000DFi766302=800000DFi，5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi，5 5 5 5i=5%i=5%i=5%i=5%时时时时8000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=800360i=7%
28、i=7%i=7%i=7%8000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=734400运用插值法运用插值法运用插值法运用插值法5% 8003605% 8003605% 8003605% 800360i 766302i 766302i 766302i 7663027% 7344007% 7344007% 7344007% 734400
29、（7%-5%7%-5%7%-5%7%-5%）/(734400-800360)=(i-5%)/(766302-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(766302-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(766302-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(766302-800360)i=6%i=6%i=6%i=6%持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资例例例例5-25-25-25-2：835617=800000DFi835617=800000DFi835617=800000DFi8356
30、17=800000DFi，5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi5+8000005%ADFi，5 5 5 5i=5%i=5%i=5%i=5%时时时时8000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=8003608000000.784+400004.329=627200+173160=800360i=7%i=7%i=7%i=7%8000000.713+400
31、004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=7344008000000.713+400004.1=570400+164000=734400运用插值法运用插值法运用插值法运用插值法5% 8003605% 8003605% 8003605% 800360i 835617i 835617i 835617i 8356177% 7344007% 7344007% 7344007% 734400（7%-5%7%-5%7%-5%7%-5%）/(734
32、400-800360)=(i-5%)/(835617-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(835617-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(835617-800360)/(734400-800360)=(i-5%)/(835617-800360)i=4%i=4%i=4%i=4%持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资B B、到期一次还本付息债券、到期一次还本付息债券债券初始入账价值（债券初始入账价值（1+i1+i）n n= =债券到期价值债券到期价值 P120P120例例例例5-35-35-35-3：74
33、7260*747260*（1+i1+i）n n=800000+800000*5%*5=800000+800000*5%*5i=6%i=6%持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（3 3）账务处理）账务处理溢价溢价借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券分期付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息） 贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（持有至到期投资摊余成本和实际利率计
34、算确定的利息收入） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额）（差额）持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资折价折价借：应收利息借：应收利息 （分期付息债券分期付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （到期时一次还本付息债券到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：投资收益贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）P
35、120P120例例7 7、8 8、9 9持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（四）持有至到期债券的到期兑现（四）持有至到期债券的到期兑现是指期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。是指期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。业可以收回债券面值。借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资面值面值 应计利息应计利息P122P122例例1010持有至
36、到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（五）持有至到期投资的减值（五）持有至到期投资的减值债权人应将债权的账面价值减记至预计未来现金流债权人应将债权的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。当期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资已计提减值准备的持有至到期债券价值以后又得以已计提减值准备的持有至到期债券价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢
37、复恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”科目，贷记科目，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（六六）持有至到期投资转换）持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（差额，也可能（差额，也可能在借方）在借方）持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节
38、 持有至到期投资持有至到期投资（四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资借：银行存款等借：银行存款等 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益投资收益 （差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l【例例1 1】20102010年年1 1月月1 1日，甲公司从二级市场购入乙日，甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的到期时一次还本付息的债券公司同日发行的到期时一次还本付息的债券1212万万张，以银行存款支付价款张，以银行存款支付价款1 0201 020万元，另支付相关
39、万元，另支付相关交易费用交易费用1010万元。该债券每张债券面值为万元。该债券每张债券面值为100100元，元，期限为期限为3 3年，票面年利率为年，票面年利率为5 5，利息不是以复利，利息不是以复利计算。甲公司拟持有该债券至到期。计算。甲公司拟持有该债券至到期。l要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（列第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。）题。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（1 1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是）甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )( )万万元。元。 A A1000 B
40、.1030 C1000 B.1030 C1020 D1020 D10101010（2 2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是资收益是( )( )万元。万元。 A A350 B.180 C350 B.180 C360 D360 D170 170 持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资【答案答案】（1 1）B B【解析解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值甲公司购入乙公司债券的入账价值=1020+10=1030=1020+10=1030（万元）。（万元）。（2 2）A A【解析解析】甲公司持有乙公司债券至到期
41、累计应确认甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益的投资收益= =现金流入现金流入- -现金流出现金流出=10012=10012（1+5%31+5%3）- -（1020+101020+10）=350=350（万元）（万元）。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资【例例2 2】200200年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ公司支付价款公司支付价款1 0001 000万万元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5 5年年期债券，面值期债券，面值1 2501 250万万元，票面年利率元，票面年利率4.72%4.7
42、2%，按，按年支付利息（即每年支付年支付利息（即每年支付5959万万元），本金最后一元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。付额外款项。XYZXYZ公司在购买该债券时，预计发行公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。方不会提前赎回。XYZXYZ公司将购入的该公司债券划公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。失等因素。公司确定的实际利率为公司确定的实际利率为10
43、%10%。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资年年 份份期初摊余成本期初摊余成本（a a）实际利息（实际利息（b b）（按（按10%10%计算）计算）折价摊销折价摊销（d=b-cd=b-c）实收利息实收利息（c c）期末摊余成本期末摊余成本（e=a+de=a+d）200200年年1 0001 000100100414159591 0411 041201201年年1 0411 041104.1104.145.145.159591 086.11 086.1202202年年1 086.11 086.1108.61108.6149.6149.6159591135.
44、711135.71203203年年1 135.711 135.71113.57113.5754.5754.5759591 190.281 190.28204204年年1 190.281 190.28118.72*118.72*59.72*59.72*59591 2501 250*59.72=250-41-45.1-49.61-54.57*59.72=250-41-45.1-49.61-54.57*118.72=59.72+59单位：万元持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资根据上述数据，根据上述数据，XYZXYZ公司的有关账务处理如下：公司的有关账务处理如下
45、：（1 1）200200年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 250 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整250250持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）200200年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等：票面利息等：借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4141 贷：投资收益贷：投资收益 l00l00 借：银行存款借：银行存款
46、5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（3 3）201201年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等：票面利息等： 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4545.1.1 贷：投资收益贷：投资收益 104104.1.1 借：银行存款借：银行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息5959持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（4 4）202202年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到
47、日，确认实际利息收入、收到票面利息等：票面利息等： 借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整49.6149.61 贷：投资收益贷：投资收益 10108.618.61 借：银行存款借：银行存款5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（5 5）203203年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息等：票面利息等： 借：应收利息借：应收利息5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整5 54.574.57 贷：投资收益贷：投资收益
48、11113.573.57 借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷：应收利息 5959持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（6 6）204204年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：票面利息和本金等：借：应收利息借：应收利息5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （250-41-45250-41-45.1-49.61-54.57.1-49.61-54.57）59.7259.72 贷：投资收益贷：投资收益118118.72.72借：银行存款借：银行存款 5959 贷：应收利息贷
49、：应收利息5959借：银行存款借：银行存款1 2501 250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本1 2501 250持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资【例例3 3】假定假定XYZXYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。期一次还本付息，且利息不是以复利计算。公司确定公司确定的实际利率为的实际利率为9.05%9.05%。年份年份 期初摊余成本期初摊余成本（a a）实际利息（实际利息（b b）（按（按9.05%9.05%计算）计算）应计利息应计利息（c c）折价摊销折价摊销（d
50、=b-cd=b-c）期末摊余成本期末摊余成本（e ea+c+da+c+d）200200年年1 0001 00090.590.5595931.531.51 090.51 090.5201201年年1 090.51 090.598.6998.69595939.6939.691 189.191 189.19202202年年1 189.191 189.19107.62107.62595948.6248.621 296.811 296.81203203年年1 296.811 296.81117.36117.36595958.3658.361 414.171 414.17204204年年1 414.171
51、 414.17130.83*130.83*595971.83*71.83*15451545* *71.83=250-31.5-39.69-48.62-58.3671.83=250-31.5-39.69-48.62-58.36* *130.83=71.83+59130.83=71.83+59单位：万元持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资根据上述数据，根据上述数据，XYZXYZ公司的有关账务处理如下：公司的有关账务处理如下：（1 1）200200年年1 1月月1 1日，购入债券：日，购入债券： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1 250 1 25
52、0 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250 250持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）200200年年1212月月3131日，确认实际利息收入：日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59 利息调整利息调整 31.5 31.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.590.5（3 3）201201年年1212月月3131日，确认实际利息收入：日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59 利息调整利息调整 3
53、9.6939.69 贷：投资收益贷：投资收益 98.69 98.69持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（4 4）202202年年1212月月3131日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息5959 利息调整利息调整48.6248.62 贷：投资收益贷：投资收益107.62107.62（5 5）203203年年1212月月3131日，确认实际利息：日，确认实际利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 5959 利息调整利息调整58.3658.36 贷：投资收益贷：投资收益 117.36117.36持有至到期投资与长期股
54、权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（6 6）204204年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等：本金和名义利息等：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59 利息调整利息调整 71.83 71.83 （250-31.5-39.69-48.62-58.36250-31.5-39.69-48.62-58.36） 贷：投资收益贷：投资收益 130.83130.83 借：银行存款借：银行存款 1 545 1 545 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 2501 250 应计利息应计利息29529
55、5持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资【练习练习1 1】A A公司于公司于20102010年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券三年期、日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为票面年利率为5%5%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度的利息，日支付上年度的利息，到期日为到期日为20122012年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和日，到期日一次归还本金和最后一次利息。最后一次利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，万元，实际
56、支付价款为实际支付价款为1011.671011.67万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公司购入后将其划分为持有至到期投资。公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为6%6%。 持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。）题。（1 1）A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日持有至到期投资的初始投日持有至到期投资的初始投资成本为（资成本为（ ）万元。）万元
57、。A A1011.67 B1011.67 B1000 C1000 C981.67 D981.67 D1031.67 1031.67 （2 2）20102010年年1212月月3131日，日，A A公司应确认的投资收益为公司应确认的投资收益为（ ）万元。）万元。A A58.90 B58.90 B50 C50 C49.08 D49.08 D60.70 60.70 持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资【答案答案】（1 1）C C 【解析解析】A A公司公司20102010年年1 1月月2 2日持有至到期投资的日持有至到期投资的成本成本=1011.67+20-10
58、005%=981.67=1011.67+20-10005%=981.67（万元）。（万元）。 （2 2）A A【解析解析】20102010年年1212月月3131日应确认的投资收益日应确认的投资收益=981.676%=58.90=981.676%=58.90（万元）。（万元）。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资l【练习练习2 2】A A公司于公司于20092009年年1 1月月2 2日从证券市场上购日从证券市场上购入入B B公司于公司于20092009年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券三年日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为期、票面年利率为4%
59、4%、到期日为、到期日为20122012年年1 1月月1 1日，日，到期日一次归还本金和利息。到期日一次归还本金和利息。A A公司购入债券的面公司购入债券的面值为值为10001000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为947.50947.50万元，另万元，另支付相关费用支付相关费用2020万元。万元。A A公司购入后将其划分为持公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为有至到期投资。购入债券的实际年利率为5%5%。假。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。定按年计提利息，利息不是以复利计算。l要求：编制要求：编制A A公司从公司从20092009年年1 1月月1 1日至日至
60、20122012年年1 1月月1 1日日上述有关业务的会计分录。上述有关业务的会计分录。持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资【答案答案】（1 1）20092009年年1 1月月1 1日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 967.50 967.50 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 32.5032.50持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（2 2）20092009年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益=967.505%=48.38
61、=967.505%=48.38（万元），（万元），“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=48.38-=48.38-10004%=8.3810004%=8.38（万元）。（万元）。借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8.388.38 贷：投资收益贷：投资收益 48.38 48.38 持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（3 3）20102010年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益= =（967.50+48.38967.50+48.38）5%=50.7
62、95%=50.79（万元），（万元），“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=50.79-10004%=10.79=50.79-10004%=10.79（万元）。（万元）。 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10.7910.79 贷：投资收益贷：投资收益 50.7950.79持有至到期投资与长期股权投资课件第一节第一节 持有至到期投资持有至到期投资（4 4）20112011年年1212月月3131日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=32.50-8.38-=32.50-8.38-10.79=1
63、3.3310.79=13.33（万元），投资收益（万元），投资收益=40+13.33= =40+13.33= 53.3353.33（万元）。（万元）。借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4040 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 13.3313.33 贷：投资收益贷：投资收益 53.3353.33（8 8）20122012年年1 1月月1 1日日借：银行存款借：银行存款 11201120 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 1000 应计利息应计利息 120120持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资本节主要内容
64、本节主要内容:初始计量初始计量长期股权投资初始计量原则长期股权投资初始计量原则企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理的处理 后续计量后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 长期股权投资的减值长期股权投资的减值 核算方法的核算方法的转换及处置转换及处置长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换长期股权投资的处置长期股权投资的处置 持有至到期投资与长期
65、股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述( (一一) )长期股权投资的性质长期股权投资的性质通过投出各种资产取得被投资企业股权且通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随不准备随时出售时出售的投资，的投资，目的目的是为了长远利益而是为了长远利益而影响、控影响、控制制其他在经济业务上相关联的企业。其他在经济业务上相关联的企业。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资( (二二) )投资企业与被投资企业的关系投资企业与被投资企业的关系P123P1231 1、控制、控制母子公司关系母子公司关系2 2、共同控制、共同控制
66、合营企业合营企业3 3、重大影响、重大影响联营企业联营企业4 4、无重大影响、无重大影响持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得同一控制下企业合并取得的同一控制下企业合并取得的长期长期 企业合并取得的企业合并取得的股权股权投资投资 非同一控制下企业合并取得的非同一控制下企业合并取得的的的取得取得 以现金资产购入以现金资产购入 非企业合并取得的非企业合并取得的 以发行权益性证券方式取得以发行权益性证券方式取得 投资者投入投资者投入 以非货币性资产交换、债务重组等方式取得以非货币性资产交换、债务重组等方式取得 持有至到期投资
67、与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（一）初始计量（一）初始计量1 1、企业合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资 企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的方式如下图所示：企业合并的方式如下图所示：企业合并的方式吸收合并新设合并控股合并A+B=A A+B=C A+B=A+B持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（1 1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均是指参与合并的企业在
68、合并前后均受同一方或相同受同一方或相同的多方最终控制，的多方最终控制，且该控制并非暂时性的且该控制并非暂时性的。同一方：母公司或有关主管单位同一方：母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议相同的多方：根据投资者的合同或协议非暂时性：合并前（非暂时性：合并前（1 1年），合并后（年），合并后（1 1年）年）持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。债的重新组合。合并对价往
69、往不公允。合并对价往往不公允。因此，合并方按照被合并方的因此，合并方按照被合并方的账面价值账面价值进行初始计进行初始计量。量。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资合并方以合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务支付现金、转让非现金资产或承担债务方式方式作为合并对价的作为合并对价的A、应当在合并日按照取得被合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账所有者权益账面价值的份额面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。B、合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，
70、应当于发生时计介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入入当期损益当期损益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资C C、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整额，应当调整资本公积资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )；资本公积资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )的余额不足冲减的余额不足冲减的，调整的，调整留存收益留存收益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长
71、期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账面价值的份额）（被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：负债贷：负债 （承担债务账面价值）（承担债务账面价值） 资产资产 （投出资产账面价值）（投出资产账面价值） 资本公积资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价（差额（差额）借：管理费用借：管理费用 （审计、（审计、法律服务等直接相关费用法律服务等直接相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资或：或：借：长期股权投资借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账面价值的份额）（被合并方所有者权益账面价值的份额） 资本公积资本
72、公积资本或股本溢价资本或股本溢价（差额（差额） 盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润（资本公积不足冲减部分）（资本公积不足冲减部分） 贷：负债贷：负债 （承担债务账面价值）（承担债务账面价值） 资产资产 （投出资产账面价值）（投出资产账面价值）借：管理费用借：管理费用 （审计、（审计、法律服务等直接相关费用法律服务等直接相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例1 1】甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于司于20062006年年3 3月月1 1日以货币资金日以货币资金10001
73、000万元取得乙公万元取得乙公司司60%60%的股份。乙公司的股份。乙公司20062006年年3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为20002000万。万。初始投资成本初始投资成本=200060%=1200=200060%=1200万万借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2000000 2000000 P125P125例例1111持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资合并方以合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者
74、权益账面价所有者权益账面价值的份额值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行权益性证券的按照发行权益性证券的面值面值总额作为总额作为股本股本，长期股，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整额之间的差额，应当调整资本公积资本公积( (资本溢价或股资本溢价或股本溢价本溢价) )；资本公积；资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )不足冲不足冲减的，调整减的，调整留存收益留存收益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资借：长期股权投资借：长期股
75、权投资 （被合并方所有者权益账面价值的份额）（被合并方所有者权益账面价值的份额） 贷：股本贷：股本 （发行股票的面值总额）（发行股票的面值总额） 银行存款银行存款 （权益性证券发行费用）（权益性证券发行费用） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额） 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资或：或：借：长期股权投资借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账面价值的份额）（被合并方所有者权益账面价值的份额） 资本公积资本公积资本或股本溢价资本或股本溢价（差额（差额） 盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润（资本公积不足冲减部分）（资本公积不足冲减部分） 贷
76、：股本贷：股本 （发行股票的面值总额）（发行股票的面值总额） 银行存款银行存款 （权益性证券发行费用）（权益性证券发行费用）持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例2 2】甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于公司于20062006年年3 3月月1 1日以发行股票的方式从乙公日以发行股票的方式从乙公司股东手中取得乙公司司股东手中取得乙公司60%60%的股份。甲公司发行的股份。甲公司发行15001500万股普通股股票，每股面值万股普通股股票，每股面值1 1元。乙公司元。乙公司20062006年年3 3月月1 1日所有者权
77、益为日所有者权益为20002000万。甲公司在万。甲公司在20062006年年3 3月月1 1日资本公积为日资本公积为180180万，盈余公积为万，盈余公积为100100万，未分配利润为万，未分配利润为200200万。万。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本=200060%=1200=200060%=1200万万差额差额1500-1200=3001500-1200=300万，依次冲减。万，依次冲减。借：长期股权投资借：长期股权投资 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 200000200000 贷：股本贷：股本 15
78、000000 15000000 P125P125例例1212持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例3 3】 206 206年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公公司的原股东定向增发司的原股东定向增发1 5001 500万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值为为1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元），取得元），取得S S公司公司100%100%的股权，的股权，并于当日起能够对并于当日起能够对S S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S S公司公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业仍维持其独立法人
79、资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策和会计期间相同。合并日，合并前采用的会计政策和会计期间相同。合并日，S S公司的账面所有者权益的总额为公司的账面所有者权益的总额为6 6066 606万元。万元。S S公公司在合并后维持其法人资格继续经营司在合并后维持其法人资格继续经营。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资合并日合并日P P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S S公司的长期股权投资，账务处理为：公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 66 060 000 66 060 000 贷：股本
80、贷：股本 15 000 000 15 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 51 060 000 51 060 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的不受同一方或相同的多方最终控制多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。并以外其他的企业合并。是合并各方自愿进行的交易行为，是一种公平交易，是合并各方自愿进行的交易行为，是一种公平交易，以以公允价值公允价值为基础计量。为基
81、础计量。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资非同一控制下控股合并中，购买方应当按确定的非同一控制下控股合并中，购买方应当按确定的企企业合并成本业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本合并成本：购买方在购买日作为企业合并对价付出：购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的的资产、发生或承担的负债的公允价值公允价值、发行的、发行的权益行政权的权益行政权的公允价值公允价值等。等。公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的面价值的差额差额，计入，计入当期损
82、益当期损益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资注意：注意：A A、购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益当期损益；购买；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额初始确认金额。B B、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业
83、合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。处理。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。* *实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为利，应作为“应收股利应收股利”单独核算。单独核算。借：长期股权投资借：
84、长期股权投资- -投资成本投资成本 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资以付出货币资金以外的其他资产的方式取得被购以付出货币资金以外的其他资产的方式取得被购买方的股权，买方的股权，付出的资产应按资产出售的方式进付出的资产应按资产出售的方式进行处理，行处理，按按资产的公允价值资产的公允价值作为初始投资成本，作为初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目；按照科目；按照资产的价值，贷记资产的价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业其他业务收入务收入”、“固定资产清理固定
85、资产清理”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”等科目，同时结转付出资产的成本，等科目，同时结转付出资产的成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资A A、商品和原材料、商品和原材料借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值）（公允价值） 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）借：主营业务成本借：主营业务成本 （账面价值）（账面价值） 其他业务成本其他业务成本 贷：库存商品、原材料贷：库存商品、原材料持
86、有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资B B、固定资产、固定资产借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （公允价值）（公允价值）借：固定资产清理借：固定资产清理 （账面价值）（账面价值） 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 （或：营业外支出）（或：营业外支出） （差额）（差额） 贷：营业外收入贷：营业外收入 （差额）（差额）持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资C C、无形资产、无形资产借：长期股权投资借：长期股权投资 累计摊销累
87、计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 （账面价值）（账面价值） （公允价值）（公允价值） 营业外收入营业外收入持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资以承担负债的方式取得被购买方的股权，按以承担负债的方式取得被购买方的股权，按负债负债的公允价值的公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。以发行股票等方式取得被购买方的股权，应在购以发行股票等方式取得被购买方的股权，应在购买日按照发行买日按照发行股票等的公允价值股票等的公允价值作为初始投资成作为初始投资成本。本。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例4 4】甲、乙两家公司属非同一控
88、制下的独立公司。甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于甲公司于20062006年年3 3月月1 1日以本企业的固定资产对乙日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙企业企业投资，取得乙企业60%60%的股份。该固定资产原的股份。该固定资产原值值15001500万，已计提折旧万，已计提折旧400400万，已提取减值万，已提取减值5050万，万，在投资当日该设备公允价值为在投资当日该设备公允价值为12501250万元。乙公司万元。乙公司20062006年年3 3月月1 1日所有者权益为日所有者权益为20002000万。万。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投
89、资初始投资成本：初始投资成本：12501250万万账面价值账面价值=1500-400-50=1050=1500-400-50=1050万万差额差额200200万作为营业外收入。万作为营业外收入。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 500000500000 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 2000000 2000000 P126P126例例1313持有至
90、到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例【例5 5】（】（1 1）20102010年年3 3月月2020日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款10001000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司乙公司80%80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为控制。合并日，该土地使用权的账面价值为32003200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元；乙公司净资产的账万元；乙公司净资产的账面价值为面价值为60006000万元，公允价值为万元，公允价
91、值为62506250万元。假定万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。正确的是（）。 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资A A确认长期股权投资确认长期股权投资50005000万元，不确认资本公积万元，不确认资本公积B B确认长期股权投资确认长期股权投资50005000万元，确认资本公积万元，确认资本公积800800万元万元C C确认长期股权投资确认长期股权投资48004800万元，确认资本公积万元，确认资
92、本公积600600万元万元D D确认长期股权投资确认长期股权投资48004800万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积200200万元万元【答案答案】C C持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）甲公司和）甲公司和A A公司均为公司均为M M集团公司内的子公司，集团公司内的子公司，20102010年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以26002600万元购入万元购入A A公司公司60%60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费相关税费2020万元。万元。A A公司公司20102010年年1 1月
93、月1 1日的所有者权日的所有者权益账面价值总额为益账面价值总额为40004000万元，可辨认净资产的公万元，可辨认净资产的公允价值为允价值为48004800万元。则甲公司应确认的长期股权万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。投资初始投资成本为（）万元。 A.2600 A.2600B.2620B.2620C.2400C.2400D.2880D.2880【答案答案】C C持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（3 3）A A、B B两家公司属于非同一控制下的独立公司。两家公司属于非同一控制下的独立公司。A A公司于公司于20102010年年2 2
94、月月1 1日以本企业的无形资产对日以本企业的无形资产对B B公公司投资，取得司投资，取得B B公司公司60%60%的股份，该无形资产原值的股份，该无形资产原值15001500万元，已摊销万元，已摊销300300万元，已提取减值准备万元，已提取减值准备5050万万元，元，2 2月月1 1日该无形资产公允价值为日该无形资产公允价值为12501250万元，万元，A A公公司支付评估和法律咨询费用司支付评估和法律咨询费用5 5万元。万元。B B公司公司20102010年年2 2月月1 1日所有者权益为日所有者权益为20002000万元。万元。A A公司该项长期股公司该项长期股权投资的成本为（权投资的成
95、本为（ ）万元。）万元。 A A12051205 B B12001200 C C12551255 D D12501250【答案答案】D D持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（4 4）关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确）关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有（的有（ ）。）。 A A合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本权
96、投资的初始投资成本 B B合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本股权投资的初始投资成本持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资C C长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减
97、的，额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益调整留存收益 D D长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益额，应当计入当期损益E E合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本投资的初始投资成本【答案答案】ACAC
98、持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资2 2、非企业合并取得的长期股权投资、非企业合并取得的长期股权投资其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法基本相同。得的长期股权投资成本的确定方法基本相同。但发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以但发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费应计入长期股权投资成本。及其他相关管理费应计入长期股权投资成本。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资与投资有关的相关费用会计处理如下：与投资有关的相关费用会计
99、处理如下：项目项目直接相关的费直接相关的费用、税金用、税金发行权益性证券发行权益性证券支付的手续费、支付的手续费、佣金等佣金等发行债务性证券支付发行债务性证券支付的手续费、佣金等的手续费、佣金等长期长期股权股权投资投资同一控制同一控制计入管理费用计入管理费用应自权益性证券应自权益性证券的溢价发行收入的溢价发行收入中扣除，溢价收中扣除，溢价收入不足的，应冲入不足的，应冲减盈余公积和未减盈余公积和未分配利润分配利润计入应付债券初始确计入应付债券初始确认金额认金额非同一控制非同一控制计入管理费用计入管理费用其他方式其他方式计入成本计入成本交易性金融资产交易性金融资产计入投资收益计入投资收益持有至到期
100、投资持有至到期投资计入成本计入成本可供出售金融资产可供出售金融资产计入成本计入成本持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（1 1）以支付现金取得的长期股权投资）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。包括购买过程中支付的手续费等必要支出。* *实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为利，应作为“应收股利应收股利”单独核算。单独核算。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期
101、股权投资【例【例6 6】甲公司于】甲公司于206206年年2 2月月1010日，自公开市场买入日，自公开市场买入乙公司乙公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8 0008 000万元。另万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用外，在购买过程中支付手续费等相关费用200200万元。万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。经营决策施加重大影响。甲公司应当按照实际支付的购买价款和相关费用作甲公司应当按照实际支付的购买价款和相关费用作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：为取得长期股权投资的成本，其账务处理
102、为：借：长期股权投资借：长期股权投资 82 000 00082 000 000 贷：银行存款贷：银行存款82 000 00082 000 000P127P127例例1414持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）以发行股票方式取得的长期股权投资，应在以发行股票方式取得的长期股权投资，应在购买日按照发行购买日按照发行股票等的公允价值股票等的公允价值作为初始投资作为初始投资成本。成本。为发行股票支付的手续费、佣金等应自权益性证券为发行股票支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈
103、余公积和未分配利润。减盈余公积和未分配利润。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例【例7 7】20122012年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发3000000030000000股（每股（每股面值股面值1 1元）本企业普通股为对价取得对元）本企业普通股为对价取得对B B公司公司20%20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该该3000000030000000股普通股的公允价值为股普通股的公允价值为5800000058000000元。元。为增发该部分普通股，为增发该部分普通股，A A公司支付了公司支
104、付了30000003000000元的元的佣金和手续费。取得佣金和手续费。取得B B公司该部分股权后，公司该部分股权后，A A公司公司能够对能够对B B公司施加重大影响。公司施加重大影响。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 58 000 000 58 000 000 贷：股本贷：股本 30 000 000 30 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 28 000 000 28 000 000借：借： 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 000 000 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000
105、3 000 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（3 3）投资者投入的长期股权投资）投资者投入的长期股权投资应当按照投资应当按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值作为初始投作为初始投资成本，但合同或协议价值不公允的除外。资成本，但合同或协议价值不公允的除外。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资三三长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法（一）长期股权投资的成本法成本法成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权
106、时的初始成本在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资，账面计价入账后，除了投资企业追加或收回投资，账面价值一般保持不变。价值一般保持不变。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资1 1、适用范围、适用范围（1 1）投资企业能够对被投资企业实施控制。但编制）投资企业能够对被投资企业实施控制。但编制合并报表时，需按权益法调整。合并报表时，需按权益法调整。（2 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值
107、不能可靠计量的长期股权投资。能可靠计量的长期股权投资。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资2 2、成本法的核算方法、成本法的核算方法 （1 1）初始投资或追加投资，按初始投资成本增加）初始投资或追加投资，按初始投资成本增加账面价值，一般不予变更。只有在追加或收回投账面价值，一般不予变更。只有在追加或收回投资时调整长期股权投资的成本。资时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）被投资企业宣告分配利润或现金股利，按应享）被投资企
108、业宣告分配利润或现金股利，按应享有的股份确认为当期投资收益。有的股份确认为当期投资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例【例8 8】207207年年6 6月月2020日，甲公司以日，甲公司以15001500万元购入乙万元购入乙公司公司8%8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控也未以任何其他方
109、式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。其公允价值不能可靠计量。207207年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派现金股利，甲日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持股比例确定可分回公司按照其持股比例确定可分回2020万元。万元。 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：下：借：长期股权投资借：长期股权投资15 000 00015 000 000 贷：银行存款贷：银行存款15
110、000 00015 000 000借：应收股利借：应收股利 200 000200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000200 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（二二）长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法1 1、含义、含义权益法是指长期股权投资最初以投资成本计价，以权益法是指长期股权投资最初以投资成本计价，以后后随着被投资企业所有者权益的变动随着被投资企业所有者权益的变动对投资的账对投资的账面价值进行面价值进行调整调整的方法。的方法。所有者权益的变动包括：所有者权益的变动包括：（1 1）被投资企业实现的净利润或发生的净亏损；）被投资企业
111、实现的净利润或发生的净亏损；（2 2）其他所有者权益项目的变动。）其他所有者权益项目的变动。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资2 2、适用范围、适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。长期股权投资。3 3、 科目设置科目设置长期股权投资长期股权投资投资投资成本成本 （投资时）（投资时） 损益调整损益调整 （投资后（投资后留存收益变动）留存收益变动） 其他权益变动其他权益变动（投资后（投资后资本公积资本公积变动）变动）持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资4
112、4、权益法的类型、权益法的类型（1 1）简单权益法）简单权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益。确定长期股权投资和投资收益。（2 2）购买法权益法）购买法权益法在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辩认资产公允价值与账面价值的差额投资单位可辩认资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益。和
113、投资收益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（3 3）完全权益法）完全权益法在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易对当期损益的影响（即扣除未实现的内内部交易对当期损益的影响（即扣除未实现的内部销售损益）计算被投资单位调整后净利润，在部销售损益）计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益。投资收益。注意：注意：准则要求采用准则要求采用完全权益法。完全权益法。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投
114、资【例【例9 9】甲公司于甲公司于20102010年年1 1月月1 1日出资日出资10001000万元投资乙万元投资乙公司，占乙公司表决权资本的公司，占乙公司表决权资本的30%30%，当日乙公司可，当日乙公司可辩认净资产公允价值为辩认净资产公允价值为30003000万元，除一台设备外，万元，除一台设备外，其他资产、负债公允价值与账面价值相同，该设其他资产、负债公允价值与账面价值相同，该设备在投资日公允价值备在投资日公允价值150150万元，账面价值万元，账面价值100100万元，万元，原预计使用年限为原预计使用年限为1010，预计尚可使用，预计尚可使用5 5年，直线法年，直线法提折旧。提折旧。
115、20102010年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润200200万元，当万元，当年乙公司向甲公司销售商品一批，售价年乙公司向甲公司销售商品一批，售价130130万元，万元，成本成本120120万元，至年末，甲仍未对外销售该批商品，万元，至年末，甲仍未对外销售该批商品，全部形成期末存货。全部形成期末存货。分别用三种方法确定甲公司分别用三种方法确定甲公司20102010年的投资收益。年的投资收益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资简单权益法：简单权益法：借：长期股权投资借：长期股权投资 （20030%20030%）6060 贷：投资收益贷：投资收益 6060
116、购买法权益法：购买法权益法：乙公司净利润应调整为：乙公司净利润应调整为：200-200-（150/5-150/5-100/10100/10）=180=180借：长期股权投资借：长期股权投资 （18030%18030%） 5454 贷贷: :投资收益投资收益 5454持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资完全权益法完全权益法: :乙公司净利润应调整为乙公司净利润应调整为: 200-: 200-（150/5-100/10150/5-100/10）- -(130-120)=170(130-120)=170借借: :长期股权投资长期股权投资 （17030%17030%）
117、 5151 贷贷: :投资收益投资收益 5151持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资5 5、完全权益法的核算方法、完全权益法的核算方法（1 1）初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价）初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值。值。采用权益法进行长期股权投资的核算，为了客观地采用权益法进行长期股权投资的核算，为了客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整允价值和持股比例进行调整。可辨认净资产的公允价值可辨
118、认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。的余额。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整初始成本，在投资期间性质与商誉相同，不调整初始成本，在投资期间也不摊销；也不摊销；长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有投资时应享有被投资单位可
119、辨认净资产公允价值份额的差额，被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入应计入当期损益（营业外收入）当期损益（营业外收入），同时调整长期，同时调整长期股权投资的成本。股权投资的成本。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例【例1010】A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日购入联营企业日购入联营企业B B公司公司40%40%的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款400400万；购买日，万；购买日，B B公司公司所有者权益账面价值为所有者权益账面价值为900900万，公允价值为万，公允价值为10501050万。万。105040%=420
120、105040%=420（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资- -投资成本投资成本 2020 贷：营业外收入贷：营业外收入 2020如果支付价款为如果支付价款为450450万，则：万，则：借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 450450 贷：银行存款贷：银行存款 450 450 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【练习练习】 A A企业于企业于205205年年1 1
121、月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，的股权，支付价款支付价款9 0009 000万元。取得投资时被投资单位净资万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为产账面价值为22 50022 500万元（假定被投资单位各项万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在在B B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。股比例行使表决权。A A企业在取得企业在取得B B公司的股权后，公司的股权后，派人参与了派人参与了B B公司的生产经营决策。因能够对公司的生产经营决策。因
122、能够对B B公公司施加重大影响，司施加重大影响，A A企业对该投资应当采用权益法企业对该投资应当采用权益法核算。核算。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本90 000 00090 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 000 90 000 000如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为公允价值为36 00036 000万元万元：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 90 000 000 90 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 0
123、00 000 90 000 000借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 18 000 000 18 000 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 18 000 000 18 000 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而）投资后，随着被投资企业所有者权益的变动而相应调整账面价值。相应调整账面价值。投资收益的确认投资收益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调
124、整长期股权投资的账面价值，并确认的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。为当期损益。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。账面价值。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润时：时：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例【例1111】20102010年年1 1月月
125、2 2日，甲公司以货币资金取得乙日，甲公司以货币资金取得乙公司公司30%30%的股权，初始投资成本为的股权，初始投资成本为4 0004 000万元；当万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 00014 000万元，万元，与其账面价值相同。与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司策，但未能对乙公司形成控制。乙公司20102010年实年实现净利润现净利润1 0001 000万元。假定不考虑所得税等其他因万元。假定不考虑所得税等其他因素素。持有至到期投资与长期股权
126、投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资20102010年年1 1月月2 2日：日：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 200 200 贷贷: :营业外收入营业外收入 200 20020102010年年1212月月3131日：日：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整300300（100030%100030%） 贷：投资收益贷：投资收益 300 300持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资采用权益法核算时采用权益法核算时, ,在
127、确认应享有或应分担被投资单在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时位的净利润或净亏损时, ,在被投资单位账面净利润在被投资单位账面净利润的基础上的基础上, ,应考虑以下因素的影响进行适当调整应考虑以下因素的影响进行适当调整: :A A、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的业不一致的, ,应按投资企业的会计政策及会计期间应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。确定应享有被投资单位的损益。 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节
128、第二节 长期股权投资长期股权投资B B、以、以取得投资时取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的被投资单位固定资产、无形资产的公允价值公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。响。P129P129例例1717持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例【例1212】某投资企业于】某投资企业于20102010年年1 1月月1 1日取得对联营企日取得对联营企业业30%30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产的股权，取得投资时被投资单位的固定资产
129、公允价值为公允价值为600600万元，账面价值为万元，账面价值为300300万元，固定万元，固定资产的预计使用年限为资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位年限平均法计提折旧。被投资单位20102010年度利润年度利润表中净利润为表中净利润为1 0001 000万元。不考虑所得税和其他因万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算素的影响，投资企业按权益法核算20102010年应确认年应确认的投资收益为（的投资收益为（ ）万元。）万元。1 000-1 000-（60010-3001060010-30010）30%=29130
130、%=291（万元）（万元）持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例【例1313】甲公司于】甲公司于207207年年1 1月月1010日购入乙公司日购入乙公司30%30%的的股份，购买价款为股份，购买价款为3 3003 300万元，并自取得投资之日万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 0009 000万元，除万元，除下表下表所列项目外，乙公司其他资产、负所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。债的公
131、允价值与账面价值相同。（单位：万元）（单位：万元）持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资项目项目账面账面原价原价已提折旧已提折旧或摊销或摊销公允公允价值价值乙公司预计乙公司预计使用年限使用年限甲公司取得投资甲公司取得投资后剩余使用年限后剩余使用年限存货存货 7507501 0501 050固定资产固定资产1 8001 8003603602 4002 40020201616无形资产无形资产1 0501 0502102101 2001 20010108 8合计合计3 6003 6005705704 6504 650持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股
132、权投资长期股权投资假定乙公司于假定乙公司于207207年实现净利润年实现净利润900900万元，其中，万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有在甲公司取得投资时的账面存货有80%80%对外出售。对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为摊销，预计净残值均为0 0。假定甲、乙公司间未发。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。生任何内部交易。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资甲公司在确定其应享有的投资收益时，
133、应在乙公司甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润： （1 050-7501 050-750）80%=24080%=240（万元）（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额旧额：2 40016-1 80020=602 40016-
134、1 80020=60（万元）（万元）持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额销额= =1 2008-1 05010=451 2008-1 05010=45（万元）（万元）调整后的净利润调整后的净利润= =900-240-60-45=555900-240-60-45=555（万元）（万元）甲公司应享有份额甲公司应享有份额= =55530%=166.5055530%=166.50（万元）（万元）确认投资收益的账务处理如下：确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权
135、投资损益调整损益调整1 665 0001 665 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 665 000 1 665 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资C C、投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销、投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：顺流交易和逆流交易图示如下：投资企业联营企业或合营企业逆流交易顺流交易持有至到期投资与长期
136、股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资a. a. 逆流交易逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部应抵销该未实现内部交易损益的影响交易损益的影响。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投
137、资当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分企业应享有的部分。P130P130例例1818持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例1414】甲企业于甲企业于207207年年1 1月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表决有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司
138、各项可辨认资产、负业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。债的公允价值与其账面价值相同。207207年年8 8月，月，乙公司将其成本为乙公司将其成本为600600万元的某商品以万元的某商品以1 0001 000万元万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至存货。至207207年资产负债表日，甲企业仍未对外年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司出售该存货。乙公司207207年实现净利润为年实现净利润为3 2003 200万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。持有至到期投资与长期股权投
139、资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（损益调整（2800000020%2800000020%） 贷：投资收益贷：投资收益 5 600 0005 600 000上述分录可分解为：上述分录可分解为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整（损益调整（3200000020%3200000020%） 贷：投资收益贷：投资收益 借：投资收益借：投资收益 800000800000（400000020%400000020%） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 800000800000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期
140、股权投资b.b.顺流交易顺流交易l对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值业长期股权投资的账面价值。持有至到
141、期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，联营企业或合营企业产生的损益中，
142、按照持股比按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认例计算确定归属于本企业的部分不予确认。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例1515】甲企业持有乙公司甲企业持有乙公司20%20%有表决权股份，能够有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。207207年，甲公司将其账面价值为年，甲公司将其账面价值为600600万元的商品万元的商品以以1 0001 000万元的价格出售给乙公司。至万元的价格出售给乙公司。至207207年资年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。产负债表日，该批商品尚未对
143、外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司在以前期间未发生过内部交易。乙公司207207年净年净利润为利润为2 0002 000万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l甲企业在该项交易中实现利润甲企业在该项交易中实现利润400400万元，其中的万元，其中的8080（40020%40020%）万元是针对本企业持有的对联营）万元是针对本企
144、业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 3 200 0003 200 000 （2 0002 000万元万元-400-400万元）万元）20%20% 贷：投资收益贷：投资收益 3 200 0003 200 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资上述分录可分解为：上述分录可分解为：借：长期股权投资借：长期股权投资4 000 000(20 000 00020%)4 0
145、00 000(20 000 00020%) 贷：投资权益贷：投资权益 4 000 0004 000 000借：投资权益借：投资权益 800 000(4 000 00020%)800 000(4 000 00020%) 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 800 000800 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资持有期间被投资单位发生的净亏损持有期间被投资单位发生的净亏损借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整关于关于超额亏损超额亏损的确认：的确认：A A、减记长期股权投资的账面价值，减记到零为止，、减记长期股权投资的账面价
146、值，减记到零为止，即做与收益相反的会计分录即做与收益相反的会计分录 。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资B B、如在将长期股权投资的账面价值减记至零的基础、如在将长期股权投资的账面价值减记至零的基础上，仍有未确认的投资损失，应以其他实质上构上，仍有未确认的投资损失，应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价值为基础继续确认。值为基础继续确认。“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”是指长期应收项目，该债权没有明确的清收计是指长期应收项目，该债权没有明确的
147、清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回，实质上划、且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构成对被投资单位的净投资。构成对被投资单位的净投资。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资C C、如在将其他实质上构成对被投资单位净投资的长、如在将其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价值也减记至零的基础上，仍期权益项目的账面价值也减记至零的基础上，仍有如有合同或协议约定的其他责任义务，应相应有如有合同或协议约定的其他责任义务，应相应确认预计负债和投资损失。确认预计负债和投资损失。以后实现盈利的，与以上反顺序处理。以后实现盈利的，与以上反顺序处理。P130P
148、130例例1919持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资例例8 8：甲企业持有乙企业：甲企业持有乙企业40%40%的股权的股权,2006,2006年年1212月月3131日日投资时的账面价值为投资时的账面价值为20002000万元。万元。（1 1）乙企业）乙企业20072007年亏损年亏损30003000万元。假定取得投资时万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。方采用的会计政策、会计期间相同。300040%=1200300040%=1200（万元）（万元）借：投资收
149、益借：投资收益 12001200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 12001200 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）上述如果乙企业当年度的亏损额为）上述如果乙企业当年度的亏损额为60006000万元，万元，甲企业账上有应收乙企业长期应收款甲企业账上有应收乙企业长期应收款800800万元。万元。600040%=2400600040%=2400（万元）（万元）借：投资收益借：投资收益 20002000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 20002000借：投资收益借：投资收益 400400 贷：长期应收款贷：长期应收款 400400持有至到期投资与
150、长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（3 3）如长期应收款只有）如长期应收款只有300300万元，在投资合同中约万元，在投资合同中约定投资企业将履行额外的损失补偿义务。则定投资企业将履行额外的损失补偿义务。则借：投资收益借：投资收益 300300 贷：长期应收款贷：长期应收款 300300借：投资收益借：投资收益 100100 贷：预计负债贷：预计负债 100100持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资取得现金股利或利润的处理取得现金股利或利润的处理在被投资单位宣告分派现金股利或利润时在被投资单位宣告分派现金股利或利润时: :借：应收股利借：应
151、收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 分配股利时：分配股利时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资注意：注意：A、收到被投资企业发放的股票股利，不进行账务、收到被投资企业发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。处理，但应在备查簿中登记。B、自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确、自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，贷记长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资长期股权
152、投资成本成本”项目。项目。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 l投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。值并计入所有者权益。l在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记算应享有的份
153、额，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例1616】A A企业持有企业持有B B企业企业30%30%的股份，能够对的股份，能够对B B企业企业施加重大影响。当期施加重大影响。当期B B企业因持有的可供出售金融企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 8001 800万元，除该事项外，万元，除该事项外，B B企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益
154、为9 9 600600万元。万元。假定假定A A企业与企业与B B企业适用的会计政策、会计期间相同，企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时投资时B B企业有关资产、负债的公允价值与其账面企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。部交易。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 28 800 00028 800 000 其他权益变动其他权益变动5 400 000 5 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 28 800 00028
155、 800 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 5 400 0005 400 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（三）长期股权投资的减值（三）长期股权投资的减值1 1、企业应当在资产负债表日判断长期股权投资是否、企业应当在资产负债表日判断长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象：存在可能发生减值的迹象：（1 1）市价持续）市价持续2 2年低于账面价值年低于账面价值（2 2）该项投资暂停交易）该项投资暂停交易1 1年年（4 4）被投资企业持续）被投资企业持续2 2年发生亏损年发生亏损（5 5）被投资企业进行清理、清算或出现其他不能持）被投资企业
156、进行清理、清算或出现其他不能持续经营的迹象续经营的迹象持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资2 2、如果出现减值迹象，应估计其可回收金额。、如果出现减值迹象，应估计其可回收金额。可回收金额：可回收金额：根据长期股权投资的根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净公允价值减去处置费用后的净额额与长期股权投资与长期股权投资预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值两者两者之间较高者确定。之间较高者确定。如果可回收金额低于其账面价值，说明长期股权投如果可回收金额低于其账面价值，说明长期股权投资已发生减值损失。资已发生减值损失。 持有至到期投资与长期股权投资课件第二
157、节第二节 长期股权投资长期股权投资3 3、账务处理、账务处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。权投资账面价值的差额，确认为当期损益。在采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外在采用权益法核算时，因被投资
158、单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益所有者权益的其他变动而计入本企业所有者权益的部分相应的转入当期损益。原计入资本公积的的部分相应的转入当期损益。原计入资本公积的项目，转入投资收益。项目，转入投资收益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例1717】甲公司拥有乙公司甲公司拥有乙公司30%30%的股份，对乙公司有的股份，对乙公司有重大影响。重大影响。20052005年年1212月月3030日，出售乙公司全部股日，出售乙公司全部股份，所得价款份，所得价款23002300万存入银行。截至万存入银行。截至20052005年年1212月月303
159、0日，该项长期投资账面价值日，该项长期投资账面价值20002000万，其中投资万，其中投资成本成本15001500万，损益调整万，损益调整400400万，所有者权益其他变万，所有者权益其他变动动300300万，长期股权投资减值准备万，长期股权投资减值准备200200万。假设不万。假设不考虑相关税费。考虑相关税费。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资借：银行借：银行 23002300 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 200200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙（投资成本）乙（投资成本） 15001500 乙（损益调整）乙（损益调整） 400400
160、乙（所有者权益其他变动）乙（所有者权益其他变动）300300 投资收益投资收益 300 300 借：资本公积借：资本公积其它资本公积其它资本公积 300300 贷：投资收益贷：投资收益 300300长期股权投资练习长期股权投资练习.doc.doc持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资五、长期股权投资成本法与权益法的转换五、长期股权投资成本法与权益法的转换控制（成本法）控制（成本法）成转权成转权 上升上升下降下降 权转成权转成共同控制、重大影响共同控制、重大影响（权益法）（权益法）上升上升 权转成权转成成转权成转权 下降下降 持股比例低、无公允价值（成本法）持股比
161、例低、无公允价值（成本法）持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（一）成本法转化为权益法（一）成本法转化为权益法1 1因持股比例上升由成本法改为权益法因持股比例上升由成本法改为权益法（1 1）原持股比例部分）原持股比例部分初始投资成本的调整初始投资成本的调整原持有的长期股权投资账面余额与按照原持股比例原持有的长期股权投资账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账作价体现的商
162、誉部分，不调整长期股权投资的账面价值。面价值。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资la.a.原取得投资时长期股权投资的账面余额原取得投资时长期股权投资的账面余额大于大于应应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值。价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值。lb.b.属于原取得投资时因投资成本属于原取得投资时因投资成本小于小于应享有被投应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值；另一方面应面应调整长
163、期股权投资的账面价值；另一方面应同时调整留存收益。同时调整留存收益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资投资收益等的确认投资收益等的确认 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位被投资单位可辨认净资产的公允价值变动可辨认净资产的公允价值变动相对于相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新新增投资当期期
164、初增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整位实现的净损益，应调整留存收益留存收益，对于新增投，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入单位的净损益，应计入当期损益当期损益；属于其他原因；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入同时，应当计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。持有至到期投资与长期股权投资课件第
165、二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）新增持股比例部分）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。股权投资和营业外收入。商誉、留存收益和营业外收入的确定应与商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体投资整体相关。相关。持有至到期投资与长期股权投资课件第二
166、节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例1818】A A公司于公司于205205年年2 2月取得月取得B B公司公司10%10%的股权，的股权，成本为成本为900900万元，取得时万元，取得时B B公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值总额为价值总额为8 4008 400万元（假定公允价值与账面价值万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，可靠确定该项投资的公允价值，A A公司对其采用成公司对其采用成本法核算。本例中本法核算。本例中A A公司按照净利润的公司按照净利润的10%10%提取盈提取
167、盈余公积。余公积。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l206206年年1 1月月1 1日，日，A A公司又以公司又以1 8001 800万元的价格取得万元的价格取得B B公司公司12%12%的股权，当日的股权，当日B B公司可辨认净资产公允价公司可辨认净资产公允价值总额为值总额为12 00012 000万元。取得该部分股权后，按照万元。取得该部分股权后，按照B B公司章程规定，公司章程规定，A A公司能够派人参与公司能够派人参与B B公司的财务公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定权益法
168、核算。假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司公司10%10%的股权的股权后，双方未发生任何内部交易。后，双方未发生任何内部交易。B B公司通过生产经公司通过生产经营活动实现的净利润为营活动实现的净利润为900900万元，未派发现金股利万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。本公积的交易或事项。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（1 1）206206年年1 1月月1 1日，日，A A公司应确认对公司应确认对B B公司的长期公司的长期股权投资，账务处理为：股权投资，账务处理
169、为：借：长期股权投资借：长期股权投资 18 000 00018 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 00018 000 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）对长期股权投资账面价值的调整：）对长期股权投资账面价值的调整：l确认该部分长期股权投资后，确认该部分长期股权投资后，A A公司对公司对B B公司投资公司投资的账面价值为的账面价值为2 7002 700万元，其中与原持有比例相对万元，其中与原持有比例相对应的部分为应的部分为900900万元，新增股权的成本为万元，新增股权的成本为1 8001 800万万元。元。l对于原对于原
170、10%10%股权的成本股权的成本900900万元与原投资时应享万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840840（8 8 40010%40010%）万元之间的差额）万元之间的差额6060万元，属于原投资万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。的账面价值。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l对于被投资单位的可辨认净资产在原投资时至新对于被投资单位的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（增投资交易日之间公允价值的变动（1
171、2 000-8 12 000-8 400400）相对于原持股比例的部分）相对于原持股比例的部分360360万元，其中属万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分于投资后被投资单位实现净利润部分9090（90010%90010%）万元，应调整增加长期股权投资）万元，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积同时计入资本公积其他资本公积。其
172、他资本公积。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 3 600 0003 600 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2 700 0002 700 000 盈余公积盈余公积 90 00090 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 810 000810 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1 8001 800万元，取得万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单该投资时按照持股比例
173、计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额位可辨认净资产公允价值的份额1 4401 440（12 12 00012%00012%）万元之间的差额为投资作价中体现出）万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。成本。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例1919】A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股权，的股权，成本为成本为500500万元，取得投资时万元，取得投资时B B公司可辨认净资产公司可辨认净资产公允价值总额
174、为公允价值总额为6 0006 000万元万元( (假定公允价值与账面假定公允价值与账面价值相同价值相同) )。因对被投资单位不具有重大影响且无。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，法可靠确定该项投资的公允价值，A A公司对其采用公司对其采用成本法核算。成本法核算。A A公司按照净利润的公司按照净利润的10%10%提取盈余公提取盈余公积。积。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l20112011年年3 3月月1 1日，日，A A公司又以公司又以1 5101 510万元取得万元取得B B公司公司20%20%的股权，当日的股权，当日B B公
175、司可辨认净资产公允价值总公司可辨认净资产公允价值总额为额为7 5007 500万元。万元。l取得该部分股权后，按照取得该部分股权后，按照B B公司章程规定，公司章程规定，A A公司公司能够派人参与能够派人参与B B公司的生产经营决策，对该项长期公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。股权投资转为采用权益法核算。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l假定假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司公司10%10%股权后至新增投资日，股权后至新增投资日，B B公司通过生产经营活动实现的净利润为公司通过生产经营活动实现的净利润为1 0001 000
176、万万元（其中元（其中20102010年度实现净利润年度实现净利润900900万元，万元，20112011年年1 1月和月和2 2月实现净利润月实现净利润100100万元），万元），20102010年年5 5月月1 1日，日，B B公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利200200万元，未发生其他计入万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。被投资单位的内部交易。l要求：要求： （1 1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。投资账面价值进行调
177、整的会计分录。 （2 2）20112011年年3 3月月1 1日日A A公司支付公司支付1 5101 510万元取得万元取得B B公公司司20%20%的股权，编制相关会计分录。的股权，编制相关会计分录。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（1 1）对长期股权投资账面价值的调整）对长期股权投资账面价值的调整 对于原对于原10%10%股权的成本股权的成本500500万元与原投资时应享万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600600万元万元(6 00010%)(6 00010%)之间的差额之间的差额100100万
178、元，该部分差额应万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资 100100 贷：盈余公积贷：盈余公积 1010 利润分配利润分配未分配利润未分配利润9090持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动增投资交易日之间公允价值的变动 (7 500-6 (7 500-6 000)000)相对于原持股比例的部分相对于原持股比例的部分150150万元，其中属于万元，其中属于投资后被投资
179、单位留存收益和净利润增加部分投资后被投资单位留存收益和净利润增加部分8080万元万元(1 000-200)10%(1 000-200)10%，应调整增加长期股权，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动允价值的变动7070万元，应当调整增加长期股权投万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积资的账面余额，同时计入资本公积( (其他资本公积其他资本公积) )。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期
180、股权投资针对该部分投资的账务处理为：针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 150150 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积70 70 盈余公积盈余公积 7 7 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 6363 投资收益投资收益 10 10 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）20112011年年3 3月月1 1日，日，A A公司应确认对公司应确认对B B公司的长期股公司的长期股权投资权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 1 510 1 510 贷：银行存款贷：银行存款 1 5101 510持有至到期投资与长期股权
181、投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1 5101 510万元，与取得该万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额单位可辨认净资产公允价值的份额1 5001 500万元万元(7 (7 50020%)50020%)之间的差额之间的差额1010万元，应体现在长期股权万元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例投资成本中，但原持股比例10%10%部分长期股权投资部分长期股权投资中确认留存收益中确认留存收益100100万元，所以综合考虑应确认留万元，所以综
182、合考虑应确认留存收益存收益9090万元，应冲减原确认的留存收益万元，应冲减原确认的留存收益1010万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积 1 1 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 9 9 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1010持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资若原投资点未确认留存收益，则若原投资点未确认留存收益，则借：长期股权投资借：长期股权投资 9090 贷：盈余公积贷：盈余公积 9 9 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 8181持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资2 2因持股比例下降由成本法改为权益法因持股比例
183、下降由成本法改为权益法（1 1）终止确认处置部分并调整剩余部分账面价值）终止确认处置部分并调整剩余部分账面价值因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下控制的情况下, , 在投资企业的个别财务报表中在投资企业的个别财务报表中, ,首首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。长期股权投资成本。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资在此基础上在此基础上, ,应当比较
184、剩余的长期股权投资成本与按应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额可辨认净资产公允价值的份额, ,属于投资作价中体属于投资作价中体现的商誉部分现的商誉部分, ,不调整长期股权投资的账面价值；不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的产公允价值份额的, ,在调整长期股权投资成本的同在调整长期股权投资成本的同时时, ,应调整留存收益。应调整留存收益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长
185、期股权投资（2 2）确认投资收益等的实现）确认投资收益等的实现对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投
186、资单位实现的净损当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例1919】207207年年1 1月月1 1日，甲公司支付日，甲公司支付600600万元取得万元取得100%100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公的股权，投资当时乙公
187、司可辨认净资产的公允价值为允价值为500500万元，有商誉万元，有商誉100100万元。万元。207207年年1 1月月1 1日至日至208208年年1212月月3131日，乙公司的净资产增加了日，乙公司的净资产增加了7575万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润5050万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值2525万元。万元。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资l209209年年1 1月月8 8日，甲公司转让乙公司日，甲公司转让乙公司60%60%的股权，的股权，收取现金收
188、取现金480480万元存入银行，转让后甲公司对乙公万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为司的持股比例为40%40%，能够对其施加重大影响。，能够对其施加重大影响。209209年年1 1月月8 8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余日，乙公司剩余40%40%股权的公允价值为股权的公允价值为320320万元。万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%10%。假。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别财务报表中的处理如下：甲公司在其个别财务报表中的
189、处理如下：持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资甲公司个别财务报表的处理甲公司个别财务报表的处理确认部分股权投资处置收益确认部分股权投资处置收益借：银行存款借：银行存款 4 800 0004 800 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3 600 0003 600 000 （6 000 00060%6 000 00060%） 投资收益投资收益 1 200 0001 200 000持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资对剩余股权改按权益法核算对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资借：长期股权投资300 000300 000
190、贷：盈余公积贷：盈余公积 20 00020 000（500 00040%10%500 00040%10%） 利润分配利润分配 180 000180 000（500 00040%90%500 00040%90%） 资本公积资本公积 100 000100 000（250 00040%250 00040%）经上述调整后，剩余股权的账面价值为经上述调整后，剩余股权的账面价值为270270（60040%+3060040%+30）万元。）万元。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例2020】A A公司原持有公司原持有B B公司公司60%60%的股权的股权, ,其账面余
191、额其账面余额为为6 0006 000万元万元, ,未计提减值准备。未计提减值准备。20102010年年4 4月月6 6日日,A,A公司将其持有的对公司将其持有的对B B公司长期股权投资中的公司长期股权投资中的1/31/3出出售给某企业售给某企业, ,出售取得价款出售取得价款3 6003 600万元。万元。A A公司原取公司原取得得B B公司公司60%60%股权时股权时,B,B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值总额为总额为9 0009 000万元万元( (假定公允价值与账面价值相同假定公允价值与账面价值相同) )。自自A A公司取得对公司取得对B B公司长期股权投资后至部分处置公司
192、长期股权投资后至部分处置投资前投资前,B,B公司实现净利润公司实现净利润5 0005 000万元。其中，自万元。其中，自A A公司取得投资日至公司取得投资日至20102010年年初实现净利润年年初实现净利润4 0004 000万万元。元。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资假定假定B B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,B,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中本例中A A公司按净利润的公司按净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。在出售在出售20%20%
193、的股权后的股权后,A,A公司对公司对B B公司的持股比例为公司的持股比例为40%,40%,在被投资单位董事会中派有代表在被投资单位董事会中派有代表, ,但不能对但不能对B B公司生产经营决策实施控制。对公司生产经营决策实施控制。对B B公司长期股权投公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。资应由成本法改为按照权益法核算。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（1 1）确认长期股权投资处置损益）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款借：银行存款 3 600 3 600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 000 2 000 投资收益投资收益 1 600 1
194、 600 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资（2 2）调整长期股权投资账面价值）调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为剩余长期股权投资的账面价值为4 0004 000万元万元, ,与原投与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额额之间的差额400400万元万元(4 000-9 00040%)(4 000-9 00040%)为商誉为商誉, ,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位
195、自处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日购买日至处置投资日 期间实现的净损益为期间实现的净损益为2 0002 000万元万元(5 00040%),(5 00040%),应调整增加长期股权投资的账应调整增加长期股权投资的账面价值面价值, ,同时调整留存收益。同时调整留存收益。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资2 000 2 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 160 160 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 1 440 1 440 投资收益投资收益 400 400 持有至到期投资与长期股权投资课件第二节
196、第二节 长期股权投资长期股权投资（二）权益法转为成本法（二）权益法转为成本法1 1因持股比例上升由权益法改为成本法因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理。按分步取得股权最终形成企业合并处理。2 2因持股比例下降由权益法改为成本法因持股比例下降由权益法改为成本法按账面价值作为成本法核算的基础。按账面价值作为成本法核算的基础。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资【例例2121】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%的有表决权股份，因的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，
197、甲公司对该项投资采用权益法核算。公司对该项投资采用权益法核算。206206年年1010月，月，甲公司将该项投资中的甲公司将该项投资中的50%50%对外出售，出售以后，对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量，甲公司对在活跃市场，公允价值无法可靠计量，甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为期股权投资的账面价值为4 8004 800万元，其中投资成万元，其中投资成本本3 9003 900万元，损益调整为万元，损益调整为900900万元，出售取得价万元，出售取得价款款2 7002 700万元。万元。持有至到期投资与长期股权投资课件第二节第二节 长期股权投资长期股权投资甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：借：银行存款借：银行存款 27 000 00027 000 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 24 000 00024 000 000 投资收益投资收益 3 000 0003 000 000持有至到期投资与长期股权投资课件
