企业所得税会计

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1、 企业所得税会计处理企业所得税会计处理教学内容教学内容： 1、企业所得税概述 2、企业所得税计算 3、企业所得税会计处理 4、企业所得税纳税申报教学重点和难点教学重点和难点： 企业所得税的应纳税所得额的计算、会计处理教学目的教学目的： 通过本章教学要求学生了解纳税义务人、资产的税务处理，明确税收的优惠政策，掌握所得谁计算和所得税的会计处理，会编企业所得税纳税申报表。栓范挂掣晌挣僵以把段窄沃劫携力高住敷堑驹谷谜烈了响恰沿吩假榆贴凶企业所得税会计企业所得税会计 开篇讨论题 张晓敏大四到一个企业财务部实习，指导教师李经理给小张一份资料，要求她计算一下所得税额。该资料的主要内容是： （1）企业主营业务

2、收入2000万元，从被投资企业取得投资收益120万元，购买国家金融债券取得利息收入30万元。 （2）主营业务成本1000万元。 （3）期间费用500万元，其中有招待费50万，广告费100万元。 （4）将一批产品通过民政部门捐给了灾区，该批产品成本价100万元，公允价值150万元。 张晓敏用不到5分钟就计算好了并交给了李经理，数额为（2000-1000-500+50）*25%=137.5万元。 李经理看后，笑了笑。你认为，这个笑是肯定还是否定？番秀犹咸腰楔揣义窗氰柳州弊菠幅砖封陕黔查梯尘褒米贿驶续迅弹士梨忽企业所得税会计企业所得税会计 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税概念 企业所得税是对企

3、业的生产经营所得和其它所得征收的一种税。 所得税自1799年在英国创立以来，在200余年的时间里，得到了迅速发展并日臻完善，现已成为现代经济生活中被人们普遍熟知的经济现实，并被冠以“良税”之称。 汉钥誉贞钝貉食淀堵拒玫衅休毗煎鸭弱话泉齐译训洁迎漏侣遣触卵母聋率企业所得税会计企业所得税会计 所得税分为企业所得税和个人所得税两类。企业所得税是对有关会计主体的生产经营所得和其它所得依法征收的税种，而个人所得税是对自然人因从事劳动、生产经营和投资等各项活动取得的各种应税所得征收的税种。在我国的一个特定时期，由于历史原因和国家经济发展的需要，企业所得税又分为内资企业所得税和外资企业所得税（外资企业所得税

4、是外商投资企业和外国企业所得税的简称）两种。粗埔泪盈姨纸虏划盅珠失栈坛脱斜版庚芍卵絮颇驴蕾招腮帧舀趣苫械帜距企业所得税会计企业所得税会计 1979年以前我国企业没有企业所得税，实现的年以前我国企业没有企业所得税，实现的利润直接上交给国家。利润直接上交给国家。1979年以后进行了一系列利润年以后进行了一系列利润分配制度改革，如分配制度改革，如“利润留成利润留成”、“利润包干利润包干”等办法。等办法。1983年上半年实行第一步利改税，即对国有工业、商年上半年实行第一步利改税，即对国有工业、商业、交通企业征收所得税；业、交通企业征收所得税；1984年年10月又推行第二步月又推行第二步利改税，即国有企

5、业只要有所得都交企业所得税；利改税，即国有企业只要有所得都交企业所得税；1985年对集体企业征收所得税，年对集体企业征收所得税，1988年对私营企业征年对私营企业征收所得税。收所得税。1993年年12月月31日发布企业所得税暂行条日发布企业所得税暂行条例统一了企业所得税制。在此之前，即例统一了企业所得税制。在此之前，即1991年年4月月9日颁布了中华人民共和国外商投资企业与外国企业日颁布了中华人民共和国外商投资企业与外国企业所得税法。所得税法。2007年年3月月16日通过了企业所得税法日通过了企业所得税法实现了两税合一。实现了两税合一。译治灸遮散胀味融荣细缓常皖屏馋贮潭涩渭用淡贯旋揣歹筒即肿锁

6、陀腺配企业所得税会计企业所得税会计 二、企业所得税的纳税人 (一) 纳税人定义 企业所得税纳税人是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。 （二）纳税人分类 作为纳税人的企业，税法将其分为两类：居民企业与非居民企业，这两类企业纳税义务不同。 柄斡窍铱糖串鼻哥绦贡蛾市害令怕圃且神缸论比闽踌苹烃鸭棵藕缓河玻狭企业所得税会计企业所得税会计 “居民”是国际税法上的重要概念。在国际上，不同社会形态的国家、同一社会形态在不同国家、同一国家在不同时期，由于政治、经济、法律、文化等背景不同，对居民的称谓及法律界定各异。战后，随着国际经贸关系的发展和税法惯例的国际化，国际税法学界对居民这一概念已逐步达成

7、共识，即按照一国法即按照一国法律，依住所、居所、管理场所或其他类律，依住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。似性质的标准，负有纳税义务的人。颜菩蚊怒壁电荤捞漠丛呕兜琢弃鉴泞森灿攻牧箩归闺滓译兵苑兄坷徘凶勋企业所得税会计企业所得税会计 1、 居民企业，是指依法在中国境内成立中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 几点解释： （1）中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 （2）依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取

8、得收入的组织。 （3）实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。告坏脸菏腺泅揩朱景茨台放郡犯照须鉴桐钓原谴跺惶整疹脐过赚启亚祝牡企业所得税会计企业所得税会计 2、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动机构、场所，是指在中国境内从

9、事生产经营活动的机构、场所，包括：的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。）其他从事生产经营活动的机构、场所。篱霍弥浩丛冉摊弄玩铆宙韧泊蕴不尼摆钩牙联蛆翱炳俺睹靛触尼淀鸦伸筋企业所得税会计企业所得税会计 （三）纳税义务 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居

10、民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。兵哗钥浩寂疲徒璃峰笺店泣痴并寞玛缺猾跳活冲伶孟震胯橱蜜使揪卓还赢企业所得税会计企业所得税会计 实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 响鞘倔仕裹闲运橱扯极挨爬遮殴残抵所障有圈丢藕肝斧削借唐哥焊溺狡挎企业所得税

11、会计企业所得税会计 三、纳税对象三、纳税对象 应纳税所得应纳税所得 （一）所得包括的范围（一）所得包括的范围 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （二）境内外所得确定（二）境内外所得确定 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：定： （1 1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；）销售货物所得，按照交易活动发生地确

12、定； （2 2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 汛悬觅必筛挣煤凳咳庐访医坛管嘴惕碗痢朔瘸渔邓戮糊揣诀斩仆窖杭酒顷企业所得税会计企业所得税会计（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

13、得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；疟躲循伟泄菏骨亚指坯渺严果石捉严盗蘸翟洱怀脆脂棍署姜亦讳距买纶废企业所得税会计企业所得税会计 四、企业所得税的计税依据 企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 （一）计税收入总额 所得税的计税收入与会计收入密切相关

14、，但又不一定等于会计收入。因为有的尽管不是会计收入但按税法规定要计税，有的虽然是会计收入但按税法规定却要从应税收入中扣除。列入计税收入的主要项目如下：铂弹蓑杆砷筹逼妆俊逞盂磁枷钓莫朋耶太暑隐亲划二毗玖办镁甘版巡叹沼企业所得税会计企业所得税会计 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 1、基本收入（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。沟拄蓑恼旦站禁箍织票叉吭展带邹还社赠拜嘉刑势旷触难钢舞孪讶稚呜扑企业所得税会计企业所得税会

15、计 2、 “视同销售”的收入 包括将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途。 3、非货币性资产交换的收入。朽首布季学沮颤罚郸镣裸捏蝗促梭潭拥氢褂壮个外礼礼郭汇订转峨惠封甥企业所得税会计企业所得税会计 （二）不征税收入 （1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入（是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金）。诀瘴想氮炸陵皮氧较循欧谗吠乓盐诱咯哆介驼熙捐仿谋邵豪瘤斋摇唤黑菏企业所得税会计企业所得税会计 （三）免税收入 （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民

16、企业之间的股息、红利等权益性投资收益；( 是指居民企是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。) （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （4）符合条件的非营利组织的收入。 江恬客腺驳赫阻氯追炬洽察刮派孤把昏竞墩妈夺生焉得津声紧靠初肾章俱企业所得税会计企业所得税会计 注意：不征税收入与免税收入的区别 从性质和根源上，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入，永久不列为征税范围。在理论上不征税收入是纳税人的纳税义务自始不成立

17、。 消澡狱阀现厢举箔稳亩和倘戏泰蔷锦角聊苇剐优脾廊损旅茫练毒合洲韩孪企业所得税会计企业所得税会计 免税收入是属于政府根据经济政策目标的需要，在一定时间免予征税，而在一定时期又可能恢复征税的收入范围，属于税收优惠。从理论上看，国家与纳税人之间已成立应收之债，免税属于纳税义务的消灭，“对法定应纳税额不予征收”，是国家单方消灭其与纳税人之间的债权债务关系。砧勒熬靖料热撅秘瘸孺灿箕模纹怔棚鸦绣撑穴鲤摸案砸亚通莎撑氯饼汽嘉企业所得税会计企业所得税会计 （四）各项扣除（四）各项扣除 1、扣除项目的基本范围 企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税

18、额时进行扣除。 （ 1）成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 （2）费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。阁劳冶浦位寇蛹宛置拥褂堤单峡蒙籍慎平芝妓册钳啪棺菏爵胎高硒筋糠忱企业所得税会计企业所得税会计 （3）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。包括：消费税、营业税、城建税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等。 （4）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，

19、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 例： 贞千扮亩居降步追吹埔竿膏飞哼今氖宁捕曙抹有泰畜及岭依侩和泅迂灭有企业所得税会计企业所得税会计 资料：某企业2010年3月份收支如下： 收入总额2000万元； 成本1000万元； 管理费用500万元； 财务费用200万元； 销售费用100万元； “业务税金及附加”账户50万元； 房产税20万元； 月底盘点材料非产损失一批账面成本10万元，责任人赔款了8万元。 要求：计算应纳税所得额是多少？隔钧夺聚发襟遭懊岂啥锌漏宫岛蹲龟鸳涎蹭碎最焉蛹空沦称路术凉胎篇沦企业所得税会计企业所得税会计 答案：计税收入=2000万元 成本=1000万元 费用=500

20、+200+100=800 税金=50 损失=3.7 应纳税额=(2000-1000-800-53.7)*25%=白事楷铰驭蜡筒教坯属概郧照肘钉源晚夫驮澎趋唇炉鳞坍敖指哇矢令盾敷企业所得税会计企业所得税会计 2、一些扣除项目的标准规定 （1）工资薪金 扣除标准全额扣除。 工资薪金范围限定 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。缚皮免必虽恰谁霓拱柑诅恢孔混谭壮蹈暂医瀑涩儿起宇腊丢扒嗜炳术蓝邮企业所得税会计企业所得税会计 （2）三项经费 扣除基本规

21、定:限额扣除 具体标准: 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 坐稿二毋诬躁捌悔掷秧凛垢禄纶价吨头薄釉破惊段操隋欧易豹穆旺候暖慨企业所得税会计企业所得税会计 （3）企业为职工支付的“社会保险费” 按规定为职工缴纳的 “五险一金”可以扣除。 （基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费.和住房公积金） 在规定范围和标准内支付的补充养老保险费、医疗保险费以及人身安全保险可以扣

22、除； 企业为投资人和职工支付的商业保险不得扣除。 铝遍净推问晾描否卿波呜能提壶会掖挞变气扛盟匈什引稳活尘框星策办川企业所得税会计企业所得税会计 （4）利息费用）利息费用 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除： 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；业经批准发行债券的利息支出； 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融

23、企业同期同类贷款利率计算的数额的不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。部分。洞丽资烃筐患慧臻纯郑百刮匙赶淬甥头蹈鸵筛立垣稚饯晦甜拾艺著衅旱疫企业所得税会计企业所得税会计（5）借款费用 1）购建固定资产、无形资产、 存货（建造期满12月）： 建造期间的资本化 交付使用后的收益性支出 2）生产经营中发生的合理的不要资本化的借款费用准予扣除。 （6）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。蚌甩鸿羌滔射潍医椽乖妆卞妥疏睁铅却馋饭脏钢甚队烫弊门壤娘饮竭达届企业所得税会计企业所得税会计 （7）广告费与业务宣传费

24、 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。 （8）环保基金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。不得扣除。 （9）保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准企业参加财产

25、保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。予扣除。宰丛丙答氛缴飘瞥也堂莱粱硕倍辗泼诡自涟括螺伐专讳楷绪袋俱殿异贼扎企业所得税会计企业所得税会计 （10）租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； 2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 歉韧屯晦筋蔷削仔屑恶坤雌砂盈愉贯藉扒破夯窜霉艇初姥彦晒苏档颜钱馅企业所得税会计企业所得税会计 （11）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 （12）提取环保专项资金可以扣除（13）

26、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。址做褪遇采对贮疹械菠城雷条疲掏踌欠方脊杨剖鸦愚岁靶鞍伐赫腥猴域纷企业所得税会计企业所得税会计 （14）公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 （15）资产损失-净损失可以扣除 （16）会员会、诉讼费、差旅费、会议费、违约金等可以扣除囚爪宰灼滨烷篷收场兔友钵碧焕

27、裴厅殷曙常纂徘随啮昂偶米廊通氧八驾恿企业所得税会计企业所得税会计（五）下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）税法第九条规定以外的捐赠支出；韭咒宪恼痉密钱衰烽按脉稍鬃悯阿这垢砸它茁咨嚣欺总檀色妖此颓捅第怕企业所得税会计企业所得税会计 （6）赞助支出； 赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质非广告性质支出。 （7）未经核定的准备金支出； 未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 （8）与取得收入无关的其他

28、支出。 （9）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。缄坷副降陷涪瘁置深冯款腋低匣轨鼓允呻皋猎胰汲惟渐谅啪羚滋债风咖铸企业所得税会计企业所得税会计 （六）亏损弥补（六）亏损弥补 纳税人发生的年度亏损，根据税收制度规定可以用下一年度所得进行弥补。如下一年度所的不足弥补的还可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。明确该规定要注意以下几点： （1）亏损弥补期5年是指亏损年度的下一年度起连续不间断计算的5年，而不管该5年内是否盈亏； （2）连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补按顺序进行，不得将每个亏损

29、年度的亏损期相加； （3）境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 （4）亏损是指每一个纳税年度收入总额-免税收入-不征税收入-各项扣除后小于0的数额。烽赃凤娄磅型锌怒痢瞎脯剖敦俺坝捧爬喷卓炽讶蒲枪貉倔凹掩掸竿呢押蓖企业所得税会计企业所得税会计例：某企业2000-2008年获利如下，计算累计应纳所得税额。年度200020012002200320042005200620072008 获利（万元）20-8010-20-401510100-50擞难椭幅靴考楔饵仓澜蜘恿代错涸夜毛枫焚淌皿钻媚漾瓜带火操莎狸僚撕企业所得税会计企业所得税会计五、资产的税务处理 （一）固定资产、无形资产、存货等与会计规

30、定基本通。 （二）长期待摊费用 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，并按规定扣除。 1、已提足折旧的固定资产改建支出； 固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。该支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 。握竹酉拣否国茫氟椭兄灭监旷稠踪铬栏柿接庶桓岗板狼查箭货戴够漫老言企业所得税会计企业所得税会计 2、固定资产的大修理支出； 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 规定：按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 里脆膊谍拒怔霓氓电阳瑚寨庐舀骡峨量嚣总追钢针

31、校坠十溶辅拖欲个涧泥企业所得税会计企业所得税会计 3、租入固定资产的改建支出。 规定：按照合同约定的剩余租赁期限分期规定：按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。摊销。 4、其他应当作为长期待摊费用的支出。 规定：自支出发生月份的次月起，分期摊规定：自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于销，摊销年限不得低于3年。年。庐谋矣餐呜殊织绞蹲谰秤敲燃玻篓援焙洁捻垃抄役坤腻辱顽食区飘谱氓班企业所得税会计企业所得税会计六、税率六、税率 1.基本税率基本税率25% 2.小型微利企业税率小型微利企业税率20% 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税

32、所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 室抒修樟痘果竖种慰库奖灭似茨癸嗓闯蒸款喳哑悄众嘿贰邪删较膘叭旁蠢企业所得税会计企业所得税会计七、优惠政策 （一）免征与减征优惠 1.从事农、林、牧、渔业项目的所得； 2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 上述的“2”、“3”，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。团胰贵嚣荣洋陕仔掏吭臭锋

33、俏润蛇菲瑰覆咨怯慷们齐相艾幅牙攫番焰忽机企业所得税会计企业所得税会计4.符合条件的技术转让所得； 上述符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。朗肾淀鸥羽娥筷峨贴友赂砌韭醉瑞和赵艾扼挪曲猖堆虑芝本标冒愉抨朽桑企业所得税会计企业所得税会计 (二)高新技术企业优惠15%税率 (三)加计扣除 1.研究开发费用可以加计扣除50%。 加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加

34、计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 轻择悉软泪招氛宛宰哉喧廉拆顾界觉迹牢琴肾炼粤妖挚肘曳围观归嚣邪眠企业所得税会计企业所得税会计 2.企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 （四）减计收入优惠（四）减计收入优惠 减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 煽哦抉瘸灶焊肉蔬绵味级妊垫偿策旗类轴烦泊惮惩神辉褥逆哇骨蹋弛巫捶企业所得税会计企业所得税会计

35、 (五)税额抵免优惠税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当当年的应纳税额中抵免；年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。玉鸯澄户丸肪崖籍躬僵啥泅嘛则令獭拨莹谚猖窿跌商驹却傣辞绒击椒迫撒企业所得税会计企业所得税会计 （六）非居民企业优惠（六）非居民企业优惠10 （七）原外资企业的优惠（七）原外资企业的优惠 1.低税率的过渡期规定低税率的过渡期规定 （1）原外资企业原税率为）原外资企业原

36、税率为15%的的5年过渡到年过渡到25%。即。即2008年年为为18%，2009年年20%，2010年年22%，2011年年24%，2012年年25%。 （2）原税率）原税率 24%的，的，2008年过渡到年过渡到25%。 2.两免三减半和五免三减半两免三减半和五免三减半执行到优惠期满。执行到优惠期满。 （八）西部大开发优惠（八）西部大开发优惠 1、2001-2010年年15% 2、新办的交通、水利、电力、邮政、广播电视，从生产经、新办的交通、水利、电力、邮政、广播电视，从生产经营之日起，享受两免三减半。营之日起，享受两免三减半。 渤宏露继崩瘦侈湖妹苟天虞炼婿李立径邮缸称愚议吸栖闪纬放父稼椒寥

37、驳企业所得税会计企业所得税会计 第二节第二节 企业所得税计算企业所得税计算一、居民企业应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 或=会计利润总额纳税调整项目金额 激钒蹈航政底勃花吟幂迎蹈须鬼锈春头表响蜂琳婚辙飘娩掺孙喜曾韭笆姆企业所得税会计企业所得税会计 例1：某公司假定2009年实现收入总额5000万元，利润总额900万元， 其中有：（1）从投资方甲企业（适用所得税税率为15）分回权益性投资收益170万元;（2）国债利息收入65万元（3）一般性公益性捐赠40万元；（4）技术开发费100万元。（5）

38、业务招待费100万元。要求：计算该企业该年度所得税额。 参考答案： 应纳税额=(900-170-65-50+75)*25%=690*25%=172.5万元 攒厚项霄火渐宅油时骇卜妖败蒂桂滞绒噎啼翌起岳卑急恬枪洱颠匣旬瞬仕企业所得税会计企业所得税会计 例2：新新公司2010年3月份生产经营和企业所得税纳税情况如下： （1）销售收入总额8000万元； （2）销售成本 5000万元 （3）管理费用1000万元，其中三新研究与开发费100万元，业务招待费100万元。 （4）成本费用中有工资总额400万元及三项经费60万元； （5 5）销销售售费费用用200200万万元元，其其中中广广告告费费10010

39、0万元万元域粱鸿矽忌亩叫振见幽轰价某饺鱼的短卤蹋喳耻斟脉交近唁患钒祁桅懒壁企业所得税会计企业所得税会计 （6)6)财财务务费费用用300300万万元元，其其中中有有向向银银行行借借款款200200万万元元，一一年年期期的的利利息息1010万万元元；向向某某企企业业借款借款500500万的一年期的利息万的一年期的利息5050万元。万元。 （7 7） “营营业业外外支支出出”账账户户500500万万元元，其其中中含含有有两两笔笔公公益益、救救济济性性捐捐赠赠。一一是是通通过过民民政政部部门门向向某某自自然然灾灾害害地地区区的的捐捐赠赠150150万万元元；二二是是纳税人直接向某小学捐赠纳税人直接向

40、某小学捐赠5050万元。万元。 （8 8）将将生生产产成成本本为为100100万万元元（售售价价150150万万元元）的的产产品品一一批批赠赠送送给给了了客客户户，该该笔笔列列入入了了营营业外支出。业外支出。 （9 9）购买符合条件的环保设备）购买符合条件的环保设备8080万元万元计算该企业应交多少所得税？计算该企业应交多少所得税？画豺茶导缠卉县囤姚橱由搀患弱厚喷强晾淹棺延拭罢奎石仿含万脖氰蹈背企业所得税会计企业所得税会计分析（1）计税收入=8000+150=8150万元 （2）计税成本=5000万元 （3）管理费用=1000+50-（100-8000*5）=990万元 （4）销售费用=200

41、万元 （5）财务费用=300-（50-25）=275万元 （6）营业外支出=500-（150-120）-50=470万元 会计利润=8000-5000-1000-200-300-500=1000万元 可以扣除的捐赠=1000*12%=120万元 沙彝哀幅郎淫谦莹笛贩巴侩宜炎形阑环丸侮乾序痛缕曾狰唬倔及笑日岗跌企业所得税会计企业所得税会计 （7）应纳说所得=8150-5000-990-200-275-470=1215万元。 （8）应纳税额=1215*25%-80*10%（抵免税额）=295.75万元坑彼淀闻研忱毋渝暂釜时锰侵哼犹磷耐资镍旭宽盆逼陈或严傍诺仓易农拿企业所得税会计企业所得税会计二.境

42、外所得已纳税额的扣除 (1)含义 （2）扣除限额确定 扣除限额=境内境外所得按税法计算的应纳税总额*来源于某一国家的所得/境内外所得总额 注注意意：计算扣除限额时分国家不分项目计算 税率必须是税率必须是25% 禾样听眉仍吵诞蛹猎梁额碴抡织词林梆赴奥衍蕉闯扭鹤惦兜叼呈困冒熬凡企业所得税会计企业所得税会计 （3）允许扣除额：用实纳额与限额进行比较，哪个小就扣哪个。 注注意意：在在实纳额大于限额的情况下，出现本年度已纳税额未抵扣完的情况。该未抵扣完的已纳税额在以后年度用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵扣。但最长补扣期为5年。 （4）汇总应纳税额=境内境外所得总额*税率-允许扣除的境外已纳

43、税额辐娱洗强拓胁台观倍措稀瘫按蛛廖掳宜饵蝴污谜毅插丁绪垫股罕广椭宏庸企业所得税会计企业所得税会计 例：南京大华公司在A、B两个国家设立A、B两个子公司。2009年总公司的应纳税所得额为1000万元，A、B公司应纳税所得为500万元,600万元，A、B税率分别为20%、30%，本公司税率为25%。问总公司2009年汇总应纳税额是多少？残鸭倘庚心恬叔敛脉劲萨谱砧历哺冀集艘旗婶黍宿灌瓶滇齿涛苇崭钧肮灾企业所得税会计企业所得税会计答案：1、扣除限额： A=（1000+500+600）*25%*500/2100=125万元 B=（1000+500+600）*25%*600/2100=150万元2、已纳税

44、额： A=500*20%=100万元 B=600*00%=180万元3、汇总应纳税额=（1000+500+600）*25%-100-150=275万元 例2：仍以上例，假定2009年度除B公司的税率改为30%外，其它条件同例1，则2009年总公司汇总应纳税额是多少？碌赐陪适胎富融耀憾玉哈蝇沮粘藤殖瓣掖锰嘱盒检永溃棱皱孟撂烬殆瓮酮企业所得税会计企业所得税会计先把分得的税后利润还原成税前利润 公式：来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分得的利润额/（1-联营企业所得税税率） 计算在联营方的已纳税额 公税收扣除抵免额=来源于联营 企业的应纳税所得额*联营企业所得税率 计算按投资方税率计算的应纳税额举

45、例：举例：储吼无褥糊清帅梗扶稀啥桃脚已剑惦未舔匙昏嘲挛凿喂桐万替麦绘穆溪路企业所得税会计企业所得税会计三、非居民纳税人所得税的计算 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 计算时,按照下列方法计算其应纳税所得额：葱方珍哗天狰舔谷慌熬憾蜡伍矽疫取冰长邀扇抹牧援陀穴盂简泽偿虐至弗企业所得税会计企业所得税会计 （一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。财畔宾冗何剧忽竟法心颠穷涝凭锣移知秋掸欢采径础婴萤硒略狼袖诚浇肛企业所得税会计企业所得税会计 窜己院晶挛欢叠醇柄孜惧丈服驮覆夸授巧吏骋痞虹丹倍撬沤夏云缩出彭一企业所得税会计企业所得税会计