审计理论专题专题四、五练习题

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1、专题四专题四 新审计准则新审计准则练习题练习题一、名词解释一、名词解释内部控制审计、整合审计、效益性二、简答题二、简答题1、 如何理解修订后的注册会计师审计准则提高了准则理解和执行的一致性？2、 修订后的注册会计师审计准则如何体现了增强对小型企业审计的相关性？3、2010 年新修订的国家审计准则在审计报告环节有哪些变化？4、简述企业内部控制审计的制定依据及实施时间。三、论述题三、论述题1、试述中国注册会计师执业准则（2010 年修订版）的特点。2、试述 2010 年新修订的国家审计准则的特点。专题五专题五 中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则 练习题练习题一、名词解释一、名词解

2、释独立性 职业道德概念框架 独立性概念框架 近亲属 网络 网络事务所 直接经济利益 公众利益实体二、单项选择题二、单项选择题1.职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性， 以下关于对独立性的陈述不正确的是()。A. 注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立， 则很可能被推定为其诚信、 客观或职业怀疑态度已经受到损害D. 实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响2 会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁。下列防范

3、措施中可能无效的是（）。A. 向被审计单位的治理层披露服务性质B. 与被审计单位的管理层讨论职业道德问题C. 由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作D. 向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询3经济利益是指从某一实体的股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务工具中获取的利益， 包括直接经济利益和间接经济利益。 下列对直接经济利益的判断正确的是 （） 。A. 注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益1 / 1B注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益D. 注册会计师在审

4、计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益4如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益， 下列的处理正确的是（）。A.将审计项目组成员的利益马上处理B. 没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平C.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果D. 将审计项目组成员调离项目组5如果审计项目组成员在某一实体拥有经济利益并且知悉审计客户的董事也在该实体拥有经济利益则应当确定是否会产生自身利益、 亲密关系或外在压力威胁。 注册会计师应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 下列防范措施恰当的是（）。A. 会计师事务所拒绝承接该业务B.没有任何防范措施可以将

5、这种威胁降至可接受水平C.将该审计项目组成员调离审计项目组D.如果会计师事务所已经承接该业务则必须马上终止业务6如果审计项目组成员的直系亲属从审计客户购买商品或服务，则下列说法不正确的是( )。A. 会计师事务所不能承接该业务B.如果交易性质特殊或金额较大则可能产生自身利益威胁C. 如果交易过程正常、公平则通常不会对独立性产生威胁D.会计师事务所应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平7我国注册会计师职业道德基本原则专门规定了以下各个方面，其中（）是对注册会计师专业工作过程中内心状态的要求。A.诚信 B. 应有的关注 C. 实质上的独立 D.客观8.下列关于注

6、册会计师应当保持应有的关注的说法中不恰当的是（）。A.应有的关注要求会员勤勉尽责执业B.应有的关注要求会员保持职业怀疑态度， 运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据C.应有的关注要求会员查出被审计单位财务报表的所有舞弊D.应有的关注要求会员采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导9.下列情形中不会对注册会计师损害职业形象是（）。A.注册会计师对其积累的经验进行夸大宣传B.注册会计师对其他会员的工作进行比较1 / 1C.注册会计师对执行的业务性质与收费依据与被审计单位管理层沟通D.注册会计师对其拥有的资质进行夸大宣传10.注册会计师职业道德基本原则中的职业行为原则要求注册会计

7、师遵守相关法律法规，避免发生下列行为，但（）不在此列。A.有损职业声誉的行为，即使这种损害是注册会计师应知悉而未知悉的B.理性且掌握充分信息的第三方可能认定对职业声誉产生负面影响行为C.对能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行符合实际的介绍D.与其他注册会计师的工作进行具有贬低性质或赞扬性质的比较的行为11.会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（）。A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询C.向被审计单位的治理层披露服务性质D.与被审

8、计单位的管理层讨论职业道德问题12.如果注册会计师不了解所有相关事实就承接业务，可能对（）产生威胁。A.专业胜任能力和应有的关注 B.客观 C.保密 D.诚信三、多项选择题三、多项选择题1中国注册会计师协会会员包括 ()。A. 注册会计师协会团体会员B.执业注册会计师个人会员C. 会计师事务所团体会员D.非执业会员2注册会计师职业道德明确包含以下（）基本原则。A. 独立、客观、公正和廉洁B. 专业胜任能力和应有的关注C.诚信、独立、客观D.职业行为原则和保密原则3 注册会计师正在执行某上市公司2010 年度财务报表报审计业务， 下列情形中遵循了保密原则的有( )。A. 在未得到 X 公司授权情

9、况下， 向证监会报告其发现的X 公司隐瞒巨额收入的偷税行为B.在未得到 X 公司同意的情况下将 X 公司利润分配政策提供给 X 公司所在行业联营单位 C.在未得到 X 公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿1 / 1D.在未得到 X 公司授权情况下向后任注册会计师提供2010 年审计工作底稿4下列情形中属于产生自身利益威胁的有（） 。A.在被审计单位拥有直接经济利益B. 会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D. 审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商5下列情形中属于产生自我评价威胁的有（） 。A.

10、审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C. 审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员D.审计项目负责人最近曾受雇于客户6下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）。A. 审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C. 会计师事务所推介审计客户的股份D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人7下列情形对保密原则没有构成了威胁的有（） 。A.会员应当警惕向其直系亲属无意泄密B.会员应当警惕向其关系密切的商业伙伴无意泄密C.在终止与雇佣单位的关系以后会员不再对其在商业

11、关系中获知的信息保密D.在终止与客户关系以后仍然对其在职业关系中获知的信息保密8.下列有关独立性的提法中，恰当的是( )。A.只要会计师事务所、 审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响B.如果会计师事务所、 审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、 条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的， 不会对独立性产生不利影响D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1 亿元贷款提供了担保， 在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务9.

12、职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员（） 。A.识别对遵循职业道德基本原则的威胁B.评价已识别威胁的重要程度C.采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受的水平D.认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的10 在接受某一新客户前， 注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁。 注册会计师应当评价威胁的重要程度， 并在必要时采取防范措施消除威胁或1 / 1将其降至可接受水平；适当的防范措施可能包括（） 。A.客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解B.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺C.与客户治理层讨论职业道德问题D.向

13、客户治理层披露服务性质或收费金额11、 会计师事务所在接受鉴证业务时， 应当考虑客户的诚信情况。 考虑的主要事项包括 （） 。 A.客户的经营性质 B.变更会计师事务所的原因 C.工作范围是否受到不适当的限制的迹象 D.客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度12、下列会计师事务所中，不应确定为A 会计师事务所的网络事务所的有()。A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A 会计师事务所的主要出资人之一B.乙会计师事务所与 A 会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程， 并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与 A 会计师事务所根据某一业务需要联合接受B 公司的委托，

14、为 B 公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用A 会计师事务所的名称和标识13、下列有关独立性的提法中，恰当的是()。A.只要会计师事务所、 审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响B.如果会计师事务所、 审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、 条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的， 不会对独立性产生不利影响D.会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1 亿元贷款提供了担保， 在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服

15、务四、简答题四、简答题1 简述中国注册会计师职业道德基本原则2 应对职业道德基本原则产生不利影响的法律法规和职业规范规定的防范措施有哪些？3 应对职业道德基本原则产生不利影响的具体业务层面的防范措施有哪些？4、A 会计师事务所、B 会计师事务所和 C 会计师事务所均是排名在全国前十位的事务所，为了加强竞争力，增强提供专业服务的能力， 共同抵抗金融风暴的不利影响， 三家事务所于2010 年 1 月开始合作，共享收益，共担成本，共同使用“ABC”会计师事务所的名称。2010年 4 月， 由于经营理念上的分歧， 三方结束了这种合作关系。 但是相关协议上写明， 在 2011年 1 月之前， 均可以使用

16、“ABC”会计师事务所的名称， 而且共享共同的审计手册或审计方法。要求： （1）2010 年 1 月，A 会计师事务所、B 会计师事务所和C 会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。（2）2010 年 4 月，A 会计师事务所、B 会计师事务所和 C 会计师事务所是否构成网络？简要说明理由。（3）符合哪些条件才能称之为网络？1 / 1五、实务分析题五、实务分析题1、ABC 会计师事务所在 2010 年度执业过程中，假设分别存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所为甲商业银行提供2010 年度财务报表审计业务， 项目组某成员在2010 年 7 月 1 日以正常的贷款程序、条款和条件从甲商业银行取

17、得50 万元住房按揭贷款。(2)ABC 会计师事务所拟委派 B 合伙人担任乙股份有限公司(上市公司)2010 年度财务报告审计的项目合伙人，B 合伙人此前在 2004 年至 2008 年一直担任该项目的合伙人。(3)ABC 会计师事务所为丙商业银行提供 2010 年度财务报表审计业务，ABC 会计师事务所在丙银行设有基本存款账户，虽按正常商业条件开设，但存取款业务频繁。(4)丁公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2009 年度审计费用 200 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意丁公司延期至2011 年 6 月支付。在此期间，丁公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

18、 事务所经评估， 该审计费用对事务所并不重大，但对客户是重大的。(5)ABC 会计师事务所为 F 公司提供 2010 年度财务报表审计业务， 项目组某成员的恋人系 F 公司的副总经理。要求：针对上述事项(1)至(5)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。2、ABC 会计师事务所继续接受委托，承办甲公司 2010 年度财务报表审计业务，并于2010 年底与甲公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所派人评价会计师事务所人员以前提供的专业服务， 发现了重大错误。（2） 在签订审计业务约定书后， ABC 会计师事务所的合伙人A 注册会计师受聘担任甲

19、公司董事。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将A 注册会计师排除在审计小组之外。（3）ABC 会计师事务所承诺在发生法律诉讼或纠纷时担任客户的辩护人；（4）A 注册会计师被合伙人李总告知，当与客户发生意见不一致的时候要谨慎处理，否则将得不到加薪的机会。（5） 作为项目经理的注册会计师A 已经担任审计该公司长达5 年， 提出调换， 被拒绝。要求：（1）请分别上述情况，判断是否对中国注册会计师职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。（2）如果审计客户被要求注册会计师提供第二次意见，注册会计师应当如何处理可能存在的不利影响。3、ABC 会计师事务所通过招投标程度接受委托，负

20、责审计上市公司甲公司2010 年度财务报表，并委派A 注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中， ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：(1) 签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围， 并就此事与甲公司治理层达成一致意见。(2) 审计过程中，A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。(3)签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。1 / 1(4) 审计过程中，适

21、逢甲公司招聘高级管理人员， A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(5) 审计开始前，应甲公司要求， ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2010 年度财务报表。(6)应邀投标时，ABC 会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。要求： 针对上述(1)至(6)项， 分别指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。4、上市公司甲公司是 A 会计师事务所的所的常年客户。 2010 年 4 月 1 日该事务所与甲公司签订

22、了 2010 年度外务报表审计业务约定书。X 会计师事务所与 A 会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。A 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。A曾担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任2009 年度财务报表审计项目合伙人。（2）2010 年 9 月 15 日甲公司收购了乙公司 80%的股权，乙公司成为其控股子公司。 A 注册会计师从 2009 年 1 月 1 日起成为乙公司的独立董事，任期5 年。（3）B 注册会计师是 A 会计师事务所的合伙人，与 A

23、 注册会计师处于同一业务部门。2010年 3 月 1 日，B 购买了甲公司股票 5,000 股，每股10 元，由于股票尚未出售， A 会计师事务所未委派 B 担任项甲公司审计项目组成员。（4）丙公司是甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C 的妻子是丙公司的财务总监。（5）甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2010 年 2 月10 日离开甲公司，加入A 会计师事务所。（6）2010 年 2 月 25 日，X 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述（ 1）至（6）项逐项说明A 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要

24、说明理由。论述题答案要点：1、中国注册会计师执业准则（2010 年修订版）的特点。（一）提高准则理解和执行的一致性本次修订充分借鉴了国际审计准则明晰项目的成果， 对全部 38 项审计准则按照新的体例结构进行了改写。1、是科学设定审计工作目标。 每项准则都单设一章“目标”， 明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，发挥“目标”对审计工作的导向作用。2、是明确审计工作要求。 每项准则中都单设一章“要求”， “要求”是注册会计师实现目标的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。3、 是重塑结构。 修订后的准则由“总则”、 “定义”、 “目标”、 “要求”和“附则”等 5 部分构成。 原审计准则中

25、的解释说明材料作为应用指南。 按照新的体例结构改写后的审计准则体系， 有利于提高审计准则理解和执行的一致性， 有利于监管机构开展更有针对性的监管工作；（二）全面体现风险导向审计修订后的审计准则进一步强化风险导向审计的思想，除修订核心风险审计准则外，对其他审计准则作出修改，将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中。例如，对关联方、会计估计、公允价值、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则，1 / 1强化重大错报风险的风险识别、评估和应对，摆脱原来的审计程序导向思维；对函证、 分析程序等准则， 从风险识别、 评估和应对的高度要求注册会计师考虑是否实施及如何实施这些程序； 对特殊目的审计报告类

26、准则， 在描述注册会计师所做审计工作时强调风险导向审计思想等。 本次修订后， 风险导向审计理念将充分体现到整套审计准则体系中的每一项审计准则中，避免了准则体系的内在不一致。（三）增强识别舞弊风险的有效性修订后的审计准则体现了先进实务，增强了注册会计师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。特别是在关联方、会计估计和公允价值、集团审计等舞弊高发领域，修订后的审计准则既进一步明确了工作要求， 又细化了对注册会计师的指导， 要求注册会计师按照风险导向审计的要求，合理运用职业判断，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。（四）加强与治理层的有效沟通公司治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演着重要的角

27、色，两者在对管理层编制的财务报表进行监督方面具有共同的关注点。基于这一点， 修订后的审计准则一方面规范了治理层在监督财务报告中的职责和作用，明确管理层与治理层在财务报告方面的不同职责； 另一方面， 要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、对被审计单位会计处理质量的看法、 审计过程中发现的错报、 违反法规行为、 舞弊等及时与治理层沟通， 同时要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报在审计过程中识别出的、值得治理层和管理层关注的内部控制缺陷。（五）增强对小型企业审计的相关性修订后的审计准则取消了现行的 中国注册会计师审计准则第1621 号对小型被审计单位审计的特殊考虑 ，而是在每项应用指南中增加了

28、“对小型被审计单位的特殊考虑”部分，显著增强了对审计小型企业的指导力度，有效提高了审计准则的适用性。1、是更加强调运用职业判断， 着重于要求注册会计师在审计工作中解决问题， 而非细化注册会计师应当执行的具体审计程序。这为注册会计师根据小型企业的特点，“因地制宜”地设计和实施审计程序提供了基础。2、 是针对中小型企业的组织结构和商业交易相对简单的特点， 多次强调小型企业审计在总体上相对简单易行，并提供切实有效的指导。3、是针对如何以有效率和效果的方式执行审计工作， 从如何遵守审计准则的要求、 组织审计工作、编制审计工作底稿等方面，为小型企业审计提供详细的指引。（六）保持与国际审计准则的持续全面趋

29、同修订后的审计准则保持了与国际审计准则的持续全面趋同。在审计准则的内容上，修订后的审计准则充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、 审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。2、2010 年新修订的国家审计准则的特点。新国家审计准则在五个方面的新变化：（一）体系结构上的变化1、构建了完整单一的国家审计准则。修订前的国家审计准则体系由一个国家审计基本准则、若干个通用审计准则和专业审计准则构成。 这种体系结构比较零散， 相关准则间的内容存在交叉、重复和矛盾，不便于审计人员系统学习和掌

30、握。这次修订， 废止了审计署以1 / 1前发布的 28 项审计准则和相关规定，将原有的准则内容统一纳入八号令，在结构上沿用了6 号令模式，形成一个完整单一的国家审计准则。2、 设定了约束性条款和指导性条款。 新准则 200 条中， 有 171 处“应当”和 12 处“不得”。 含有这些词汇的是约束性条款， 还有 60 处“可以”，含有这些词汇的是指导性条款。之所以这样划分，是因为准则的大部分条款是需要审计人员无条件、必须遵守的职业要求；但也有一部分条款是国内外审计实务中一些好的技术方法、 手段、经验做法，需要加以推广利用的。但考虑到全国各地实际情况，把它们作为指导性条款可增强审计准则 的适用性

31、和指导作用。3、对效益性作出新的解释。原来对效益性评价的定义是指对被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、 效率和效果的评价。而新准则第六条规定：效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、 社会效益和环境效益。 这种变化说明今后审计的效益性评价要从单纯的经济效益评价发展到全方位、多角度的评价。（二）审计计划环节上变化新准则对审计计划的编制作出了更加全面、细致的规定。比如：编制年度计划的应采取哪些步骤？应从哪些方面调查审计需求？对初选审计项目进行可行性研究应重点调查哪些内容？哪些情形符合专项审计调查？年度审计项目计划应反映哪些内容？这些准则都作出具体规定或提出了指导性

32、意见。 准则还对计划管理的分工还作出了明确， 比如：调查审计需求、进行可行性研究和确定备选审计项目， 以业务部门为主实施；备选审计项目排序、配置审计资源和编制年度审计项目计划草案，以计划管理部门为主实施。（三）审计实施环节上的变化1、是将编制审计实施方案作为项目审计实施的一个环节加以规定，明确审计实施方案一般不需要确定量化的重要性水平，可只对重要性作出定性判断。2、是对审计实施方案的审定权作了调整。规定除重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定外， 放宽了一般审计项目审计实施方案的审定权， 规定由审计组组长审定，并报业务部门备案。3、是取消了审计日记的做法，规范了各类审计记录的内容

33、和要求。新准则将审计记录分成调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录三种类型。 其中：对于调查了解记录指的是审前调查记录； 对于审计工作底稿， 要求审计实施方案确定的每一审计事项均应当编制审计工作底稿，而不是目前现行的仅对审计发现的问题或者审计结论编制审计工作底稿。 对于重要管理事项记录， 准则对记录内容进行了规定。 如： 所聘请外部人员的相关情况、审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论、 审理机构对审计项目的审理情况和意见、审计机关对审计报告的审定过程和结论等。（四）审计报告环节的变化1、是重新定义了审计报告形式，除原来意义上的审计报告外，将审计调查报告也作为审计报告的一种

34、形式。这样，一般情况下，审计调查结束后，审计机关应向被调查单位出1 / 1具专项审计报告。同理， 在审计调查中，如发现被调查单位存在违法违规问题，可以在法定范围内直接作出处理处罚决定，而不需要在出具审计报告的基础上再出具审计决定。2、是对跟踪审计报告提出具体要求。原来的审计准则体系没有对跟踪审计报告提出要求。新准则对此作出了具体规定： 对于跟踪审计过程中发现的问题， 要求以审计机关的名义及时向被审计单位通报， 并要求其整改。 跟踪审计实施工作全部结束后， 再出具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。3、是对专题报告、审计信息、综合报告的形式、内

35、容作出具体要求。即：哪此情况适合出专题报告和审计信息？哪此情况适合出综合报告。4、是调整了原来的审计报告三级复核机制。改成二级复核 +审理的形式。即审计组、业务部门的二级复核和审计机构的审理。 在审理上，要求审理机构将审理后的审计报告、 审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人，而不是送业务部门。5、是将审计整改检查作为约束性条款进行了规定。规定审计机关应当建立审计整改检查机制，特别要求：审计机关汇总审计整改情况， 向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题整改情况的报告。（五）审计质量控制方面的变化1、是对审计业务实行分级质量控制管理，明确了审计组成员、主审、组长、业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人这七级的工作职责和应当承担的责任， 使质量控制责任更加个体到位。2、是规定了审计业务质量检查、优秀审计项目评比和审计质量控制制度执行情况评估的具体要求。1 / 1