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1、持有至到期投资与长期股权投资(12)课件通过本章教学,要求同学们:通过本章教学,要求同学们:重点学习和掌握:重点学习和掌握:1 1、持有至到期投资的购入以及溢价、折价、持有至到期投资的购入以及溢价、折价的摊销方法和到期收回的核算;的摊销方法和到期收回的核算;2 2、长期股权投资核算的成本法和权益法以、长期股权投资核算的成本法和权益法以及成本法与权益法之间的转换;及成本法与权益法之间的转换;3 3、长期投资减值准备的核算。、长期投资减值准备的核算。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件5.1 持有至到期投资持有至到期投资5.2 长期股权投资长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(12)课件持
2、有至到期投资:持有至到期投资:是指企业以购入的到期日固定、是指企业以购入的到期日固定、收回金额固定或可确定,且企业有明确意图和能收回金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券,一般有力持有至到期的各种债券,一般有政府债券政府债券、公公司债券司债券和和金融债券金融债券三类。三类。持有至到期投资具有风险小,一般不承担责任,持有至到期投资具有风险小,一般不承担责任,但获得经济利益有限的特点。但获得经济利益有限的特点。 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件按债券付息情况不同可分为:按债券付息情况不同可分为:到期一次还本付息;到期一次还本付息;到期一次还本分期付息;到期一次还本分期
3、付息;持有至到期投资与长期股权投资(12)课件企业认购的债券,其发行方式有三种:企业认购的债券,其发行方式有三种:一是按债券的一是按债券的面值发行面值发行;二是按高于债券的面值发行,亦称二是按高于债券的面值发行,亦称溢价发行溢价发行;三是按低于债券面值发行,亦称三是按低于债券面值发行,亦称折价发行折价发行。企企业业无无论论是是按按面面值值购购入入的的债债券券,还还是是按按溢溢价价或或折折价价购购入入的的债债券券,均均以以购购入入债债券券的的取取得得成成本本作作为为入账价值入账价值。 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 制度规定:制度规定:长期债权投资取得的成本,是指取得长期债权投资长期债
4、权投资取得的成本,是指取得长期债权投资时时支付的全部价款支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费,包括税金、手续费等相关费用。用。价款中包含的已到期尚未领取的利息,作为应收项价款中包含的已到期尚未领取的利息,作为应收项目单独核算,不构成债权投资的成本;目单独核算,不构成债权投资的成本;价款中包含尚未到期的债券利息,构成长期债券投价款中包含尚未到期的债券利息,构成长期债券投资成本,并在长期债权投资中单独核算资成本,并在长期债权投资中单独核算。 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件购买长期债券时,实际支付的税金、手续费等相购买长期债券时,实际支付的税金、手续费等相关费用一般应当构成投资成本,关
5、费用一般应当构成投资成本, 但如金额较小,可于购入时一次计入损益;但如金额较小,可于购入时一次计入损益; 如金额较大,计入投资成本,如金额较大,计入投资成本,于债券持有期间于债券持有期间内,分期摊销,调整相关债券利息收入内,分期摊销,调整相关债券利息收入 利息调整利息调整持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(一)溢价或折价(一)溢价或折价当债券票面利率高于市场利率当债券票面利率高于市场利率 溢价发行(对发行单位而言)溢价发行(对发行单位而言) 溢价购入(对购买单位而言)溢价购入(对购买单位而言)如果债券的票面利率低于市场利率如果债券的票面利率低于市场利率 折价发行(对发行单位而言)折价发行
6、(对发行单位而言) 折价购入(对购买单位而言)折价购入(对购买单位而言) 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件长期债券投资溢价或折价按以下公式计算:长期债券投资溢价或折价按以下公式计算:应收利息应收利息是指构成债券初始投资成本的债券利息是指构成债券初始投资成本的债券利息。 债券投资债券投资溢价或折价溢价或折价( (债券初始债券初始投资成本投资成本- -应收应收利息利息) )- -债券债券面值面值持有至到期投资与长期股权投资(12)课件债债券券的的溢溢价价或或折折价价应应采采用用直直线线法法或或实实际际利利率率法法予予以以摊摊销销。长长期期债债券券投投资资溢溢价价或或折折价价的的摊摊销销,应
7、应与与确确认认相相关关债债券利息收入同时进行,调整各期的投资收益券利息收入同时进行,调整各期的投资收益。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价和债券费用,或当期按债券面值和适期摊销的溢价和债券费用,或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计扣除摊销的债券费用,确认为当期投资收益。销的债券费用,确认为当期投资收益。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件直直线线法法是是指指将将长长期期债债券券投投资资的的溢溢价价或或折折价价在在债债券的存续期内平均摊销的一种方法。券的存续期内
8、平均摊销的一种方法。在在直直线线法法下下,每每期期应应摊摊销销的的债债券券溢溢价价或或折折价价可可用下式表示:用下式表示: 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件利息调整的摊销额利息调整的摊销额债券的溢折价金额债券的溢折价金额债券的有效期债券的有效期每期应每期应收利息收利息面值面值票面利率票面利率本期持有月份本期持有月份/12(即投资收益)(即投资收益)每期利息收入每期利息收入每期应收利息每期应收利息- -每期应摊销的溢价每期应摊销的溢价 或每期应收利息或每期应收利息+ +每期应摊销的折价每期应摊销的折价持有至到期投资与长期股权投资(12)课件实际利率法实际利率法是指首先以实际利率乘以各期债
9、券的是指首先以实际利率乘以各期债券的期初账面价值期初账面价值( (也叫摊余成本)(而不是债券也叫摊余成本)(而不是债券面值),求得各期的利息收入,然后,按各期面值),求得各期的利息收入,然后,按各期应收利息与利息收入的差额,作为各期溢、折应收利息与利息收入的差额,作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。价的摊销金额的一种方法。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件实际利率的计算:实际利率的计算:如为分期付息债券,应当根据下列关系式测算如为分期付息债券,应当根据下列关系式测算债券债券面值面值+ +债券债券溢价溢价债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+ +各期收取的债券各期收取的债券利
10、息的贴现值利息的贴现值债券债券折价折价债券债券面值面值- -债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+ +各期收取的债券各期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值或:或:上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率 实际成实际成本本持有至到期投资与长期股权投资(12)课件如为到期一次还本付息债券,用下列关系式测算如为到期一次还本付息债券,用下列关系式测算债券债券面值面值+ +债券溢价债券溢价债券到期应收本金和利债券到期应收本金和利息的贴现值息的贴现值(- -债券折价)债券折价)上式上式两者相等时的贴现率就是实际利率两者相等时的贴现率就是实际利率实务中,分期收取利息的
11、,可采用实务中,分期收取利息的,可采用“插入法插入法”计算得计算得出实际利率。出实际利率。如为到期一次收取本金和利息的,可用下式计算实际如为到期一次收取本金和利息的,可用下式计算实际利率:利率:持有至到期投资与长期股权投资(12)课件实际利率法下,每期应摊销的债券溢价或折实际利率法下,每期应摊销的债券溢价或折价,可用如下计算公式计算:价,可用如下计算公式计算:每期债券溢价或每期债券溢价或折价的摊销额折价的摊销额债券应收利息债券应收利息- -债券实际利息债券实际利息债券应收利息债券面值债券应收利息债券面值票面利率票面利率债券实际利息债券期初账面价值债券实际利息债券期初账面价值实际利率实际利率持有
12、至到期投资与长期股权投资(12)课件持有至到期投资持有至到期投资债券面值、应收利息、利息调整债券面值、应收利息、利息调整购入债券的面值购入债券的面值购入债券的溢价额(借差)购入债券的溢价额(借差)当当期期应应分分摊摊的的折折价价额额(摊摊销销贷贷差)差)到期还本付息债券的应收利息到期还本付息债券的应收利息购入债券的折价额(贷差)购入债券的折价额(贷差) 当期应分摊的溢价额(摊销借差)当期应分摊的溢价额(摊销借差)到期收回的本息到期收回的本息转让、出售债券的账面价值转让、出售债券的账面价值 借余:企业持有的长期债权投资借余:企业持有的长期债权投资的本息和未摊销的溢、折价额的本息和未摊销的溢、折价
13、额 (摊余成本)(摊余成本) 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例5151: (1 1)大大兴兴公公司司于于20012001年年4 4月月1 1日日购购入入长长城城公公司司于于20012001年年l l月月1 1日日发发行行的的5 5年年期期债债券券,该该债债券券的的面面值值为为8000080000元元,年年利利率率为为1010。截截止止到到购购买买日日止止的的利利息息为为20002000元元(80000108000010312312),假假设设无无相相关关费费用用。公公司司实实际际支支付付的的全全部部价价款款为为8200082000元元。该该债债券券到到期一次还本付息。期一次还本付息
14、。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件其会计分录为:其会计分录为:借:借:持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80 000 80 000 持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 2 000 2 000 贷:银行存款贷:银行存款 82 000 82 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2 2)20012001年年末,大兴公司计算本年持有的长年年末,大兴公司计算本年持有的长城公司债券全年的应收利息为城公司债券全年的应收利息为60006000元元(8000010(8000010912 )912 )。其会计分录为:其会计分录为:借:借:持有至到期投资持有至到期投资应收利
15、息应收利息 6000 6000 贷:投资收益贷:投资收益 6000 6000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(3 3) 20022005 20022005年各年末,大兴公司计算当年各年末,大兴公司计算当年持有的长城公司债券全年的应收利息为年持有的长城公司债券全年的应收利息为80008000元元(8000010(8000010) )。各期其会计分录为:各期其会计分录为:借:借:持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 8000 8000 贷:投资收益贷:投资收益 8000 8000应应当当指指出出,按按面面值值购购入入的的债债券券,每每期期的的利利息息收入就等于每期的应收利息。收入就
16、等于每期的应收利息。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(4 4) 20062006年年1 1月月1 1日日,大大兴兴公公司司收收回回到到期期的的长长城城公公司司债债券券本本息息共共120000120000元元,其其中中本本金金8000080000元元,五五年累计的已计利息年累计的已计利息4000040000(8000580005)元。)元。其会计分录为:其会计分录为: 借:银行存款借:银行存款 120 000 120 000 贷贷: :持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80000 80000 持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 4000040000持有至到期投资与长
17、期股权投资(12)课件(1)购入时的会计处理:)购入时的会计处理:借:借:持有至到期投资持有至到期投资 债券面值债券面值 (面值)(面值) 应收利息(未到期的债券利息)应收利息(未到期的债券利息) 利息调整利息调整 (溢价额)(溢价额) 应收利息应收利息 (已到付息期但尚未领取的利息)(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款贷:银行存款 (实付款)(实付款) 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件每期结账时计提利息并摊销溢价额每期结账时计提利息并摊销溢价额(2)期末计提利息并摊销溢价:)期末计提利息并摊销溢价:借:借:持有至到期投资持有至到期投资应收利息(应收利息(本期计提的应收利息本期
18、计提的应收利息) 或:应收利息或:应收利息贷:贷:持有至到期投资持有至到期投资利息调整(应摊销的溢价额)利息调整(应摊销的溢价额) 投资收益投资收益 (差额)(差额) 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件大兴公司大兴公司20022002年年1 1月月1 1日购入不准备随时变化的金利来公日购入不准备随时变化的金利来公司于司于20022002年年1 1月月1 1日发行的日发行的3 3年期债券,票面利率为年期债券,票面利率为6%6%,债券面值,债券面值10001000元,企业按元,企业按10301030元的价格购入元的价格购入100100张,张,假设无相关费用,该债券每年付息一次,最后一次利假设
19、无相关费用,该债券每年付息一次,最后一次利息连同本金一起支付。息连同本金一起支付。(1 1)购入时(购入时(20022002年年1 1月月1 1日)日)借:借:持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 利息调整利息调整 3 000 3 000 贷:银行存款贷:银行存款 103 000 103 000 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2 2)大兴公司于以后各年年度终了计算债券利大兴公司于以后各年年度终了计算债券利息并按息并按直线法直线法摊销溢价额时:摊销溢价额时:借:应收利息借:应收利息 6000 6000 贷:贷:持有至到期投资持有至到期投资利息调
20、整利息调整 1000 1000 投资收益投资收益 5000 5000(3 3)以后各年收到债券利息时:以后各年收到债券利息时: 借:银行存款借:银行存款 6000 6000 贷:应收利息贷:应收利息 6000 6000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(4 4)到期收回本金及最后一次债券利息时:到期收回本金及最后一次债券利息时:借:银行存款借:银行存款 106 000 106 000 贷:贷:持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000100 000 应收利息应收利息 6 000 6 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件永永发发公公司司19951995年年1 1
21、月月2 2日日购购入入万万宏宏公公司司同同年年1 1月月1 1日日发发行行的的5 5年年期期债债券券,票票面面利利率率1212,债债券券面面值值1 1 000000元元,企企业业按按1 1 050050元元的的价价格格购购入入8080张张,假假设设无无相相关关税税费费,该该债债券券每每年年付付息息一一次次,最最后后一一年年还还本本金金并并付付最最后后一一次利息。次利息。假假设设永永发发公公司司按按年年计计算算利利息息,所所计计提提利利息息按按实实际际利利率率法摊销溢价:法摊销溢价: (1)(1)投资时投资时: : 投资成本投资成本(801050) 84000(801050) 84000 减:债
22、券面值减:债券面值(801000) (801000) 8000080000 债券溢价债券溢价 4000 4000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2)(2)购入债券时的会计分录购入债券时的会计分录借:借:持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80000 80000 利息调整利息调整 4000 4000 贷:银行存款贷:银行存款 84000 84000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(3)(3)计算债券利息并按计算债券利息并按实际利率法实际利率法摊销溢价摊销溢价实际利率法实际利率法是指首先以实际利率乘以各期债券的期是指首先以实际利率乘以各期债券的期初账面价值(而不是债券面
23、值),求得各期的利息初账面价值(而不是债券面值),求得各期的利息收入,然后,按各期应收利息与利息收入的差额,收入,然后,按各期应收利息与利息收入的差额,作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。作为各期溢、折价的摊销金额的一种方法。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件如为分期付息债券,应当根据下列关系式测算如为分期付息债券,应当根据下列关系式测算债券债券面值面值+ +债券债券溢价溢价债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+ +各期收取的债券各期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值债券债券折价折价债券债券面值面值- -债券到期应收债券到期应收本金的贴现值本金的贴现值+ +各期收取的债券各
24、期收取的债券利息的贴现值利息的贴现值或:或:上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件如为到期一次还本付息债券,用下列关系式测算如为到期一次还本付息债券,用下列关系式测算债券债券面值面值+ +债券溢价债券溢价债券到期应收本金和债券到期应收本金和利息的贴现值利息的贴现值(- -债券折价)债券折价)上式两者相等时的贴现率就是实际利率上式两者相等时的贴现率就是实际利率实务中可采用实务中可采用“插入法插入法”计算得出。计算得出。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件实际利率法下,每期应摊销的债券溢价或折价,实际利率法下,每期应摊销的
25、债券溢价或折价,可用如下计算公式计算:可用如下计算公式计算:每期债券溢价或每期债券溢价或折价的摊销额折价的摊销额 债券应收利息债券应收利息- -债券实际利息债券实际利息债券应收利息债券面值债券应收利息债券面值票面利率票面利率债券实际利息债券期初账面价值债券实际利息债券期初账面价值实际利率实际利率持有至到期投资与长期股权投资(12)课件采用实际利率法摊销债券溢价采用实际利率法摊销债券溢价 采用插值法计算,本例的实际利率为采用插值法计算,本例的实际利率为10.6610.66。债券溢折价摊销如下表所示债券溢折价摊销如下表所示持有至到期投资与长期股权投资(12)课件债券溢价摊销表债券溢价摊销表( (实
26、际利率法实际利率法)单位:元单位:元持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 (4)(4)各年会计分录如下各年会计分录如下: 借:应收利息借:应收利息 9 600 9 600 贷:投资收益贷:投资收益 8 954 8 954 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 646 646 19961996年年1212月月3131日:日: 借:应收利息借:应收利息 9 600 9 600 贷:投资收益贷:投资收益 8 886 8 886 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 714 714 1995 1995年年1212月月3131日:日: 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 199
27、71997年年1212月月3131日:日: 借:应收利息借:应收利息 9 600 9 600 贷:投资收益贷:投资收益 8 809 8 809 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 791 791 19981998年年1212月月3131日:日: 借:应收利息借:应收利息 9 600 9 600 贷:投资收益贷:投资收益 8 725 8 725 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 875 875 各年收到债券利息时:各年收到债券利息时:借:银行存款借:银行存款9 6009 600 贷:应收利息贷:应收利息9 6009 600持有至到期投资与长期股权投资(12)课件199919
28、99年年1212月月3131日:日: 借:应收利息:借:应收利息: 9 600 9 600 贷:投资收益贷:投资收益 8 626 8 626 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 974 974到期时,到期时,“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户无余额。账户无余额。收回债券投资本金及最后一期利息的会计处理:收回债券投资本金及最后一期利息的会计处理:借:银行存款借:银行存款89 60089 600贷:应收利息贷:应收利息9 6009 600持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 80 000 80 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(1)购入时的会计处理
29、:)购入时的会计处理:借:借:持有至到期投资持有至到期投资 债券面值债券面值 (面值)(面值) 应收利息(未到期的债券利息)应收利息(未到期的债券利息) 应收利息应收利息 (已到期但尚未领取的利息)(已到期但尚未领取的利息) 贷:贷:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 (折价额)(折价额) 银行存款银行存款 (实付款)(实付款) 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件每期结账时计提利息并摊销折价额:每期结账时计提利息并摊销折价额:(2)期末计提利息并摊销溢价:)期末计提利息并摊销溢价:借:借:持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整
30、 贷:投资收益贷:投资收益持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例5454:兴盛公司于兴盛公司于20022002年年1 1月月1 1日用日用90 00090 000元的价格元的价格购入特莱公司同日发行的年期债券,债券面值为购入特莱公司同日发行的年期债券,债券面值为100 000100 000元,年利率为元,年利率为% %。无手续费。该债券为到。无手续费。该债券为到期一次还本付息债券。债券折价采用直线法摊销,期一次还本付息债券。债券折价采用直线法摊销,(1 1) 2002 2002年年1 1月月1 1日购入时的会计分录:日购入时的会计分录:借:借:持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值
31、 100 000 100 000 贷:贷:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10 000 10 000 银行存款银行存款 90 000 90 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2) 2002年末,年末,计息、摊销折价会计处理:计息、摊销折价会计处理:应收利息应收利息=100000=100000%= %= 000 000(元)(元)本期应摊销的折价本期应摊销的折价=10 000/=10 000/= = 000 000(元)(元)会计分录:会计分录:借:持有至到期投资借:持有至到期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整
32、5 000 5 000 贷:投资收益贷:投资收益 11 000 11 000该公司该公司20032003年年末会计处理同上。年年末会计处理同上。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件到期时,到期时,“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”账户无余额。账户无余额。收回债券投资本金及全部利息的会计处理:收回债券投资本金及全部利息的会计处理:借:银行存款借:银行存款112 000112 000贷:贷:持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息 12 000 12 000持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件假设
33、例假设例5454的的债券折价采用实际利率法摊销,债券折价采用实际利率法摊销,(1 1) 2002 2002年年1 1月月1 1日购入时的会计分录相同:日购入时的会计分录相同:借:借:持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000 贷:贷:持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 10 000 10 000 银行存款银行存款 90 000 90 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2) 2002年末,年末,计息、摊销折价会计处理:计息、摊销折价会计处理:票面利息票面利息=100000=100000%= %= 000 000(元)(元)实际利率实际利率
34、i i的计算:的计算: 债券债券面值面值+ +债券溢价债券溢价债券到期应收本金和债券到期应收本金和利息的贴现值利息的贴现值(- -债券折价)债券折价)90000=90000=(100000+12000100000+12000)1/1/(1+i1+i)2 2 实际利率实际利率i=i=(112000/90000112000/90000)1 1/ /2 2 -1= 11.55%-1= 11.55%本期实际利息本期实际利息=90000=9000011.55%11.55% =10 399=10 399本期应摊销的折价本期应摊销的折价=10399-6000=4 399=10399-6000=4 399(元
35、)(元)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2) 2002年末年末会计处理:会计处理:会计分录:会计分录:借:持有至到期投资借:持有至到期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4 399 4 399 贷:投资收益贷:投资收益 10 399 10 399持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2) 2003年末,年末,计息、摊销折价会计处理:计息、摊销折价会计处理:票面利息票面利息=100000=100000%=%= 000000(元)(元)下一年:下一年: 期初账面价值期初账面价值=100000-5601+6000=100399=1
36、00000-5601+6000=100399(元)(元) 或:或: =90000+4399+6000=100399 =90000+4399+6000=100399(元)(元) 实际利息实际利息=100399=10039911.55%11.55% 11601 11601 (元)(元) 应摊销的折价应摊销的折价=11601-6000=5 601=11601-6000=5 601(元)(元)若是最后一年:若是最后一年: 应摊销的折价应摊销的折价=10 000-4399=5601=10 000-4399=5601(元)(元) 实际利息实际利息=6000+5601=11 601 =6000+5601=1
37、1 601 (元)(元)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2) 2003年末年末会计处理:会计处理:借:持有至到期投资借:持有至到期投资应收利息应收利息 6 000 6 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 601 5 601 贷:投资收益贷:投资收益 11 601 11 601持有至到期投资与长期股权投资(12)课件到期时,到期时,“持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价”账户无余额。账户无余额。收回债券投资本金及全部利息的会计处理:收回债券投资本金及全部利息的会计处理:借:银行存款借:银行存款112 000112 000贷:贷:持有至到期投资持有至到期投资应收
38、利息应收利息 12 000 12 000持有至到期投资持有至到期投资债券面值债券面值 100 000 100 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 5.1.4 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值1 1、计提减值损失、计提减值损失持持有有至至到到期期投投资资的的减减值值是是指指长长期期债债权权投投资资预预计计未未来来现现金流量现值低于投资的账面价值所发生的损失。金流量现值低于投资的账面价值所发生的损失。企业至少每年年末检查一次。企业至少每年年末检查一次。如如果果由由于于被被投投资资单单位位经经营营状状况况等等原原因因导导致致其其预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值低低于于投投
39、资资的的账账面面价价值值,应应将将预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值低低于于长长期期投投资资账账面面价价值值的的差差额额作作为为当当期损失,计入期损失,计入“资产减值损失资产减值损失”。Dr:资产减值损失:资产减值损失Cr:持有至到期投资减值准备:持有至到期投资减值准备持有至到期投资与长期股权投资(12)课件A A公司于公司于20022002年年1 1月月1 1日按面值购买日按面值购买B B公司同日发行的三公司同日发行的三年期债券年期债券5050万元,年利率万元,年利率5%5%。20022002年年1212月月3131日检查日检查该项投资时,发现该项投资时,发现B B公司因经营不善亏损严
40、重,按规公司因经营不善亏损严重,按规定的方法确定预计未来现金流量的现值为定的方法确定预计未来现金流量的现值为4545万元。万元。会计处理如下:会计处理如下:应提减值准备应提减值准备 =450000-500000 =450000-500000(1+5%1+5%)=75000=75000(元)(元)例例5555:Dr:资产减值损失:资产减值损失 75 000Cr:持有至到期投资减值准备:持有至到期投资减值准备 75 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件2 2、已确认的减值损失得以恢复后的转回、已确认的减值损失得以恢复后的转回( 了了 解解 )预计未来现金流量现值,可以按持有至到期投资初始
41、确预计未来现金流量现值,可以按持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算,也可以采用合同约定的现行定的实际利率折现计算,也可以采用合同约定的现行实际利率折现计算。实际利率折现计算。制度规定,持有至到期投资确认减值损失后,如有客观制度规定,持有至到期投资确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复,应在原确认的减证据表明该金融资产价值得以恢复,应在原确认的减值损失内予以转回。值损失内予以转回。但转回的金额不应超过假如不计减值准备情况下的摊余但转回的金额不应超过假如不计减值准备情况下的摊余成本。成本。Dr:持有至到期投资减值准备:持有至到期投资减值准备Cr:资产减值损失:资产减值损失持有至
42、到期投资与长期股权投资(12)课件1 购入债券:入账价值的确定及会计处理购入债券:入账价值的确定及会计处理 面值购入面值购入 溢价购入溢价购入 折价购入折价购入2 2 债券利息、溢价债券利息、溢价/ /折价的摊销的会计处理折价的摊销的会计处理3 3 溢价溢价/ /折价摊销的方法:折价摊销的方法: 直线法直线法 实际利率法实际利率法4 4 债券到期收回本息债券到期收回本息所有的核算包括:所有的核算包括:到期一次还本付息;到期一次还本付息;到期一次还本分期付息;到期一次还本分期付息;持有至到期投资与长期股权投资(12)课件长长期期股股权权投投资资是是指指企企业业投投出出各各种种资资产产取取得得被被
43、投投资资企企业业股股权权且且不不准准备备随随时时出出售售的的投投资资。包包括括购购入入的的股股票票和和其他股权投资。其他股权投资。长长期期股股权权投投资资的的主主要要目目的的是是为为了了长长远远利利益益影影响响、控控制制被被投投资资单单位位。投投资资方方一一旦旦投投资资后后,便便成成为为被被投投资资单单位位的的股股东东,通通常常享享有有投投票票表表决决权权、收收益益分分配配权权等等股股东的权利东的权利。长长期期股股权权投投资资可可依依据据投投资资对对象象和和对对被被投投资资单单位位产生的影响进行分类。(见下图所示:)产生的影响进行分类。(见下图所示:)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件长
44、期股权投资分类图长期股权投资分类图长长期期股股权权投投资资分分类类按投资按投资对象对象按对被投资按对被投资单位产生的单位产生的影响影响共同控制型股共同控制型股权投资权投资其他股权投资其他股权投资控制型股权控制型股权投资投资股票投资股票投资直接或间接拥有直接或间接拥有被投资单位被投资单位50%以上的股权以上的股权长期股权投资长期股权投资的二级明细帐的二级明细帐拥有被投资单位拥有被投资单位50%以下的股权,以下的股权,但拥有实质控制但拥有实质控制权权其他类型股权其他类型股权投资投资重大影响型股重大影响型股权投资权投资成成本本法法权益法权益法持有至到期投资与长期股权投资(12)课件股票投资股票投资是
45、指是指企业通过购买期限在一年以上(不含企业通过购买期限在一年以上(不含一年)各种股票所形成的长期股权投资。一年)各种股票所形成的长期股权投资。其他股权投资其他股权投资是指企业直接以现金、实物资产或无是指企业直接以现金、实物资产或无形资产投入被投资单位,并获得被投资单位股份的形资产投入被投资单位,并获得被投资单位股份的投资。投资。控制控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体包括:能据以从该企业的经营活动中获取利益。具体包括: 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件A A公司公司 80% B 80% B公司公司
46、60% C 60% C公司公司 A公司拥有公司拥有C公司公司60% (1 1)投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50%50%以上的表以上的表决权资本。决权资本。直接拥有:直接拥有:A A公司公司 79% B 79% B公司公司间接拥有:通过子公司而对子公司的子公司拥有间接拥有:通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的表决权资本半数以上的表决权资本A公司拥有公司拥有C公司公司80% 直接拥有直接拥有+间接拥有:间接拥有:80%20%B公司公司C公司公司60%A公司公司持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2 2)投资企业虽然拥有被投资单位投资企业虽然拥有被投资单位50%5
47、0%或以下的表决或以下的表决权资本,但具有实质控制权。具体可通过以下情况权资本,但具有实质控制权。具体可通过以下情况判断判断:通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有半数以上的表决权资本。有半数以上的表决权资本。根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策。根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策。有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员。有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员。在公司董事会或类似权利机构会议上有半数以上投在公司董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权票权持有至到期投资与长期股权投资(12)课件共共同同控控制制指指按
48、按合合同同约约定定对对某某项项经经济济活活动动所所共共有有的的控控制制。共共同同控控制制实实体体是是指指由由两两个个或或多多个个实实体体共共同同投投资资建建立立的的实实体体,被被投投资资单单位位的的财财务务和和经经营营决决策策必必须须由由投资双方或若干方共同决定。投资双方或若干方共同决定。重重大大影影响响是是指指一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策有有参参与与决决策的权力,但并不决定这些政策。策的权力,但并不决定这些政策。无控制、共同控制、且无重大影响无控制、共同控制、且无重大影响 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得 非同一控制下企
49、业合并取得非同一控制下企业合并取得 企业合并取得企业合并取得 非企业合并取得非企业合并取得持有至到期投资与长期股权投资(12)课件同同一一控控制制下下企企业业合合并并取取得得的的长长期期股股权权投投资资按按被被合并方的账面价值进行初始计量,即:合并方的账面价值进行初始计量,即:(一)(一)同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得长期股权投资长期股权投资合并取得的合并取得的长期股权投长期股权投资初始成本资初始成本=合并日被合并方合并日被合并方所有者权益所有者权益账面价值账面价值应享有应享有被合并方被合并方股权的份额股权的份额持有至到期投资与长期股权投资(12)课件1.1.以资产换取股权以资产
50、换取股权合合并并方方以以支支付付货货币币资资金金、转转让让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务方方式式取取得得被被合合并并方方的的股股权权,按按其其资资产产的的账账面面价价值减少相关资产,按差异调整资本公积。值减少相关资产,按差异调整资本公积。会计处理如下:会计处理如下:(一)(一)同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(12)课件以资产换取股权的会计处理如下:以资产换取股权的会计处理如下:(一)(一)同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 现金、非现金资产现金、
51、非现金资产 资本公积资本公积 所减少的资产价值大于应享有的股权时:所减少的资产价值大于应享有的股权时:持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(一)(一)同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 现金、非现金资产现金、非现金资产 资本公积资本公积 当所减少的资产价值小于应享有的股权时:当所减少的资产价值小于应享有的股权时:持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(一)(一)同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得长期股权投资长期股权投资例例56: 甲公司和乙公司都属于大兴公司的子公司。甲公司和乙公司都属于大兴公司的子公司。
52、20032003年年5 5月月1 1日,甲公司按照母公司的要求以日,甲公司按照母公司的要求以500500万元万元的现金和一项固定资产换取其持有的乙公司的现金和一项固定资产换取其持有的乙公司6060的的股份。投资当日,乙公司所有者权益账面总额为股份。投资当日,乙公司所有者权益账面总额为10001000万元。甲公司用以投资的固定资产原价万元。甲公司用以投资的固定资产原价4040万元万元, ,已折旧已折旧1010万元万元, ,无减值准备。甲公司的会计处理如下:无减值准备。甲公司的会计处理如下: 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(一)(一)同一控制下企业合并取同一控制下企业合并取得得长期股权投
53、资长期股权投资例例56: 甲公司的会计处理如下:甲公司的会计处理如下: 借:长期股权投资借:长期股权投资乙公司乙公司( (投资成本投资成本) 600) 600万元万元 累计折旧累计折旧 10 10万元万元 贷:银行存款贷:银行存款 500 500万元万元 固定资产固定资产 40 40万元万元 资本公积资本公积 70 70万元万元持有至到期投资与长期股权投资(12)课件2.2.以发行股票等方式取得的股权以发行股票等方式取得的股权合合并并方方以以发发行行股股票票等等方方式式取取得得被被合合并并方方的的股股权权,按按应应享享有有被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额,作作为
54、为初初始始投投资资成成本本,按按所所发发行行股股票票的的面面值值做做股股本本,按按差差异异调调整整资资本公积。本公积。(一)(一)同一控制下企业合并取得同一控制下企业合并取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 股股 本本资本公积资本公积 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例57A A公司和公司和B B公司都属于凯达公司的子公司。公司都属于凯达公司的子公司。20052005年年1 1月月1 1日,日,A A公司按照母公司的要求以发行每股面值公司按照母公司的要求以发行每股面值1 1元的元的股票股票600600万股,换取母公司持有的万股,换取母公司持有的B B公
55、司公司60%60%的股权,的股权,并以银行存款支付发行股票相关费用并以银行存款支付发行股票相关费用12 00012 000元。投元。投资当日,资当日,B B公司所有者权益账面总额为公司所有者权益账面总额为5 0005 000万元。万元。A A公司的会计处理如下:公司的会计处理如下: 借:长期股权投资借:长期股权投资BB公司公司( (投资成本投资成本) 3000) 3000万元万元 贷:股本贷:股本 600 600万元万元 银行存款银行存款 1.2 1.2万元万元 资本公积资本公积 2398.8 2398.8万元万元持有至到期投资与长期股权投资(12)课件非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并
56、,相相对对而而言言属属于于自自愿愿交交易易。应应当当以以公公允允价价值值为为基基础础进进行行计计量量,资资产产的的公公允允价价值值与与账面价值之间的差异作营业外收支。账面价值之间的差异作营业外收支。其会计处理如下:其会计处理如下:(二)非(二)非同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本现金、非现金资产现金、非现金资产营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件凯利公司凯利公司20052005年年1 1月月2 2日以拥有的固定资产和专利权对日以拥有的固定资产和专利权对肯特公司投资,占肯特公
57、司注册资本的肯特公司投资,占肯特公司注册资本的19%19%,凯利,凯利公司为此支付的相关税费公司为此支付的相关税费50005000元。凯利公司投出资元。凯利公司投出资产的账面价值资料见表产的账面价值资料见表 例例58:162 00012 00040 000110 000账面价值账面价值70 00020 00050 000已提折旧已提折旧220 00060 000160 000 账面原价账面原价 合合 计计专利权专利权设备设备B设备设备A 项项 目目160 00010 00040 000110 000公允价值公允价值持有至到期投资与长期股权投资(12)课件1 1月月2 2日凯利公司会计处理如下:
58、日凯利公司会计处理如下:借:长期股权投资借:长期股权投资肯特公司肯特公司 165000 165000 累计折旧累计折旧 70000 70000 营业外支出营业外支出 2000 2000 贷:固定资产贷:固定资产 220000 220000 无形资产无形资产 12000 12000 银行存款银行存款 5000 5000 例例58(续)(续)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件购买股票中包含有购买股票中包含有应收股利的处理应收股利的处理企业取得的长期股权投资,如果实际企业取得的长期股权投资,如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未领取支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利,作为的现金股利,作为
59、应收股利应收股利单独核算。单独核算。 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例5959:贝贝克克公公司司于于20002000年年1212月月2828日日以以每每股股1515元元的的价价格格购购入入怀怀特特公公司司普普通通股股股股票票100100万万股股,另另付付交交易易手手续续费费11.2511.25万万元元。贝贝克克公公司司对对该该股股票票准准备备长长期期持持有有。怀怀特特公公司司于于20002000年年1212月月2020日日宣宣告告每每1010股股派派3 3元元的的现现金金股股利利,除除权权日日为为20002000年年1212月月3131日日,并并定定于于20012001年年1 1月
60、月1010日按日按20002000年年1212月月3030日股东名册支付。日股东名册支付。注注:股股权权登登记记日日后后的的第第一一天天就就是是除除权权日日或或除除息息日日,这这一一天天或或以以后后购购入入该该公公司司股股票票的的股股东东,不不再再享享有有该该公公司司此次分红配股。此次分红配股。 贝克公司于购入股票时会计处理如下:贝克公司于购入股票时会计处理如下:持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例59(续)(续):股票的初始投资成本股票的初始投资成本=15100+11.25-100103=1481.25=15100+11.25-100103=1481.25(万元)(万元) 借:长期股
61、权投资借:长期股权投资投资成本投资成本 14 812 500 14 812 500 应收股利应收股利怀特怀特公司公司 300 000 300 000 贷:银行存款贷:银行存款 15 112 500 15 112 500 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件非企业合并取得长期股权投资其非企业合并取得长期股权投资其初始成本的确定与初始成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。的确定方法相同。以支付现金取得长期股权投资,按实际支付的全部以支付现金取得长期股权投资,按实际支付的全部价款作为初始投资成本,包括支付的手续费等相价款作
62、为初始投资成本,包括支付的手续费等相关费用。关费用。(三)非(三)非企业合并取得企业合并取得长期股权投资长期股权投资持有至到期投资与长期股权投资(12)课件控制控制20%20%以下以下(一)成本法的适用范围(一)成本法的适用范围持有至到期投资与长期股权投资(12)课件银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资投资收益投资收益应收股利应收股利购入股票购入股票应确认的投资应确认的投资收益收益价款中包含的已宣告价款中包含的已宣告但未发放的股利但未发放的股利直接投资直接投资其他有关资产其他有关资产(二)成本法下长期股权投资的核算流程(二)成本法下长期股权投资的核算流程持有至到期投资与长期股权投资(12)
63、课件成本法下,投资企业收到宣告发放的现金股利成本法下,投资企业收到宣告发放的现金股利时,作为投资收益处理。时,作为投资收益处理。(三)投资收益与投资成本的后续计量(三)投资收益与投资成本的后续计量Dr:Dr:应收股利应收股利 Cr: Cr:投资收益投资收益持有至到期投资与长期股权投资(12)课件如前面例如前面例5858凯利公司于凯利公司于20062006年年3 3月月5 5日收到肯日收到肯特公司宣告发放的现金股利特公司宣告发放的现金股利50005000元元例例510Dr:Dr:银行存款银行存款 5000 5000 Cr: Cr:投资收益投资收益 5000 5000持有至到期投资与长期股权投资(
64、12)课件成本法下,投资一般按取得时的投资成本计成本法下,投资一般按取得时的投资成本计量。量。(三)投资收益与投资成本的后续计量(三)投资收益与投资成本的后续计量持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例511: 20042004年年2 2月月3 3日,凯特公司与华夏公司签日,凯特公司与华夏公司签订股权投资协议,协议规定,由订股权投资协议,协议规定,由凯特凯特公司向公司向华夏华夏公公司投资,并拥有司投资,并拥有华夏华夏公司注册资本公司注册资本1010的股份,初的股份,初始投资成本为始投资成本为800800万元。万元。凯特凯特公司按成本法核算该公司按成本法核算该项投资。项投资。20042004
65、年年3 3月月5 5日,日,华夏华夏公司宣告分派公司宣告分派20032003年年度的现金股利,度的现金股利,凯特凯特公司可分得现金股利公司可分得现金股利5 5万元。万元。华夏华夏公司于公司于20042004年年4 4月月5 5日实际发放现金股利。日实际发放现金股利。凯特公司的会计分录为:凯特公司的会计分录为:DrDr:银行存款:银行存款 50 000 50 000 Cr Cr:投资收益:投资收益 50 000 50 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例512: XYZ公公司司于于2002年年1月月1日日购购入入B公公司司有有表表决决权权资资本本的的10%,并并准准备备长长期期持持
66、有有。实实际际投投资资成成本本160000元元,B公公司司2002年年实实现现净净利利润润400000元元,并并于于2003年年1月月10日日宣宣告告分分派派2002年年度度的的现现金金股股利利200000元元。假假设设B公公司司2003年年度度实实现现净净利利润润600000元元。 2004年年年年初初,B公公司司宣宣告告发发放放2003年年度度的的现现金股利金股利1000000元。元。 XYZ公司会计处理如下:公司会计处理如下:持有至到期投资与长期股权投资(12)课件2003年年1月月10日日宣宣告告分分派派股股利利时时,XYZ公公司司会会计计处处理:理:Dr:应收股利:应收股利 20 0
67、00 Cr:投资收益:投资收益 20 000 2002年年1月月1日投资时:日投资时:DrDr:长期股权投资:长期股权投资B B公司(投资成本)公司(投资成本) 160 000 160 000 Cr Cr:银行存款:银行存款 160 000 160 000 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件2004年年年年初初B公公司司宣宣告告发发放放2003年年度度的的现现金金股股利利1000000元时,元时, XYZ公司会计处理:公司会计处理:DrDr:应收股利:应收股利 100 000 100 000 Cr Cr:投资收益:投资收益 100 000 100 000 持有至到期投资与长期股权投资(1
68、2)课件成本法下,处置长期投资时,减少投资成本的同时,成本法下,处置长期投资时,减少投资成本的同时,差额作投资收益或投资损失。差额作投资收益或投资损失。(四)成本法下长期投资的处置(四)成本法下长期投资的处置Dr:Dr:银行存款银行存款 Cr: Cr:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 投资收益投资收益或:或:Dr:Dr:银行存款银行存款 投资收益投资收益 Cr: Cr:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件共同控制;共同控制;重大影响;重大影响;20%20%以上,以上,50%50%以下以下(一)权益法的适用范围(一)权益法的适用范围持有至到期
69、投资与长期股权投资(12)课件1、权益法核算所设置的账户、权益法核算所设置的账户长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 损益调整损益调整 所有者权益其他变动所有者权益其他变动 账务处理流程图如下页:账务处理流程图如下页:(二)(二)权益法的核算方法权益法的核算方法持有至到期投资与长期股权投资(12)课件权益法的账务处理权益法的账务处理 图:图:3个明细账个明细账投资收益投资收益有关资产科目有关资产科目银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备取得投资取得投资处置投资处置投资处置收益处置收益处置亏损处置亏损投资成本低于应享有的份额投资成本低
70、于应享有的份额投资收益投资收益应收股利应收股利资本公积资本公积长期股权投资长期股权投资(所有者权益其他变动所有者权益其他变动)长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整被投资企业因其他原因的所被投资企业因其他原因的所有者权益变动而应享有的份额有者权益变动而应享有的份额应享有被投资单位净利润份额应享有被投资单位净利润份额应享有被投资单位亏损份额应享有被投资单位亏损份额被投资单位宣告的股利份额被投资单位宣告的股利份额营业外收入营业外收入持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(1)初始投资或追加投资时;)初始投资或追加投资时;(1)投资后,随着被投资单位所有权益的变动而相)投资后,随着被投资单位所有
71、权益的变动而相应调整,增加或减少长期股权投资账面价值。应调整,增加或减少长期股权投资账面价值。 调整的情况有四种:调整的情况有四种:2 2、权益法核算的一般程序、权益法核算的一般程序被投资单位当年实现净利润(按持股比例调增)被投资单位当年实现净利润(按持股比例调增)被投资单位当年发生净亏损(按持股比例调减)被投资单位当年发生净亏损(按持股比例调减)被投资单位宣告分派利润或现金股利被投资单位宣告分派利润或现金股利 (按持股比例调减)(按持股比例调减)被投资单位资本公积变动(按持股比例调整)被投资单位资本公积变动(按持股比例调整)调增:调增: 调减:调减:持有至到期投资与长期股权投资(12)课件3
72、 3、股权投资差额的处理股权投资差额的处理长期投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额长期投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额,有两种情况:的差额,有两种情况: 投资成本投资成本超过超过应享有被投资单位所有者权益份额应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额(借差),一般视同商誉,不调整投资之间的差额(借差),一般视同商誉,不调整投资初始成本,也不摊销;初始成本,也不摊销;投资成本投资成本低于低于应享有被投资单位所有者权益份额应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额(贷差),调减投资成本,计入营业外之间的差额(贷差),调减投资成本,计入营业外收入。收入。 持有至到期投资与长期股权投资(
73、12)课件例例513: ABCABC公公司司于于20002000年年4 4月月1 1日日以以9600096000元元投投资资B B企企业业普普通通股股,占占B B企企业业普普通通股股的的20%20%,B B企企业业20002000年度所有者权益变动如下页表:年度所有者权益变动如下页表:持有至到期投资与长期股权投资(12)课件400 00020 00080 00040 00020 00020 00080 00020 000180 000 金金 额额其中:其中:1-3月份净利润月份净利润全年净利润全年净利润 现金增资现金增资 分派现金股利分派现金股利 未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积资本公积资
74、本公积资本溢价资本溢价 股股 本本 项项 目目 2000年年12月月31日所有者权益合计日所有者权益合计 12月月31日日8月月1日日3月月20日日 2000年年1月月1日日 日日 期期B B企业企业20002000年度所有者权益变动表年度所有者权益变动表所有者权益所有者权益合计合计300 000单位:元单位:元持有至到期投资与长期股权投资(12)课件ABCABC公司按权益法核算对公司按权益法核算对B B企业的投资:企业的投资:投资时投资时B B企业的所有者权益企业的所有者权益 =180000+20000+80000+20000-20000+20000 =180000+20000+80000+
75、20000-20000+20000 =300 000 =300 000(元)(元)例例513:(续)(续)1-3月份月份净利润净利润ABCABC公司应享有公司应享有B B企业所有者权益的份额企业所有者权益的份额=30000020%=60 000=30000020%=60 000(元)(元)投资成本与应享有投资成本与应享有B B企业所有者权益份额的差额企业所有者权益份额的差额=96 000-60 000=36 000=96 000-60 000=36 000(元)(元)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件会计分录:会计分录:DrDr:长期股权投资:长期股权投资投资成本(投资成本(B B企业)
76、企业) 96 000 96 000 Cr Cr:银行存款:银行存款 96 000 96 000例例513:(续)(续)假设假设ABCABC公司于公司于20002000年年4 4月月1 1日以日以5600056000元投资元投资B B企业普通股:企业普通股:DrDr:长期股权投资:长期股权投资投资成本(投资成本(B B企业)企业)60 00060 000 Cr Cr:银行存款:银行存款 56 000 56 000 营业外收入营业外收入 4 000 4 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件在在权权益益法法下下,被被投投资资单单位位当当年年实实现现的的利利润润或或发发生生的的净净亏亏损损均
77、均影影响响所所有有者者权权益益的的变变动动,因因此此,长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值也也需需要要做做相相应应的的调调整整。具体分为以下三种情况:具体分为以下三种情况: 4 4、被投资单位实现净损益的处理、被投资单位实现净损益的处理持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 (1 1)被被投投资资单单位位当当年年实实现现净净利利润润时时,投投资资企企业业应应按按持持股股比比例例计计算算应应享享有有的的份份额额,增增加加长长期期股股权权投投资资的的账账面面价值,并确认为当期投资收益。价值,并确认为当期投资收益。计算被投资单位实现的净利润应以公允价值为基础计算被投资单位实现的净利润应以公
78、允价值为基础:即:投资企业按被投资单位实现的净损益计算应享有的即:投资企业按被投资单位实现的净损益计算应享有的份额时,应按被投资单位各项可辨认的资产的公允价份额时,应按被投资单位各项可辨认的资产的公允价值为基础调整其实现的净损益值为基础调整其实现的净损益。同时,如果投资企业与被投资企业之间发生的内部交易,同时,如果投资企业与被投资企业之间发生的内部交易,不论是投资企业还是被投资企业,其为实现的内部损不论是投资企业还是被投资企业,其为实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。(教材收益时均应予以扣除。(教材P129
79、)4 4、被投资单位实现净损益的处理(续)、被投资单位实现净损益的处理(续)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(2 2)被投资单位当年发生的)被投资单位当年发生的净亏损净亏损,投资企业应,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,减少长期股权投按持股比例计算应享有的份额,减少长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资损失。资的账面价值,并确认为当期投资损失。投资企业在确认投资损失时,应以长期股权投资的投资企业在确认投资损失时,应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限。资的长期权益减记至零为限。其他实质上构成对
80、被投资企业净投资的长期权益:其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益: 指长期性应收项目,如指长期性应收项目,如“长期应收款长期应收款”4 4、被投资单位实现净损益的处理(续)、被投资单位实现净损益的处理(续)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件投资账面价值减记至零后,如果仍然有未确认的投投资账面价值减记至零后,如果仍然有未确认的投资损失,应在备查登记簿中登记。资损失,应在备查登记簿中登记。如果以后各期被投资单位实现净利润时,投资企业如果以后各期被投资单位实现净利润时,投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后,按超过部分恢复投资的账
81、面价值,并确认以后,按超过部分恢复投资的账面价值,并确认投资收益。投资收益。 4 4、被投资单位实现净损益的处理(续)、被投资单位实现净损益的处理(续)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(3 3)被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派利利润润或或现现金金股股利利时时,投投资资企企业业按按持持股股比比例例计计算算的的应应分分得得的的利利润润或或现现金金股股利利,冲减长期股权投资的账面价值冲减长期股权投资的账面价值。 4 4、被投资单位实现净损益的处理(续)、被投资单位实现净损益的处理(续)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例514:X X企企业业19981998年年1 1月月5 5日
82、日以以非非现现金金资资产产900 900 000000元元向向H H公公司司投投资资,占占H H公公司司有有表表决决权权资资本本的的3030,其其初初始始投投资资成成本本与与应应享享有有H H公公司司所所有有者者权权益益份份额额相相等等(见见下下表表)。长长期期应应收收款款账账面面价价值值为为2000020000元元,属属于于实实质质上上构构成成对对H H公司净投资的长期权益。公司净投资的长期权益。 X公司对外投资的资产表公司对外投资的资产表 单位:元单位:元持有至到期投资与长期股权投资(12)课件投资当日投资当日H H公司所有者权益账面价值低于公允价值公司所有者权益账面价值低于公允价值500
83、0050000元,产生差额的原因是元,产生差额的原因是H H公司的一项固定资产账面价值公司的一项固定资产账面价值300000300000元,公允价值元,公允价值350000350000元,该固定资产尚可使用元,该固定资产尚可使用5 5年,采用直线法折旧,假设固定资产无净残值。其他年,采用直线法折旧,假设固定资产无净残值。其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。可辨认资产的公允价值与账面价值一致。 19981998年年H H公司全年实现净利润公司全年实现净利润550 000550 000元;元;19991999年年2 2月份宣月份宣告分派现金股利告分派现金股利350 000350 000元;元;
84、19991999年年H H公司全年净亏损公司全年净亏损3 3 300 000300 000元;元;20002000年年H H公司全年实现净利润公司全年实现净利润850 000850 000元。元。根据资料,根据资料,X X企业的会计处理如下企业的会计处理如下(X(X企业未对该项长期企业未对该项长期股权投资计提减值准备股权投资计提减值准备) ):持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 投资时投资时DrDr:长期股权投资:长期股权投资HH公司公司( (投资成本投资成本) 900 000) 900 000 累计折旧累计折旧 250 000 250 000 Cr Cr:固定资产:固定资产 950 0
85、00 950 000 无形资产无形资产土地使用权土地使用权 150 000 150 000 营业外收入营业外收入 50 000 50 000例例514(续)(续):持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 19981998年年1212月月3131日,日,H H公司实现净利润,公司实现净利润,X X企业按持股企业按持股比例计算应享有的份额时,应将比例计算应享有的份额时,应将H H公司实现的净利润调公司实现的净利润调整为按公允价值计算的利润,并确认为投资收益。整为按公允价值计算的利润,并确认为投资收益。 假设假设H H公司只有接收投资的机床存在按公允价值调公司只有接收投资的机床存在按公允价值调整的
86、问题整的问题 H公司按公允价值计算的净利润公司按公允价值计算的净利润 =550 000- -10 000=540 000(元)(元) 借:长期股权投资借:长期股权投资 H H公司公司( (损益调整损益调整)(540 000)(540 000 3030) 162 000) 162 000 贷:投资收益贷:投资收益 162 000 162 00019981998年末年末“长期股权投资长期股权投资HH公司公司”科目的账面余额科目的账面余额 900 000+162 000900 000+162 0001 062 000(1 062 000(元元) )持有至到期投资与长期股权投资(12)课件199919
87、99年年宣宣告告分分派派股股利利,H H公公司司应应按按应应得得的的现现金金股利,冲减长期股权投资的账面价值股利,冲减长期股权投资的账面价值借:应收股利借:应收股利HH公司公司(350000(3500003030) 105000) 105000 贷:长期股权投资贷:长期股权投资HH公司公司( (损益调整损益调整) 105 000) 105 000宣宣告告分分派派股股利利后后“长长期期股股权权投投资资-H-H公公司司”科科目目的账面余额的账面余额 =1062 000-105 000 =1062 000-105 000957 000(957 000(元元) )例例514(续)(续):持有至到期投资
88、与长期股权投资(12)课件 19991999年年1212月月3131日日,由由于于H H公公司司全全年年发发生生净净亏亏损损33000003300000元元,X X企企业业按按持持股股比比例例计计算算应应承承担担的的亏亏损损额额为为993000993000元元( ((3300000+100003300000+10000)3030) ),但但因因“长长期期股股权权投投资资-H-H公公司司”的的账账面面价价值值为为957 957 000000元元,其其他他长长期期权权益益的的账账面面价价值值20 20 000000元元。而而长长期期股股权权投投资资及及其其他他长期权益的账面价值只能减记至零为限。长
89、期权益的账面价值只能减记至零为限。因此,当期只能确认投资损失为因此,当期只能确认投资损失为977000977000元元 (957000+20000=977000957000+20000=977000),),未确认的亏损分担额为未确认的亏损分担额为16 00016 000元元 (993 000-957 000-20000) (993 000-957 000-20000),该部分未确认的亏损分担额,应在备查簿中进行登记。该部分未确认的亏损分担额,应在备查簿中进行登记。 例例514(续)(续):持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 Dr Dr:投资收益:投资收益 977 000 977 000
90、Cr Cr:长期股权投资:长期股权投资HH公司公司( (损益调整损益调整) 957 000) 957 000 长期应收款减值准备长期应收款减值准备 20 000 20 000 9999年年1212月月3131日日“长长期期股股权权投投资资HH公公司司”科科目目以及长期应收款以及长期应收款HH公司的公司的账面价值为零。账面价值为零。例例514(续)(续):持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 20002000年年1212月月3131日日,因因H H公公司司实实现现净净利利润润850000850000元元,按按持持股股比比例例计计算算X X企企业业可可享享有有252000252000元元( (
91、(850000-850000-1000010000)3030) ),按按规规定定可可享享有有的的投投资资收收益益首首先先应应当当减减去去以以前前未未确确认认的的亏亏损损分分担担额额1600016000元元,差差额额部部分分236000236000元元(252000-16000)(252000-16000)首首先先恢恢复复长长期期应应收收款款的的账账面面价价值值,其其次次,恢恢复复长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值,同时确认投资收益。同时确认投资收益。 DrDr:长期应收款减值准备:长期应收款减值准备 20 000 20 000 长期股权投资长期股权投资-H-H公司公司( (损益调整损
92、益调整) 216 000) 216 000 Cr Cr:投资收益:投资收益 236 000 236 000例例514(续)(续):持有至到期投资与长期股权投资(12)课件 20012001年年度度H H公公司司实实现现净净利利润润900000900000元元,当当年年H H公公司司向向X X公公司司销销售售一一件件商商品品,不不含含增增值值税税的的销销售售价价格格为为300300万万元元,商商品品销销售售成成本本240240万万元元,X X公公司司将将购购入入的的商商品品作作为为管管理理用用固固定定资资产产,折折旧旧年年限限5 5年年,采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧,不不考考虑虑净净残残
93、值值。当当年年计计提提折折旧旧6060万万元元(300(3005)5),其其中中属属于于内内部部未未实实现现利利润润部部分分的的折折旧旧额额1212万元万元 (300-240300-240)55。其他条件不变。其他条件不变。例例514(续)(续):持有至到期投资与长期股权投资(12)课件H H企企业业基基于于投投资资时时固固定定资资产产公公允允价价值值调调整整后后的的净净利利润润为为890000890000元元;此此外外,H H公公司司向向X X公公司司销销售售商商品品视视为为未未实实现现的的内内部部利利润润6060万万元元以以及及X X公公司司当当年年计计提提折折旧旧的的影影响响额额1212
94、万万元(元(6060万元万元5 5)应予以抵消。)应予以抵消。因此,因此,X X公司按持股比率计算确认的投资收益:公司按持股比率计算确认的投资收益: = =(890000-600000+120000890000-600000+120000)30%30% =41000030%=123000 =41000030%=123000(元)(元)按按规规定定可可享享有有的的投投资资收收益益继继续续恢恢复复长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值,同时确认投资收益。值,同时确认投资收益。 例例514(续)(续):持有至到期投资与长期股权投资(12)课件DrDr:长期股权投资:长期股权投资-H-H公司公司(
95、 (损益调整损益调整) 123 000) 123 000 Cr Cr:投资收益:投资收益 123 000 123 000例例514(续)(续):持有至到期投资与长期股权投资(12)课件在在采采用用权权益益法法核核算算时时,投投资资企企业业的的长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值应应随随着着被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益的的变变动动而而变变动动。被被投投资资单单位位资资本本公公积积发发生生变变化化时时,应应当当分分别别不同情况调整投资账面价值:不同情况调整投资账面价值:5 5被被投投资资单单位位除除净净损损益益外外的的其其他他所所有有者者权益变动的处理权益变动的处理持有至到期投资与
96、长期股权投资(12)课件如如:因因被被投投资资单单位位增增资资扩扩股股等等原原因因而而增增加加的的资资本本( (或或股股本本) )溢溢价价,投投资资企企业业应应按按持持股股比比例例计计算算应应享享有有的的份份额额,增增加加长长期期股股权权投投资资,同同时时增增加加资资本公积本公积( (股权投资准备股权投资准备) )。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件甲甲公公司司持持有有乙乙公公司司4040的的股股份份,甲甲公公司司对对乙乙公公司司投投资资的的账账面面价价值值为为800800万万元元。乙乙公公司司所所有有者者权权益益为为20002000万万元元。20022002年年,乙乙公公司司改改组组为
97、为股股份份有有限限公公司司并并溢溢价价发发行行股股票票,致致使使甲甲公公司司持持有有乙乙公公司司股股份份降降为为2020,乙乙公公司司发发行行股股票票后后,所所有有者者权权益益总总额额为为90009000万万元元。则甲公司的会计处理如下:则甲公司的会计处理如下: 甲甲公公司司降降低低持持股股比比例例后后应应享享有有乙乙公公司司所所有有者者权权益益份份额额9 000209 00020=1800(=1800(万元万元) ) 例例515:持有至到期投资与长期股权投资(12)课件甲公司应享有乙公司所有者权益份额与甲公司对乙甲公司应享有乙公司所有者权益份额与甲公司对乙公司投资的账面价值的公司投资的账面价
98、值的差额差额账面价值的差额账面价值的差额1800-8001800-8001000(1000(万元万元) )例例515(续):(续):DrDr:长期股权投资:长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 1000 1000万元万元 Cr Cr:资本公积:资本公积 1000 1000万元万元持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(一)权益法转为成本法(一)权益法转为成本法当投资企业对被投资单位核算原已经采用权益法当投资企业对被投资单位核算原已经采用权益法,后后又追加投资使持股比例增加至又追加投资使持股比例增加至50%以上;或当投资以上;或当投资企业对被投资单位持股比例减少至对被投资单位不企业
99、对被投资单位持股比例减少至对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时,投资企业对再具有控制、共同控制和重大影响时,投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法,改被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法,改为成本法核算。为成本法核算。 5.2.5 成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换持有至到期投资与长期股权投资(12)课件1、投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控、投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响,应改按成本法核算,并以制、共同控制和重大影响,应改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核权益法下长期股权投资的账面价值
100、作为按照成本法核算的算的初始投资成本初始投资成本。 但是,处置投资以后,投资企业收到的现金股利如果但是,处置投资以后,投资企业收到的现金股利如果没有超过处置投资时保留的原采用权益法确认的损益没有超过处置投资时保留的原采用权益法确认的损益调整的数额,应作为长期股权投资账面价值的收回,调整的数额,应作为长期股权投资账面价值的收回,不确认投资收益;收到的现金股利超过账面损益调整不确认投资收益;收到的现金股利超过账面损益调整部分才确认投资收益。部分才确认投资收益。(一)权益法转为成本法(续)(一)权益法转为成本法(续)50%50%以下权益法以下权益法20%20%以下成本法以下成本法持有至到期投资与长期
101、股权投资(12)课件权益法转为成本法举例权益法转为成本法举例例例516516: 甲甲公公司司19991999年年对对乙乙公公司司投投资资,占占乙乙公公司司注注册册资资本本的的2020。乙乙公公司司的的其其他他股股份份分分别别由由其其他他四四个个企企业业平平均均持持有有。甲甲公公司司按按权权益益法法核核算算对对乙乙公公司司的的投投资资,至至20002000年年1212月月3131日日,甲甲公公司司对对乙乙公公司司投投资资的的账账面面价价值值为为300300万万元元,其其中中,投投资资成成本本200200万万元元,损损益益调调整整100100万万元元。20012001年年1 1月月5 5日日,乙乙
102、公公司司的的某某一一股股东东AA公公司司收收购购了了除除甲甲公公司司以以外外的的其其他他投投资资者者对对乙乙公公司司的的股股份份,同同时时以以160160万万元元收收购购了了甲甲公公司司对对乙乙公公司司投投资资的的5050。自自此此,A A公公司司持持有有乙乙公公司司9090的的股股份份,并并控控制制乙乙公公司司。甲甲公公司司持持有有乙乙公公司司1010的的股股份份,并并失失去去影影响响力力。为为此此,甲甲公公司司改改按按成成本本法法核核算算。20012001年年3 3月月1 1日日,乙乙公公司司宣宣告告分分派派20002000年年度度的的现现金金股股利利,甲甲公公司司可可获获得得现现金金股股
103、利利6565万万元。元。 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(1)(1)出售出售10%10%股权股权 例例516(续续):甲公司的会计处理如下:甲公司的会计处理如下:DrDr:银行存款:银行存款 160 160万元万元 Cr Cr:长期股权投资:长期股权投资 乙公司乙公司( (投资成本投资成本)100)100万元万元 乙公司乙公司( (损益调整损益调整) 50) 50万元万元 投资收益投资收益 10 10万元万元持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例516(续续):(2)(2)出售部分股权后投资的账面价值出售部分股权后投资的账面价值 = =300-150300-150= =150(
104、150(万元万元) )其中:长期股权投资其中:长期股权投资乙公司乙公司( (投资成本投资成本) 100) 100万元万元 长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司( (损益调整损益调整) 50) 50万元万元持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(3)2001(3)2001年年3 3月月1 1日日,乙乙公公司司分分派派20002000年年度度的的现现金金股股利利,甲公司可获得现金股利甲公司可获得现金股利6565万元,作如下处理:万元,作如下处理:DrDr:应收股利:应收股利 650 000 650 000 Cr Cr:长期股权投资:长期股权投资乙公司乙公司( (损益调整损益调整) 500 000
105、) 500 000 投资收益投资收益 150 000 150 000例例516(续续):持有至到期投资与长期股权投资(12)课件2、投资企业对被投资单位核算原采用权益法、投资企业对被投资单位核算原采用权益法,由于由于增加投资而对被投资单位具有控制权,也应当改增加投资而对被投资单位具有控制权,也应当改按成本法进行核算。按成本法进行核算。(一)权益法转为成本法(续)(了解)(一)权益法转为成本法(续)(了解)50%50%以下权益法以下权益法50%50%以上成本法以上成本法持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(一)权益法转为成本法(续)(一)权益法转为成本法(续)看教材看教材P 136 P 13
106、6 例例5-235-23投资企业在追加投资日,应对原长期股权投资采用权投资企业在追加投资日,应对原长期股权投资采用权益法确认的账面价值进行调整,还原为原购买日的益法确认的账面价值进行调整,还原为原购买日的初始投资成本,但在合并报表中应采用权益法进行初始投资成本,但在合并报表中应采用权益法进行追索调整;追索调整;追加投资日的投资成本按照支付投资对价的公允价值追加投资日的投资成本按照支付投资对价的公允价值确认;确认;两者之和极为追加投资后长期股权投资的账面价值。两者之和极为追加投资后长期股权投资的账面价值。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例5-17:甲公司甲公司20082008年年1 1
107、月月1 1日以银行存款日以银行存款330 000330 000元购入元购入乙公司乙公司3030的股权,对乙公司有重大影响,采用权益的股权,对乙公司有重大影响,采用权益法进行核算。法进行核算。20082008年年1 1月月1 1日乙公司可辨认净资产公允日乙公司可辨认净资产公允价值为价值为10000001000000元元( (假定可辨认净资产公允价值与账面假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同价值相同) )。20092009年年1 1月月1 1日,甲公司以银行存款日,甲公司以银行存款340000340000元再次购入乙公司元再次购入乙公司3030股权,对乙公司形成控制。乙股权,对乙公司形成控制。乙
108、公司公司20082008年实现净利润年实现净利润7000070000元,当年未分配现金股利;元,当年未分配现金股利;20092009年年1 1月月1 1日乙公司可辨认净资产公允价值为日乙公司可辨认净资产公允价值为10700001070000元元( (假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同) )。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例5-17(续)(续)根据以上资料,编制甲公司有关长期股权投资的会计分根据以上资料,编制甲公司有关长期股权投资的会计分录如下:录如下: 1)2008年年1月月1日取得长期股权投资。日取得长期股权投资。 借:长期股权投资借:长
109、期股权投资投资成本投资成本 330 000 贷:银行存款贷:银行存款 330 000甲公司长期股权投资成本甲公司长期股权投资成本330 000元大于享有乙公司可辨元大于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额认净资产公允价值份额300 000元元(1000 00030),形,形成投资商誉成投资商誉30 000元。元。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例5-17(续)(续) 2)2008年年12月月31日采用权益法确认投资收益。日采用权益法确认投资收益。 投资收益投资收益=70 00030=21 000(元元) 借:长期股权投资借:长期股权投资损益调整损益调整 21 000 贷:投资收益贷:投
110、资收益 21 000 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例5-17(续)(续)3)2009年年1月月1日追加投资时对原长期股权投资账面价值日追加投资时对原长期股权投资账面价值进行调整。进行调整。 冲减盈余公积冲减盈余公积=21 00010=2 100(元元) 冲减年初未分配利润冲减年初未分配利润=21 00090=18 900(元元) 借:盈余公积借:盈余公积 2100 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 18 900 贷:长期股权投资贷:长期股权投资损益调整损益调整 21 000 经过上述调整后,长期股权投资的账面价值为经过上述调整后,长期股权投资的账面价值为330000元元(33
111、0000+21000-21000),即初次投资的初始投资成,即初次投资的初始投资成本。本。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例5-17(续)(续)4)2009年年1月月1日追加投资。日追加投资。 借:长期股权投资借:长期股权投资投资成本投资成本 340 000 贷:银行存款贷:银行存款 340 000甲公司追加投资成本甲公司追加投资成本340 000元大于享有乙公司可辨认元大于享有乙公司可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额321000元元(1070 00030),形成,形成追加投资商誉追加投资商誉19000元。元。甲公司追加投资后,全部投资的账面价值为甲公司追加投资后,全部投资的
112、账面价值为670 000元,元,其中投资商誉为其中投资商誉为49 000元。元。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(二)成本法转为权益法(二)成本法转为权益法P133P133首首先先:应应将将原原长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本与与原原投投资资时时应应享享有有被被投投资资企企业业可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值的的份份额额进进行行比比较较,采采用用权权益益法法进行调整;进行调整;其其次次:对对于于原原投投资资日日至至追追加加投投资资日日之之间间被被投投资资企企业业实实现现的的以以公公允允价价值值变变动动损损益益为为基基础础计计量量的的净净利利润润、分分配配现现
113、金金股股利利、和和所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动,投投资资企企业业应应采采用用权权益益法法进进行行调调整整,在在调调整整长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值的的同同时时,调调整整期期初初盈盈余余公公积积、未未分分配配利利润润、当期投资收益和资本公积;当期投资收益和资本公积;最最后后:应应将将追追加加投投资资的的成成本本与与追追加加投投资资日日应应享享有有被被投投资资企企业业可可辨辨认净资产公允价值的份额进行比较,也采用权益法进行调整。认净资产公允价值的份额进行比较,也采用权益法进行调整。20%20%以下成本法以下成本法20%20%50%50%权益法权益法持有至到期投资与长期股权投
114、资(12)课件例例518: (看教材(看教材 P133 P133 例例552121)C C公司公司20072007年年1 1月月l l日以银行存款日以银行存款350 000350 000元购入元购入B B公司公司1010的股权,的股权, 对对B B公司不具有重大影响,采用成本法公司不具有重大影响,采用成本法进行核算。进行核算。20072007年年1 1月月1 1日日 B B公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值为价值为3 000 0003 000 000元元( (假定可辨认净资产公允价值与假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同账面价值相同) )。20092009年年12月月31日,日,C
115、公司又以银行公司又以银行存款存款630 000元购入元购入B公司公司20股权。股权。B公司公司2007年实年实现净利润现净利润300 000元,未分配现金股利;元,未分配现金股利;2008年实现年实现净利润净利润400 000元,分配现金股利元,分配现金股利200 000元,资本公元,资本公积增加积增加150 000元;元;2009年实现净利润年实现净利润200 000元,分元,分配现金股利配现金股利300 000元。元。2009年年12月月31日公司可辨认日公司可辨认净资产公允价值为净资产公允价值为3 550 000元元(假定可辨认净资产公假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同允价值与账面价
116、值相同)。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例518(续)(续)2009年年12月月31日追加投资的会计分录如下:日追加投资的会计分录如下: 1)追加投资。追加投资。 借:长期股权投资借:长期股权投资投资成本投资成本 630 000 贷:银行存款贷:银行存款 630 000 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件2)长期股权投资账面价值的调整。长期股权投资账面价值的调整。 原投资成本原投资成本350 000元,享有元,享有B公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值份额价值份额300 000元,形成投资商誉元,形成投资商誉50 000元;元;追加投资成本追加投资成本630 000元
117、,享有元,享有B公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值份额价值份额710 000元元(3 550 00020),差额为,差额为80 000元。元。原投资形成的商誉原投资形成的商誉50 000元冲减追加投资差额元冲减追加投资差额80 000元元后,尚有差额后,尚有差额30 000元,计入营业外收入。元,计入营业外收入。 借:长期股权投资借:长期股权投资投资成本投资成本 30 000 贷:营业外收入贷:营业外收入 30 000例例518(续)(续)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例518(续)(续)3)采用权益法对享有采用权益法对享有B公司公司2007年年1月月1日至日至2009年
118、年12月月31日净资产变动份额进行调整。日净资产变动份额进行调整。 调整盈余公积:调整盈余公积: (300 000+400 000-200 000)1010=5 000(元元)调整年初未分配利润:调整年初未分配利润: (300 000+400 000-200 000)1090=45 000(元元)调整当年投资收益:调整当年投资收益: (200 000-300 000)10=-10 000(元元)调整资本公积:调整资本公积:150 00010=15 000(元元)持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例518(续)(续)借:长期股权投资借:长期股权投资损益调整损益调整 40 000 所有者权
119、益其他变动所有者权益其他变动 15 000 投资收益投资收益 10 000 贷:盈余公积贷:盈余公积 5 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 45 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 15 000 经过上述调整以后,经过上述调整以后,C公司长期股权投资账面价值为公司长期股权投资账面价值为 1065 000元元(350 000+630 000+30 000+40 000+15 000),与享有与享有B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值30的份额的份额1065 000元元(3 550 00030)一致,不存在投资商誉。一致,不存在投资商誉。持有至到期投资与长期
120、股权投资(12)课件(二)成本法转为权益法(二)成本法转为权益法(P132)处处置置部部分分投投资资以以后后 应应将将剩剩余余长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值大大于于原原投投资资时时按按照照剩剩余余持持股股比比例例计计算算应应享享有有被被投投资资企企业业可可辨辨认认净净值值产产公公允允价价值值份份额额的的差差额额,视视为为商商誉誉,不不需需要要对对剩剩余余长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值进进行调整;行调整;50%50%以上成本法以上成本法50%50%以下权益法以下权益法持有至到期投资与长期股权投资(12)课件(二)成本法转为权益法(二)成本法转为权益法(P132)如如果果剩
121、剩余余长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值小小于于原原投投资资时时按按照照剩剩余余持持股股比比例例计计算算应应享享有有被被投投资资企企业业可可辨辨认认净净值值产产公公允允价价值值份份额额的的差差额额,应应在在调调整整剩剩余余长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值的的同同时,调整期初盈余公积及未分配利润。时,调整期初盈余公积及未分配利润。对对于于原原投投资资日日至至处处置置日日之之间间,被被投投资资企企业业实实现现的的以以公公允允价价值值变变动动损损益益为为基基础础计计量量的的净净利利润润、分分配配现现金金股股利利和和所所有有者者权权益益的的其其他他变变动动,投投资资企企业业应应采采用
122、用权权益益法法进进行行调调整整,在在调调整整长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值的的的的同同时时,调调整整期期初初盈盈余余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。50%50%以上成本法以上成本法50%50%以下权益法以下权益法持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例519: (看教材(看教材 P132 P132 例例552020) A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款2100 0002100 000元购入元购入B B公司公司6060的股权,属于非同一控制下的企业合并。的股权,属于非同一控制下的企业合并。2
123、0072007年年1 1月月1 1日日B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为3 000 0003 000 000元元( (假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同) )。20092009年年1212月月3131日,日,A A公司将持有公司将持有B B公司的公司的2020股权出售,收股权出售,收取价款取价款630 000630 000元。元。B B公司公司20072007年实现净利润年实现净利润300 000300 000元,未分配现金股利;元,未分配现金股利;20082008年实现净利润年实现净利润400 000400 000元,元,分配
124、现金股利分配现金股利 200 000 200 000元,资本公积增加元,资本公积增加150 000150 000元;元;20092009年实现净利润年实现净利润200 000200 000元,分配现金股利元,分配现金股利300 000300 000元。元。20092009年年1212月月3131日日B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为3 3 550 000550 000元元( (假定可辨认净资产公允价值与账面价值相假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同同) )。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例519(续)(续)根据以上资料,编制根据以上资料,编制A公司公司20
125、09年年12月月31日与处置日与处置长期股权投资相关的会计分录如下:长期股权投资相关的会计分录如下: 1)处置投资。处置投资。 借:银行存款借:银行存款 630 000 投资收益投资收益 70 000 贷:长期股权投资贷:长期股权投资投资成本投资成本 700 000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例519(续)(续)处置投资后,剩余长期股权投资的账面价值为处置投资后,剩余长期股权投资的账面价值为1400 000元,元,投资时按照剩余投资比例计算享有投资时按照剩余投资比例计算享有B公司可辨认净资产公司可辨认净资产公允价值的份额为公允价值的份额为1 200 000元元(300000040
126、),长期股,长期股权投资账面价值大于享有权投资账面价值大于享有B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值的份额的份额200 000元,属于投资商誉,不需要对剩余长期元,属于投资商誉,不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。股权投资账面价值进行调整。 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例519(续)(续)2)采用权益法对享有采用权益法对享有B公司公司2007年年1月月1 日至日至2009年年12月月31日净资产变动份额的调整:日净资产变动份额的调整:调整盈余公积:调整盈余公积: (300 000+400 000-200 000) 4010=20 000(元元)调整年初未分配利润
127、:调整年初未分配利润: (300 000+400 000-200 000) 4090=180 000(元元)调整当年投资收益:调整当年投资收益: (200 000-300 000) 40=-40 000(元元)调整资本公积:调整资本公积:150 00040=60 000(元元) 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例519(续)(续)借:长期股权投资借:长期股权投资 损益调整损益调整 160 000 所有者权益其他变动所有者权益其他变动 60 000 投资收益投资收益 40 000 贷:盈余公积贷:盈余公积 20 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 180 000 资本公积资本
128、公积其他资本公积其他资本公积 60 000 经过上述调整后,经过上述调整后,A公司长期股权投资账面价值为公司长期股权投资账面价值为1620 000元元(2100 000-700 000+160 000+60 000),其中,其中,享有享有B公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值40的份额为的份额为1420 000元元(3550 00040),投资商誉为,投资商誉为200 000元。元。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件( (三三) )控制下的成本法与无重大影响下控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换(的成本法之间的转换(P136P136)50%50%以上成本法以上成本法
129、20%20%以下成本法以下成本法20%20%以下成本法以下成本法50%50%以上成本法以上成本法长期股权投资账面价值不需进行调整长期股权投资账面价值不需进行调整长期股权投资账面价值也不需进行调整。长期股权投资账面价值也不需进行调整。但但是是,在在合合并并财财务务报报表表中中,应应采采用用权权益益法法进进行行追索调整。追索调整。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件5.2.6 长期股权投资的减值长期股权投资的减值长长期期股股权权投投资资的的减减值值是是指指长长期期股股权权投投资资未未来来可可收收回回金金额额低于投资的账面价值所发生的损失。低于投资的账面价值所发生的损失。按按照照投投资资准准则则
130、的的要要求求,企企业业应应对对长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值定期逐项进行检查,至少每年年末检查一次。值定期逐项进行检查,至少每年年末检查一次。如如果果由由于于市市价价持持续续下下跌跌或或被被投投资资单单位位经经营营状状况况等等原原因因导导致致其其可可收收回回金金额额低低于于投投资资的的账账面面价价值值,应应将将可可收收回回金金额额低低于于长长期期投投资资账账面面价价值值的的差差额额作作为为长长期期投投资资减减值值准准备,确认为当期损失,计入备,确认为当期损失,计入“资产减值损失资产减值损失”。Dr:资产减值损失:资产减值损失Cr:长期股权投资减值准备:长期股权投资减值准备持有至到期
131、投资与长期股权投资(12)课件5.2.6 长期股权投资的减值长期股权投资的减值 可收回金额可收回金额,是指企业资产的出售净价与预期从该,是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。金流量的现值两者之中的较高者。其中,出售净价是指资产出售价格减去所发生的资其中,出售净价是指资产出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。产处置费用后的余额。制度规定已确认的长期股权投资损失以后不再转回。制度规定已确认的长期股权投资损失以后不再转回。持有至到期投资与长期股权投资(12)课件例例520: A公司于公司于
132、2002年年1月月1日以银行存款取得日以银行存款取得B公司公司股票股票75000股,准备长期持有。其入账价值股,准备长期持有。其入账价值450 000元,元,并按权益法核算。同年并按权益法核算。同年7月月5日,由于日,由于B公司发生洪灾,公司发生洪灾,大部分资产已遭毁损,使其股票的市价下跌为每股大部分资产已遭毁损,使其股票的市价下跌为每股2元。元。年末,年末,A企业提取该项投资的减值准备的会计处理如下:企业提取该项投资的减值准备的会计处理如下:应提减值准备应提减值准备=450000-(750002)=300000(元)(元)Dr:资产减值损失:资产减值损失300000300000Cr:长期股权
133、投资减值准备:长期股权投资减值准备B公司公司 300000300000持有至到期投资与长期股权投资(12)课件讨论题:讨论题:1、持有至到期投资产生的利息调整包括、持有至到期投资产生的利息调整包括哪些内容?如何采用实际利率法确认投哪些内容?如何采用实际利率法确认投资收益和利息调整摊销?资收益和利息调整摊销?2、长期股权投资核算的权益法包括哪些、长期股权投资核算的权益法包括哪些内容?内容?3、如何理解两种情况下的成本法转为权、如何理解两种情况下的成本法转为权益法的核算内容和方法?益法的核算内容和方法? 持有至到期投资与长期股权投资(12)课件本章总结本章总结认识了持有至到期投资和长期股权投资含义
134、、性质与认识了持有至到期投资和长期股权投资含义、性质与目的;目的;重点学习了:重点学习了:1 1、持有至到期投资的购入以及债券溢价、折价的摊销持有至到期投资的购入以及债券溢价、折价的摊销方法和到期收回的核算,发生减值的核算;方法和到期收回的核算,发生减值的核算;3 3、长期股权投资核算的成本法和权益法;长期股权投资核算的成本法和权益法;4 4、两种方法之间的转换两种方法之间的转换5 5、长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算。其中应着重复习:其中应着重复习:划线部分。并在网上查阅关于划线部分。并在网上查阅关于“持持有至到期投资有至到期投资”和和“长期股权投资长期股权投资”的会计准则。的会计准则。【预习】【预习】 P138 “ P138 “第六章第六章 固定资产固定资产”持有至到期投资与长期股权投资(12)课件