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1、名师精编优秀教案第四章金融资产【教学目的与要求】1了解：金融资产的概念及分类。2掌握 ：（1）交易性金融资产的核算（包括：初始计量、持有收益的确认、期末计量以及处置）（2）一般企业 应收款项的主要账务处理。包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。本章基本内容框架第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产 通常是指 企业的 库存现金 、银行存款 、应收账款 、应收票据 、贷款 、其他应收款 、股权投 资、 债权投资 等资产。本章 以下所指金融资产不包括 : 货币资金（第二章）长期股权投资（第五章）这两项资产。职称考试考点精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结
2、 - - - - - - -第 1 页，共 28 页名师精编优秀教案二、金融资产的分类（一）分类依据：企业应当结合自身业务特点、投资策略（目的）和风险管理要求，由管理当局 在初始计量时进行分类。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。（二）分类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2持有至到期投资3贷款和应收款项4可供出售金融资产（三）金融资产之间的重分类：只有第二类可以重分类为第四类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述第一类“以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产”可进一步分为 ：1交易性金融资产：满足三个条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产.2直接指定为 第一类（
3、以 ）二、交易性金融资产的会计处理（一）核算原则1企业 取得 金融资产时所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目。2在 持有期间 取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 。3资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，交易性金融资产公允价值变动计入当三个条件详见P119，注意 是：衍生金融工具的科目为“ 衍生工具” 。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项重分类是有条件的精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 28 页名师精编优秀教案期损
4、益。4处置 交易性金融资产时，将处置时金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 ，同时 调整公允价值变动损益。（二）主要核算科目与交易性金融资产核算有关的会计科目核算科目科目性质核算内容交 易 性金 融 资产交易性金融资产（成本 ）【明细分类科目】资产类核算企业交易性金融资产的成本交易性金融资产（公允价值变动 ）【明细分类科目】资产类核算交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额应收股利资产类核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润应收利息资产类核算企业持有金融资产应收取的利息投资收益损益类核算企业持有金融资产期间取得的投资收益以及处置金融资产实现的损益公允价值变动损益损
5、益类核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失（三）主要会计处理1核算：取得时的核算，即初始计量总账科目：“交易性金融资产”科目明细科目：交易性金融资产-A 公司股票（ 成本 ） ：反映交易性金融资产的初始确认 金额交易性金融资产-B 公司债券（ 公允价值变动） ：反映交易性金融资产在持有期间 的公允价值变动金额2核算原则：初始计量核算要点分录备注（1）按 公允价值 计量借：交易性金融资产（成本 ) 投资收益应收股利 / 应收利息贷：银行存款【公允价值】【交易费用 】【含 . 】（2）相关的 交易费用 计入当期损益
6、“ 投资收益 ”（借方，冲减）（3）价款中，如果 包含 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目 ：“应收股利”或“应收利息”【掌握】资产负债表中“交易性金融资产”项目的填列，与报表结合学习精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 28 页名师精编优秀教案【例题 1单选题】 企业取得交易性金融资产时，支付的手续费，应当记入（）科目。A财务费用B投资收益C交易性金融资产D管理费用【答案】 B【解析】 相关的交易费用借记“投资收益”科目，即冲减“投资收益”。【例题 2单选题】 甲企业以每股4.
7、60 元的价格购入M 公司股票10 000 股作为交易性金融资产，并支付 交易税费 800 元。股票购买价款中包含了 每股 0.10 元的 已宣告 但尚未发放的现金股利。该交易性金融资产的初始确认金额为（）元。A46 000 B46 800 C45 000 D45 800 【答案】 C【解析】 交易性金融资产的初始确认金额10 000 （ 4.60 0.10 ） 45 000 （元）交易税费借记“投资收益” ，包含的已宣告但尚未发放的现金股利10 000 0.10 1 000（元） ，应记入“应收股利”科目。分录为：借：交易性金融资产M 公司股票（成本）45 000 应收股利1 000 投资收
8、益800 贷：银行存款46 800 【例 4-1 】2 12 年 12 月 1 日，华夏公司按每股8.20 元的价格从二级市场购入A 公司每股面值为 1 元的股票30 000 股作为交易性金融资产，并支付 手续费 2 000 元。股票购买价格中包含每股0.20 元已宣告 但尚未发放的现金股利，该现金股利于2 12 年 12 月 16 日发放。（ 1）2 12 年 12 月 1 日，购入 A 公司股票的成本为30 000 （8.20 0.20 ）240 000P122，【例 4-1】P122，【例 4-2】练习精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - -
9、 -第 4 页，共 28 页名师精编优秀教案（元） ，应收现金股利为30 000 0.206 000 （元），会计处理为：借：交易性金融资产A 公司股票（成本）240 000 应收股利6 000 投资收益2 000 贷：银行存款248 000 （ 2）2 12 年 12 月 16 日，收到发放的现金股利时的会计处理为：借：银行存款6 000 贷：应收股利6 000 【例 4-2 】2 12 年 7 月 1 日，华夏公司支付价款66 800 元从二级市场购入乙公司于2 12年 1 月 1 日发行的面值60 000 元、期限为3 年、票面利率为5% 、每年 1 月 1 日付息、到期还本的债券作为交
10、易性金融资产，并支付交易费用200 元。债券购买价格中包含 已到付息期但尚未支付的利息1 500 元。在本例中， 2 12 年 7 月 1 日购入乙公司债券的成本为66 800 1 500 65 300 （元），会计处理为：借：交易性金融资产乙公司债券（成本）65 300 应收利息1 500 投资收益200 贷：银行存款67 000 典型练习：一、单选题1企业以每股3.6 元的价格购入G公司股票 20 000 股作为交易性金融资产, 并支付交易税费 300 元。股票的买价中包括了每股0.2 元已宣告但尚未派发的现金股利。该交易性金融资产的初始入账金额为（） 。A 68 000 元B68 300
11、 元C 72 000 元D72 300 元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 28 页名师精编优秀教案初始入账金额 =（3.6-0.2） 20 000=68 000元因此选 A 【小结】1、初始计量时，交易费用冲减“投资收益”；2、明细科目分为“ （成本）” 、 “ （公允价值变动） ”【作业】指导书 P35，单项选择第1 题指导书 P49，四、计算及账务处理题，第1 题复习：交易性金融资产初始计量时，交易费用应计入哪个科目？；交易性金融资产明细科目有哪两个？以提问的方式P123，【例 4-3】P123，【例 4-4】练习P
12、124，【例 4-5】练习精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 28 页名师精编优秀教案2交易性金融资产持有收益 的核算1核算原则后续计量核算要点分录（ 1）持有期间： 收益的确认借：应收股利 / 应收利息贷： 投资收益A被投资方 宣告发放 现金股利或收到股利时。（股票） , 确认投资收益：贷记“投资收益”。B资产负债表日 或付息日 计算应收利息( 债券 ) ，确认投资收益：贷记“投资收益”。【例题 4单选题】 交易性金融资产在持有期间，获得的现金股利收益，应记入（）科目。A冲减财务费用B投资收益C其他业务收入D资本公积【答案
13、】 B【解析】 交易性金融资产在持有期间，获得的现金股利收益，应确认为投资收益：贷记“投资收益”。3交易性金融资产的期末计量后续计量核算要点分录备注（） 期末计量 ：资产负债表日按公允价值计量，其变动计入当期损益的“公允价值变动损益”。借: 交易性金融资产（公允价值变动）贷: 公允价值变动损益价值上升借: 公允价值变动损益贷: 交易性金融资产（公允价值变动）价值下跌【例题 3单选题】交易性金融资产在持有期间，公允价值的变动记入（）科目。A资本公积B公允价值变动损益C营业外支出D投资收益【答案】 B【解析】 交易性金融资产在持有期间，公允价值的变动记入当期损益，科目为“公允价练习P125，【例
14、4-6】【作业】 指导书P49，第四题中的（ 4）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 28 页名师精编优秀教案值变动损益” 。4交易性金融资产的处置处置核算要点分录备注（ 1）售价与账面价值( 余额 ) 的差记入“投资收益”。( 尚有未收回的现金股利或利息 , 贷计“应收股利 / 应收利息”。借: 银行存款贷: 交易性金融资产（成本) 交易性金融资产（公允价值变动）投资收益应收股利 / 应收利息【实收金额】【可借】【差，可借】（ 2）将持有期间累计的 “ 公允 价值变动损益”转入“投资收益”,确 认为处置当期的投资收益。(
15、均为损益类科目, 不影响当期损益) 。目的： 为了保证“投资收益”数据的正确。借: 公允价值变动损益贷: 投资收益或相反分录【例题 5单选题】企业将作为交易性金融资产的N 公司股票出售，实际收到价款100 000 元。出售日， 该交易性金融资产科目余额为：“交易性金融资产 N 公司股票 （成本）” 80 000 元、 “交易性金融资产 N 公司股票（公允价值变动） ”贷方余额5 000 元、 “应收股利”余额3 000 元（）科目。 处置该股票时，应确认的处理损益为（）元。A22 000 B5 000 C17 000 D20 000 【答案】 C【解析】 处置时分录如下，可得“ 投资收益 ”
16、22 000 5 000 17 000 （元）（ 1）借：银行存款100 000 交易性金融资产N 公司股票（公允价值变动）5 000 贷：交易性金融资产N 公司股票（成本）80 000 以提问的方式总体介绍核算的四个环节精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 28 页名师精编优秀教案应收股利3 000 投资收益22 000 （ 2）结转持有期间， “公允价值变动损益”的累计发生额。借：投资收益5 000 贷：公允价值变动损益【原科目余额在借方，因此贷方转出】5 000 【例 4-6 】华夏公司将持有的B 公司债券售出，实际收到
17、价款85 000 元。债券售出日，华夏公司对该债券已计提但尚未收到的利息1 600 元，账面价值为82 500 元（包括成本85 000 元，已确认的公允价值变动损失为2 500 元） 。（1）处置金融资产时计算的处置损益为85 000 82 500 1 600 900 （元） ，会计处理为：借：银行存款85 000 交易性金融资产B 公司债券（公允价值变动）2 500 贷：交易性金融资产B 公司债券（成本）85 000 应收利息1 600 投资收益900 （ 2）结转债券持有期间公允价值累计变动净损益时的会计处理为：借： 投资收益2 500 贷： 公允价值变动损益2 500 【小结】1、后续
18、计量按公允价值，其变动计入“公允价值变动损益”，2、处置时，切记将持有期间的“公允价值变动损益”转入“投资收益复习：1、后续计量按公允价值，其变动计入“公允价值变动损益”，2、处置时，切记将持有期间的“公允价值变动损益”转入“投资收益。P127，【例 4-7】P127，【例 4-8】P128，【例 4-9】平价发行：P130 【 例 4-10】溢价发行：P130 【 例 4-11】折价发行：P131 【 例 4-12】精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 28 页名师精编优秀教案第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至
19、到期投资是指 到期日固定 、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图 和能力 持有至到期的非衍生金融资产。1指到期日固定 ，回收金额固定或可确定，企业 有明确的意图和能力（指 财务能力 ）持有至到期的非衍生金融资产。2主要是：债权性投资，如：（1） 固定利率国债（2）浮动利率的金融债券例如： 5 年期，面值100 万，票面利率6% ，到期一次还本付息的企业债券。二、持有至到期投资的会计处理（一）核算原则持有至到期投资的会计处理，强调该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。1持有至到期投资初始确认 时，应当按照 公允价值 和 相关 交易费用 之和作为初始入账金额，实际
20、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。. 企业应当采用实际利率法，按照摊余成本对持有至到期投资进行后续计量 。. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类 日可供出售金融资产按公允价值 进行计量，公允价值与账面价值的差额记入资本公积。. 处置 持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益。（二）主要核算科目与持有至到期投资核算有关的会计科目核算科目科目性质核算内容P135 【 例 4-15】例题P135 【例 4-14 】精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1
21、0 页，共 28 页名师精编优秀教案持有至到期投资持有至到期投资( 成本 ) 资产类核算持有至到期投资的面值持有至到期投资 （ 利息调整 ）资产类核算持有至到期投资初始确认金额与其面值的 差 额，以及按照实际利率法分期摊销该差额后的摊余金额持有至到期投资 （ 应计利息 ）资产类核算应收取的利息（到期一次还本付息方式）应收利息资产类核算应收取的利息（分期付息 方式）投资收益损益类核算企业持有金融资产期间取得的投资收益以及处置金融资产实现的损益资本公积其他资本公积所有者权益类核算直接计入所有者权益的利得和损失（三）主要会计处理1持有至期投资取得 时的核算初始计量核算要点分录备注（1）按 公允价值交
22、易费用计量其中， 交易费用倒挤在 “持有至到期投资- 利息调整” 。借：持有至到期投资（成本) 应收利息持有至到期投资( 利息调整）贷：银行存款【面值】【含 . 】【差 , 交易费用倒 挤 至 此 , 可贷】（2）实际支付的价款中，如果 包含 已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目 “应收利息”。2持有至到期投资确认利息 收入的核算后续计量核算要点两个利息的差计入（利息调整），利息收入 摊余成本 实际利率计入“ 投资收益 ”科目应收利息 面值票面利率（名义利率）差记入 “持有至到期投资( 利息调整 ）”注：应收利息涉及科目：A“ 应收利息 ”: 分期付息，到期还本B“ 持有至到
23、期投资（应计利息）” : 到期一次还本付息债券分录备注精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 28 页名师精编优秀教案A分期付息，到期还本债券借： 应收利息贷：投资收益持有至到期投资（利息调整）【面值票面利率】【摊余成本实际利率】【差，可借】B到期一次还本付息债券借： 持有至到期投资( 应计利息）贷：投资收益持有至到期投资( 利息调整）【面值票面利率】【摊余成本实际利率】【差，可借】3持有至到期投资重分类在四类金融资产中，只有 第二类 持有至到期投资在满足一定的条件，才可 重分类 为第四类 可供出售金融资产。其他 各类都 不能
24、 相互重分类。如果 将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处置或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日 按公允价值 ， 借记“可供出售金融资产” ，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、应计利息”等科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“持有至到期投资减值准备”。【例题7单选题】 2 12 年 7 月 3 日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为10
25、0 万元，账面余额为93 万元。不考虑其他因素，可供出售金融资产的入账金额是（）万元。A93 B107 C100 D103 【答案】 C【解析】 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日按公允价值100 万元，借记“可供出售金融资产”。4持有至到期投资的处置处置核算要点分录备注以提问的方式练习：指 导 书P40，【例 8单选】【例 9单选】教材 P138，【例 4-16 】联系利润表 资 产 负 债表中应收账款项目的期末填写精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 28 页名师精编优秀教案售 价 与 账 面 价
26、值的差记入“投资收益”。借 : 银行存款持有至到期投资减值准备贷:持有至到期投资-XX( 成本 ) 持有至到期投资-XX( 利息调整）持有至到期投资-XX( 应计利息） / 应收利息投资收益【可借】【差，可借】【小结】1、持有至到期投资初始计量按“公允价值 +交易费用 ” ；2、后续计量两个利息差计入“（利息调整） ”3、出售处置时，售价与账面价值的差，计入“投资收益”【作业】指导书 P50，第四题中的（7）教材 P153，【例 4-33 】【例 4-34 】【例 4-35 】【例 4-36 】思考 ：这两种方法在 实务中哪一种方法好些？为什么？精选学习资料 - - - - - - - - -
27、 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 28 页名师精编优秀教案复习：1、持有至到期投资初始计量按“公允价值 +交易费用 ” ；2、后续计量两个利息差计入“（利息调整） ”3、出售处置时，售价与账面价值的差，计入“投资收益”第四节贷款和应收款项一、定义：贷款和应收款项，是指在 活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。商业银行：贷款业务： “贷款”科目（不在本书讲解）一般企业 ：应收款项：包括“应收账款” 、 “应收票据” 、 “长期应收款” 、 “其他应收款”等二、一般企业应收款项的会计处理（一） 应收账款1科目“ 应收账款 ”价款 ：出售商品、材料、提供
28、劳务等。2入账价值 ：增值税代垫款项 ：( 代购货方 ) 代垫的运杂费等注：应当考虑有关的折扣因素 。（1）商业折扣 ：量。折扣销售，先折扣后销售，在交易发生时即确定。以折扣后 的金额确定。（2）现金折扣 ：早。为了鼓励购买方早日付款。表达方式：2/10 ，1/20 ，N/30 我国允许采用：总价法 ，计入科目： “财务费用 ”应收款项减值损失的计量（以“应收账款”为例）3应收款项的减值损失 以应收账款为例应收款项减值损失的计量（以“应收账款”为例）（1） 、只介绍非金融企业的应收款项，应定期或至少于每年年度终了，进行减值测试，分练习：指 导 书P44，【例 10 单选】练习：【例 11 单选
29、】【例 12 多选】【例 13 单选】【例 14 单选】精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 28 页名师精编优秀教案析可能发生的减值损失。对于无法收回（撤销、破产、资不抵债、现金流严重不足）根据权限，报批作为坏账，转销应收款项。（2） 、坏账准备计提：余额百分比法计提方法 ：账龄分析法科目：“资产减值损失”“坏账准备”（3）核算A、计提：借：资产减值损失贷：坏账准备B、无法收回，预以转销：借：坏账准备贷：应收账款C、已转销的以后又部分或全部收回： a 、冲销原分录：借：应收账款贷：坏账准备 b 、收回：借：银行存款贷：应收
30、账款【简化方法：直接做一个分录】借：银行存款贷：坏账准备思考：哪一种方法更能详细地记录企业的应收款项转销后又收回来？精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 28 页名师精编优秀教案208 年初假设甲公司应收乙公司100 000 元， 209 年 3 月份甲确认此款已无法收回予以转销， 212 年 6 月份，乙公司又将此款支付给甲公司。借助丁字账户：第一种方法第二种方法应收账款乙公司应收账款乙公司208 年初 100 000 100 000 209 年 3 月 100 000 100 000 212 年 6 月（冲） 100 0
31、00 100 000 收回 0 0 通过丁字账户，不难看出，采用第一种方法能详细地记录应收乙公司的100 000 元，转销后又收回来的每一个环节，而第二种方法只能反映出应收的100 000 元无法收回已转销的记录； 因此在实务中建议采用第一种方法。【例题 10 单选题】 甲公司年末应收账款余额300 000 元，坏账提取比率2，计提坏账准备前，“坏账准备”科目原有余额为贷方 2 000 元，甲企业当年应计提的坏账准备金额为（）元。A6 000 B4 000 C2 000 D8 000 【答案】 B 【解析】 甲公司当年应计提坏账准备的金额300 000 2 2 000 4 000 （元） ，以
32、下借助丁字账户：坏账准备2 000 余额4 000 【6 000-2 000 】当年应计提金额6 000 【300 000 2】期末减值金额，先定下来！以提问的方式进行联系 资 产 负 债表中的应收票据项目贴现的内容考研的考点精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 28 页名师精编优秀教案【例题 11单选题】甲公司年末应收账款余额300 000 元，坏账提取比率2，计提坏账准备前，“坏账准备”科目原有余额为借方 2 000 元，甲企业当年应计提的坏账准备金额为（）元。A6 000 B4 000 C2 000 D8 000 【答
33、案】 D【解析】 甲公司当年应计提坏账准备的金额300 000 2（ 2 000 ） 6 000 2 000 8 000 （元），以下借助丁字账户：坏账准备余额 2 000 8 000 【6 000 2 000 】当年应计提金额6 000 【300 000 2】期末减值金额，先定下来 ！【小结】1、坏账准备的计提方法，先定下“坏账准备”科目的余额，然后减去其原有余额；2、实务中对于 已转销的以后又部分或全部收回的应收账款，一般采用第一种方式，以真实地反映业务往来。【作业】指导书 P48：【单项选择题8】【单项选择题9】指导书 P50：四、计算及账务处理题，第2 题教材 P140，【例 4-17
34、 】联系资产负债表中 预付款项 的填写精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 28 页名师精编优秀教案复习：1、坏账准备的计提方法，先定下“坏账准备”科目的余额，然后减去其原有余额；2、实务中对于 已转销的以后又部分或全部收回的应收账款，一般采用第一种方式，以真实地反映业务往来。（二）应收票据1应收票据概述（1）定义：应收票据是指企业持有的还没有到期 、尚未兑现 的商业汇票 。（2）商业汇票的分类银行承兑汇票按承兑人不同商业承兑汇票带息商业汇票：涉外业务，到期值=面值 +利息按是否带 息不带息商业汇票：我国一般使用这一种教材
35、P142，【例 4-18 】教材 P142，【例 4-19 】【例 4-20 】【例 4-21 】【例 4-22 】【例 4-23 】【作业】指导书 P48：【单项选择题10】精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 28 页名师精编优秀教案2核算：科目： “ 应收票据 ”（1） 、收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）（2） 、贴现：票据到期值票据面值票据利息贴现息 票据到期值贴现率贴现期【票据 贴现期 为贴现日至到期日的时间】贴现额（实收额）票据到期值贴现息贴现期出票日贴现日到期日【例题
36、】某企业4.29 售给 M公司产品一批 , 货款 10 万,17%,M 交来一张出票日为5.1 日, 面值为 11.7 万, 期限为3 个月的银行承兑汇票( 无息 ), 该企业于6.1日到银行贴现 , 贴现率12%. 贴现期出票日贴现日到期日 5.1 6.1 8.1 贴现息 =117000 X 12% X 2 12 =2340 贴现额 =117000-2340=114660 借:银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷: 短期借款 / 应收票据 117 000 (3) 、如到期 , 正常收回款项, 存入银行 : 借:银行存款 117 000 贷: 应收票据 117 000 如背书转让
37、 : 借:原材料 100 000 以提问的方式教材 P145，【例 4-24 】教材 P146，【例 4-25 】教材 P146，股票：【例 4-26 】债券：【例 4-27 】教材 P148，【例 4-28 】【例 4-29 】精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 28 页名师精编优秀教案应交税费 - 应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应收票据 117 000 (4) 、如到期未收回款项: 转入“应收账款”借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 （三）预付账款- 核算预付款项 情况 不多 的企业
38、， 可以不设置“预付账款”科目，而直接 通过 “应付账款 ”科目核算。无论采用哪个科目，核算的原则是自始至终 均要采用 该科目 。（1）预付时：借：预付账款贷：银行存款（2）收到发票：借：原材料应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3） 、多退少补：多退：借：银行存款贷：预付账款少补：借：预付账款贷：银行存款教材 P148，【例 4-30 】教材 P149，【例 4-31 】“投资收益”最终转入“本年利润”，为所 有 者 权 益类， 因此所有者权益总金额不变知识点总结，便 于 学 习 掌握。预付款项收到货物结算：多退少补借：预付账款贷：银行存款借：原材料等应交税费 应交增值税（进项
39、税额）贷：预付账款（少补 ： 支付补款）借：预付账款贷：银行存款（多退 ： 收回退款）借：银行存款贷：预付账款预付账款方式购买材料物资的核算流程精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页，共 28 页名师精编优秀教案（四）其他应收款1其他应收款的核算内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括 ：（1）应收 的各种赔款、罚款（2）应收 的出租包装物租金（3）应向职工收取的各种垫付 款项（4）存出保证金 ，如租入包装物支付的押金（5）其他 各种应收、暂付款项2、核算：科目： “ 其他应收款
40、 ” ，借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记企业收到的款项和结转情况，余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项。【小结】1、应收票据到期值的核算中注意“贴现期”为“贴现日至到期日”之间的期限2、预付账款核算时，自始至终都用“预付账款”科目；3、其他应收款的核算内容应掌握复习：1、应收票据到期值的核算中注意“贴现期”为“贴现日至到期日”之间的期限2、预付账款核算时，自始至终都用“预付账款”科目；3、其他应收款的核算内容应掌握。第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产核算科目（成本 ）可供出售金融资产- 公司股票 / 债券（利息调整 ）（应计利息 ）（公允价值变动
41、）核算科目科目性质核算内容可供可供出售金融资产资产类核算可供出售金融资产的面值精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页，共 28 页名师精编优秀教案出售金融资产（成本 ）【明细科目】可供出售金融资产（利息调整 ）【明细科目】资产类核算可供出售债券投资初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销该差额后的摊余额可供出售金融资产（应计利息 ）【明细科目】资产类核算企业计提的到期一次还本付息债券应计未付的利息可供出售金融资产（公允价值变动）【明细科目】资产类核算可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应收利息资产类核算企业持有金
42、融资产应收取的利息， 分期付息 。投资收益损益类核算企业持有金融资产期间取得的投资收益以及处置金融资产实现的损益其他综合收益所有者权益类核算可供出售金融资产公允价值变动的利得和损失1可供出售金融资产的初始计量类别初始计量核算要点债务工具（债券 ）按 公允价值交易费用计量其中，交易费用倒挤在“可供出售金融资产（利息调整）”权益工具（股票 ）按 公允价值交易费用计量，计入“可供出售金融资产( 成本 ) ”类别分录备注债务工具（ 债券 ）借：可供出售金融资产( 成本 ) 应收利息可供出售金融资产( 利息调整 ）贷：银行存款【面值 】【含 . 】【 差 , 交 易 费 用 倒 挤 至此, 可贷】权益工
43、具（ 股票 ）借：可供出售金融资产( 成本 ) 应收股利贷：银行存款【公允价值交易费用】【含 . 】2可供出售金融资产的后续计量后续计量后续计量核算要点投资收益 的确认债券 ：资产负债表日/ 付息日同第（二）类持有至到期投资。股票 ：被投资单位宣告发放现金股利，按份额确认。同第（一）类以公允价值计量且期变动计入当期损益的金额资产（交易性金额资产）期末计量资产负债表日按公允价值计量，其变动 计入所有者权益“资本公积- 其他资本公积”，同时调增或调减账面余额。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页，共 28 页名师精编优秀教案后续计量
44、分录备注投资收益的确认A债券 ：借：可供出售金融资产(应计利息） / 应收利息贷：投资收益可供出售金融资产( 利息调整）【面值 *票面利率】【摊余成本 *实际利率】【差，可借】B股票：借：应收股利贷：投资收益【份额】期末计量借: 可供出售金融资产（公允价值变动）贷:其他综合收益或相反分录3可供出售金融资产的处置处置核算要点分录备注（1）售价与账面价值( 余额) 的差 记入“投资收益 ”( 尚有未收回的现金股利或利息 , 贷计 应收股利 /“应收利息”) 借: 银行存款可供出售金融资产减值准备贷 : 可供出售金融资产( 成本 ) 可供出售金融资产( 利息调整）可供出售金融资产( 公允价值变动）可
45、供出售金融资产( 应计利息）应收利息 / 应收股利投资收益【实收金额】【可借】【可借】【差，可借】（ 2）将持有期间累计的“ 其他综合收益”转入“投资收益 ”。借: 其他综合收益贷：投资收益或相反分录总结 ：各类金融资产的明细科目 ：（成本）第（四）类（利息调整）第（二）类（应计利息）（公允价值变动）（成本）第（一）类（公允价值变动）【小结】1、处置时售价与账面价值的差计入“投资收益”；2、将持有期间累计发生的“资本公积”计入“投资收益”。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页，共 28 页名师精编优秀教案【作业】指导书 P47：
46、【单项选择题4】第四章 金融资产综合练习思考与练习一、单选题1企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，且金额重大时，如不考虑例外情况，则企业应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为（） 。A可供出售金融资产B应收款项C可供出售权益工具D交易性金融资产2甲公司于2010 年 2 月 20 日从证券市场购入A公司股票50 000 股，划分为交易性金融资产，每股买价8 元，另外支付印花税及佣金4 000 元。A公司于 2010 年 4 月 10 日宣告发放现金股利，每股0.30 元。甲公司于2010 年 5 月 20 日收到该现金股利15 000 元并存入银行。至12 月 31 日，该股票的市
47、价为450 000 元。甲公司2010 年对该项金融资产应确认的投资收益为（）元。A 15 000 B11 000 C 50 000 D61 000 3 M股份有限公司于2010 年 2 月 30 日以每股15 元的价格购入某上市公司股票100精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 24 页，共 28 页名师精编优秀教案万股， 划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20 万元。 6 月 22 日， 收到该上市公司按每股 1 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股18 元。2010 年 12 月 31 日该交易性金融资产的
48、账面价值为（）万元。A 1 500 B575 C 1 800 D1 000 4A公司于 209 年 7 月 1 日从证券市场购入B公司发行在外的股票15 000 股作为可供出售金额资产，每股支付价款10 元，另支付相关费用5 000 元。209 年 12 月 31 日，这部分股票的公允价值为160 000 元，A公司 209 年 12 月 31 日计入公允价值变动损益的金额为（）元。A 0 B收益 10 000 C收益 5 000 D损失 5 000 5下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是（） 。A可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B. 可供出售金融资产持有期间取得的
49、现金股利，不应冲减资产成本C. 可供出售金融资产期末应按摊余成本计量D. 出售可供出售金融资产时，应将持有期间确认的相关资本公积转入投资收益6甲股份有限公司于208年 4 月 1 日购入面值为1 000 万元的 3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 20 万元，另支付相关税费10 万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元。A 1 510 B1 490 C 1 500 D1 520 7甲公司 2010 年月 1 日购入 A公司发行的3 年期公司债券，公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000 万元，每半年付息一次
50、，到期还本，票面利率6% ，半年实际利率2% 。 采用实际利率法摊销，则甲公司2011 年 1 月 1日该持有至到期投资摊余成本为（）万元。A 10 471.63 B10 381.06 C 1 056.04 D1 047.16 8某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为50 万元，适用的增值税税率为 17% ，为购买方代垫运杂费为3 万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.50 B.52 C.58.5 D.61.5 9A公司 2008 年 12 月 31 日应收甲公司账款1 000 万元， 该账款预计的未来现金流量现值为 960 万元，此前已对该账款计提了15 万元的坏
51、账准备， 则 12 月 31 日 A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A.1000 B.40 C.25 D.15 10应收票据在贴现时，其贴现息应该计入（） 。A.财务费用B.银行承兑汇票C.商业承兑汇票D.应收票据二、多选题1可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（） 。A资产减值损失B公允价值变动损益C可供出售金融资产减值准备D资本公积其他资本公积精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 25 页，共 28 页名师精编优秀教案2关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（）A贷款和应收款项在活跃市场中没有报价B贷款和应
52、收款项在活跃市场中有报价C贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量D贷款和应收款项的回收金额固定或可确定3对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有（） 。A已偿还的本金B初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C已发生的减值损失D取得时所付价款中包含的应收未收利息4关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（） 。A可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额C持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益D可供出售
53、金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益5企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的有（） 。A交易性金融资产在持有期间取得的现金股利B贷款持有期间所确认的利息收入C处置权益法核算的长期股权投资时，结转持有期间确认的其他权益变动金额D取得可供出售金融资产发生的交易费用三、判断题1持有至到期投资在持有期间应当按照面值和票面利率计算确认利息收入，计入投资收益。 （）2企业拥有的可以在市场上出售、但企业准备持有至到期的长期债券投资，应该作为可供出售金融资产进行管理和核算。（）3可供出售金融资产和交易性金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允
54、价值变动计入当期损益。（）4会计期末，如果交易性金融资产的成本高于市价，应该确认交易性金融资产减值损失。 （）5企业在初始确认某项金融资产时，如果将其划分为交易性金融资产，则发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入初始入账金额；如果将其划分为其他三类，则发生的相关交易费用应当计入初始入账金额。（）四、计算及会计处理题1乙企业是上市公司，按年对外提供财务报表。企业有关交易性金融资产投资资料如下：（1）210 年 3 月 6 日乙企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2 元，另支付
55、交易费用5 万元，全部价款以银行存款支付。（2）210 年 3 月 16 日，收到购买价款中所含现金股利。（3）210 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股4.5 元。（4）211 年 2 月 21 日， X公司宣告每股发放现金股利0.3 元。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 26 页，共 28 页名师精编优秀教案（5）211 年 3 月 21 日，收到现金股利。（6）211 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股5.3 元。（7）212 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股5.1 元，交易费用为5万元。要求：编
56、制有关交易性金融资产的会计分录。2 208 年 l2 月 31 日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为 l00 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10计提坏账准备。（1）假定 20 8年 l2 月 31 日“坏账准备”科目余额为0，编制甲公司计提坏账准备的会计处理。（2）假设 20 9年 6 月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7 000 元，编制甲公司确认坏账损失的会计处理。（3）甲公司 209 年末应收乙公司的账款金额为120 000 元，经减值测试，甲公司决定仍按 10计提坏账准备，编制甲公司计提坏账准备的会计处理。五、案例分析题丙公司的财务经理李某
57、在复核2 12 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：（1）1 月 10 日，从市场购入200 万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售， 以赚取差价，每股成本为8 元。另支付交易费用100 万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为每股7 元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本17 000 000 贷：银行存款17 000 000 借：资本公积其他资本公积2 000 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动2 000 000 （2）3 月 20 日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10 万张，支付价款 1
58、 000 万元。该债券每张面值100 元，期限为3 年，票面年利率为6，利息于每年末支付。丙公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资。10 月 25 日，丙公司将所持有乙公司债券的 50予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850 万元。除乙公司债券投资外，丙公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产8 500 000 贷：持有至到期投资5 000 000 投资收益3 500 000 根据以上资料，判断丙公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果丙公司的会计处理不正确，编制正确的会计分录。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 27 页，共 28 页名师精编优秀教案精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 28 页，共 28 页
