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1、审计学学pptppt课件件LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）2 导导 言言 审计学（第七版）共有17章。 第1-8章主要介绍审计的基本理论、基本方法。 第9-14章主要介绍注册会计师对定期财务报表审计的基本技能、基本方法。 第15-17章主要介绍财务报表审计业务以外的注册会计师业务的基本技能、基本方法。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）3第第1 1章章 总论总论第1节审计的产生与发展 第2节审计的概念和属性 第3节审计的目标和对象 第4节审计的职能和作用LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）4第第1 1节审计的产生与发展节审计的产生与发展 一、我国审
2、计的产生和发展 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）5新中国政府审计大事1982.12.4 五届人大五次会议 宪法 91条和109条1983.9.18 国家审计署成立1988.11 国务院审计条例1995.1 全国人大审计法（94.10发布） 2003 审计署20032007年审计工作发展规划2000.1.28-2004.4.21 审计署令第1号至第6号LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）6新中国CPA审计大事1980.12.23 1980.12.23 财政部发布“关于成立会计顾问处暂行规定。 我国恢复注册会计师的标志1981.1.1 1981.1.1 上海会计师事
3、务所宣告成立，新中国第一家会计师事务所1986.7 .31986.7 .3 国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例19881988年底年底 中国注册会计师协会成立19911991 恢复全国注册会计师统一考试1993.101993.10 颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法 1994.1.1起施行LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）7新中国CPA审计大事1996.1.1 1996.1.1 第一批独立审计准则（10个）（内含1个序言、1个基本规则）1997.1.1 1997.1.1 第二批独立审计准则（11个）1999.7.1 1999
4、.7.1 第三批独立审计准则（11个）1996.10 1996.10 中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997.5 1997.5 国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）8新中国内部审计大事1985.8 1985.8 国务院关于审计工作的的暂行规定1985.10 1985.10 审计署关于内部审计工作的若干规定1989.12 1989.12 审计署关于内部审计工作的规定1995.7 1995.7 审计署关于内部审计工作的规定LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）9新中
5、国内部审计大事1996.12 1996.12 审计机关指导监督内部审计业务的规定2003.5.12003.5.1 审计署关于内部审计工作规定（03.3.4发布）2003.6.12003.6.1 中国内部审计协会内部审计基本准则内部审计人员职业道德规范和10个具体准则（03.4.12发布）2004.5.12004.5.1 第二批5个具体审计准则LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）10 至此，我国形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）11第第1 1节审计的产生与发展节审计的产生与发展二、西方审计的起源与演进政府
6、审计内部审计民间审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）12第第1 1节审计的产生与发展节审计的产生与发展 三、审计产生和发展的客观依据 1、维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础基础2、加强经济管理和控制是审计发展的动力动力3、现代科学管理为审计的发展提供了方方法法和和手段手段LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）13审计产生和发展的客观基础审计人审计人审计委托人审计委托人被审人被审人审查业务审查业务接受审查接受审查报告结果报告结果委托业务委托业务委托经济责任委托经济责任履行经济责任履行经济责任LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）14委托代理关系（
7、是否忠诚？）委托代理关系（是否忠诚？） 原因：原因：目标不一致（利润最大化和报酬最大化）同时信息不对称（道德风险的产生：利润受努力程度和经济大环境影响） 解决办法：解决办法：（报告制度、激励制度、监督体系）都与审计有关 审计产生和发展的客观基础LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）15第第2 2节审计的概念和属性节审计的概念和属性 一、审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位
8、的委托经济责任。 审计定义的几个要素审计的主体：专职机构或人员审计关系：接受委托或授权LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）16第第2 2节审计的概念和属性节审计的概念和属性审计的对象：被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证审计的目的：确定或解除被审计单位的受托经济责任 审计的两个基本特征 独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）17第第2 2节审计的概念和属性节审计的概念和属性
9、二、审计的属性(独立性的经济监督) 1、机构独立 2、经济独立 3、人员独立LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）18第第3 3节审计的目标和对象节审计的目标和对象 一、审计的目标 指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目标是指审查和评价审计对象的 1、真实性和公允性 2、合法性和合规性 3、合理性和效益性LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）19 第第3 3节审计的目标和对象节审计的目标和对象 二、审计的对象 1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 2、被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他
10、有关资料LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）20 第第3 3节审计的目标和对象节审计的目标和对象与审计对象有关的几个问题： 审计的主体：是指审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。 审计的客体：是指接受审查、监督与评价的被审计单位。 审计的主要内容：是指财政、财务收支及有关的经济活动。 审计所依据的信息载体：是指形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计算机的磁带、磁盘等。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）21第第4 4节审计的职能和作用节审计的职能和作用 一、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计的职能主要有： 1、经济监督 2、经济评价 3
11、、经济鉴证LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）22第第4 4节审计的职能和作用节审计的职能和作用 1、经济监督 不是任何审计都具有经济监督的职能，审计要具有济监督职能，必须具备以下两个条件：(1)监督必须由权力机关实施。非权力机关无法进行有效的监督。 例如社会审计组织是一种非权力机关，社会审计一般不具备经济监督职能。(2)要有严格的客观标准和明确的是非界限。 例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督的职能。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）23第第4 4节审计的职能和作用节审计的
12、职能和作用2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）24第第4 4节审计的职能和作用节审计的职能和作用 3、经济鉴证 经济鉴证指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可依赖的程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面对信任。 审计人员接受委托人的委托，对被
13、审计单位的会计资料进行评价，并出具评价的意见，这是鉴证的明显例子。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）25第第4 4节审计的职能和作用节审计的职能和作用 二、审计的作用 1、制约性作用揭示差错和弊端维护财经法纪 2、促进性作用改善经济管理提高经济效益LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）26第第2 2章章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序 第1节审计的种类 第2节审计的方法 第3节抽样技术在审计中的应用 第4节审计程序LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）27 本章讲述了三个内容：种类、方法和程序。其中审计的种类审计的种类是从不同的角度按不同的
14、标志将审计进行划分，以便大家更好地了解它。审审计的方法计的方法部分向大家讲述了审计工作中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌握并学会运用它。审计的程序审计的程序讲的是审计工作从准备到结束时的先后步骤。第第2 2章章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）28 第第1 1节审计的种类节审计的种类 一、审计的基本分类LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）29审计三大分支的区别：LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）30按照审计的内容分类 财政财务审计财政财务审计财政财务审计是指对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及
15、其所反映的财政收支、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。 财政审计包括财政审计包括： 财政预算执行审计（即由审计机关对本级和下级政府的组织财政收入、分配财政资金的活动进行审计监督） 财政决算审计（即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督） 其他财政收支审计（即由审计机关对预算外资金的收取和使用进行审计监督） LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）31按照审计的内容分类 财务审计：财务审计： 财务审计则是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。由于企业的财务状况、经营成果和现金流量是以会计报表为媒介集中反映的，因而财务审计时常又表现为会计
16、报表审计。财经法纪审计财经法纪审计 是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、 严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。经济效益审计经济效益审计 指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）32 第第1 1节审计的种类节审计的种类 二、审计的其他分类LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）33第第2 2节审计的方法节审计的方法 一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审
17、计的基本方法审计的技术方法 审计方法的选用要求:审计方法的选用要适应审计的目的。审计方法的选用要适合审计方式。审计方法的选用要联系被审计单位的实际。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）34第第2 2节审计的方法节审计的方法 二、审计的技术方法LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）35按审查书面资料的技术审阅法审阅法是阅读审查书面资料中是否存在错误或弊端的地方。 利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表及其他资料（计划，预算，决策方案，合同等）。核对法核对法是对各种书面资料上所反映同一经济业务的数字和内容进行 对照检查的方法。 利用核对法可进行证证、账证、账账、账表
18、、 表表核对。查询法查询法。查询法又分为面询和函询两种。 面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。 函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。比比较较法法。比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。分分析析法法。审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）36顺查法顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行检查的方法。逆查法逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行检查的方法。原始凭证 记账凭证 账簿 报
19、表按审查书面资料的顺序LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）37按审查书面资料的数量详查法详查法 详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。抽查法抽查法 抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）38证实客观事物的方法证实客观事物的方法1、盘点法。是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量，品种，规格及其金额等实际状况，借此证实有关实物账户的余额是否真实，正确，从中收集实物证据的一种方法。 盘
20、点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。 2、调节法。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：结存日（书面资料日期）数量 盘点日的盘点数量 结存日至盘点日发出数量 结存日至盘点日收入数量LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）39例题【例】某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2002年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2002年1月15日监盘实存量为2800公斤。调节计算如下：结存日数量=2800+34500
21、-35000=2300（公斤）LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）40课堂练习某工厂2007年12月31日账面结存A材料750件。B材料270件，经审阅和核对无差错。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。2008年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，试调节。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）41课堂练习A材料编报日结存数=800+120-320=600（件）B材料编报日结存数=320+80-130=270（件）经以上调节，推算该企业2007年末A材料盘存数为600
22、件，与结账日账面结存数750件不符，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）42证实客观事物的方法证实客观事物的方法 3、观察法。指审计人员亲临现场观察业务操作，以核实制度、办法的实际执行情况的方法。 4、鉴定法。指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）43第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 一、审计抽样的意义 抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使
23、所有抽样单元都有被选取的机会; 所谓审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种技术方法。 抽样包含： 从总体中来， 再回到总体 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）44审计历史上的三种抽样类型： 1、任意抽样：为了减少工作量，而对于抽样的规模、技术和内容等均无规律可循，只是任意抽取样本。 2、判断抽样：是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行调查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。 3、统计抽样：是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一部
24、分有效样本来进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。LOGOLOGO2024/7/2045统计抽样现代审计采用统计抽样的理论依据：现代审计采用统计抽样的理论依据：有充分的数学依据有健全的内部控制系统依据有合理的经济依据统计抽样的意义在于：统计抽样的意义在于：（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模；（2）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观判断；（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；（4）统计抽样便于实行审计工作规范化。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）46抽样风险和非抽样
25、风险抽样风险和非抽样风险: :抽抽样样风风险险:是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样风险与样本量的关系： 抽样风险与样本成本反比，样本量越大，抽样风险越小。非抽样风险非抽样风险:非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误，如未 能找出样本文件中的错误等。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）47抽样风险1）在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖不足风险：抽样结果使审计人员没有充分信赖实际
26、上应予信赖的内部控制的可能性。信赖过渡风险：抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的风险。2）在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：误受风险（风险）：抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。误拒风险（风险）：抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错报的可能性。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）48抽样风险对审计的影响信赖不足风险： 信赖过度风险：误受风险：误拒风险：影响审计的效率影响审计的效率影响审计的效率影响审计的效率影响审计的效果影响审计的效果影响审计的效果影响审计的效果LOGOLOGO2024/7/20审计学（第
27、七版）49第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 二、属性抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度的一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法 。 1、确定预计差错发生率 2、确定精确度 3、确定可靠程度 4、确定样本数量 （统计表） 5、选择随机抽样方法：随机数表法；系统抽样法；分层抽样法；整群抽样法。 6、评价抽样结果，推断总体特征LOGOLOGO1.确定预计差错发生率 即估计账目或内部控制系统出现错误或异常的频率，用百分比表示就是预计差错发生率。2.确定精确度（可容忍误差） 根据样本结果，以一定的正数和负数为界限设定一个区间，这个区间就是抽样误差的容忍界限，
28、这个容忍界限就叫精确度。3.确定可靠程度 可靠程度就是表明样本能够代表总体性质的可靠性程度。例如可靠度为95%,表示总体的真实特征有95%的可能性落在特定的精确度范围内。5%称为风险度。LOGOLOGOLOGOLOGO随机抽样方法随机原则：在抽样时，总体项目被抽中与否必须完全由随机率因素决定，即完全是盲目的、偶然的，决不让主观因素起任何作用，因而每一个总体项目都有同等被抽中机会。 （1）随机数表法 随机数表法对审计对象总体的所有项目，按随机规则（一般利用随机数表）选取样本的方法。 随机数表，亦称乱数表 ，就是任意组成五位数字，同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一种表格。 操作步骤：（1
29、）定位数（2）定起点（3）定路线（4）过范围则不取（5）重复则不放回重选LOGOLOGO 审计人员对销售发票审查，从编号100800的销售发票中抽取10张样本进行审查。利用随机数表抽样。 要求：从第2行第一列开始，自上而下、从左到右依次选取随机数表中的前3位数字。 练习LOGOLOGO（2）系统抽样法 系统抽样法又称间隔抽样法、等距抽样法，是以总体中某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本的一种随机抽样方法。 运用步骤：（1）计算抽样间隔 （抽样间隔=总体数量抽样数量）（2）在第一个抽样间隔内选择随机起点（3）等距选样LOGOLOGO 审计人员对某单位100
30、0张销售发票审计，运用系统抽样抽取100张为样本。（假设随机起点为6） 即： （1） 抽样间距=1000 100=10 （2）确定随机起点为6 （3）等距选样，前10个样本为： 6；16；26；36；46；56；66；76；86；练习LOGOLOGO 系统抽样法的优缺点：优点：方便、省时、适用于无穷大总体缺点：总体不随机排列时，会产生非随机样本。LOGOLOGO（3）分层抽样法 分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层进行随机抽样的方法。 分层抽样法的特点是依据审计人员的判断，将总体分成若干性质相近的层次，然后再进行随机抽样。因此，分层抽样法可以理解为判断抽样与统计抽样的综合
31、运用。LOGOLOGO分层举例：应收账款函证分层抽样LOGOLOGO（4）整群抽样法 整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目的方法。LOGOLOGO比较样本差错率与确定样本时所使用的预计差错发生率的差异：（1）样本差错率与预计差错发生率大致相同，说明样本规模符合抽样要求；（2）样本差错率小于预计差错发生率，说明样本规模较大；（3）样本差错率大于预计差错发生率，说明样本规模过小。这时就应以样本差错率代替预计差错发生率重新确定样本规模，并这时就应以样本差错率代替预计差错发生率重新确定样本规模，并抽取和审查新增的样本项目，重新计算样本差
32、错率，直至样本差错抽取和审查新增的样本项目，重新计算样本差错率，直至样本差错率等于或小于计算样本规模时所使用的预计差错发生率为止。率等于或小于计算样本规模时所使用的预计差错发生率为止。评价抽样结果，推断总体特征(样本结果评价表)LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）61第第3 3节抽样技术在审计中的应用节抽样技术在审计中的应用 三、变量抽样 审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样，它适用于对企业存货、应收账款等的估计。 1、平均值估计 2、差异估计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）62 第第4 4节审计程序节审计程序 一、审计的准备阶段 1、了解被审计单位的
33、基本情况 2、签订审计业务约定书 3、初步评价被审计单位的内部控制系统 4、分析审计风险 5、编制审计计划LOGOLOGO一、 审计的准备阶段1.了解被审计单位的基本情况LOGOLOGOZZZZ Best公司是一家地毯清洁公司，由15岁的高中生BarryMinkow于1981年创立。该公司在1983年一1985年间发展迅速，但Minkow还是认为发展不够快。因此，他雇用了几个有犯罪记录的人员，并构想了一项为保险公司修补受损建筑的计划。这样，一项项数百万的合同就被认为发生了（后来发现完全是虚构的）。当会计师事务所坚持要去施工现场查看时，Minkow花了几百万美元租了一栋房子，并且使它看起来像一项
34、合法的修补工程，借此来掩盖欺诈的事实。直到1987年他的弄虚作假行为才被揭露。事件败露后，公司股票一文不值。分析：该案例清楚地说明，接受一家快速成长的分析：该案例清楚地说明，接受一家快速成长的新生公司的风险性以及对公司关键管理人员背景新生公司的风险性以及对公司关键管理人员背景进行调查和客户业务情况进行了解的必要性。进行调查和客户业务情况进行了解的必要性。LOGOLOGO了解被审计单位的基本情况（1）了解客户的基本情况1）客户的经营环境2）客户的组织机构3）客户接受审计的情况4）其他与签订的业务约定书相关的情况（客户是否面临经营困境等）（2）了解客户管理当局的状况1）客户管理者的品质、经验和风格
35、2）客户管理者的变更情况（3）了解客户的委托目的和动机（4）考虑自身的专业胜任能力和独立性LOGOLOGO审计业务约定书是指民间审计组织在接受被审计单位委托的审计项目时提交给给审计单位的正式文件。2.签订审计业务约定书LOGOLOGOLOGOLOGOLOGOLOGOLOGOLOGO3.初步评价被审计单位的内控了解和评价被审计单位各项有关的规章制度，业务处理程序和人员职责分工等是否合理，处理程序和手续是否科学，从而确定审计工作重点。LOGOLOGO审计风险：是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在的重大错误而签发无保留意见审计报告的风险。审计风险的组成：重大错报风险：固有风险，控制风险检查
36、风险4.分析审计风险LOGOLOGO5.编制审计计划审计计划是根据审计任务和具体情况所拟定的审计工作的具体步骤。一般包括：总体审计策略：用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划：对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。LOGOLOGO二、 审计的实施阶段1.进驻被审计单位2.检查和评价内部控制系统3.审查财务报表及其所反映的经济活动4.收集审计证据被审计单位的财务报表其他有关资料有关文件LOGOLOGO三、 完成审计工作阶段1.整理、评价审计证据2.复核审计工作底稿3.编写审计报告LOGOLOGO单选题：1、在进行存货计价测试时，由于
37、依据样本结果推断总体特征而导致注册会计师审计效率低下的风险是（）、误拒风险、信赖不足风险、误受风险、信赖过度风险ALOGOLOGO 2、统计抽样样本及非统计抽样样本的重要区别是统计抽样样本（ ）。A.不需要判断，任何项目是由公式所算出的B.所需样本数较少C.可获得较正确的结果D.控制抽样风险可量化DLOGOLOGO3、有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ ）。A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B、信赖过度风险与误受风险会影响审计效果C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 DLOGOLOGO4、注册会计师采用系统选样法
38、从连续编号的发票中抽取5进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。A. 10 B. 20 C. 50 D. 100 BLOGOLOGO5、审计人员决定抽查3、8、13、18、23号凭证进行审查，这种选样方法称为（ ）。A.分层选样B.随机选样C.系统选样D.属性抽样CLOGOLOGO6、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（ ）。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险DLOGOLOGO多选题：1、在下列（ ）情况下，可能会产生非抽样风险。 A. 未能查出交易中的错误 B. 运用了不恰当的程序 C. 错误解释样本结果 D. 选取的样本过少 AB
39、CLOGOLOGO1、选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差得出审计对象总体的误差。（ ）VLOGOLOGO2、注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。（ ）VLOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）84第第3 3章章我国审计的组织形式我国审计的组织形式 第1节政府审计机关 第2节内部审计机构 第3节民间审计组织 第4节注册会计师的职业道德和法律责任LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）85 第第1 1节政府审计机关节政府审计机关 一、政府审计机关及其人员 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有
40、宪法赋予的独立性和权威性。 LOGOLOGO模式根据审计机关的隶属关系，政府审计立法模式：审计机关隶属于立法机构 行政模式：隶属于行政机构 司法模式：隶属于司法体系，拥有司法权的 独立模式 ：独立于立法、行政、司法之外 LOGOLOGO体制根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同，审计机关有三种领导体制。一是垂直领导体制，即全国审计机关统一由最高审计机关领导。二是非垂直领导体制，即各级审计机关只负责本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在领导与被领导的关系。三是双重领导体制，即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责。LOGOLOGO我国的设置我国
41、实行的是行政审计模式，国务院和县级以上人民政府设立审计机关。我国政府审计机关实行双重领导体制，在这种体制下，审计业务以上一级审计机关领导为主。 我国政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。中央政府国家审计机关审计署地方政府国家审计机关县级以上审计厅、局派出机构审计特派员办事处LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）89 第第1 1节政府审计机关节政府审计机关 二、政府审计机关的职责权限1.政府审计机关的主要职责： 审计监督。共15个方面。政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。 2.政府审计机关的权限： 一般权限：政府审计机关在审计过程中，
42、有规定的监督检查权； 处理权：对违反财经法规的被审单位，可按有关规定进行处理。LOGOLOGO 第第1 1节政府审计机关节政府审计机关3.政府审计机关审计监督活动的原则。政府审计机关进行审计监督活动的原则是：(1)合法性原则。程序、取证、依据、决定(2)独立性原则。组织上、法律上(3)强制性原则。被审计单位必须配合、必须执行；有关单位应当协助执行LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）91 第第1 1节政府审计机关节政府审计机关 三、政府审计是高层次的经济监督 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。 1、政府审计的对象决定了它是
43、高层次的经济监督（侧面与整体） 2、政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督（本部门效益与政府和全体人民利益） 3、政府审计实施了对国民经济的全面经济监督（更全面）LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）92 第第1 1节政府审计机关节政府审计机关 四、最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。LOGOLOGO 第第1 1节政府审计机关节政府审计机关1.宗旨：互相介绍情况，交流经验，推动和促
44、进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。2.机构设置：最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。3.机关刊物：国际政府审计1974年1月创刊，编辑部在华盛顿，以英、法、西班牙、德、阿拉伯五种文字发行。4.我国审计署于1983年正式加入。LOGOLOGO 第第2 2节内部审计机构节内部审计机构一、内部审计机构1.内部审计：是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。2.分类：部门内部审计机构；单
45、位内部审计机构。 不管是部门内部审计机构还是单位内部审计机构，都有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并由本部门或本单位主要负责人直接领导。LOGOLOGO二、内部审计的特征二、内部审计的特征1.我国内部审计的特征：(1)服务上的内向性。（东西共有）(2)审查范围的广泛性。（东西共有）(3)作用的稳定性。（我国内部审计的重要特征）(4)微观监督与宏观监督的统一性。（我国内部审计的重要特征） 2.与外部审计比较具有的特征：审计对象确定；审计范围广；审计机构相对独立；审计目的内向服务；审计时间的经常性与及时性；审计结论的非强制性；更侧重于内部控制和经济效益审计。LOGOLOGO
46、 三、内部审计机构的职责权限三、内部审计机构的职责权限 我国的部门和单位内部审计机构是依据审计条例和其他财经法规而建立的，为了便于其行使审计监督权，在法规中对其职责权限也作了明确规定。 1.职责。内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。7项 2.职权。内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。此外还规定：内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。LOGOLOGO五、国际内部审计机构五、国际内部审计机构内部审计师协会内部审计师协会 西方内部审计机构的隶属关系，一般有： 1.受本单位主计长领导。 2.受本单位总裁或总经理领导。
47、 3.受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。 4.受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。 1987年年间，内部审计师协会在美国纽约举行了理事会，经过讨论通过，批准中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）98 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 一、民间审计组织及人员 1、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。 2、中国注册会计师协会 中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。 3、民间审计人员 民间审计人员主要由注册会
48、计师所组成。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）99 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 二、民间审计的业务范围 1、鉴证业务 -审计业务 -审阅业务 -复核业务 -保证业务 2、管理咨询业务 3、税务服务业务 4、会计服务业务 5、其他服务业务LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）100 第第3 3节民间审计组织节民间审计组织 三、西方国家的民间业务组织 1、独资会计师事务所 2、普通合伙制会计师事务所 3、有限公司制会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所 5、国际“四大”会计师事务所LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）101第第4 4节注册
49、会计师的职业道德和法律责任节注册会计师的职业道德和法律责任 一、注册会计师的职业道德 1、注册会计师职业道德的基本要求诚信独立客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密 2、注册会计师的业务能力技术守则 3、注册会计师对委托单位的责任 4、对同业的责任 5、业务承担中的职业道德LOGOLOGO威胁独立性的情形威胁独立性的情形 可可能能威威胁胁独独立立性性的的情情形形包包括括经经济济利利益益、自自我我评评价价、关关联联关关系系和和外界压力等。外界压力等。（一）经济利益，例如：（一）经济利益，例如： 1 1与与鉴鉴证证客客户户存存在在专专业业服服务务收收费费以以外外的的直直接接经经济济利利益益或或重重
50、大大间间接接经济利益；经济利益； 2 2收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户； 3 3过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务； 4 4与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系； 5 5对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式； 6 6可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。 （二）自我评价，例如：（二）自我评价，例如： 1 1鉴鉴证证小小组组成成员员曾曾是是鉴鉴证证客客户户的的董董事事、经经理理、其其他他关关键键管管理理人人员或能够对鉴员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；证业务产生直接重大影响的员工； 2 2为鉴证
51、客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3 3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 LOGOLOGO（三）关联关系，例如：（三）关联关系，例如： 1 1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2 2鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴
52、证业务产生直接重重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 3 3会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4 4接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 （四）外界压力，例如：（四）外界压力，例如： 1 1在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；在重大会计
53、、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2 2受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预； 3 3受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 LOGOLOGO周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为：（1）宏达公司2000年度的财务经理（2）宏达公司总经理的女儿（3）宏达公司总经理的好朋友该会计师事务所2006年1月对宏达公司2001年度会计报表进行审查，针对上述三种情况，分别说明周林是否应回避？为什么？题解（1）周林离开宏达公司未满两年，应该回避。因为周林离职未
54、满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在形式上不独立（2）周林与宏达公司总经理是直系亲属关系，应该回避。因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系，周林在实质上和形式上都不独立（3）周林不应该回避。私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性LOGOLOGO基本案情：X银行拟公开发行股票。委托A会计师事务所审计其2006和2007年度的会计报表。双方于2007年地签订审计业务约定书。假定A会计师事务所于X银行存在以下情况：1）A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约定：审计费用为150万元，X银行在事务所提交审计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上市决定是否支付2）审计小组成员D注册会计师自200
55、6年以来一直协助X银行编制会计报表要求：分别就上述情况说明会计师事务所或者CPA的独立性是否受到损害，说明理由LOGOLOGO分析1）将损害其独立性。这种收费方式将诱导会计师事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原则，甚至帮助银行粉饰其财务状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系2）损害D注册会计师的的独立性，因为所审计的会计报表使由D注册会计师协助编制的，这样属于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务LOGOLOGO注册会计师的责任 注册会计师对委托单位的责任履约责任 ：按时按质完成审计业务保密责任 ：收费责任 ：以服务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按规定的标准收费，除有
56、关法规允许的情形外，不得以服务成果的大小决定收费的高低 LOGOLOGOq注册会计师对同行的责任 -尊重同行 -禁止地区封锁和行业垄断 -委托人变更委托后，前任对后任应予以支持和合作（介绍基本情况、提供以前的审计档资料等） -保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖墙角”，不得以不正当手段争揽业务；CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业LOGOLOGO注册会计师业务的承接方式 -CPA执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托； -会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，基于双方自愿双方自愿选择； -会计事务所不得以任何名义向帮助取得业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或
57、回扣等 -对外宣传（不得对其能力进行广告宣传） -不得降低费用招揽业务等LOGOLOGO某日报载一家合作会计师事务所的开业启事，其中部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，至此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”请问开业启事中哪几处违背了业务承接中的职业道德，为什么？题解：这则开业启事违背了中国注册会计师职业道德准则的有关要求。根据职业道德准则的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒介上做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误
58、解的广告。而此则启事中的“第一家”、“世界一流”字眼，则是有自我标榜，容易引起误解性质，使启事本身已超过了仅公告各界本事务所开业的目的。在客观上起到了夸大自己，贬低同行，从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式来招揽业务的规定。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）111第第4 4节注册会计师的职业道德和法律责任节注册会计师的职业道德和法律责任 二、注册会计师的法律责任 1、注册会计师的工作责任 2、注册会计师的法律责任 过失责任：普通过失，重大过失 欺诈责任LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）112第第4 4节注册会计师的职业道德和法律责任节注册会计师的
59、职业道德和法律责任 三、注册会计师法律责任的预防 1、遵循专业标准和职业道德要求 2、谨慎选择委托单位 3、招收合格的注册会计师助理人员 4、严格签订审计约定书 5、深入了解委托单位的业务 6、聘请懂行的律师LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）113第第4 4章审计准则和审计依据章审计准则和审计依据 第1节审计准则 第2节审计依据LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）114 第第1 1节审计准则节审计准则 一、审计准则的含义和作用 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 1、审计准则的含义 -审计准则是制约
60、审计人员的行为准则； -审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量； 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； -审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）115 第第1 1节审计准则节审计准则 2、审计准则的作用公众信任提高审计质量维护审计组织和人员的合法权益促进国际审计交流LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）116 第第1 1节审计准则节审计准则 二、审计准则的结构内容 1、美国的民间审计准则。它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。美国的民间审计准则分为一般准则、工作准则和报告准则一般准则
61、、工作准则和报告准则三部分。 2、国际审计准则。国际审计准则分为一般准则、工作准则和报告准则三部分。 三、中国注册会计师执业准则 1、制定执业规则阶段（1991-1993年） 2、建立审计准则阶段（1994-2005年） 3、与国际审计准则趋同阶段（2006-2010年） 4、与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开始）LOGOLOGO中国注册会计师执业准则体系LOGOLOGO第第1 1节审计准则节审计准则 四、中国国家审计准则四、中国国家审计准则 中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代。 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令，公布新修订的中华人民共和
62、国国家审计准则。修订后的中华人民共和国国家审计准则，包括总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实施 、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。 修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）119 第第2 2节审计依据节审计依据 一、审计依据的含义 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。 LOGOLOGO第第2 2节审计依据节审计依据审计依据与审计准则的关系 LOGOLOGO 二、审计依据的种类二、审计依据的种类 由于审计的目的不同,所以各种类
63、型的审计所遵循的审计依据也不相同。不同种类的审计依据有不同的用途,进行适当的分类,有利于审计人员选用。 ( (一一) )评价经济活动合法性的审计依据评价经济活动合法性的审计依据 1.国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。 2.地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规 3.规章制度。 第第2 2节审计依据节审计依据LOGOLOGO第第2 2节审计依据节审计依据 ( (二二) )评价经营管理活动效益性的审计依据评价经营管理活动效益性的审计依据 1.可比较的历史数据。 2.计划、预算和经济合同。 3.业务规范、技术经济标准。 ( (三三) )评价内部控制系统有效性的审计依据评价内部控制系统有效性
64、的审计依据 1.内部管理控制制度。 2.财务报告内部控制制度。 3.内部审计制度。 LOGOLOGO第第2 2节审计依据节审计依据 三、审计依据的特点三、审计依据的特点 (一)层次性层次性。根据适用范围和效力大小、制定单位管辖区域的大小,审计依据具有不同的层次。 (二)相关性相关性。审计依据的相关性,是指审计依据要与审计结论相关联,审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议,并作出审计结论。 (三)时效性时效性。各种审计依据都有一定的时效性,不是任何时期都能适用的。 (四)地域性地域性。从空间上看,许多审计依据还要受到地域性的限制。 LOGOLOGO第第2 2节审计依据节审计依据 四、运用审计
65、依据的原则四、运用审计依据的原则 ( (一一) )具体问题具体分析的原则具体问题具体分析的原则 1.有法依法。 2.无法可依从理。 3.地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。 ( (二二) )辩证分析问题的原则辩证分析问题的原则 对某项被审计的经济活动,如果几种审计依据均适用,就要认真仔细地进行研究,辩证地分析问题,分析该项经济活动的主要影响因素和主要影响因素的主要方面。LOGOLOGO第第2 2节审计依据节审计依据 ( (三三) )利益兼顾原则利益兼顾原则 1.国家、企业和个人利益兼顾。 2.眼前利益与长远利益兼顾。 3.企业经济效益与社会效益兼顾。 ( (四四) )真实可靠原则真实可靠原
66、则 审计依据必须真实可靠,数字要准确,凡是引用的数字,一定要经过亲自核对,切忌照抄照搬;凡列举的技术标准,必须查证核实,均有文件资料,切勿主观推测。LOGOLOGO单选1目前，我国审计准则中提出的审计方法是(D )。 A账项基础审计 B制度基础审计 C财务基础审计 D风险导向审计LOGOLOGO单选2.合理保证的保证水平（ A ）有限保证的保证水平。 A高于 B低于 C等于 D不确定LOGOLOGO单选3中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括（ A ）。 A.中国注册会计师审计质量控制准则 B.中国注册会计
67、师审计准则 C.中国注册会计师其他鉴证业务准则 D.中国注册会计师审阅准则LOGOLOGO多选1下列业务属于注册会计师的鉴证业务有(ABCD )。 A审计企业财务报表 B验证企业注册资本 C内部控制审核 D预测性财务信息审核LOGOLOGO多选2根据2006年颁布的中国注册会计师业务准则，下列属于鉴证业务的有（ AB ）。 A.审计业务 B.审阅业务 C.对财务信息执行商定程序 D.代编财务信息LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）131 第第5 5章审计证据和审计工作底稿章审计证据和审计工作底稿 第1节审计证据 第2节审计工作底稿LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）
68、132 第第1 1节审计证据节审计证据 一、审计证据的含义和特性 1、审计证据的含义 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性的一切资料。 2、审计证据的特性 -客观性 -相关性 -合法性LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）133 第第1 1节审计证据节审计证据 二、审计证据的分类LOGOLOGO按审计证据的表现形态分类 1实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不
69、够深入。证明力：较强LOGOLOGO2. 书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。审计程序：除观察外的所有程序按照来源可以分为外部证据和内部证据。 一、外部证据：由外部机构或人员编制（1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 （2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票（3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。LOGOLOGO二、内部证据：由客户自己编制（1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票（2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度
70、 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。LOGOLOGO 3口头证据口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。审计程序：询问证明力：较弱LOGOLOGO4.环境证据对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括以下几种：有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平。环境证据一般不属于主要的审计证据，审计程序：观察或询问 证明力：弱LOGOLOGO 按审计证据的相关程度分类分为直接证据和间接证据 1直接证据对被审计事项具有直接证明力，能单独、直接证明被审计事项的资料和事实。例
71、如审计人员亲自监督现金盘点情况下的盘点记录。2间接证据与被审计事项相关但是不能直接用来证明被审计事项的证据。（应收账款对销售收入） LOGOLOGO 按审计证据的来源分类分为自然证据和加工证据 1.自然证据 是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的不需要加工的资料和事实，可以从被审计单位内部获得，或从外面单位或个人获得。2.加工证据 是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据，实物证据等进行分析，整理，归类和制作所形成的教系统和明晰的资料，如会计分录调整表，审计差异 调整表，内部控制调查表等。LOGOLOGO按重要性进行分类（1）基本证据 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员
72、形成审计结论和意见具有直接影响。 如实物证据、书面证据，都属于基本证据。（2）辅助证据 作为基本证据的必要补充，补充说明基本证据的证据。 （3）矛盾证据 矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。LOGOLOGO1、收料单与购货发票；2、销货发票副本与产品出库单；3、工资计算单与工资发放单；4、存货盘点表与存货监盘记录；5、银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。练习：LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）143 第第1 1节审计证据节审计证据 三、审计证据的收集 1、监盘 2、观察 3、询问 4、函证 5、检查 6、重新计算
73、 7、重新执行 8、分析程序LOGOLOGO144审计证据的收集1监盘通过实地监督盘点取得的审计证据，如对库存现金，材料，固定资产等实物的监盘，是取得实物证据的有效途径，能够对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，但不能保证所有权。2024/7/20审计学（第七版）LOGOLOGO145审计证据的收集2.观察观察是审计人员在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、财产物资保管情况等所进行的实地观察。审计人员通过亲眼目睹的事实，可获得较为可信的审计证据。2024/7/20审计学（第七版）LOGOLOGO146审计证据的收集3.询问询问是审计人员对有关人员获取财务信息和非财务信息，并
74、对答复进行评析的过程。查询的方式有口头（做书面记录，并要求被询问人签字作证）和书面两种。证明力较弱4.函证函证是审计人员为获取审计证据而向审计单位以外的第三者发函询证的一种方法。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。证明力较强2024/7/20审计学（第七版）LOGOLOGO147审计证据的收集5.检查检查指审计人员通过对被审计单位的书面资料和有形资产的审阅和复核，从而获得审计证据的途径。分为检查记录或文件（可靠程度不同的审计证据）和检查有形资产（存在性）。6.重新计算重新计算是审计人员对被审计单位会计记录或文件中的数据所进行的验算或另行计算。如：计算销售发票和存货的总金额、加总日记帐和明细
75、帐、检查折旧费用和预付费用的计算、应纳税额的计算等。2024/7/20审计学（第七版）LOGOLOGO148审计证据的收集7.重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。如重新编制银行存款余额调节表。2024/7/20审计学（第七版）LOGOLOGO149审计证据的收集8.分析程序分析程序是指通过对被审计单位会计报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动进行分析，研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查的审计方法。分析性复核常用的方法 ：比较分析法、比率分析法、结构分析法、趋势分析法。审计学（第
76、七版）2024/7/20LOGOLOGO四、审计证据的鉴定1、审计证据的真实性审计证据的真实性客观2、审计证据的重要性审计证据的重要性价值、质量 衡量标准： 审计事项是否影响使用者的判断 3、审计证据的可信性审计证据的可信性来源可靠； 证据本身可靠。 第第1 1节审计证据节审计证据1502024/7/20审计学（第七版）LOGOLOGO各种证据可靠性强弱的比较：各种证据可靠性强弱的比较： CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据； 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。 原始文件
77、要比复印本、草本更为可信。审计证据的鉴定1512024/7/20审计学（第七版）LOGOLOGO4、审计证据的充分性审计证据的充分性、适当性适当性 充分性是指审计证据的数量足以支持CPA的审计意见。 即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。数量上要能“胜过合理的怀疑”。 适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。 5、审计证据的证明力审计证据的证明力 被审计单位对证据的支配力越小，证明力越强 6、审计证据的经济性审计证据的经济性 考虑成本效益性审计证据的鉴定1522024/7/20审计学（第七版）LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）153 第第2 2节审计工作
78、底稿节审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。底稿是船，证据是船上底稿是船，证据是船上的货物的货物 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）154 第第2 2节审计工作底稿节审计工作底稿审计工作底稿的存在形式：存在形式： 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 。注意两点注意两点：一是审计工作底稿形成于审计工作的全过程；二是审计工作底稿的形成方式有两种，即编制和获得。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）
79、155 第第2 2节审计工作底稿节审计工作底稿 二、审计工作底稿的作用 1、有利于组织协调审计工作 2、有利于审计工作质量控制 3、有利于考核审计人员工作业绩 4、便于编制、佐证和解释审计报告 5、便于制定以后各期的审计计划LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）156 第第2 2节审计工作底稿节审计工作底稿 三、审计工作底稿的内容 和格式 1、审计工作底稿的内容 审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等。对于具体的审计事项，由于性质、目的、要求、采取的方法的不同，与之相应的审计工作底稿也不尽相同。 2、审计工作底稿的格式 工作事项表；内部控制测试表；试
80、算表工作底稿；调整工作底稿；分析、计算表；盘点表。LOGOLOGO内容和格式：被审计单位名称审计项目的名称审计时间或期间审计过程的记录审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应予说明的事项LOGOLOGO审计标识及其说明： ：纵加核对 ：横加核对B：与上年结转数核对一致 T：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致C：已发询证函C：已收回询证函 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）159 第第2 2节审计工作底稿节审计工作底稿 四、审计工作底稿的编制 1、审计工作底稿的编制原则完整性原则重要性
81、原则真实性与相关性原则责任制原则 2、编制审计工作底稿的要求LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）160 第第2 2节审计工作底稿节审计工作底稿五、审计工作底稿的复核和保管l审计工作底稿的复核制度，是指会计师事务所对有关复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等所作出的明文规定。l作用：作用：l减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量l及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率l便于上级管理人员对注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）161 第第2 2节审计工作底稿
82、节审计工作底稿要点要点所引用的资料是否详实可靠所获取的审计证据是否充分适当审计判断是否有理有据审计结论是否恰当 基本要求：基本要求：作好复核记录复核人签名和日期书面表示复核意见督促编制人及时修改、完善审计工作底稿LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）162 第第2 2节审计工作底稿节审计工作底稿要点要点所引用的资料是否详实可靠所获取的审计证据是否充分适当审计判断是否有理有据审计结论是否恰当 基本要求：基本要求：作好复核记录复核人签名和日期书面表示复核意见督促编制人及时修改、完善审计工作底稿LOGOLOGO第第2 2节审计工作底稿节审计工作底稿审计工作底稿的三级复核制度三级复核制度，
83、是指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人，对审计底稿进行逐级复核的一种制度。 注册会计师复核又称详细复核一级，它要求注册会计师对审计底稿逐张复核项目负责人复核称为一般复核二级，它是对工作底稿中进行综合分析，重点把关，以及检查审计人员是否遵守了国家有关规定。主任会计师复核亦称重点复核三级，它是对审计人员是否遵守了事务所的内控制度，是否存在重大遗漏，证据与结论是否存在不一致进行检查。 LOGOLOGO审计工作底稿的保管分类 永久性档案：记录内容相对稳定、具有长期使用价值、并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的底稿。 当期档案：记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使
84、用和下期审计参考的底稿。 LOGOLOGO所有权所有权 审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所 归档归档归档期限：审计报告日后60天内完成归档。如事务所中止了后续审计服务，其归档期限为审计业务中止后的60天内。LOGOLOGO保管保管 永久性审计档案应长期保存，不是永久保存 当期审计档案应自审计报告签发之日起，至少保存10年LOGOLOGO练习1( )是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。A环境证据 B口头证据C书面证据 D实物证据2会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权归属于( )。A会计师事务所 B被审计单位 C进行审计的注册会
85、计师 D委托单位 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）168 第第6 6章审计计划、重要性和审计风险章审计计划、重要性和审计风险 第1节审计计划 第2节重要性 第3节审计风险LOGOLOGO审计计划的含义：审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。一、审计计划的含义和作用 第第1 1节审计计划节审计计划LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）170 第第1 1节审计计划节审计计划 审计计划的作用： 1、使审计人员能根据具体情况收集充分、适当的证据 2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。通过审计计划，预
86、先对审计工作做安排，有利于提高审计效率。通过实际与计划的对比，检查审计工作的完成情况。 3、可以避免与被审计单位之间发生误解。通过审计计划，可以与被审计单位事先进行协调，使被审计单位能及时提供资料，避免产生矛盾。LOGOLOGO二 、审计计划的种类和内容-审计计划应由审计项目负责人编制。-审计计划应形成书面文件，在工作底稿中加以记录。LOGOLOGO（一） 总体审计策略1. 总体审计策略的含义2. 总体审计策略的内容3.总体审计策略的编制LOGOLOGO1. 总体审计策略的含义 总体审计策略，是指对审计的预总体审计策略，是指对审计的预期范围和实施方式所做的规划，用以期范围和实施方式所做的规划，
87、用以确定审计的范围，时间和方向，并指确定审计的范围，时间和方向，并指导具体审计计划。导具体审计计划。LOGOLOGO2. 总体审计策略的内容l（1）确定审计业务的特征。l（2）明确审计业务的报告目标。l（3）重要会计问题及重点审计领域，可以通过分析性复核确定。l（4）审计工作进度及时间，费用预算。l（5）审计小组的人员工作安排表。l（4）审计重要性水平和审计风险。l（6）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用。目的：可以提高审计质量和审计效率。l（7）其他有关内容。LOGOLOGO3总体审计策略的编制 总体审计计划应该具有全面性，概要性，总体审计计划应该具有全面性，概要性， 并特别强调做
88、好时间预算。并特别强调做好时间预算。时间预算表如表时间预算表如表61所示所示LOGOLOGO单位：小时单位：小时耗用时间审计项目时间预算表时间预算表LOGOLOGO1.具体审计计划的概念 具体审计计划，是指依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。（二）、具体审计计划LOGOLOGO2.具体审计计划的内容 在具体审计计划中，应包括审计具体目标、审计步骤、执行人员及执行日期、审计工作底稿的索引号以及其他有关情况。 3.对具体审计计划的要求 具体审计计划应该详细、具有可操作性，可以通过编制审计程序表来完成。LOGOLOGO 审审 计计 程程
89、序序 表表 被审计单位名称 审计项目名称 会计期间LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）180 第第1 1节审计计划节审计计划 三、审计计划的审核 编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明。 四、审计计划的记录 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）181 第第2 2节重要性节重要性 一、重要性的定义及适用范围，意义 1、重要性的定义 我国审计准则对重要性的定义：“重要性，取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使
90、用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。”A.重要性概念是针对会计报表而言的。B.重要性概念应从会计报表使用者的角度来考虑。C.重要性的判断离不开特定的环境。 （1）同样金额对规模大的企业而言是不重要的；而对规模小的企业则是重要的； （2）同样金额在不同时期对同一企业而言，其重要性也不一样；LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）182 第第2 2节重要性节重要性lD.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征（）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金额小的错报重要。（）质的特征：错误的性质 某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面考虑，却是很重要。lE.对重要性的评估需
91、要运用职业判断LOGOLOGO性质方面的考虑例如：n 涉及舞弊或违法行为的错误；n 有可能引起合同上义务的错误，比如，某项错误使营运资金从低于贷款合同规定的数额变为高于贷款合同规定的数额；n 影响收益趋势的错误，比如，某项错误使得收益的趋势由每年递增3%变为下降1%；n 不期望出现的错报；n 小金额错报的累计等。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）184 第第2 2节重要性节重要性 2、重要性的适用范围 -审计人员执行会计报表审计时，应当运用重要性原则。 -审计人员执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。 3、重要性的意义 为了提高审计效率
92、保证审计质量 节约审计成本因此，审计人员应当合理应用重要性原则。LOGOLOGO （一）重要性水平的含义 重要性水平是针对可容忍的错报金额的大小而言的。可容忍的错报的金额大，即为高水平；可容忍的错报的金额小，则为低水平。 理解： （1）重要性水平是注册会计师站在报表使用者角度考虑能够接受的错报金额； （2）重要性水平要视不同规模的企业而定。 二、重要性水平的确定与应用 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO（二）重要性水平的运用阶段 1、确定审计程序的性质，时间和范围时 初步判断重要性水平，即审计人员在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围，从而确定所需审计证据的数量。 2、评
93、价审计结果时 重要性被看做是某一错报或汇总的错报是否影响到此案无报表使用者判断和决策的标志。186LOGOLOGO（三）初步判断重要性水平时应考虑的因素1.以往的审计经验；2.被审计单位的经营规模及业务性质3.内部控制与审计风险的评估结果； 4.财务报表各项目的性质及其相互关系；5.财务报表各项目的金额及其波动。LOGOLOGO（四）两个层次的重要性水平的确定 1、财务报表层次的重要性确定 财务层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有的重大方面公允的基本界限。2、账户和交易层次的重要性 账户和交易层次的重要性是指形成财务报表的各账户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。账户和
94、交易层次的重要性就是可容忍的错误，只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，财务报表总体的错报或漏报才不会超过总体重要性。 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO 1、财务报表层次的重要性水平的确定 （1）计算基础（判断基础）一般为: 资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 合理选用计算基础应考虑的情况： 1）净利润接近于零时，不应选用净利润； 2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用近几年平均数； 3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产； 189 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO（2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法 1)固定比率法:即用选定的
95、计算基础乘以一个固定百分比.计算重要性水平参考数值190 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO 2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 191 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO（3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为报表层次的重要性水平. 如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平应为100万元. （4）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。 192 第第2 2节重要性节重要性L
96、OGOLOGO2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列报；也可单独确定其重要性水平。（1）分配法。 分配的对象一般是资产负债表账户。例如A公司的资产构成如下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%，为140万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户，如下表： 193 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO重要性水平的分配（单位：万元） 上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,应进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报
97、50万元，且认为所执行的审计程序已足够，则可将剩下的20 万元再分配给应收账款。194 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO （2）不分配的方法。 例1：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账各账户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-20%-50%50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，如未调整的错漏报超过如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。 195 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO 例
98、2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层规定各账户或交易的重要性水平为报表层次重要性水平的次重要性水平的1/61/31/61/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要性水平为其1/4，存货为1/5，应付账款为1/5，则其重要性水平分别为22.5万,18万和18万。 196 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO（五）评价审计结果时对重要性水平的处理如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。197 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO1.错报的汇总 （1）已经识别的具体错报 （2）推断误差
99、A.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报B.通过实质性分析程序推断出的估计错报。198 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO2.2.错报汇总数超过重要性水平的处理 A、如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表影响可能重大，为降低审计风险，应采用两种措施： 一是扩大审计程序范围；一是要求管理层调整财务报表。 B、任何情况下，都应要求管理层就已识别的错报调整报表。 C、如果管理层拒绝调整报表，或扩大审计程序范围后，结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，应当发表保留意见或否定意见。 199 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO 3.错
100、报汇总数接近重要性水平的处理 如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，采取二条策略： 一是实施追加审计程序；一是要求管理层调整财务报表。 200 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO重要性与审计风险的关系1、重要性水平与审计风险呈反向关系： 重要性水平越高，审计风险越低；反之， 重要性水平越低，审计风险越高。 2、审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。 第第2 2节重要性节重要性LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）202 第第3 3节审计风险节审计风险 一、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险是指会
101、计报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括重大错报风险和检查风险 。 审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险 LOGOLOGO（一）重大错报风险=固有风险*控制风险 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1报表层次的重大错报风险 注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施 2认定层次的重大错报风险 根据既定的审计风险和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平 第第3 3节审计风险节审计风险LOGOLOGO（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这
102、种错报的可能性。 第第3 3节审计风险节审计风险LOGOLOGO 审计风险模型： 审计风险=重大错报风险检查风险 检查风险=审计风险 /重大错报风险 例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5% 第第3 3节审计风险节审计风险LOGOLOGO1、审计风险是由各个构成要素共同作用的结果；2、CPA只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险；3、在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的
103、重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；反之，可接受的检查风险越高。 第第3 3节审计风险节审计风险LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）207 第第3 3节审计风险节审计风险 二、评估重大错报风险 1、识别和评估两个层次的重大错报风险 2、需要特别考虑的重大错报风险 风险是否属于舞弊风险； 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他重大变化有关； 交易的复杂程度； 是否涉及重大的关联方交易等。 (5)财务信息计量的主观程度。 (6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）208 第第3 3节审计风险节审计风险 二、评估重大错
104、报风险 3、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险应当评价被审计单位对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 4、对重大错报风险评估的修正LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）209 第第3 3节审计风险节审计风险 三、检查风险的评估基础 评估的重大错报风险水平越高，审计人员可接受的检查风险越低，就应实施越详细的实质性测试程序。 四、检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响 审计人员实施的实质性测试，其性质、时间和范围的决定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。LOGOLOGO第第3 3节审计风险节审计风险LOGOLOGO2024/7/20审计
105、学（第七版）211 第第3 3节审计风险节审计风险 五、检查风险与审计意见的类型 如果经过实施有关实质性测试后，审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，那么，审计人员应当发表保留意见或无法表示意见。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）212 第七章内部控制系统及其评审第七章内部控制系统及其评审 第1节内部控制系统 第2节财务报告内部控制 第3节内部控制的描述 第4节内部控制评价 第5节内部控制审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）213 第第1 1节内部控制系统节内部控制系统 内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了为了
106、保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序、并予以规模化、系统化、使之组成一个严密的、较为完整的体系。LOGOLOGO 内部控制要达到的目标： 1.确保企业战略的实现 2.运营的效果和效率 3.财务报告的可靠性 4.资产的安全，完整 5.符合相关的法律和法规LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）215 第第1 1节内部控制系统节内部控制系统 一、内部控制的发展 1、内部牵制阶段 2、内部控制阶段 3、管理控制与会计控制阶段 4、内部控制结构阶段 5、内部控制
107、整体框架阶段 6、内部控制整框架风险管理阶段LOGOLOGO 二、内部控制的要素 1.内部环境 提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础，直接影响内部控制的执行效果。第第1 1节内部控制系统节内部控制系统LOGOLOGO2.风险评估 风险识别 风险分析 3.控制活动： 企业管理阶层辩识风险，并发出必要的指令，如核准、授权、验证、调节、复核、保障资产安全及职务分工等。 第第1 1节内部控制系统节内部控制系统LOGOLOGO4.信息与沟通： 企业在其经营过程中，需按某种形式 辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。 5.内部监督
108、 内部监督可以结合日常管理活动一并进行，也可以单独进行。内部监督工作可以由执行者自己做，可以由内部审计来做，还可由外部审计来做包括持续监控和个别评估。 第第1 1节内部控制系统节内部控制系统LOGOLOGO“科索”（COSO）委员会提出的内部控制五要素框架监督监督信信息息与与沟沟通通信信息息与与沟沟通通控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境 第第1 1节内部控制系统节内部控制系统 三、内部控制系统的种类 1.按要素分类LOGOLOGO2.按工作范围分按工作范围分内部管理控制系统内部管理控制系统内部会计控制系统内部会计控制系统 第第1 1节内部控制系统节内部控制系统LOGOLOGO3.
109、按建立的目的分类按建立的目的分类保护财产物资保护财产物资安全的安全的内控系统内控系统保证会计资料保证会计资料可靠的可靠的内控系统内控系统保证经济活动保证经济活动合法性和效益性的合法性和效益性的内控系统内控系统 第第1 1节内部控制系统节内部控制系统LOGOLOGO预防性内控系统察觉性内控系统4.按控制方式分按控制方式分 第第1 1节内部控制系统节内部控制系统LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）223 第第1 1节内部控制系统节内部控制系统 四、内部控制的内容 1、合规、合法性控制（经济业务，产品质量） 2、授权、分权控制 3、不相容职务控制 4、业务程序标准化控制（授权，主办，核
110、准，执行，记录，复核） 5、复查核对控制（账实，账账，账证） 6、人员素质控制 LOGOLOGO不相容职务应实行职务分离不相容职务应实行职务分离对某项经济业务进行授权授权批准的职务和该项经济业务执行执行的职务应分离执行执行某项经济业务的职务和审查审查稽核该项经济业务的职务应分离执行执行某项经济业务的职务与该项经济业务的记录记录职务应分离保管保管某项财产物资的职务和该项财产物资的记录记录职务应分离保管保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行清清查查的职务应分离登记总账的职务与登记明细账、日记账的职务应分离 LOGOLOGO 思考：某公司采购固定资产、材料时，由会计人员甲询价并确定从哪一家供应商
111、进货，另一名会计人员乙记录，还有一个人验收。请问该公司内部控制设计上有没有问题？ 分析：有问题。因为财政部的内部控制明确规定，询价与确定供应商的职责必须分开LOGOLOGO 思考：某公司应付账款部门的负责人按照到期的时间要求、根据合同的约定到期签发付款审批手续，由出纳人员小丁支付款项，并在月末编制银行存款余额调节表。请问该公司内部控制设计上有没有问题？ 分析：有问题。根据财政部的内部控制规范出纳不能编制银行存款余额调节表LOGOLOGO思考：甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记
112、产成品总账和明细账。 分析：会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。LOGOLOGO 第第2节节 财务报告内部控制财务报告内部控制一、财务报告内部控制的目标财务报告内部控制是内部控制概念的发展，它与内部控制的传统理解既有区别又有联系。内部控制包含五个方面的目标，而财务报告内部控制只包含了与财务报告可靠性目标相关的部分；不包括与公司经营活动的效率效果方面的目标； LOGOLOGO二、财务报告内部控制的内容具体包括以下控制政策和程序：第一，保持合理详细程度的会计记录，准确公允地反映资产的交易和处置过程；第二，为下列事项提供合理
113、的保证：公司对发生的交易都进行了必要的记录，从而使财务报表的编制符合公认会计原则的要求；公司所有的收支活动都经过了管理层和董事会的合理授权；第三，为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证，这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对公司的财务报表产生重大影响。 第第2节节 财务报告内部控制财务报告内部控制LOGOLOGO 第第2节节 财务报告内部控制财务报告内部控制三、内部控制要素与财务报告认定（一）财务报告中所包含的有关管理当局的认定 1.存在或发生存在或发生。所有资产、负债和所有者权益在资产负债表项目中必须存在，并且所有利润表中的收入、费用、盈利都必须在当期发生。
114、2.完整性完整性。财务报告包括“所有的”交易、资产、负债和所有者权益。 3.权利和义务权利和义务。在财务报告中，企业拥有资产的权利和偿还负债的义务。 4.估价或分摊估价或分摊。财务报告中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和亏损是根据公认的会计准则来确定的。 5.表达与披露表达与披露。财务报告中记录的数据按照公认的会计准则被合理地分类和披露 LOGOLOGO 第第2节节 财务报告内部控制财务报告内部控制（二）特定的内部控制要素与财务报告认定的关1.内部环境与财务报告认定的关系。（各认定） 2.风险评估与财务报告认定的关系。 （存在或发生，完整性，估价）3.控制活动与财务报告认定的关系。（
115、存在或发生，完整性，估价或分摊认定） 4.信息与沟通和财务报告认定的关系。（各认定）5.监控与财务报告认定的关系。（各认定）LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）232 第第3 3节内部控制的描述节内部控制的描述 一、文字表述法 文字表述法是指审计人员对被审计单位内部控制健全程度和执行情况的文字叙述。 文字表述法的优点优点是比较灵活，可对被审计单位内部控制的各个环节作出比较深入和具体的描述，不受任何限制。 文字表述法的缺点缺点是对内部控制的描述，有时得难用简明易懂的语言说明各个细节，因而有时使用文字表述法显得冗赘，不利于为有效地进行内部控制评价和控制风险评价提供直接的依据。LOGO
116、LOGO2024/7/20审计学（第七版）233 第第2 2节内部控制的描述节内部控制的描述 二、调查表法 调查表法是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项列为调查对象，由审计人员设计成标准化的调查表，并利用表格形式，通过征询了解内部控制的强弱程度。 调查表法的优点优点有：简便易行，概括说明，省时省力，能引起重视。 调查表法的缺点缺点有：难以提供完整、系统、全面的分析评价，“不适用”栏填得太多，易于流于形式。LOGOLOGO客户：XX公司 审计日期： 2006年12月31日注册会计师：王东敏 完成日期： 2006年9月15日复核人：刘学友 完成日期： 2
117、006年1O月12日内部控制调查的业务：销售 目标和问题是否不适用注 释A记录的销售已发生且与被审计单位有关，已入账的销售业务确实是向真实顾客的发货。1、记录的销售业务是否有经授权的发货单和经批准的顾客订单为依据?2、对顾客的赊销是否经信用负责人审核批准?3、任何商品出库是否都要求有预先连续编号的书面发货单?是否列明商品发运的具体地点？B发生的销售业务均已入账。1、销售发票是否预先连续编号并已做说明?2、是否能够保证所有发货都已开票?3、是否保留发货记录并保证入账?C与销售有关的金额及其他数据已恰当记录，已入账的销售金额是发货金额，并且已正确开票和记录。1、发货单与销售发票上的数量是否经过独立
118、核对?2、是否采用经授权的价目表?3、是否按月给顾客发送对账单?D销售业务记录于正确的期间。1、已入账的销售与发票存根是否经过独立核对?2、已入账的销售与库存商品是否经过独立核对?E销售业务已记录于恰当的账户，已入账的销售业务经恰当分类。1、发货单类别与入账类别是否经过独立核对?2、入账的销售类别是否正确？LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）235 第第2 2节内部控制的描述节内部控制的描述 三、流程图法 流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制中的各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式直观地表现内部控制的实际情况。 流程图法的优点优点有：简明易懂，便于修
119、改。 流程图法的缺点缺点有：颇费时间，难以将控制弱点明显标示出来。LOGOLOGO销售与收款循环销售战略销售计划 / 预算市场推广客户接待订单处理发货作业收款业务收回货款会计信息系统评价考核反馈应收账款客诉与退货生产能力各项资源市场状况LOGOLOGO销售信用储运记账收款稽核原始凭证订单处理信用额度审核终止未通过通过原始凭证发货运输存档销 售日记账收现转帐产 品日记账审核存档银行存款存档汇总记账凭证应收款日记账总账存档核对销售与收款循环LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）238 第第4 4节节 内部控制评价内部控制评价 一、内部控制评价的含义和原则 内部控制评价，是指企业董事会董
120、事会或类似权利机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。 遵循的原则： （1）全面性原则：设计，运行 （2）重要性原则 （3）客观性原则 LOGOLOGO 第第4 4节节 内部控制评价内部控制评价二、内部控制评价的内容 1、内部环境评价 2、风险评估机制评价 3、控制活动评价 4、信息与沟通评价 5、内部监督评价LOGOLOGO 第第4 4节节 内部控制评价内部控制评价三、内部控制评价的程序1.制定评价工作方案制定评价工作方案：评价范围，工作任务，人员组织，进度安排，费用预算等2.组成评价工作小组组成评价工作小组3.实施现场测试实施现场测试:个别访谈，调查问卷，专题
121、讨论，穿行测试，实地查验，抽样和比较分析等4.认定控制缺陷认定控制缺陷：包括设计和运行缺陷 重大缺陷，重要缺陷，一般缺陷5.汇总评价结果：汇总评价结果：编制内部控制缺陷认定汇总表6.编报评价报告编报评价报告LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）241 第第5 5节内部控制审计节内部控制审计 企业内部控制审计企业内部控制审计，是指会计师事务所会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。 在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。注册会计师的责任。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）242 第第5 5节内部控制审计
122、节内部控制审计 一、内部控制的审计程序 1、计划审计工作 2、实施审计工作 3、评价控制缺陷 4、完成审计工作 5、出具审计报告 6、关注期后事项 7、记录审计工作LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）243 第第5 5节内部控制审计节内部控制审计 二、内部控制审计报告 1、无保留意见 2、带强调事项段的无保留意见 3、否定意见 4、无法表示意见LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）244 第八章审计技术和方法的发展第八章审计技术和方法的发展 第1节账表导向审计 第2节系统导向审计 第3节风险导向审计 第4节信息技术对审计技术和方法的影响LOGOLOGO2024/7/2
123、0审计学（第七版）245 第第1 1节账表导向审计节账表导向审计 一、账表导向审计的目标 早期审计工作的主要目标是查错揭弊，一般采用账表导向的审计方式。 早期的审计工作是围绕着记录会计交易的账簿、凭证进行的。 当财务报表审计开始流行后，审计方式开始向以交易为基础的抽查方向发展。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）246 第第1 1节账表导向审计节账表导向审计 二、账表导向审计的发展过程 1、数据稽核 2、账簿审计 3、详细审计 4、资产负债表审计 5、全面财务报表审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）247 第第1 1节账表导向审计节账表导向审计 三、账表导向审计
124、的局限性 账表导向审计存在的缺点： -这种审计方式耗费大量的人力和时间。 -由于对会计系统的不了解，容易造成遗漏重大问题。 -不容易发现会计工作中的程序性错误。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）248 第第2 2节系统导向审计节系统导向审计 一、系统导向审计的目标 受托责任内容出现的变化，使审计目标发生了相应变化，从发现舞弊和不法行为，转向说明财务报表的可靠性。 以系统为基础的审计技术和方法，是以内部控制系统审查为基础的一种审计技术和方法，它与审计目标的改变相关。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）249 第第2 2节系统导向审计节系统导向审计 二、系统导向审计
125、 1、系统导向审计的产生 自20世纪初至30年代，内部牵制系统与审计相结合，为审计所用。 2、系统导向审计的审计程序 系统导向审计的审计程序有沃尔列八步骤法和霍华德程序图法。 3、了解和记录内部控制 4、控制测试的概念和方法 5、控制风险的评价LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）250 第第2 2节系统导向审计节系统导向审计 三、系统导向审计的局限性 系统导向审计在强调对控制系统的检查时，忽略了人的因素。 系统导向审计没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助。 四、系统导向审计与账表导向审计的异同 系统导向审计与账表导向审计在性质都是财务审计。 系统导向审计与
126、账表导向审计在主线、主要目标、主要方法、程序上都有所不同。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）251 第第3 3节风险导向审计节风险导向审计 一、风险导向审计的目标 1、系统导向审计转向风险导向审计的原因 2、风险导向审计产生和发展的因素 -审计期望差距的存在是风险导向审计产生的社会原因。 -审计组织的经济压力是风险导向审计产生的经济原因。 -风险导向审计的内在缺陷及解决方法是风险导向审计产生的技术原因。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）252 第第3 3节风险导向审计节风险导向审计 二、传统风险导向审计的模型、程序和方法 1、传统风险导向审计模型 审计风险固有风
127、险控制风险检查风险 2、传统风险导向审计的基本程序 传统风险导向审计基本程序可分为五个阶段。 3、传统风险导向审计的基本方法 -控制测试 -实质性测试LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）253 第第3 3节风险导向审计节风险导向审计 三、经营风险导向审计模型、程序和方法 1、经营风险导向审计风险模型 审计风险重大错报风险检查风险 2、经营风险导向审计的基本程序 -战略分析 -环节分析 -剩余风险分析 -实质性测试 3、经营风险导向审计的基本方法 -分析、控制测试、实质性测试LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）254 第第3 3节风险导向审计节风险导向审计 四、风险导
128、向审计与系统导向审计的异同 1、指导思想不同 2、审计侧重点不同 3、对内部控制的理解不同 4、审计程序不同 5、审计资源分配不同 6、审计方法不同LOGOLOGO 东方电子造假案东方电子造假案 东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字，的数字，的数
129、字，的数字，1997199719971997年年年年1 1 1 1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，月上市以来，在股本大幅扩张的同时，月上市以来，在股本大幅扩张的同时，月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在每股收益一直保持在每股收益一直保持在每股收益一直保持在0.50.50.50.5元以上，每年利润率保持元以上，每年利润率保持元以上，每年利润率保持元以上，每年利润率保持50%50%50%50%以上以上以上以上的增长速度，的增长速度，的增长速度，的增长速度，2000200020002000年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务
130、利润率奇迹般定格在43%43%43%43%左左左左右。主营业务收入也成倍上涨：右。主营业务收入也成倍上涨：右。主营业务收入也成倍上涨：右。主营业务收入也成倍上涨：1996199619961996年为年为年为年为1.371.371.371.37亿元，亿元，亿元，亿元，1997199719971997年即上升到年即上升到年即上升到年即上升到2.362.362.362.36亿元，亿元，亿元，亿元，1998199819981998年为年为年为年为4.54.54.54.5亿元，亿元，亿元，亿元，1999199919991999年为年为年为年为8.558.558.558.55亿元，亿元，亿元，亿元，200
131、0200020002000年上升至年上升至年上升至年上升至13.7513.7513.7513.75亿元。东方电子亿元。东方电子亿元。东方电子亿元。东方电子1998-20001998-20001998-20001998-2000年三年三年三年三年的主营业务收入就将近年的主营业务收入就将近年的主营业务收入就将近年的主营业务收入就将近27272727亿元，而整个农网电力系统自亿元，而整个农网电力系统自亿元，而整个农网电力系统自亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才动化改造市场的份额才动化改造市场的份额才动化改造市场的份额才50505050亿元。亿元。亿元。亿元。LOGOLOGO东方电子曾任董
132、事长：隋元柏东方电子曾任董事长：隋元柏LOGOLOGO二、东方电子的神话二、东方电子的神话 东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部最早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部员工股在员工股在19991999年年底成功上市流通。经过此前此年年底成功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一夜之间，东方电子造就了几千个百万富翁，几百夜之间，东方电子造就了几千个百万富翁，几百个千万富
133、翁甚至亿万富翁，东方电子以最快的速个千万富翁甚至亿万富翁，东方电子以最快的速度，成全了中国最大一批暴发户！度，成全了中国最大一批暴发户！ LOGOLOGO二、东方电子的神话二、东方电子的神话 20002000年年1111月，某月，某“著名著名”股评家撰文推荐：股评家撰文推荐：“东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，想一想这个由想一想这个由5050名博士和名博士和500500名硕士及名硕士及10001000名名大学生组成的梦幻科技团队，人们就不能不大学生组成的梦幻科技团队，人们就不能不惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市
134、新龙头，代表着知识已经取代资本成为创造价龙头，代表着知识已经取代资本成为创造价值的源泉值的源泉”LOGOLOGO三、造假三部曲三、造假三部曲 第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，开销售发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上市东方电子上市5 5年来共私刻公章年来共私刻公章4040多枚，伪造合多枚，伪造合同同12421242份，虚开发票份，虚开发票20792079张。张。 第二部，利用注册的空壳公司第二部，利用注册的空壳公司“烟台震东高烟台震东高新技术发展公司新技术发展公司”变现，再打通银行进行中转、变现
135、，再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单。一起伪造进账单、对账单。 第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师事务所。会计师事务所。 LOGOLOGO 四、惩处四、惩处 20032003年年1 1月月1717日，烟台中级人民法院认定三人日，烟台中级人民法院认定三人有罪，分别判处：有罪，分别判处： 1.1.原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并处罚金人民币处罚金人民币5 5万元；万元； 2.2.原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士
136、，原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期徒刑一年并处罚金人民币有期徒刑一年并处罚金人民币2.52.5万元万元 3.3.原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，有期徒刑一年缓刑一年，并处罚金人民币有期徒刑一年缓刑一年，并处罚金人民币5 5万元。万元。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）261 第9章销售与收款循环审计 第1节分项审计与业务循环审计 第2节销售与收款循环概述 第3节销售与收款循环的控制测试 第4节营业收入审计 第5节应收账款与坏账准备审计 第6节其他相关账户审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）262 第第1
137、1节分项审计与业务循环审计节分项审计与业务循环审计 1、业务循环审计 业务循环审计业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。 2、分项审计与业务循环审计的关系 分项审计分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但分项审计逐渐被业务循环审计所替代。LOGOLOGOLOGOLOGO第第2 2节销售与收款循环概述节销售与收款循环概述一、主要凭证和会计记录（1）顾客订货单。顾客提出的书面购货要求。（2）销售单。销售方内部处理顾客订单的依据。（3）发运凭证（提货单）。企业发运货
138、物的凭据可用作向顾客开票收款的依据。（4）销售发票。表明已售商品内容的凭证，也是登记销售业务的基本凭证。（5）商品价目表。价格清单。（6）贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。LOGOLOGO （7）应收账款明细账。（8）主营业务收入明细账。（9）折扣与折让明细表。（10）汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。（11）现金、银行存款日记账。 （12）现金盘点表。列示收银机内的现金和支出的明细表，调节其总数和收银机打印出的总数。 （13）坏账审批表。（14）顾客月末对账单。（15）转账、收款凭证。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七
139、版）266 第第2 2节销售与收款循环概述节销售与收款循环概述 2、涉及的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单发运向顾客开具账单记录销售办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销货退回注销坏账提取坏账准备LOGOLOGO顾客订单顾客订单顾客订单顾客订单接受订单接受订单接受订单接受订单销售单销售单销售单销售单装运货物装运货物装运货物装运货物赊销信用赊销信用赊销信用赊销信用 批准批准批准批准出库单出库单出库单出库单发运凭证发运凭证发运凭证发运凭证仓库供货仓库供货仓库供货仓库供货向顾客开具账单向顾客开具账单向顾客开具账单向顾客开具账单销售发票销售发票销售发票销售发票记录销售记录销售
140、记录销售记录销售凭证账簿凭证账簿凭证账簿凭证账簿收款收款收款收款LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）268 第第3 3节销售与收款循环的控制测试节销售与收款循环的控制测试 1、销售与收款循环的内部控制职责分离控制授权审批控制会计记录控制定期核对控制寄收对账单控制内部核查程序控制2、销售与收款循环的控制测试 对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试后，注册会计师应对其控制风险作出评价，并对实质性测试的内容作出相应的调整。LOGOLOGO抽取一定数量的销售发票销售发票抽取出库单出库单或提货单证明 （与销售发票核对）抽取一定数量的营业收入明细账营业收入明细账和一定数量的记账凭证
141、和销售发票核对抽取一定数量的销售调整业务调整业务的会计凭证，审查销售退回、折让、折扣的核准与核算抽取一定数量的记账凭证和一定数量的应收账款明细账进行检查审核职务分离情况LOGOLOGO审计具体目标：注册会计师对所审计期间的各类交易和事项各类交易和事项运用的认定: 发生发生（记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关） 完整性完整性（所有应当记录的交易和事项均已记录） 准确性准确性（与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录） 截止截止（交易和事项已记录于正确的会计期间） 分类分类（交易和事项已记录于适当的账户） 第第4 4节营业收入审计节营业收入审计LOGOLOGO注册会计师对所审计期间的期末
142、余额期末余额运用的认定 存在存在（记录的资产、负债和所有者权益是存在的 ） 权权利利和和义义务务（记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务） 完完整整性性（所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 ） 计价和分摊计价和分摊(资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 ） 第第4 4节营业收入审计节营业收入审计2024/7/20审计学（第七版）272LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）273 第第4 4节营业收入审计节营业收入审计 1、营业收入审计目标确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；（发
143、生，完整发生，完整）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；（准确性准确性）确定营业收入的会计处理是否正确；（准确性准确性）确定营业收入的披露是否恰当。 （列报列报）LOGOLOGO审计目标与认定对应关系表LOGOLOGO 2、营业收入实质性测试程序 第第4 4节营业收入审计节营业收入审计LOGOLOGO 第第4 4节营业收入审计节营业收入审计2、营业收入实质性测试程序LOGOLOGO 第第4 4节营业收入审计节营业收入审计实质性分析程序实质性分析程序：（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月各类主营
144、业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；LOGOLOGO 第第4 4节营业收入审计节营业收入审计营业收入截止测试1.截止测试的目的目的 确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。2.截止测试的三个关键日期三个关键日期（1）发票日期；（2）记账日期；（3）发货
145、日期。3.截止测试的审查关键审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。LOGOLOGO 第第4 4节营业收入审计节营业收入审计4.截止测试的三条审计线路三条审计线路（1）以账簿记录为起点 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（2）以销售发票为起点 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在资产负债表日前后开具的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象
146、。（3）以发运凭证为起点 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。LOGOLOGO练习题L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性，以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）A、抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录；B、抽取2004年12月31日得发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C、从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日明细记录，检查相应的记账凭证，发运单和销售发票；D、从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日明细记录
147、，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）281 第第5 5节应收账款与坏账准备审计节应收账款与坏账准备审计 1、应收账款的审计目标确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否不可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披露是否恰当。 LOGOLOGO审计目标与认定对应关系表LOGOLOGO第第5 5节应收账款与坏账准备审计节应收账款与坏账准备审计2、应收账款的实质性测试程序LOGOL
148、OGO第第5 5节应收账款与坏账准备审计节应收账款与坏账准备审计应收账款账龄分析：应收账款账龄分析：（1）获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性；（2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；（3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。LOGOLOGO第第5 5节应收账款与坏账准备审计节应收账款与坏账准备审计函证应收账款：函证应收账款：1.函证应收账款的目的 函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊
149、行为。2.函证应收账款的范围和对象 函证数量的大小、范围的多少的影响因素主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前期间的函证结果。（4）函证方式的选择。LOGOLOGO第第5 5节应收账款与坏账准备审计节应收账款与坏账准备审计函证应收账款：3.函证的方式（1）积极的函证方式；（2）消极的函证方式。4.函证时间的选择通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；LOGOLOGO第第5 5节应收账款与坏账准备审计节应收账款与坏账准备审计函证应收账款5.函证的控制 注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以
150、编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。6.函证结果差异的分析（1）登记入账的时间不同而产生的不符事项；（2）记账错误导致的不符事项；（3）舞弊。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）288 第第5 5节应收账款与坏账准备审计节应收账款与坏账准备审计 3、坏账准备的实质性测试审查计提坏账准备的类别审查坏账准备的计提审查坏账损失审查长期挂账应收账款检查函证结果执行分析程序确定坏账准备的披露是否恰当LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）289 第第6 6节其他相关账户审计节其他相关账户审计 1
151、、应收票据审计 2、预收账款审计 3、应交税费审计 4、其他应交款审计 5、营业税金及附加审计 6、销售费用审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）290 第第1010章购货与付款循环审计章购货与付款循环审计 第1节购货与付款循环概述 第2节购货与付款循环的控制测试 第3节应付账款审计 第4节固定资产和累计折旧审计 第5节投资性房地产审计 第6节其他相关账户审计LOGOLOGO第第1010章购货与付款审计概述章购货与付款审计概述购货与付款循环影响的主要交易和账户 影响两种交易 信用交易（赊购）现金交易（现购 ）影响的账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、固定资产，累计
152、折旧，无形资产等 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）292 第第1 1节购货与付款循环概述节购货与付款循环概述 1、主要凭证和会计记录 请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证付款凭证应付账款明细账现金日记账和银行存款日记账卖方对账单LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）293第第1 1节购货与付款循环概述节购货与付款循环概述 2、涉及的主要业务活动请购商品编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单付款会计记录LOGOLOGO第第1 1节购货与付款循环概述节购货与付款循环概述主要业务活动及对应的凭证和账户 请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单 付款凭证
153、付款凭证/ /应付账款明细表应付账款明细表 支票等支票等 供应商发票供应商发票 付款凭单付款凭单卖方对账单等卖方对账单等 结算单据结算单据 及其相关账簿及其相关账簿编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出LOGOLOGO第第1 1节购货与付款循环概述节购货与付款循环概述（一）请购商品和劳务 了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门编制采购预算，归入全面预算中）& 部门：仓库，其他需求单位 & 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不 & 便连续编号 （一般授权和特别授权）& 控制措施：请
154、购与审批岗位分离，根据请购单进行授权 审批，每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准& 认定：与发生认定有关 请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点 LOGOLOGO&（二）编制订购单 & 了解采购部门编制订购单情况&部门：采购部门&凭证：订购单& 采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。&控制措施：订购单的填写和传递& 预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。询价与确定供应商职能要分离&认定:和完整性有
155、关LOGOLOGO（三）验收商品了解验收部门编制验收单的情况&部门：验收部门&凭证：验收单（注意传递的过程）&控制措施: (1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符， 然后再盘点商品并检查商品有无损坏 (2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多 联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 (3)让仓库部门签字确认收货（收条） &认定：验收单：交易或相关负债存在和发生 检查验收单的顺序：交易完整性有关 LOGOLOGO（四）储存已验收的商品存货 部门：仓库凭证：入库单控制措施：储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货认定：与存货存在认定相关LOGOLOGO(五)编制付款凭
156、单 了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制）凭证：付款凭单控制措施：（见后）认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。 也叫付款通知书、付款单LOGOLOGO控制措施：! 1确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。!确定供应商发票计算的正确性。!3编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。!4独立检查付款凭单计算的正确性。!5在付款凭单上
157、填入应借记的资产或费用账户名称。!6由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款LOGOLOGO六、付款部门：会计部门(有些单位设置专门的付款部。）凭证：支票等控制措施：1检查付款条件，资金是否充裕 2、签发支票同时登记相关账簿。 3送交有关负责人审核签字，并送交供应商。 LOGOLOGO七、记录现金、银行存款支出 部门：会计凭证：付款记账凭证，各种账簿。LOGOLOGOLOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）304 第第2 2节购货与付款循环的控制测试节购货与付款循环的控制测试 1、购货与付款循环的内部控制职责分离控制请购控制：原材料或零配件购进 临时性物品的购进 经常性服务
158、项目的请购 特殊服务项目的请购（保险，广告）订货控制：订多少，向谁订，何时订验收控制：数量，质量应付账款的控制付款控制LOGOLOGO采购与付款循环控制测试案例【基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于204年10月25日至11月10日对ABC公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编
159、号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。LOGOLOGO（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票月末送交会计部门，会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后应编制有关的记账凭证，并登记原材料和
160、应付账款账簿。LOGOLOGO【案例分析】第（1）项：第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第（2）项：第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。第（3）项：第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。LOGOLOGO第（4）项：第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，
161、而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。另外月末审核付款凭证才付款，未能及时登帐并按约定时间付款。【改进建议】第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票及时送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款，并在约定时间内付款。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）309第第2 2节购货与付款循环的控制测试节购货与付款循环的控制测试 2、购货与付款循环的控制测试关于请购商品或劳务
162、内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试：完整性，附件关于货物验收内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）310 第第3 3节应付账款审计节应付账款审计 1、应付账款的审计目标 确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为其履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。LOGOLOGO第第3 3节应付账款审计节应付账款审计应付账款的审计目标LOGOLOGO第第3 3节应付账款审计节应付账款审计2、应付账款的实质性程序LOGOLOGO
163、第第3 3节应付账款审计节应付账款审计应付账款的实质性程序LOGOLOGO第第3 3节应付账款审计节应付账款审计（一）应付账款的实质性分析程序1.将期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析波动原因；2.分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。LOGOLOGO第第3 3节应付账款审计节应付账款审计（二）函证应付账款1.函证必要性（1）一般情况下，并不
164、必须函证应付账款 函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。（2）函证应付账款情形 如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。2.函证对象（1）较大金额的债权人的账户；（2）资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。3.函证方式 最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。LOGOLOGO第第3 3节应付账款审计节应付账款审计（三）查找未入账的应付账款1检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到
165、购货发票的业务。2检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）317 第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计 一、固定资产审计 1、固定资产的审计目标确定固定资产是否存在；确定固定资产是否被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。LOGOLOGO第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计审计目标与认定对应关系表LOGOLOG
166、O第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计2、固定资产的实质性程序LOGOLOGO第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计（一）对固定资产实质性分析程序1.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较。2.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；3.计算累计折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；4.比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，根据经营趋势盘断差异产生的原因是否合理。5.比较各期修理及维护费用，旨在发现资本性和收益性支出区别是否正确。6.分析固定资产的构成及增减变动，与在建工程，现金流量表，生产能力等相关信息交叉复核。L
167、OGOLOGO第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计（二）实地检查重要固定资产1双向检查（细节测试方向） （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。3实地检查的重点 实地检查的重点是本期新增加本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。LOGOLOGO
168、第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计（三）检查固定资产的所有权或控制权 对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有：1对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；2对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；3对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；4对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）323 第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计 二、累计折旧审计 1、累计折
169、旧的审计目标 确定折旧政策和方法政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确正确；确定累计折旧在财务报表上的披露披露是否恰当。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）324 第第4 4节固定资产和累计折旧审计节固定资产和累计折旧审计 2、累计折旧的实质性测试 编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表；对固定资产累计折旧实施分析程序；审查被审计单位固定资产折旧政策的情况;审查固定资产折旧计算和分配;审查折旧计入成本的合理性;检查累计折旧的披露是否恰当
170、。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）325 第五节投资性房地产审计第五节投资性房地产审计 1、投资性房地产的审计目标 -确定投资性房地产是否存在； -确定投资性房地产是否归被审计单位所有； -确定投资性房地产是否完整； -确定投资性房地产的计价方法是否恰当； -确定投资性房地产、累计折旧、减值准备是否正确； -确定投资性房地产、累计折旧、减值准备的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）326 第五节投资性房地产审计第五节投资性房地产审计 2、投资性房地产的实质性测试程序 -获取或编制投资性房地产明细表，核对相符； -检查投资性房地产核算是否符合规定；
171、-检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分； -确定投资性房地产后续计量选用公允价值是否恰当； -投资性房地产后续计量选用成本计量的相关项目是否正确； -期末对公允价值计量的投资性房地产进行逐项检查； -确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当； -投资性房地产与其他资产转换，是否合规、正确； -确定投资性房地产已恰当列报。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）327 第六节其他相关账户审计第六节其他相关账户审计 1、预付账款审计 2、工程物资审计 3、在建工程审计 4、固定资产清理审计 5、应付票据审计 6、管理费用审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）3
172、28第第1111章生产与费用循环审计章生产与费用循环审计第1节生产与费用循环概述第2节生产与费用循环的控制测试 第3节存货成本审计第4节存货监盘 第5节存货计价审计和截止测试第6节应付职工薪酬审计 第7节其他相关账户审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）329第第1 1节生产与费用循环概述节生产与费用循环概述 1、主要凭证和会计记录 生产指令领发料凭证产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细账LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）330第第1 1节生产与费用循环概述节生产与费用循环概述 2、生产与费用循环中的主要业务
173、活动计划和安排生产发出原材料生产产品费用归集和成本核算产成品入库发出产成品LOGOLOGO1、计划和安排生产（生产计划部门） 生产指令 2、发出原材料（仓库部门 ） 领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计） 顾客订单销售预测存货需求第第1 1节生产与费用循环概述节生产与费用循环概述LOGOLOGO 3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 LOGOLOGO 5、产成品入库 6、发出产成品 仓库 出库单 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据 LOGOLOGOLOGOLOGO2024/7/20审计学（
174、第七版）335第第2 2节生产与费用循环的控制测试节生产与费用循环的控制测试 一、生产与费用循环的内部控制1、生产循环的内部控制实物流转程序控制 成本费用管理控制成本费用会计控制 2、 费用循环的内部控制有明确的费用开支范围和开支标准；有健全有效的费用预算的控制制度；有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批；对费用进行合理的分类，及时进行核算；定期检查费用预算的执行情况LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）336 第第2 2节生产与费用循环的控制测试节生产与费用循环的控制测试 二、生产与费用循环的控制测试 测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务活动中的执
175、行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否一致。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）337 第第3 3节存货成本审计节存货成本审计 1、存货成本的审计目标 确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否制度规定：确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）338 第第3 3节存货成本审计节存货成本审计 2、存货成本的实质性测试 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计主营业务成本的审计 3、对存货实施分析程序简单比较法比率比较法LOGOLOGO20
176、24/7/20审计学（第七版）339 第第4 4节存货监盘节存货监盘 存货监盘的程序有： 1 1、制定计划前应考虑的问题、制定计划前应考虑的问题 （1）监盘时间 （2）监盘样本量 （3）项目选取：重要项目或典型存货项目 2 2、进行盘点准备工作、进行盘点准备工作 （1）确定盘点顺序 （2）明确盘点重点 （3）做好人员准备 （4）通知被查部门 3 3、实施盘点、实施盘点 LOGOLOGO 4 4、进行抽点、进行抽点（1）抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的10 （2）抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表盘点表
177、 （3） CPA应获取盘点日前的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 5 5、总结盘点结果、总结盘点结果-确定是否帐实相符6 6、其他注意事项、其他注意事项-注意检查企业存货的所有权LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）341 第第5 5节存货计价审计和截止测试节存货计价审计和截止测试 一、存货计价审计 -验证报表上存货余额的真实性（抽样）1.1.样本的选择样本的选择原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目方法：分层抽样2.2.计价方法的确认计价方法的确认 没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动 3.3.计价审计计价审计 LOGOLOGO第
178、第5 5节存货计价审计和截止测节存货计价审计和截止测试试二、存货截止测试 存货截止测试范围（检查截至12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货）存货正确截止的关键（检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间 ）存货截止审计的主要方法【是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单） 】LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）343 第第6 6节应付职工薪酬审计节应付职工薪酬审计 一、审计目标 1、确定期末应付职工薪酬是否存在； 2、确定期末应付职工薪酬是否是否真实；
179、3、确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整； 4、确定应付职工薪酬期末余额是否正确； 5、确定应付职工薪酬的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）344 第第6 6节应付职工薪酬审计节应付职工薪酬审计 二、应付职工薪酬的实质性测试程序 1、获取或编制应付职工薪酬明细表，核对相符； 2、对本期应付职工薪酬实行分析程序； 3、检查应付职工薪酬的核算内容； 4、检查应付职工薪酬的计算是否正确、分配是否合理； 5、检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定； 6、检查应付职工薪酬的支付和使用是否符合规定； 7、检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合理； 8、检查
180、应付职工薪酬期末余额是否存在问题； 9、检查被审计单位的辞退福利核算是否符合规定； 10、确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）345 第第7 7节其他相关账户审计节其他相关账户审计1、物资采购的审计2、原材料的审计 3、包装物的审计 4、低值易耗品的审计5、材料成本差异的审计 6、库存商品的审计7、存货跌价准备的审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）346 第第1212章筹资与投资循环审计章筹资与投资循环审计 第1节筹资与投资循环概述 第2节筹资与投资循环的控制测试 第3节借款审计 第4节所有者权益审计 第5节金融资产
181、审计 第6节其他相关帐户审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）347 第第1 1节筹资与投资循环概述节筹资与投资循环概述 一、主要凭证与会计记录 1、筹资活动的凭证和会计记录 -债券或股票； -债券契约； -股东名册； -公司债券存根簿； -承销或包销协议； -借款合同或协议； -有关记账凭证、会计明细账和总账。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）348 第第1 1节筹资与投资循环概述节筹资与投资循环概述 2、投资活动的凭证和会计记录 -股票或债券； -股票或债券登记簿； -经纪人通知单； -债券契约； -被投资企业的章程及有关的投资协议； -与投资有关记账凭证、
182、会计明细账和总账。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）349 第第1 1节筹资与投资循环概述节筹资与投资循环概述 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 1、筹资所涉及的主要业务活动 -审批授权； -签订合同或协议； -取得资金； -计算利息和本金； -偿还本息或发放股利。 2、投资所涉及的主要业务活动 -审批授权； -取得证券或其他投资； -取得投资收益； -转让证券或收回其他投资。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）350 第第2 2节筹资与投资循环的控制测试节筹资与投资循环的控制测试 一、筹资活动的控制测试 1、筹资活动的内部控制筹资的授权审批控制；筹资循环的
183、职务分离控制；筹资收入款项的控制；还本利息、支付股利等付出款项的控制；实物保管的控制；会计记录的控制。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）351 第第2 2节筹资与投资循环的控制测试节筹资与投资循环的控制测试 2、筹资活动的控制测试 -筹资活动是否经过授权批准； -筹资活动的授权、执行、记录和保管等是否严格分工； -筹资活动是否建立了恶密的账簿体系和记录制度，并定期检查。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）352 第第2 2节筹资与投资循环的控制测试节筹资与投资循环的控制测试 二、投资活动的控制测试 1、投资活动的内部控制投资计划的审批授权控制；投资业务的职责分工控
184、制；投资资产的安全保护控制；投资业务会计记录控制；投资收益控制。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）353 第第2 2节筹资与投资循环的控制测试节筹资与投资循环的控制测试 2、投资活动的控制测试投资项目是否经授权批准；投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工；有无健全的有价证券保管制度；投资循环的核算方式是否符合有关财务制度的规定，相关投资收益的会计处理是否正确；对投资收益的监控是否适当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）354 第第3 3节借款审计节借款审计 一、借款的审计目标了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；确定被审计单位在特
185、定期间发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；确认被审计单位借款余额在有关财务报表上的反映是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）355 第第3 3节借款审计节借款审计 二、借款的实质性测试 1、短期借款的实质性测试获取或编制短期借款明细表。函证短期借款的实有数。检查短期借款的增减。检查有无到期未偿还的短期借款。复核短期借款利息。检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰
186、当。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）356 第第3 3节借款审计节借款审计 2、长期借款的实质性测试 获取或编制长期借款明细表，并核对相符。了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用等级评估情况、抵押和担保情况、信誉和融资能力。对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，并与相关会计记录相核对。向银行或其他债权人函证重大的长期借款。对年度内减少的长期借款，应核实还款数额。检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。计算长期借款在各个月份的平均余额，判断被是否高估或低估利息支出。检查借款费用的会计处理是否正确。检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权。检查长
187、期借款是否已在资产负债表上充分披露。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）357 第第3 3节借款审计节借款审计 3、付债券的实质性测试 -索取或编制应付债券明细账、备查簿核对 -审查企业债券业务是否真实与合法。 -审查被审计单位债券是否按期计提利息。 -审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等在备查簿中进行登记。 -检查应付债券费用的会计处理是否正确。 -检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）358 第第3 3节借款审计节借款审计
188、 4、财务费用的实质性测试获取或编制财务费用明细表，核对是否相符。将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象。检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。检查财务费用的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）359 第第4 4节所有者权益审计节所有者权益审计 一、所有者权益的审计目标 确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守；确定投入资本、资本公积的形成、
189、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性；确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性；确定财务报表上所有者权益的反映是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）360 第第4 4节所有者权益审计节所有者权益审计 二、所有者权益的实质性测试 1、股本或实收资本的实质性测试 -审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录； -检查股东的出资方式、比例是否符合规定； -索取或编制股本明细表； -检查股票的发行、收回等交易活动； -函证发行在外的股票； -检查股本是否已在资产负债表中恰当披露。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）361 第第4 4节所有者权益
190、审计节所有者权益审计 2、资本公积的实质性测试 -检查资本公积形成的合法性； -检查资本公积运用的合法性； -检查资本公积是否在资产负债表中恰当披露。 3、盈余公积的实质性测试 -获取或编制盈余公积明细表； -检查盈余公积的提取； -检查盈余公积的使用； -检查盈余公积是否已在资产负债表中恰当披露。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）362 第第4 4节所有者权益审计节所有者权益审计 4、未分配利润的实质性测试 -检查利润分配比例是否符合规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确； -根据审计结果调整本年损益数，确定调整后的未分配利润数； -检查未分配利润是否已在财务报表中恰当披
191、露。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）363 第第5 5节金融资产审计节金融资产审计 一、交易性金融资产审计 交易性金融资产的审计目标 -确定交易性金融资产是否存在； -确定交易性金融资产是否归被审计单位所有； -确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整； -确定交易性金融资产的计价是否正确； -确定交易性金融资产期末余额是否正确； -确定交易性金融资产的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）364 第第5 5节金融资产审计节金融资产审计 （二）交易性金融资产的实质程序 1.获取或编制交易性金融资产明细表，并核对相符。 2.对期末结存的相关交
192、易性金融资产，检查核算是否恰当。 3.获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 4.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对。 5.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。 6.抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。 7.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。 8.复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。 9.关注交易性金融资产是否存在重大
193、的变现限制。 10.确定交易性金融资产的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）365 第第5 5节金融资产审计节金融资产审计 二、可供出售金融资产审计 （一）可供出售金融资产的审计目标 1、确定可供出售金融资产是否存在； 2、确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有； 3、确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整； 4、确定可供出售金融资产的计价是否正确； 5、确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分； 6、确定可供出售金融资产值准备的增减变动记录是否完整； 7、确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确； 8、确定可供出售金融资
194、产及其减值准备的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）366 第第5 5节金融资产审计节金融资产审计 （二）可供出售金融资产的实质性测试程序 获取或编制可供出售金融资产明细表，并核对相符。 获取可供出售金融资产对账单，检查其会计处理是否正确。 检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对。 向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。 对期末结存的可供出售金融资产，检查本科目核对范围是否恰当。 抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其是否完整、合法、正确。 复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理。 检查可供出售金融资产出售时会计处理
195、是否正确。 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分、正确。 确定可供出售金融资产的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）367 第第5 5节金融资产审计节金融资产审计 三、持有至到期投资审计 （一）持有至到期投资的审计目标 1、确定持有至到期投资是否存在； 2、确定持有至到期投资是否归被审计单位所有； 3、确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整； 4、确定持有至到期投资的计价是否正确； 5、确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当，计提是否充分； 6、确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整； 7、确定持有至到期投资及其减值准
196、备期末余额是否正确； 8、确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）368 第第5 5节金融资产审计节金融资产审计 （二）持有至到期投资的实质性测试程序 获取或编制持有至到期投资明细表，并核对相符。 获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对。 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。 对期末结存的持有至到期投资资产，检查核算范围是否恰当。 抽取持有至到期投资增加、减少的记账凭证，检查是否符合规定。 结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算
197、是否准确。 检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。 检查持有至到期投资相关减值准备计提是否充分。 确定持有至到期投资的披露是否恰当。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）369 第第5 5节金融资产审计节金融资产审计 四、长期股权投资审计 长期股权投资的审计目标 1、确定长期股权投资是否存在； 2、确定长期股权投资是否归被审计单位所有； 3、确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录是否完整； 4、确定长期股权投资的核算方法是否正确； 5、确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当； 6、确定长期股权投资减值准备增减的记录是否完整； 7、确定长期股权投资及其
198、减值准备的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）370 第第5 5节金融资产审计节金融资产审计 （二）长期股权投资的实质性测试程序 获取或编制长期股权投资明细表，并核对相符； 检查股权投资核算方法是否正确； 向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例等情况。 对用权益法核算的长期股权投资，获取经审计的年度财务报表； 对用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配处理是否正确； 对于成本法和权益法转换的，检查投资成本的确定是否正确； 确定长期股权投资的增减的记录是否完整、会计处理是否正确； 期末对长期股权投资进行逐项检查，确定其是否已经发生减值； 了解长期股权投资是否存在
199、质押、担保情况； 确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）371 第第6 6章其他相关帐户审计章其他相关帐户审计 1、其他应收款审计 2、其他应付款审计 3、无形资产审计 4、应付股利的审计 5、营业外收入的审计 6、营业外支出的审计 7、公允价值变动损益审计 8、递延所得税资产审计 9、递延所得税负债的审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）372 第第1313章货币资金审计章货币资金审计 第1节货币资金概述 第2节货币资金的控制测试 第3节库存现金审计 第4节银行存款审计 第5节其他货币资金审计LOGOLOGO2024/7
200、/20审计学（第七版）373 第第1 1节货币资金概述节货币资金概述 一、货币资金涉及的凭证和会计记录 1、现金盘点表； 2、银行对账单； 3、银行存款余额调节表； 4、有关科目的记账凭证； 5、有关账簿。 二、货币资金与业务循环 货币资金与各业务循环中的业务活动存在着密切的关系。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）374 第第2 2节货币资金的控制测试节货币资金的控制测试 一、货币资金的内部控制 1、钱、财、物的分工负责制度； 2、货币资金的收付程序； 3、收付款凭证的应用及账簿的登记制度； 4、出纳的工作纪律； 5、内部监督制度。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七
201、版）375 第第2 2节货币资金的控制测试节货币资金的控制测试 二、货币资金内部控制的符合性测试1、了解货币资金内部控制；2、抽取并检查收款凭证；3、抽取并检查付款凭证；4、抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对；5、抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核；6、评价货币资金的内部控制。LOGOLOGOLOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）377 第第3 3节库存现金审计节库存现金审计 一、库存现金的审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完
202、毕，有无遗漏；3、确定现金余额是否正确；4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。LOGOLOGO第第3 3节库存现金审计节库存现金审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）379 第第3 3节库存现金审计节库存现金审计 二、库存现金的实质性测试 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符；2、盘点库存现金；3、抽查大额现金收支；4、检查现金收支的正确截止；5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确；6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露。LOGOLOGO第第3 3节库存现金审计节库存现金审计LOGOLOGO监盘库存现金：监盘库存现金：1目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；2参加监
203、盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师；3监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；4监盘范围：一般包括企业各部门经管的库存现金；5监盘方式：突击进行；6监盘过程：（1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账；（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；第第3 3节库存现金审计节库存现金审计LOGOLOGO（3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额；（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额
204、；（5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；（6）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；（7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。 （倒推公式：结账日应存数=审计盘点数+本期减少数-本期增加数）7将监盘结果填入审计工作底稿。LOGOLOGO2011年1月5日对X公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。X公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未
205、登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2011年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2010年12月31日库存现金余额应为()元。A1300 B2300 C700 D2700LOGOLOGO【答案】B【解析】选项B恰当。注册会计师应对2010年12月31日库存现金实存额进行以下追溯调整：期初实存(2010年12月31日)期末实存(2011年1月5日)现金支出数(2011年1月1日至1月5日)现金收入数(2011年1月1日至1月5日)1000(1655004000)(1652003000)2300(元)。LOGOLOGO2024
206、/7/20审计学（第七版）385 第第4 4节银行存款审计节银行存款审计 一、银行存款的审计目标 1、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3、确定银行存款的余额是否正确； 4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。 LOGOLOGO第第4 4节银行存款审计节银行存款审计LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）387 第第4 4节银行存款审计节银行存款审计 二、银行存款的实质性测试 1、核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符； 2、实施分析程序； 3
207、、审查银行存款余额调节表； 4、函证银行存款余额； 5、检查一年以上定期存款或限定用途存款； 6、抽查大额现金和银行存款的收支； 7、检查银行存款收支的正确截止； 8、检查外币银行存款的折算是否正确； 9、检查银行存款是否在资产负债表上恰披露。LOGOLOGO 第第4 4节银行存款审计节银行存款审计LOGOLOGO第第4 4节银行存款审计节银行存款审计LOGOLOGO取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额调节表1目的：取得并检查银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。2要求：注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同银行账户及货币资金币别分别编制。(1)(
208、1)核实调节表数据核实调节表数据计算的正确性计算的正确性 核实银行对账单、银行存款余额调节表上的列示核实银行对账单、银行存款余额调节表上的列示 将银行对账单的记录与日记账逐笔核对将银行对账单的记录与日记账逐笔核对 复核未达账项及其调节情况复核未达账项及其调节情况第第4 4节银行存款审计节银行存款审计LOGOLOGO(2)(2)调查调查未达账项的真实性未达账项的真实性 列示未兑现支票清单列示未兑现支票清单 追查截止日银行对账单上的在途存款追查截止日银行对账单上的在途存款 审查至截止日银行已收、被审计单位未收的款审查至截止日银行已收、被审计单位未收的款 审查至截止日银行已付、被审计单位未付的款审查
209、至截止日银行已付、被审计单位未付的款 第第4 4节银行存款审计节银行存款审计LOGOLOGO第第4 4节银行存款审计节银行存款审计函证银行存款余额函证银行存款余额1函证的目的 银行存款函证的目的证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债。2函证的对象银行存款函证的对象包括被审计单位在本期存过款的所有银行，包括零账户和账户已结清的银行。3函证的方式银行存款函证的方式是积极式询证函。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）393 第第5 5节其他货币资金审计节其他货币资金审计 一、其他货币资金的审计目标1、确定被审计单位资产负债表
210、中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2、确定被审计单位在特殊限定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确定其他货币资金的金额是否正确；4、确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）394 第第5 5节其他货币资金审计节其他货币资金审计 二、其他货币资金的实质性测试 1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数量是否相符； 2、函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额； 3、对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确；
211、4、抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无审批授权，并核对相关账户的进账情况； 5、抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整； 6、检查其他货币资金的披露是否恰当。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）395 第第1414章完成审计工作与审计报告章完成审计工作与审计报告 第1节期初余额审计 第2节复核期后事项与或有损失 第3节评价审计结果 第4节审计报告的意义、作用和种类 第5节审计报告的内容和审计意见的类型 第6节编制审计报告的步骤和要求 第7节管理建议书LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）396 第第1
212、1节期初余额审计节期初余额审计 一、期初余额的含义1、期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额；2、期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果；3、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。 二、期初余额的审计 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实 ：期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）397 第第2 2节复核期后事项与或有损失节复核期后事项与或有损失 一、复核期后事项期后事项的种类 ：资产负债表日后调整事项；资产负债表日后非调整事项。期后事项的
213、复核：1、复核截至审计报告日发生的事项；2、复核审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实；3、复核财务报表报出后发现的事实。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）398 第第2 2节复核期后事项与或有损失节复核期后事项与或有损失 二、复核或有事项 1、或有事项的种类 直接或有事项间接或有事项 2、或有事项的复核程序 -向被审计单位管理当局询问； -向被审计单位律师或法律顾问函证； -复核审计期间税务机关报告，检查有无税务纠纷； -向被审计单位相关银行函证票据贴现及贷款担保； -阅读被审计单位与或有事项相关的会议记录； -寻找被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。LOGOLOGO20
214、24/7/20审计学（第七版）399 第第2 2节复核期后事项与或有损失节复核期后事项与或有损失 三、被审计单位管理当局声明与律师的询问函 1、被审计单位管理当局声明 -获取被审计单位管理当局声明的意义； -被审计单位管理当局声明的格式和要求； -被审计单位管理当局声明的内容。 2、对律师的询问函 向被审计单位律师寄发审计询问函是注册会计师获取或有事项证据的一种主要手段。 若律师拒绝回答审计询问函，注册会计师应认为审计范围受到限制，应对被审计单位财务报表发表保留意见或无法表示意见。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）400 第第3 3节评价审计结果节评价审计结果 一、评价审计证据
215、是否足于支持审计结论 二、复核会计报表反映的公允性 三、撰写审计总结，形成审计意见 四、签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核 1、签发审计报告前对工作底稿复核的意义 实施对审计意见恰当性的质量控制。保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。抵制妨碍注册会计师判断的偏见。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）401 第第3 3节评价审计结果节评价审计结果 2、复核审计工作底稿的内容 审计程序的恰当性；审计工作底稿的充分性；审计过程中是否存在重大遗漏；审计工作是否符合会计师事务所的质量要求 。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）402 第第4 4节审计报告的意义、作用
216、和种类节审计报告的意义、作用和种类 一、审计报告的意义 审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面报告，是审计工作的最终结果。 1、审计报告是注册会计师完成审计任务，表达审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及其他方式报告所无法替代的； 2、审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审计鉴证作用的重要条件； 3、审计报告是审计档案的重要组成部分。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）403 第第4 4节审计报告的意义、作用和种类节审计报告的意义、作用和种类 二、审计报告的作用 1、审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业财务善和经营成果提供依据，是财政、税务部门等进行税收征管及做
217、出有关宏观调控决策的依据； 2、审计报告可以为银行及其他金融机构进行信贷决策提供依据。可以为了解其客户的资信状况，决定贷款项目、规模、时间提供重要的证明材料。 3、审计报告是企业的投资者和其他债权人做出投资决策的重要依据。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）404 第第4 4节审计报告的意义、作用和种类节审计报告的意义、作用和种类 三、审计报告的种类 1、按审计报告的使用目的划分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告 。 2、按审计报告的详细程度划分为简式（或称短文式）审计报告和详式（或称长文式）审计报告。 3、简式审计报告主要适用于公布目的审计报告，亦称标准审计报告；详式审计
218、报告主要适用于非公布目的的审计报告，应根据约定书的要求编制，亦称非标准审计报告。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）405 第第5 5节审计报告的内容和审计意见的类型节审计报告的内容和审计意见的类型 一、审计意见的形成 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： 1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则，并符合被审计单位的具体情况； 2、管理层作出的会计估计是否合理； 3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。LOG
219、OLOGO2024/7/20审计学（第七版）406 第第5 5节审计报告的内容和审计意见的类型节审计报告的内容和审计意见的类型 二、审计报告的内容 （1）标题； （2）收件人； （3）引言段； （4）管理层对财务报表的责任段； （5）注册会计师的责任段； （6）审计意见段； （7）注册会计师的签名和盖章； （8）会计师事务所的名称、地址及盖章； （9）报告日期。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）407 第第5 5节审计报告的内容和审计意见的类型节审计报告的内容和审计意见的类型 三、标准审计报告 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： 1、财务
220、报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 2、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加强调事项段或任何修饰性用语时，该审计报告称为标准审计报告。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）408 第第5 5节审计报告的内容和审计意见的类型节审计报告的内容和审计意见的类型 四、非标准审计报告 1、带强调事项段的无保留意见审计报告 在下列情况下，注册会计师虽然也发表无保留意见，可以在意见段之后增加强调事项段，增加对重要事
221、项的说明： 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发现的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项持续经营问题除外、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）409 第第5 5节审计报告的内容和审计意见的类型节审计报告的内容和审计意见的类型 2、保留意见的审计报告 如果认为财务报表就其整体是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出
222、或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告一； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）410 第第5 5节审计报告的内容和审计意见的类型节审计报告的内容和审计意见的类型 3、否定意见的审计报告 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 4、无法表示意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非
223、常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。LOGOLOGO审计意见决策表LOGOLOGO练习公信会计师事务所注册会计师张燕、王军对Y股份有限公司2012年年报进行审计，设Y公司2012年年报仅存在以下几个问题中的一项（注册会计师计划确认的会计报表层次重要性水平为10万元）：（1）2012年少计提折旧8000元，小于累计折旧的重要性水平。 （2）12月末仅凭一张销售发票记账联，确认销售收入120万元，并结转相应成本。经查销售合同（购货方为W公司），此笔销售为现销方式，但年末并未收到货款，产品也未发出。此笔销售虚增利润30万元
224、，约占当年利润总额的12%。企业拒绝调整。 （3）年末大量应收账款无法函证，存货由于管理混乱，也无法核实，两项资产约占2012年年末总资产的65%。LOGOLOGO （4）报表反映，海外一全资子公司资产约占Y公司总资产的18%，收入利润约占Y公司的15%。注册会计师无法前往审计，Y公司也未能提供其他会计师事务所对该子公司的2002年报表的审计报告。 （5）企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存在应调整而未调整会计事项。 （6）企业通过随意变更会计政策、提前确认收入、少计成本费用等多种方式虚增利润180多万元，约占当年利润总额的65%，且企业拒绝作出任何调整。请问：注册会计师在以上六种情况下
225、，各应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。LOGOLOGO答案：（1）由于少计提折旧8000元，小于累计折旧的重要性水平，所以应出具无保留意见的审计报告。（2）由于此笔销售虚增利润30万元，约占当年利润总额的12%，而且企业拒绝调整，所以应出具保留意见的审计报告。（3）由于大量应收账款无法函证，由于管理混乱存货也无法核实，两项资产约占2002年年末总资产的65%，所以应出具无法表示意见的审计报告。（4）由于审计人员无法前往审计子公司，Y公司也未能提供其他会计师事务所对该子公司的2002年报表的审计报告，所以应出具保留意见的审计报告。（5）由于企业连续两年巨额亏损，存在破产风险，但不存在应调
226、整而未调整会计事项，所以应出具带强调事项段的审计报告。（6）由于企业虚增利润180多万元，约占当年利润总额的65%，且企业拒绝作出任何调整，所以应出具否定意见的审计报告。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）415 第第6 6节编制审计报告的步骤和要求节编制审计报告的步骤和要求 一、编制审计报告的步骤 1、整理和分析审计工作底稿 2、提出被审计单位的财务报表的调整建 3、确定审计报告意见的类型的措辞 4、撰写审计报告 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）416 第第6 6节编制审计报告的步骤和要求节编制审计报告的步骤和要求 二、编写审计报告的要求 1、语言要清晰简练
227、2、证据要确凿充分 3、态度要客观公正 4、内容要全面完整LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）417 第第7 7节管理建议书节管理建议书 一、管理建议书的意义和作用 1、管理建议书的意义 管理建议书是衡量注册会计师提供审计服务质量的重要标志之一。 2、管理建议书的作用 通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见。借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任减少到最低LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）418 第第7 7节管理建议书节管理建议书 二、管理建议书的结构和内容 1、标题； 2、收
228、件人； 3、审计目的、会计责任与审计责任； 4、管理建议书的性质； 5、前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷； 6、本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议； 7、使用范围及使用责任； 8、签章； 9、日期。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）419 第第7 7节管理建议书节管理建议书 三、管理建议书的基本要求1、提交管理建议书的要求-对于年度财务报表审计业务，一般应提供管理建议书；-对于其他审计业务，应视情况看是否提供管理建议书。2、编写管理建议书的要求-编写管理建议书前，应整理、编制工作底稿；-起草管理建议书，应根据要求确定具体内容；-草拟的管理建议书，应由被审计
229、单位确认内容的真实性；-根据修改后的草稿编写正式的管理建议书。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）420 第第1515章章 验资验资 第1节验资的范围和作用 第2节验资的程序、和内容要求 第3节验资报告LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）421 第第1 1节验资的范围和作用节验资的范围和作用 一、验资的对象、内容和范围 1、验资的对象一般而言，验资的对象为企业资本 企业成立时，对投入资本的验证 企业设立后，验证其资本变动情况 委托人另有要求，或提供企业改组时原有企业的资信证明，验证企业的净资产LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）422 第第1 1节验资
230、的范围和作用节验资的范围和作用 2、验资的内容 -验证注册资本的真实性、合法性。验证资本公积形成、变动及其余额的合法性、真实性。 -验证盈余公积提取、使用及余额的合法、真实性。 -验证利润分配和未分配利润的合法性、真实性。 3、验资的范围 -对于新成立的企业，其验证范围为投资者投入的资产，包括投入的货币资金、实物资产及无形资产； -对于已进入生产经营过程的企业，验资范围扩大到所有者权益及资产和负债的真实性和合法性的验证。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）423 第第1 1节验资的范围和作用节验资的范围和作用 二、验资的作用 1、验资有利于界定产权关系，保障所有者权益。 2、验资
231、有利于规范企业行为，保障正常的社会经济秩序。 3、验资有利于企业取信于社会和开展生产经营活动。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）424 第第2 2节验资的程序、和内容要求节验资的程序、和内容要求 一、验资的程序 1、接受验资委托阶段 2、实地验资阶段 3、提交验资报告阶段 二、验资的要求 1、对注册会计师的要求 2、接受委托任务的要求 3、实地验证的要求 4、验资依据的要求 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）425 第第2 2节验资的程序、和内容要求节验资的程序、和内容要求 三、验资的内容 1、货币出资的验证 2、实物出资的验证 3、无形资产出资的验证 4、净资
232、产折合实收资本出的验证 5、其他财产出资的验证LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）426 第第3 3节节 验资报告验资报告 一、验资报告的结构和内容 1、范围段 2、意见段 3、说明段 4、验资报告附件 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）427 第第3 3节节 验资报告验资报告 二、编写验资报告的要求 1、验资报告应简洁、精练，准确、完整地表达验证的意见。 2、提出验资意见时应认真查对工作底稿，必要时应征求委托单位的意见。 3、对于下列情况，注册会计师应明确告知被审验单位予以纠正；如被审验单位坚持不改的，注册会计师可以拒绝提供验资报告。 4、验资报告的作用应明确。
233、LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）428 第第1616章章 资产评估资产评估 第1节资产评估的性质、作用和原则 第2节资产评估的程序和要求 第3节资产评估的基本方法 第4节资产评估报告LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）429 第第1 1节资产评估的性质、作用和原则节资产评估的性质、作用和原则 一、资产评估的性质 资产评估，是指由专门的机构和人员，依照国家有关规定，根据特定的目的和需要，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的方法，对被评估的价值进行评定和估算。资产评估的主要目的是为了如实地反映资产价值及其变动，保障资产足额补偿，维护资产所有者、经营者的合法权益，推
234、动资产的合理流动和优化组合，促进社会主义市场经济的发展。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）430 第第1 1节资产评估的性质、作用和原则节资产评估的性质、作用和原则 二、资产评估的作用1、有利于推动资产的合理流动，完善和发展社会主义商品市场经济。2、有利于深化经济体制改革，尤其对发展中外合资企业和股份制经济非常重要。3、有利于企业作出科学的管理决策。4、有利于优化国有资产的管理，为建立新的国有资产监控体系，保证国有资产的保值、增值奠定基础。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）431 第第1 1节资产评估的性质、作用和原则节资产评估的性质、作用和原则 三、资产评估的
235、原则 1、真实性原则 2、科学性原则 3、独立性原则 4、有效性原则LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）432 第第2 2节资产评估的程序和要求节资产评估的程序和要求 一、资产评估的程序1、接受委托 2、配备评估人员 3、进行资产清查4、制定评估方案 5、开展评定估算 6、提出评估报告LOGOLOGO2024/7/20审计学433 第第2 2节资产评估的程序和要求节资产评估的程序和要求 二、资产评估的要求 1、严格遵守国家法律、法规、条例和制度。 2、坚持公正、客观、实事求是的原则。 3、按商定的期限完成有关评估工作。 4、有利害关系的，应实行回避。 5、对客户的资料、情况，应严
236、格保守秘密。 6、遇到客户违法违纪的，应及时向相关部门反映。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）434 第第3 3节节 资产评估的基本方法资产评估的基本方法 一、收益现值法 1、收益现值法的概念 它是通过预测评估对象剩余寿命期间的未来收益，并选择适当的折现率将未来收益折算为评估基准日期的现值，作为评估对象价格的一种资产评估方法。 2、收益现值法的前提条件和适用范围被评估资产必须具有独立的连续提供未来预期收益的能力。资产的未来收益必须能够用货币计量。资产的未来收益包含风险收益，其风险也必须是能够用货币衡量的。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）435 第第3 3节节
237、 资产评估的基本方法资产评估的基本方法 3、决定收益现值的基本因素 -净收益 -剩余使用年限 -折现率 4、收益现值法的评估程序 -收集、验证评估对象的信息，预测发展趋势； -收集、分析类似资产的相关经济信息，预测其潜在收益； -收集评估对象的税收、物价等资料，计算未来期间的净收益； -分析、确定评估对象的剩余使用年限或经济寿命； -选择适宜的折现率； -计算、确定评估对象的收益现值。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）436 第第3 3节节 资产评估的基本方法资产评估的基本方法 二、重置成本法 1、重置成本法的概念 重置成本法就是在资产评估时，按现实条件下被评估资产的完全重置成
238、本减去应扣除的损耗或贬值来确定被评估资产重估价值的一种方法。 2、重置成本法的前提条件和适用范围 -购买者对拟购买的资产不改变其原有用途； -评估对象与假设重置的全新资产具有可比性； -评估对象必须是可以再生或复制的； -评估对象必须是会发生陈旧、贬值等价值损耗的资产。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）437 第第3 3节节 资产评估的基本方法资产评估的基本方法 3、决定重置成本的基本因素 -重置全价的估算 -损耗或贬值的估算 4、重置成本法的评估程序 -根据被评估资产实体特征，用现时市价估计其重置全价； -确定被评估资产的已使用年限、剩余年限及总使用年限； -应用使用年限法或
239、其他方法估算资产的各种损耗； -估算确认被评估资产的净价。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）438 第第3 3节节 资产评估的基本方法资产评估的基本方法 三、现行市价法 1、现行市价法的概念 现行市价法亦称市场法，它是通过调查与评估对象类似资产的现行市场价格，据以确定资产评估价格的一种方法。 2、现行市价法的前提条件和适用范围 -要有一个充分发达的、活跃的市场； -要能找到近期与被评估资产相同或类似的参照物； -要能在市场上收集到参照物的技术和交易资料。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）439 第第3 3节节 资产评估的基本方法资产评估的基本方法 3、决定现行市
240、价的基本因素 -决定资产现行市价的主要因素有生产成本、供求关系、质量等； -采用直接法、类比法、物价指数调整法来确定被评估资产的现行市价法。 4、现行市价法的评估程序 -考察评估对象的特征及评估目的； -进行市场调查，寻找评估参照物； -收集评估参照物的有关资料，并验证其真实性； -将评估对象与参照物进行比较，确定其差异金额； -分析调整差异，确定现行价值。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）440 第第3 3节节 资产评估的基本方法资产评估的基本方法 四、清算价格法 1、清算价格法的概念 清算价格法是以资产的清算价格为标准来估算评估对象价格的一种方法。 2、清算价格法的前提条件
241、和适用范围 -具有法律效力的破产处理文件、抵押合同或其他文件； -资产以整体或拆零可以在市场上快速出售变现； -变现收入足以补偿发生的清算支出总额。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）441 第第3 3节节 资产评估的基本方法资产评估的基本方法3、决定现行市价的基本因素 -决定资产现行市价的主要因素有生产成本、供求关系、质量等。-采用直接法、类比法、物价指数调整法来确定被评估资产的现行市价法。4、现行市价法的评估程序-分析评估对象的特点；-进行市场调查，收集相关资料；-验证价格资料的真实性、合理性；-分析影响评估对象的因素，确定价格差异程度；-根据价格差异对评估对象进行调整，估算
242、其清算价格。LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）442 第第4 4节节 资产评估报告资产评估报告 一、资产评估报告的意议和作用 1、资产评估报告是考核会计师事务所和注册评估师业绩和责任的依据； 2、资产评估报告是委托人验证和确认评估结果的书面依据； 3、资产评估报告是进行资产交易和账务处理的依据。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）443 第第4 4节节 资产评估报告资产评估报告 二、资产评估报告的编制程序和要求 1、资产评估报告的编制程序 2、资产评估报告的编制要求三、资产评估报告的结构和基本内容 1、正文的基本内容 2、附件的基本内容LOGOLOGO2024/
243、7/20审计学（第七版）444 第第1717章章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务 第1节会计咨询、服务业务的特点和范围 第2节会计咨询、服务业务的程序和要求 第3节代理记账与代理纳税业务 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）445 第第1717章章 会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务 一、会计咨询、服务业务的特点 独立性 、客观性 、创造性 、科学性 、协作性。 二、会计咨询、服务业务的范围 设计财务会计制度，担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询； 代理纳税申报 ；代办申请注册登记，协助拟订合同、章程和其他经济文件；培训财务会计人员； 其他会计
244、咨询业务。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）446 第第2 2节会计咨询、服务业务的程序和要求节会计咨询、服务业务的程序和要求 一、会计咨询、服务业务的程序 -接受委托阶段 -深入调查、搜集资料阶段 -提出方案、编写咨询、服务报告阶段 -指导实施具体改进措施或方案 二、会计咨询、服务业务的要求 -同一注册会计师不宜既从事审计业务又从事会计咨询、服务业务； -从事会计咨询、服务业务不能签发审计意见； -不能对未来事项可实现程度作出保证； -不得代行委托单位的管理职能； -不得以服务成果的大小决定收费的高低。 LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）447 第第3 3节代理记账与代理纳税业务节代理记账与代理纳税业务 一、代理记账业务代理记账的条件和工作规则代理记账的工作程序和内容 二、税务代理业务 税务代理的条件及权利、义务和责任税务代理的程序LOGOLOGO2024/7/20审计学（第七版）448谢谢！谢谢！结束结束
