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1、企业会计准那么企业会计准那么-建造合同建造合同 第一局部：概念第一局部：概念 第二局部：本钱完工第二局部：本钱完工百分比法百分比法 第三局部：举例第三局部：举例建建造造合合同同含含义义：指指为为建建造造一一项项资资产产或或者者在在设设计计、技技术术、功功能能、最最终终用用途途等等方方面面密密切切相相关关的的数数项项资资产产而而订订立立的的合合同同。包包含含总承包、单项承包、分项承包等总承包、单项承包、分项承包等主主要要问问题题是是将将合合同同收收入入和和合合同同本本钱钱公公允允、合合理理的的分分配配计计入入实实施工程的各个会计年度。施工程的各个会计年度。在在一一个个会会计计年年度度内内完完成成
2、的的建建造造合合同同，应应在在完完成成时时确确认认合合同同收收入和合同费用。入和合同费用。确定合同完工进度的三种方法：确定合同完工进度的三种方法： (1) 累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例；累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例；(2) 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；(3) 已完成合同工作的测量。已完成合同工作的测量。 根根本本前前提提：必必须须合合理理判判断断建建造造合合同同的的结结果果能能否否可可靠靠地地估估计。计。如如果果建建造造合合同同的的结结果果不不能能可可靠靠地地估估计计，那那么么不不能能根根据据完完工
3、工百百分分比比法法确确认认合合同同收收入入和和费费用用，而而应应区区别别以以下下两两种种情情况况进进行行处处理理：1合合同同本本钱钱能能够够收收回回的的，合合同同收收入入根根据据能能够够收收回回的的实实际际合合同同本本钱钱加加以以确确认认，合合同同本本钱钱在在发发生生的的当当期期确确认认为为费费用用；2合合同同本本钱钱不不能能收收回回的的，应应在在发发生生时时立立即即确确认认为为费费用用，不不确确认认收收入入。对对一一项项建建造造合合同同而而言言，如如果果合合同同预预计计总总本本钱钱大大于于合合同同总总收收入入，应应将将预预计计损损失失立立即即确确认认为为当当期期费用管理费用合同预计损失。费用
4、管理费用合同预计损失。合合同同本本钱钱：合合同同本本钱钱应应包包括括从从合合同同签签订订开开始始至至合合同同完完成成止止所所发发生生的的、与与执执行行合合同同有有关关的的直直接接费费用用和和间间接接费费用用。从从我我公司行业实际情况，合同本钱的组成包括下面局部：公司行业实际情况，合同本钱的组成包括下面局部：直接材料费直接材料费 船机使用费船机使用费 分包费用分包费用 租船费租船费 其他直接费其他直接费 间接费用间接费用 注意：本准那么第注意：本准那么第1717条与条与1818条规定了不计入合同本钱的各条规定了不计入合同本钱的各项项费用。费用。(1)(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动
5、所发生的企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；管理费用； (2)(2)船舶等制造企业的销售费用；船舶等制造企业的销售费用；(3)(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。 (4)(4)因订立合同而发生的有关费用，应直接确认为当期费用因订立合同而发生的有关费用，应直接确认为当期费用( (管理费用管理费用) )。 涉及的科目：涉及的科目： (1)(1)工程施工工程施工 (2)(2)工程结算工程结算 (3)(3)应收帐款应收帐款 (4)(4)主营业务收入主营业务收入 (5)(5)主营业务本钱主营业务本钱 (6)(6)合同预计损失合同
6、预计损失 (7)(7)预计损失准备预计损失准备 完完工工百百分分比比法法是是根根据据合合同同完完工工进进度度确确认认合合同同收收入入和和费费用用的的方方法法，为为报报表表使使用用者者提提供供有有关关合合同同进进度度及及本本期期业业绩绩的的有有用用信信息息，表表达达了权责发生制原那么了权责发生制原那么完完工工百百分分比比法法的的运运用用就就是是如如何何根根据据该该方方法法确确认认合合同同收收入入和和合合同同费用。完工百分比法的运用包括三个步骤：费用。完工百分比法的运用包括三个步骤：首先要确认合同总收入和合同预计总费用首先要确认合同总收入和合同预计总费用其其次次确确定定建建造造合合同同的的完完工工
7、进进度度(实实际际已已发发生生费费用用占占合合同同预预计计总总费用的百分比费用的百分比)，计算出完工百分比。，计算出完工百分比。然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。 当期确认的合同收入和费用可用以下公式计算： 当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利合同总收入合同预计总本钱完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备 需要说明的是，完工进度实际上是累计完工进度，因此，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用
8、时，应分 别 建 造 合 同 的 实 施 情 况 进 行 处 理 ：第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，企业在运用上述公式计量和确认当期合同收入和合同费用时，在以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同。在这种情况下，企业 可 直 接 运 用 上 述 公 式 计 量 和 确 认 当 期 收 入 和 费 用 。第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的合同毛利，等于合同总收入扣除实际合同总本钱减以前会计年度累计
9、已确认的毛利后的余额。第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入，当期计量和确认的合同费用，等于该项合同的实际总本钱。例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9,000,000元的建元的建造合同造合同(疏浚工程。工程已于疏浚工程。工程已于1996年年7月开工，预计月开工，预计1998年年10月完工。最初，预计工程总本钱为月完工。最初，预计工程总本钱为8,000,000元，到元，到1997年年底，预计工程总本钱已为底，预计工程总本钱已为8100000元。建造该项工程的其他有元。建造该项工程的其他有关资料
10、如下：关资料如下：1996年 1997年 1998年 预算总成本 8,000,000.00 8,100,000.00 8,100,000.00 至目前为止已发生的成本 2,000,000.00 5,832,000.00 8,100,000.00 完成合同尚需发生成本 6,000,000.00 2,268,000.00 已结算工程价款 1,800,000.00 4,800,000.00 2,400,000.00 实际收到价款 1,500,000.00 3,500,000.00 4,000,000.00 该建筑公司在进行会计核算时，应根据所发生的经济业务，及时登记合同发生的实际本钱、已办理结算的工
11、程价款和实际已收取的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定工程完工进度，计量和确认当年的合同收入和费用，并在会计报表中披露与合同有关的会计信息。 需要强调的是，公司确认当期合同收入时，不能根据当期与客户办理了价款结算的款项来确认为当期的收入金额，公司与客户办理工程价款结算的款项并不是当期的合同收入，当期的合同收入应根据完工百分比法进行确认。 具体会计处理如下：一确定各年的合同完工进度各年的完工进度如下表如示：1996年 1997年 1998年 合同金额 9,000,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00 到目前为止已发生的成本 2,000,000.00 5,83
12、2,000.00 8,100,000.00 完成合同尚需发生的成本 6,000,000.00 2,268,000.00 0合同预计总成本 8,000,000.00 8,100,000.00 8,100,000.00 预计总毛利 1,000,000.00 900,000.00 900,000.00 完工进度 25% 72% 100% 注：1996年的完工进度(已发生的本钱/合同预计总本钱)20000008000000251997年的完工进度(已发生的本钱/合同预计总本钱)5832000810000072二计量确认各年的收入、费用和毛利各年计量和确认的收入和费用如下表所示：年度 损益/工程施工科目
13、 年末累计 以前年度确认 本年度确认 1996年 收入（900000025） 2,250,000.00 - 2,250,000.00 毛利（100000025） 250,000.00 - 250,000.00 费用（收入毛利） 2,000,000.00 - 2,000,000.00 1997年 收入（900000072） 6,480,000.00 2,250,000.00 4,230,000.00 毛利（90000072） 648,000.00 250,000.00 398,000.00 费用（收入毛利） 5,832,000.00 2,000,000.00 3,832,000.00 1998年
14、 收入 9,000,000.00 6,480,000.00 2,520,000.00 毛利 900,000.00 648,000.00 252,000.00 费用（收入毛利） 8,100,000.00 5,832,000.00 2,268,000.00 三编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息为简化起见，以下会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略1、1996年的会计分录如下：1登记实际发生的合同本钱借：工程施工 2000000 贷：应付职工薪酬、原材料、货币资金、累计折旧等 20000002登记已结算的工程价款借：应收帐款 1800000 贷：工程结算 18000003登记已收的
15、工程价款借：银行存款 1500000 贷：应收帐款 15000004登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工毛利 250000 主营业务本钱 2000000 贷：主营业务收入 22500002、1996年建造合同在会计报表中的披露：1在资产负债表中披露以下信息：应收帐款：根据“应收帐款科目余额填列。金额为300000元18000001500000。已完工尚未结算款：本工程应在流动资产类工程中列示，反映在建合同已完工局部但尚未办理结算的价款，根据“工程施工科目余额减“工程结算科目余额后的差额(正数)填列，金额为450000元22500001800000。2在利润表中披露以下信息：主营业务收入：根据
16、“主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。主营业务本钱：根据“主营业务本钱科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。3在会计报表附注中披露以下信息： 确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定。 在建工程累计已发生的本钱：根据“工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。 在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算科目的余额填列。金额为1800000元。 合同总金额：9000000元。3、1997年的会计分录如下：1登记实际发生的合同本钱借：工程施工 3832000 贷
17、：应付工资、库存材料等 38320002登记已结算的工程价款借：应收帐款 4800000 贷：工程结算 48000003登记已收的工程价款借：银行存款 3500000 贷：应收帐款 35000004登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工毛利 398000 主营业务本钱 3832000 贷：主营业务收入 42300004、1997年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露以下信息：应收帐款：金额为1600000元。已结算尚未完工款：本工程应在流动负债类工程中列示，反映在建合同未完工局部已经办理了结算的价款，根据“工程施工与“工程结算科目余额后的差额(负数)，金额为120000元(22500
18、00+423000018000004800000。在利润表和附注中披露的信息与1996年根本相同。5、1998年的会计分录如下：1登记实际发生的合同本钱借：工程施工 2268000 贷：应付工资、库存材料等 22680002登记已结算的工程价款借：应收帐款 2400000 贷：工程结算 24000003登记已收的工程价款借：银行存款 4000000 贷：应收帐款 40000004登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工毛利 252000 主营业务本钱 2268000 贷：主营业务收入 25200005工程完工时，将“工程施工科目的余额与“工程结算科目的余额对冲借：工程结算 9000000 贷：工
19、程施工毛利 900000 工程施工 81000006、1998年建造合同在会计报表中的披露： 由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。例二：假定某施工企业签订了一项总金额为例二：假定某施工企业签订了一项总金额为5800000元的施工合同。工程已于元的施工合同。工程已于1996年年2月开工，预计月开工，预计1998年年8月完工。最初，预计工程总本钱为月完工。最初，预计工程总本钱为5500000元，元，到到1997年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总本钱，预计工程总本钱年底，由于材料价格涨价等因素调整了预计总本钱，
20、预计工程总本钱已为已为6000000元。该施工企业于元。该施工企业于1998年年6月提前两个月完成了该工程，工程质月提前两个月完成了该工程，工程质量优良，客户同意支付奖励款量优良，客户同意支付奖励款200000元。完成该工程的有关资料如下：元。完成该工程的有关资料如下：1996年 1997年 1998年 预算总成本 5,500,000.00 6,000,000.00 5,950,000.00 至目前为止已发生的成本 1,540,000.00 4,800,000.00 5,950,000.00 完成合同尚需发生成本 3,960,000.00 1,200,000.00 - 已结算工程价款 1,74
21、0,000.00 2,960,000.00 1,300,000.00 实际收到价款 1,700,000.00 2,900,000.00 1,400,000.00 一确定各年的合同完工进度各年的完工进度如下表如示： 1996年 1997年 1998年 合同金额 5,800,000.00 5,800,000.00 6,000,000.00 到目前为止已发生的成本 1,540,000.00 4,800,000.00 5,950,000.00 完成合同尚需发生的成本 3,960,000.00 1,200,000.00 - 合同预计总成本 5,500,000.00 6,000,000.00 5,950,
22、000.00 预计总毛利 300,000.00 -200,000.00 50,000.00 完工进度 28% 80% 100% 注：1996年的完工进度(已发生的本钱/合同预计总本钱)15400005500000281997年的完工进度(已发生的本钱/合同预计总本钱)4800000600000080二计量确认各年的收入、费用和毛利各年计量和确认的收入和费用如下表所示 年度 损益/工程施工科目 年末累计 以前年度确认 本年度确认 1996年 收入（580000028） 1,624,000.00 - 1,624,000.00毛利（30000028） 84,000.00 - 84,000.00 费用
23、（收入毛利） 1,540,000.00 - 1,540,000.001997年 收入（580000080） 4,640,000.00 1,624,000.00 3,016,000.00 毛利（-20000080） -160,000.00 84,000.00 -244,000.00 费用（收入毛利）4,800,000.00 1,540,000.00 3,260,000.00 预计合同损失(-200000-(84000-244000) -40,000.00 1998年 收入 6,000,000.00 4,640,000.00 1,360,000.00 毛利 50,000.00 -160,000.0
24、0 210,000.00 费用（收入毛利） 5,950,000.004,800,000.00 1,150,000.00 该施工企业对本项建造合同的有关会计处理如下为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略：三1996年的帐务处理及信息披露1、1996年帐务处理如下：1登记发生的合同本钱借：工程施工 1540000 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 15400002登记已结算的合同价款借：应收帐款 1740000 贷：工程结算 17400003登记实际收到的合同价款借：银行存款 1700000 贷：应收帐款 17000004计量确认当年的收入和费用，并登记入帐借：工程施工毛利 8
25、4000 主营业务本钱 1540000 贷：主营业务收入 16240002、1996年该项合同的有关信息披露如下：1在资产负债表中披露以下信息：应收帐款：根据“应收帐款科目余额填列。金额为40000元17400001700000。已结算尚未完工款：本工程应在流动负债类工程中列示，反映在建合同未完工局部已经办理了结算的价款，根据“工程施工与“工程结算科目余额后的差额(负数)，金额为116000元1740000(1540000+84000。2在利润表中披露以下信息：主营业务收入：根据“主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为1624000元。主营业务本钱：根据“主营业务本钱科目本年借方发生额填列
26、。金额为1540000元。3在会计报表附注中披露以下信息：确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定。在建工程累计已发生的本钱：根据“工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为1540000元。在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算科目的余额填列。金额为1740000元。合同总金额：5800000元。四1997年的帐务处理及信息披露1、1997年的帐务处理如下：1登记发生的合同本钱借：工程施工 3260000 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 32600002登记已结算的合同价款借：应收帐款 2960000
27、 贷：工程结算 29600003登记实际收到的合同价款借：银行存款 2900000 贷：应收帐款 29000004计量确认当年的合同收入和费用，并登记入帐1997年确认的合同预计损失480000012000005800000180 40000元 注：在1997底，由于该合同预计总本钱6000000元大于合同总收入5800000元，预计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工毛利中反映了160000元84000244000的亏损，因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。其会计分录为：借：主营业务本钱 3260000 贷：主营业务收入 3016000 工程施
28、工毛利 244000同时，借：合同预计损失 40000 贷：预计损失准备 400002、1997年该项合同的有关信息披露如下：1在资产负债表中披露以下信息：应收帐款：根据“应收帐款科目余额填列。金额为100000元。已结算未完工款：反映在建合同未完工局部已办理了结算的价款，根据“工程结算科目的余额减去“工程施工科目余额后的差额填列，金额为60000元4700000464000。预计损失准备：根据“预计损失准备科目的余额填列，金额为40000元。2在利润表中披露以下信息：主营业务收入：根据“主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为3016000元。主营业务本钱：根据“主营业务本钱科目本年借方发
29、生额填列。金额为3260000元。合同预计损失：根据“合同预计损失科目本年借方发生额填列。金额为40000元。在会计报表附注中披露的信息与1996年根本相同。三1998年的帐务处理及信息披露1、1998年的帐务处理如下：1登记发生的合同本钱借：工程施工 1150000 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 11500002登记已结算的合同价款借：应收帐款 1300000 贷：工程结算 13000003登记实际收到的合同价款借：银行存款 1400000 贷：应收帐款 14000004计量确认当年的合同收入和费用，并登记入帐1998年确认的合同费用当年确认的合同收入当年确认的毛利以前年度预计损失准备1360000210000400001110000元 借：主营业务本钱 1110000 预计损失准备 40000 工程施工毛利 210000 贷：主营业务收入 136000051998年工程年全部完工，应将“生产本钱科目的余额与“工程结算科目的余额相对冲借：工程结算 6000000 贷：工程施工5950000 工程施工毛利 500002、1998年该合同在会计报表中的披露：由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入、费用和利润即可。
