制造业企业主要经济业务核算业务核算课件

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1、 第四章第四章 制造业企业主要制造业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算第一节第一节企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述第二节第二节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算制造业企业主要经济业务核算业务核算学习目的与要求学习目的与要求 制造业企业的经济活动主要包括供应、生产、制造业企业的经济活动主要包括供应、生产、销售活动，相应的，其会计核算也比较全面，能详销售活动，相应的，其会计核算也

2、比较全面，能详细地阐述会计账户和复式记账法的运用。通过本章细地阐述会计账户和复式记账法的运用。通过本章学习，应当掌握制造业企业的主要经济业务包括资学习，应当掌握制造业企业的主要经济业务包括资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务、财务成果形成与分配业务、资金退出业过程业务、财务成果形成与分配业务、资金退出业务等核算时应设置的主要账户和具体的核算方法，务等核算时应设置的主要账户和具体的核算方法，从而完整地了解制造业企业核算的整个流程。从而完整地了解制造业企业核算的整个流程。制造业企业主要经济业务核算业务核算第一节第一节 制造业企业主要制造

3、业企业主要 经济业务概述经济业务概述一、制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业主要经济业务概述 制制造造业业企企业业也也称称工工业业企企业业，是是以以产产品品的的加加工工制制造造和和销销售售为为主主要要生生产产经经营营过过程程的的盈盈利利性性经经济济组组织织。 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资

4、金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务制造业企业主要经济业务核算业务核算 二、二、企业主要经济业务的内容企业主要经济业务的内容 1.1.资金筹集业务：资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。企业债券等，为生产经营筹集资金。 2.2.供应过程业务：供应过程业务：购置、建造固定资产购置、建造固定资产, ,进行

5、设进行设备安装、材料采购；办理货款结算备安装、材料采购；办理货款结算, ,计算材料采购成计算材料采购成本、设备的购置成本等。本、设备的购置成本等。 3.3.生产过程业务：生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。验收入库手续等。制造业企业主要经济业务核算业务核算4.4.销售过程业务：销售过程业务：发出对外销售产品；结算发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。算并结转销售产品成本等。5.5

6、.财务成果形成与分配业务：财务成果形成与分配业务：计算形成的利计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。办法进行利润分配等。 制造业企业主要经济业务核算业务核算 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金

7、资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1. 所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务制造业企业主要经济业务核算业务核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 企业的所有者权益主要包括所有者投入的资企业的所有者权益主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。等。（一）所有者直接投入资本的核算（一）所有者直接投入资本的核算1.1.概述概述2.2.所有者直接

8、投入资本的内容所有者直接投入资本的内容制造业企业主要经济业务核算业务核算（1 1）实收资本实收资本 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转为资本的资金。本公积、盈余公积等转为资本的资金。 20142014年年2 2月月7 7日国务院关于印发日国务院关于印发注册资本登记制度注册资本登记制度改革改革方案的通知，实行注册资本认缴登记制。方案的通知，实行注册资本认缴登记制。 制造业企业主要经济业务核算业务核算实收资本的分类实收资本的分类国家资本金

9、国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。制造业企业主要经济业务核算业务核算 （2 2）资本公积资本公积 是投资者或他人投入到企业的资本中超过其在是投资者或他人投入到企业的资本中超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价资本溢价或或股本溢价股本溢价处理。处理。 资本公积属于所有者共同享有的权益，

10、其主要资本公积属于所有者共同享有的权益，其主要用途是用途是转增资本转增资本，即在办理增资手续后按照所有者，即在办理增资手续后按照所有者原投资比例相应地增加投资者的实收资本。原投资比例相应地增加投资者的实收资本。制造业企业主要经济业务核算业务核算3 3. .所有者投入资本核算需要设置的主要账户所有者投入资本核算需要设置的主要账户（1 1）“实收资本实收资本”账户账户用以核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。用以核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。企业一般应按照投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。企业一般应按照投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。股份有限公司的股本，应当设

11、置股份有限公司的股本，应当设置“股本股本”科目进行核算。科目进行核算。“实 收收资本本”账户的的结构如下：构如下：借方借方 实收收资本本 贷方方本期发生额：减少的资本金数额本期发生额：减少的资本金数额 期初余额：期初实有的资本金数额期初余额：期初实有的资本金数额本期发生额：增加的资本金数额本期发生额：增加的资本金数额期末余额：期末实有资本金数额期末余额：期末实有资本金数额制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）“资本公积资本公积”账户账户所有者权益类账户所有者权益类账户用以核算企业资本公积的取得及使用情况。用以核算企业资本公积的取得及使用情况。企业一般应按照资本公积的类别设置明细分类账，进

12、行明企业一般应按照资本公积的类别设置明细分类账，进行明细分类核算。细分类核算。“资本公本公积”账户的的结构如下：构如下：借方借方 资本公本公积 贷方方 本期发生额：减少的资本公积数额本期发生额：减少的资本公积数额 期初余额：期初实有的资本公积数额期初余额：期初实有的资本公积数额本期发生额：增加的资本公积数额本期发生额：增加的资本公积数额期末余额：期末实有的资本公积数额期末余额：期末实有的资本公积数额制造业企业主要经济业务核算业务核算4 4. .所有者直接投入资本的核算账务处理所有者直接投入资本的核算账务处理【例【例4-14-1】海滨市云山公司是一家在】海滨市云山公司是一家在20102010年年

13、初成立的有限年年初成立的有限责任公司，为增值税一般纳税人。责任公司，为增值税一般纳税人。20102010年年1 1月月2 2日，云山公司日，云山公司收到收到明华明华公司投入资本公司投入资本800 000800 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 800 000 800 000 贷：实收资本贷：实收资本明华明华公司公司 800 000800 000【例【例4-24-2】20102010年年1 1月月3 3日，云山公司收到日，云山公司收到宁远宁远公司投入的机公司投入的机器设备一台。该设备在器设备一台。该设备在宁远宁远公司账上的原价为公司账上的原价为560 00

14、0560 000元，元，已提折旧已提折旧120 000120 000元，双方协议价为元，双方协议价为400 000400 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 400 000 400 000 贷：实收资本贷：实收资本宁远宁远公司公司 400 000400 000制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-34-3】20102010年年1 1月月7 7日，云山公司收到日，云山公司收到华立华立公司投入的一公司投入的一项专利技术，双方共同确认的价值为项专利技术，双方共同确认的价值为50 00050 000元。元。 借：无形资产借：无形资产 50 000 50 000 贷：实收资本贷：实收资本华

15、立华立公司公司 50 00050 000【例【例4-44-4】20112011年年1 1月月1111日，云山公司收到日，云山公司收到平阳平阳公司投入资本公司投入资本500 000500 000元，其中元，其中450 000450 000元作为实收资本，另外的元作为实收资本，另外的50 00050 000元元作为资本公积，款项已存入银行，各项手续已办妥。作为资本公积，款项已存入银行，各项手续已办妥。 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：实收资本贷：实收资本平阳平阳公司公司 450 000450 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 50 000 50 000制造业企

16、业主要经济业务核算业务核算【例【例4-54-5】20122012年年3 3月，云山公司经批准，将公司的资本公积月，云山公司经批准，将公司的资本公积300 000300 000元转增资本，各项手续已办妥。元转增资本，各项手续已办妥。 借：资本公积借：资本公积 300 000 300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000 300 000制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例1-51-5】中所有者投入资本的相关账务处理可归纳为图】中所有者投入资本的相关账务处理可归纳为图: :制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）发行股票筹集所有者权益资金的核算（二）发行股票筹集所有者权益资金的核算

17、 【例【例4-64-6】力创股份有限公司首次公开发行了普通股】力创股份有限公司首次公开发行了普通股80 000 80 000 000000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价为元，每股发行价为5 5元，发行手续费、咨元，发行手续费、咨询费等费用共计询费等费用共计12 000 00012 000 000元。假设发行收入已全部收到，元。假设发行收入已全部收到，发行费用已全部支付。发行费用已全部支付。 借：银行存款借：银行存款 388 000 000 388 000 000 贷：股本贷：股本 80 000 000 80 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 308 000 000

18、 308 000 000制造业企业主要经济业务核算业务核算二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算1.1.短期借款短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在一年以内（含一年以内（含1 1年）年）的各种借款，通常是的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。为了满足正常生产经营的需要。2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量制造业企业主要经济业务核算业务核算 如果短期借款的利息是按月支付的，企业应将每月如果短期借款的利息是按月支付的，企业应将每月支付的利息确

19、认为本月损益。支付的利息确认为本月损益。 如果短期借款的利息按期支付（如按季支付），或如果短期借款的利息按期支付（如按季支付），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，应较大，应按月按月按月按月预预预预提提提提计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益。 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月） 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 制造业企业主要经济业务核算业务核算3.3.需要设置的主要账户需要设置的主要账户（1 1）“短期借款短期借款”账户账户用以核算企业向银行或其他

20、金融机构等借入的期限在一年以内用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含（含1 1年）的各种借款的增减变动及其结余情况。年）的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户一般按债权人和借款种类设置明细账户，进行明细分类该账户一般按债权人和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。核算。“短期借款短期借款”账户的的结构如下：构如下：借方借方 短期借款短期借款 贷方方 本期发生额：企业归还的短期借款本期发生额：企业归还的短期借款期初余额：期初尚未归还的短期借款期初余额：期初尚未归还的短期借款本期发生额：企业借入的短期借款本期发生额：企业借入的短期借款期末余额：期末尚未归还的短期借款期末余额

21、：期末尚未归还的短期借款制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）“财务费用财务费用”账户账户核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息净支出佣金、汇兑损失、企业发生的现金折扣以及相关括利息净支出佣金、汇兑损失、企业发生的现金折扣以及相关的手续费等。的手续费等。该账户一般按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户一般按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“财务费用用”账户的的结构如下：构如下：借方借方 财务费用用 贷方方 本期发生额：发生的各项财务费用本期发生额：发生的各项财务费用本期发生额：发生的应冲减财务费用的

22、利本期发生额：发生的应冲减财务费用的利息收入以及息收入以及期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的财务费用净额财务费用净额制造业企业主要经济业务核算业务核算（3 3）“应付利息应付利息”账户账户该账户属于，用以核算企业按照合同约定应支付的利息。该账户属于，用以核算企业按照合同约定应支付的利息。该账户一般按照债权人设置明细分类账户，进行明细分类该账户一般按照债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。核算。“应付利息付利息”账户的的结构如下：构如下：借方借方 应付利息付利息 贷方方 本期发生额：实际支付的利息本期发生额：实际支付的利息期初余额：期初应付未付的利息期初余额：期初应付未付的利息

23、本期发生额：企业按规定计算确定的应付本期发生额：企业按规定计算确定的应付利息利息期末余额：期末应付未付的利息期末余额：期末应付未付的利息制造业企业主要经济业务核算业务核算4.4.短期借款的帐务处理短期借款的帐务处理【例【例4-74-7】20122012年年1010月月1 1日，云山公司从银行借入一笔短期借日，云山公司从银行借入一笔短期借款款1 000 0001 000 000元用于生产经营的临时性需要。根据与银行签元用于生产经营的临时性需要。根据与银行签署的借款协议，期限为署的借款协议，期限为3 3个月，本金在个月，本金在20132013年年1 1月月1 1日一次性日一次性归还，年利率为归还，

24、年利率为6%6%，利息在季末支付。，利息在季末支付。20122012年年1010月月1 1日借入短期借款时：日借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 00020122012年年1010月末，计提应由本月负担的短期借款利息：月末，计提应由本月负担的短期借款利息： 本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=1 000 0006%12=5 000=1 000 0006%12=5 000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000制造

25、业企业主要经济业务核算业务核算20122012年年1111月末，计提应由本月负担的短期借款利息：月末，计提应由本月负担的短期借款利息： 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 00020122012年年1212月末，支付这一季度的银行借款利息：月末，支付这一季度的银行借款利息： 借：应付利息借：应付利息 10 000 10 000 财务费用财务费用 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 00020132013年年1 1月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金： 借：短期借款借：短期借款 1 000 00

26、0 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-74-7】企业借入短期借款的账务处理可归纳为下图】企业借入短期借款的账务处理可归纳为下图：制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算1.1.长期借款的含义长期借款的含义 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的各种借款，一般用于固定资的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保

27、持长期经营能力等方面。及为了保持长期经营能力等方面。制造业企业主要经济业务核算业务核算2. 2. 长期借款利息的确认与计量长期借款利息的确认与计量 长期借款的利息费用，如果长期借款用于购建长期借款的利息费用，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产固定资产等符合资本化条件的资产，建设期利息计建设期利息计入工程成本入工程成本( (资本化资本化) )；工程完工投入使用后利息；工程完工投入使用后利息，计入计入当期损益当期损益( (费用化费用化) )。 制造业企业主要经济业务核算业务核算3.“3.“长期借款长期借款”账户账户用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在用以核算企业向银行或其

28、他金融机构等借入的期限在一年以上一年以上的各种借款的增减变动及其结余情况。的各种借款的增减变动及其结余情况。企业一般应按照贷款单位和借款种类设置明细分类账，进行明企业一般应按照贷款单位和借款种类设置明细分类账，进行明细分类核算。细分类核算。“长期借款期借款”账户的的结构如下：构如下：借方借方 长期借款期借款 贷方方 本期发生额：企业归还的长期借款本期发生额：企业归还的长期借款期初余额：期初尚未归还的长期借款期初余额：期初尚未归还的长期借款本期发生额：企业借入的长期借款本期发生额：企业借入的长期借款期末余额：期末尚未归还的长期借款期末余额：期末尚未归还的长期借款制造业企业主要经济业务核算业务核算

29、4.4.账务处理举例账务处理举例（1 1）取得长期借款）取得长期借款【例【例4-84-8】云山公司于】云山公司于20122012年年1212月月1 1日从银行借入期限为两年日从银行借入期限为两年、年利率为、年利率为9%9%的借款的借款6 000 0006 000 000元，款项已存入银行。根据与元，款项已存入银行。根据与银行签署的借款协议，该贷款到期一次还本付息，不计复利银行签署的借款协议，该贷款到期一次还本付息，不计复利。该借款于当日已部分用于一项固定资产的建造。该借款于当日已部分用于一项固定资产的建造。 借：银行存款借：银行存款 6 000 000 6 000 000 贷：长期借款贷：长期

30、借款本金本金 6 000 000 6 000 000制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）发生长期借款利息）发生长期借款利息【例【例4-94-9】承【例】承【例4-84-8】，云山公司于】，云山公司于20122012年年1212月月3131日计提长日计提长期借款的利息，根据有关制度规定，本月的利息可以全部计期借款的利息，根据有关制度规定，本月的利息可以全部计入在建固定资产的成本。入在建固定资产的成本。 借：在建工程借：在建工程 45 000 45 000 贷：长期借款贷：长期借款利息利息 45 000 45 000（3 3）归还长期借款归还长期借款【例【例4-104-10】承【例】承【例

31、4-84-8】，云山公司于】，云山公司于20142014年年1212月月1 1日偿还该日偿还该笔贷款的本金笔贷款的本金6 000 0006 000 000元和两年的利息元和两年的利息1 080 0001 080 000元（已计元（已计提计入提计入“长期借款长期借款利息利息”科目）。科目）。 借：长期借款借：长期借款本金本金 6 000 000 6 000 000 利息利息 1 080 000 1 080 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 080 000 7 080 000制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例8 8 -10-10】中企业借入长期借款的账务处理可归纳为下图】中企业借入长期

32、借款的账务处理可归纳为下图：制造业企业主要经济业务核算业务核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资

33、金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务2. 材料采购业务材料采购业务 1. 设备购建业务设备购建业务制造业企业主要经济业务核算业务核算 在这一阶段，企业需要购建厂房、购置机在这一阶段，企业需要购建厂房、购置机器设备、采购各种材料物资，形成生产储备，器设备、采购各种材料物资，形成生产储备，用来满足生产的需要，此时的货币资金转化为用来满足生产的需要，此时的货币资金转化为固定资金形态和储备资金形态。因此，供应过固定资金形态和储备资金形态。因此，供应过程核算的主要内容包括程核算的主要内容包括固定资产购置业务固定资产购置业务和和材材

34、料采购业务料采购业务两方面。两方面。制造业企业主要经济业务核算业务核算一、一、 固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算（一）固定资产的概念和特征（一）固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的固定资产是指同时具有以下特征的有形资产有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的而不是为了对外销售；持有的而不是为了对外销售；（2 2）使用寿命）使用寿命超过超过一个会计年度。一个会计年度。制造业企业主要经济业务核算业务核算 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营

35、用固定资产租出固定资产租出固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地融资租入固定资产融资租入固定资产制造业企业主要经济业务核算业务核算（三）固定资产的来源及其入账价值（三）固定资产的来源及其入账价值 企业可能通过外购、自行建造、投资者投入企业可能通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁、接受捐赠等方式取得固定资产。固定资资租赁、接受捐赠等方式取得固定资产。固定资产的取得方式不同，其成本的构成及确定方法也产的取得方式不同，其成本的构成及确定方法也不同。不同。1.1.外购固定资产外购固定资

36、产2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产制造业企业主要经济业务核算业务核算1.1.外购固定资产外购固定资产 不需要安装的固定资产成本不需要安装的固定资产成本不需要安装的固定资产成本不需要安装的固定资产成本= =购买价款购买价款+ +相关税费相关税费 需要安装的固定资产成本需要安装的固定资产成本需要安装的固定资产成本需要安装的固定资产成本= =购买价款购买价款+ +相关税费相关税费 + +安装调试成本安装调试成本2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 自行建造的固定资产成本自行建造的固定资产成本自行建造的固定资产成本自行建造的固定资产成本= =工程物资成本工程物资成本+ +人工成本人

37、工成本+ +相关税费相关税费+ +应予资本化的借款费用应予资本化的借款费用制造业企业主要经济业务核算业务核算3.3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产的成本投资者投入的固定资产的成本投资者投入的固定资产的成本投资者投入的固定资产的成本 = =投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 或者或者= =公允价值公允价值4.4.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产得的固定资产 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，其成本的确定

38、应当按照企业会计准则的取得的固定资产，其成本的确定应当按照企业会计准则的相关规定确定。相关规定确定。制造业企业主要经济业务核算业务核算（四）固定资产购置业务的核算需要设置的主要账（四）固定资产购置业务的核算需要设置的主要账1.“1.“固定资产固定资产”账户账户用以核算企业固定资产的原价的增减变动及其结存情况。用以核算企业固定资产的原价的增减变动及其结存情况。该账户应按固定资产的用途、类别、型号等设置明细分类账该账户应按固定资产的用途、类别、型号等设置明细分类账户，进行明细分类核算。户，进行明细分类核算。“固定资产固定资产”账户的结构如下：账户的结构如下： 借方借方 固定固定资产 贷方方期初余额

39、：期初固定资产的原价期初余额：期初固定资产的原价本期发生额：增加的固定资产的原价本期发生额：增加的固定资产的原价本期发生额：减少的固定资产的原价本期发生额：减少的固定资产的原价期末余额：期末固定资产的原价期末余额：期末固定资产的原价制造业企业主要经济业务核算业务核算2.“2.“在建工程在建工程”账户账户用来核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发用来核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出。生的实际支出。该账户一般按建筑工程、安装工程等设置明细账户，进行明该账户一般按建筑工程、安装工程等设置明细账户，进行明细分类核算。细分类核算。“在建工程在建工程”账户的的结构如下

40、：构如下：借方借方 在建工程在建工程 贷方方期初余额：期初尚未达到预定可使用状态的期初余额：期初尚未达到预定可使用状态的 在建工程成本在建工程成本本期发生额：建造、安装过程中所发生的实本期发生额：建造、安装过程中所发生的实 际支出际支出 本期发生额：结转完工工程转出的成本本期发生额：结转完工工程转出的成本期末余额：期末尚未达到预定可使用状态的期末余额：期末尚未达到预定可使用状态的 在建工程成本在建工程成本制造业企业主要经济业务核算业务核算（五）固定资产外购业务的核算（五）固定资产外购业务的核算1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产【例【例4-114-11】云山公司】云山公司2

41、0122012年年1212月月1 1日购入一台不需安装即可日购入一台不需安装即可投入使用的设备。取得的增值税专用发票上注明的设备价款投入使用的设备。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元，另支付运输费元，另支付运输费5 0005 000元、包装费元、包装费600600元，全部款项均以支票支付，设备已运到企元，全部款项均以支票支付，设备已运到企业投入使用。假设按照税法规定，该项固定资产的增值税可业投入使用。假设按照税法规定，该项固定资产的增值税可以抵扣。以抵扣。 借：固定资产借：固定资产 205 600 20

42、5 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 34 000) 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 239 600 239 600 制造业企业主要经济业务核算业务核算2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 如果购入的是需要安装的固定资产，应在购入的固定资如果购入的是需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上产取得成本的基础上加上安装调试成本加上安装调试成本等，作为购入固定资等，作为购入固定资产的成本，先通过产的成本，先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕达到科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由预定可使用状态时，再由“在建

43、工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-124-12】承【例】承【例4-114-11】，假设云山公司】，假设云山公司20122012年年1212月月1 1日购日购入的该设备需安装后才可投入使用。在安装过程中，领用原入的该设备需安装后才可投入使用。在安装过程中，领用原材料材料15 00015 000元，应付本企业安装工人工资元，应付本企业安装工人工资12 00012 000，另用银行，另用银行存款支付其他相关的安装费用存款支付其他相关的安装费用3 0003 000元。设备安装完毕验收元。设备安装完毕验收合格，交付使用。假设不考虑

44、其它相关税费。合格，交付使用。假设不考虑其它相关税费。（1 1）购入时）购入时 借：在建工程借：在建工程 205 600 205 600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)34 000)34 000 贷：银行存款贷：银行存款 239 600 239 600 制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）发生安装费用时）发生安装费用时 借：在建工程借：在建工程 30 000 30 000 贷：原材料贷：原材料 15 000 15 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 12 000 12 000 银行存款银行存款 3 000 3 000（3 3）设备安装完毕，交付使用）设备安装

45、完毕，交付使用 借：固定资产借：固定资产 235 600 235 600 贷：在建工程贷：在建工程 235 600 235 600 制造业企业主要经济业务核算业务核算 【例【例4-124-12】中企业购置固定资产的账处理可归纳为中企业购置固定资产的账处理可归纳为图：图：制造业企业主要经济业务核算业务核算二、材料购进业务的核算二、材料购进业务的核算（一）存货和原材料的含义（一）存货和原材料的含义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中

46、耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、产成品及商中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等。品、周转材料等。 原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。 制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）原材料成本的确定（二）原材料成本的确定 存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成

47、本。企业的原材料以外购为主，外购原材料的实际采购成本由以业的原材料以外购为主，外购原材料的实际采购成本由以下几项内容构成：下几项内容构成：（1 1）购买价款购买价款购买价款购买价款；（2 2）采购过程中发生的）采购过程中发生的运杂费运杂费运杂费运杂费；（3 3）运输途中的）运输途中的合理损耗合理损耗合理损耗合理损耗；（4 4）入库前的）入库前的整理挑选费用整理挑选费用整理挑选费用整理挑选费用；（5 5）按规定应计入购入材料成本的）按规定应计入购入材料成本的税金税金税金税金；（6 6）其他费用其他费用其他费用其他费用。制造业企业主要经济业务核算业务核算材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价

48、采购费用采购费用买价采购费用买价采购费用制造业企业主要经济业务核算业务核算 购入材料过程中发生的采购费用，凡购入材料过程中发生的采购费用，凡能够分清能够分清是某种材是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本；料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本；分不清分不清的，的，如为运输两种材料所支付的运杂费，应按一定的分配标准（如为运输两种材料所支付的运杂费，应按一定的分配标准（如材料的重量、买价等），在有关材料之间进行分配，分别如材料的重量、买价等），在有关材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本，即：计入各种材料的采购成本，即：材料采购费用的分配率共同性采购费用总额材料采购费用的分配率共

49、同性采购费用总额分配标准的总计分配标准的总计某材料应分配的采购费用额该材料的分配标准某材料应分配的采购费用额该材料的分配标准材料采购费用分配率材料采购费用分配率制造业企业主要经济业务核算业务核算（三）原材料的日常收发及结存的核算方式（三）原材料的日常收发及结存的核算方式 实际成本法实际成本法实际成本法实际成本法的特点就是从材料的收发凭证到材料的明细分类的特点就是从材料的收发凭证到材料的明细分类账和总分类账账和总分类账全部按照实际成本全部按照实际成本计价。计价。 计划成本法计划成本法计划成本法计划成本法的特点就是从材料的收发凭证到材料的明细分类的特点就是从材料的收发凭证到材料的明细分类账和总分类

50、账，账和总分类账，全部按照计划成本登记材料成本全部按照计划成本登记材料成本，同时设置，同时设置“材料成本差异材料成本差异”账户，用以反映实际成本和计划成本之间账户，用以反映实际成本和计划成本之间的差异，并在会计期末计算本期结存和发出材料应分担的差的差异，并在会计期末计算本期结存和发出材料应分担的差异额，以将计划成本调整为实际成本。异额，以将计划成本调整为实际成本。制造业企业主要经济业务核算业务核算材料采购材料采购 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库计划成本计划成本收入材料计划成本计划成本生产成本等生产成本等领用材料计划成本计划成本发出材料计划成本计划成本收入材料收入材料发出材料发出材

51、料在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料实际成本法实际成本法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法计划成本法计划成本法制造业企业主要经济业务核算业务核算（四）材料购进按照实际成本法计价的核算（四）材料购进按照实际成本法计价的核算1.1.材料购进业务核算应设置的主要账户材料购进业务核算应设置的主要账户（1 1）“在途物资在途物资”账户账户该账户属于资产类账户，采用实际成本法核算时购入的各种材料该账户属于资产类账户，采用实际成本法核算

52、时购入的各种材料物资的买价和采购费用，据以计算材料物资的采购成本。物资的买价和采购费用，据以计算材料物资的采购成本。该账户一般按供货单位和材料的品种设置明细分类账户，进行明该账户一般按供货单位和材料的品种设置明细分类账户，进行明细分类核算。细分类核算。“在途物在途物资”账户的的结构如下：构如下：借方借方 在途物在途物资 贷方方期初余额：企业期初在途物资的采期初余额：企业期初在途物资的采 购成本购成本本期发生额：购入材料物资的采购本期发生额：购入材料物资的采购 成本成本本期发生额：已验收入库按实际成本本期发生额：已验收入库按实际成本转入转入“原材料原材料”账户借方的数额账户借方的数额期末余额：企

53、业期末在途物资的采期末余额：企业期末在途物资的采 购成本购成本制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）“原材料原材料”账户账户该账户该账户用以核算和监督企业库存各种材料的收入、用以核算和监督企业库存各种材料的收入、发出和结存发出和结存的情况的情况。该账户一般按照材料的类别、品种及规格设置明细分类账户，该账户一般按照材料的类别、品种及规格设置明细分类账户，进行明细分类核算。进行明细分类核算。“原材料原材料”账户的的结构如下：构如下：借方借方 原材料原材料 贷方方期初余额：企业期初库存材料的实期初余额：企业期初库存材料的实 际成本际成本本期发生额：己经验收入库的各种本期发生额：己经验收入库的各

54、种 材料的实际成本材料的实际成本 本期发生额：发出材料的实际成本本期发生额：发出材料的实际成本期末余额：企业期末库存材料的实期末余额：企业期末库存材料的实 际成本际成本制造业企业主要经济业务核算业务核算（3 3）“应付账款应付账款”账户账户用以核算企业因采购材料、商品等物资和接受劳务供应等经用以核算企业因采购材料、商品等物资和接受劳务供应等经营活动而应付供应单位款项的发生和偿还情况。营活动而应付供应单位款项的发生和偿还情况。该账户一般按照债权人设置明细分类账户该账户一般按照债权人设置明细分类账户，进行明细分类核，进行明细分类核算。算。“应付账款应付账款”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方

55、 应付付账款款 贷方方本期发生额：实际偿还款项的数额本期发生额：实际偿还款项的数额 期初余额：期初尚未偿还的应付账款期初余额：期初尚未偿还的应付账款本期发生额：登记应付未付款项的数额本期发生额：登记应付未付款项的数额期末余额：期末尚未偿还的应付账款期末余额：期末尚未偿还的应付账款制造业企业主要经济业务核算业务核算（4 4）“预付账款预付账款”账户账户用以核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结用以核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。算情况。该账户一般按照供应单位的名称设置明细分类账户，进行该账户一般按照供应单位的名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。明细分类核算。“预

56、付付账款款”账户的的结构如下：构如下：借方借方 预付付账款款 贷方方期初余额：期初己预付货款但尚未收到期初余额：期初己预付货款但尚未收到 货物的金额货物的金额本期发生额：预付或补付的货款本期发生额：预付或补付的货款本期发生额：收到所购货物应冲抵的货款本期发生额：收到所购货物应冲抵的货款 及退回多付的货款及退回多付的货款期末余额：期末己预付货款但尚未收到期末余额：期末己预付货款但尚未收到 货物的金额货物的金额制造业企业主要经济业务核算业务核算（5 5）“应付票据应付票据”账户账户用以核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品等物资用以核算企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品等物资和接受劳务供应

57、等经营活动而开出、承兑商业汇票的增减变动和接受劳务供应等经营活动而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。及其结余情况。该账户一般按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算该账户一般按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。“应付票据应付票据”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 应付票据付票据 贷方方本期发生额：到期商业汇票的减少本期发生额：到期商业汇票的减少期初余额：期初尚未到期的商业汇票的结余额期初余额：期初尚未到期的商业汇票的结余额本期发生额：企业开出、承兑商业汇票的增加本期发生额：企业开出、承兑商业汇票的增加期末余额：期末余额：尚未到期的商业汇票的期末结余额尚未到期的商业汇票

58、的期末结余额制造业企业主要经济业务核算业务核算（6 6）“ “ 应交税费应交税费”账户账户用以核算企业按税法规定应交纳的各种税费，包括增值税用以核算企业按税法规定应交纳的各种税费，包括增值税 、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。印花税除外。护建设税、教育费附加等。印花税除外。该账户一般按税费种类设置明细分类账账户该账户一般按税费种类设置明细分类账账户，进行明细分类核，进行明细分类核算。算。“应交税费应交税费”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 应交税交税费 贷方方本期发生额：实际交纳的税费本

59、期发生额：实际交纳的税费期初余额：期初应交未交的税费期初余额：期初应交未交的税费本期发生额：按税法规定计提的应交未交本期发生额：按税法规定计提的应交未交 的税费的税费期末余额：企业多交的税费期末余额：企业多交的税费期末余额：期末应交未交的税费期末余额：期末应交未交的税费制造业企业主要经济业务核算业务核算* *供应过程业务中，主要涉及的税种是供应过程业务中，主要涉及的税种是增值税增值税。 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。值额作为计税依据而征收的一种流转税。 我国有关法规规定，凡在我国境内销售货物、

60、进口货物，我国有关法规规定，凡在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，应当交纳增值税。或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，应当交纳增值税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额= =销售额销售额规定的征收率规定的征收率制造业企业主要经济业务核算业务核算关于应交增值税的说明关

61、于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。 增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即：项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即： 企业当期应纳税额销项税额进项税额企业当期应纳税额销项税额进项税额制造业企业主要经济业务核算业务核算原材料原材料入库实际成本入库实际成

62、本 发出实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本采购实际成本 入库实际成本入库实际成本买价采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当缴纳数应当缴纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额销项税额 生产成本等生产成本等 银行存款银行存款应付账款应付账款(票据票据) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款制造业企业主要经济业务核算业务核算2.2.材料购进业务的核算材料购进业务的核算【例【例4-134-13】云山公司】云山公司20122012年年1212月发生以下经济业务：月

63、发生以下经济业务：（1 1）5 5日，向日，向宏达宏达公司购入甲材料公司购入甲材料1 1 000000公斤，单价为每公斤公斤，单价为每公斤200200元，总计元，总计200 000200 000元，增值税税额元，增值税税额34 00034 000元，货款尚未支元，货款尚未支付，材料尚未到达企业。付，材料尚未到达企业。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 34 000 贷：应付账款贷：应付账款宏达宏达公司公司 234 000234 000制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）7 7

64、日，以银行存款支付购入甲材料的运杂费日，以银行存款支付购入甲材料的运杂费4 8004 800元。元。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 4 800 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 4 800（3 3）9 9日，上述甲材料运达企业，并已办理完验收入库手续，日，上述甲材料运达企业，并已办理完验收入库手续，结转材料的采购成本。结转材料的采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 204 800 204 800 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 204 800 204 800（4 4）1010日，以银行存款归还本月所欠日，以银行存款归还本月所欠宏达宏达公司的材料款公司的材料

65、款234 234 000000元。元。 借：应付账款借：应付账款宏达宏达公司公司 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-144-14】假定云山公司】假定云山公司20122012年年1212月还发生以下经济业务：月还发生以下经济业务：（1 1）1111日，向日，向宏达宏达公司购入乙材料公司购入乙材料600600千克，单价为每千克千克，单价为每千克120120元；丙材料元；丙材料1 1 200200千克，单价为每千克千克，单价为每千克150150元。价款合计元。价款合计252 000252 000元，增值

66、税税额为元，增值税税额为42 84042 840元。货款以银行存款支付，元。货款以银行存款支付，材料尚未到达。材料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 72 000 72 000 丙材料丙材料 180 000180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 42 840) 42 840 贷：银行存款贷：银行存款 294 840 294 840制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）1111日，以银行存款支付以上乙、丙两种材料的运杂费日，以银行存款支付以上乙、丙两种材料的运杂费18 18 000000元。假设该运费按照各材料的重量比例进行分配。元。假设

67、该运费按照各材料的重量比例进行分配。 分配率分配率=18000=18000（60060012001200）1010（元（元/ /千克）千克） 乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=60010=600106 000(6 000(元元) ) 丙材料应分配的运杂费丙材料应分配的运杂费=120010=12001012 00012 000（元）（元） 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 6 000 6 000 丙材料丙材料 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 18 000制造业企业主要经济业务核算业务核算（3 3）1717日，上述乙、丙两种材料运达企业并已验收入库，

68、日，上述乙、丙两种材料运达企业并已验收入库，结转其采购成本。结转其采购成本。 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 78 000 78 000 丙材料丙材料 192 000 192 000 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 78 000 78 000 丙材料丙材料 192 000 192 000制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-154-15】假定云山公司】假定云山公司20122012年年1212月还发生以下经济业务：月还发生以下经济业务：（1 1）2 2日，以银行存款预付日，以银行存款预付益民益民公司丁材料款公司丁材料款120 000120 000元。元。 借：预付账款借：预付账款

69、益民益民公司公司 120 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000（2 2）6 6日，日，益民益民公司按合同发来丁材料公司按合同发来丁材料150150公斤，单价为每公斤，单价为每公斤公斤1 1 000000元，价款合计元，价款合计150 000150 000元，增值税税额为元，增值税税额为25 50025 500元元。另外，。另外，益民益民公司代垫了运费公司代垫了运费1 0001 000元。云山公司以银行存元。云山公司以银行存款补付余款。款补付余款。 制造业企业主要经济业务核算业务核算 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 151 000151 000 应

70、交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 25 500) 25 500 贷：预付账款贷：预付账款益民益民公司公司 120 000120 000 银行存款银行存款 56 500 56 500（3 3）7 7日，上述丁材料运达云山公司并验收入库，结转其实日，上述丁材料运达云山公司并验收入库，结转其实际采购成本。际采购成本。 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 151 000 151 000 贷：在途物资贷：在途物资丁材料丁材料 151 000 151 000制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例1313 -15-15】中企业材料购进业务的账务处理可归纳为下图】中企业材料购进业务

71、的账务处理可归纳为下图制造业企业主要经济业务核算业务核算 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产生产生产生产生产生产生产资金资金资金资金储备储备储备储备储备储备储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币

72、资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动生产过生产过程业务程业务 企业进行产品生产会发企业进行产品生产会发生各种耗费（生产费用）；生各种耗费（生产费用）；并应采用一定方法计入所生并应采用一定方法计入所生产产品成本（生产成本）。产产品成本（生产成本）。制造业企业主要经济业务核算业务核算（一）生产过程核算的主要内容（一）生产过程核算的主要内容 生产过程既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动生产过程既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。的耗费过程。 随着生产过程的进行，资金形态从储备资金、固定资金随着生产过程的进行，资金形态从储备资金、固定资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，

73、产成品生产出和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，产成品生产出来并验收入库后，资金形态又转化为成品资金形态。来并验收入库后，资金形态又转化为成品资金形态。 所以，所以，生产过程核算的主要内容是生产费用的发生、归生产过程核算的主要内容是生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算与结转等。集和分配，以及完工产品生产成本的计算与结转等。制造业企业主要经济业务核算业务核算 生产费用：制造业企业在生产产品过程中生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量

74、的产品所支出的生产费用总和的对象化。类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）产品生产成本的主要内容（二）产品生产成本的主要内容1.1.直接费用直接费用 指企业为生产某一种产品或提供某一项劳务而发生的费指企业为生产某一种产品或提供某一项劳

75、务而发生的费用，一般包括直接材料、直接人工、其它直接支出等。用，一般包括直接材料、直接人工、其它直接支出等。2.2.间接费用间接费用 间接费用又称为制造费用，是指企业生产部门为生产多间接费用又称为制造费用，是指企业生产部门为生产多种产品或提供多项劳务而发生的共同性费用。这些费用在发种产品或提供多项劳务而发生的共同性费用。这些费用在发生时，先通过制造费用进行归集，期末再按照一定的分配标生时，先通过制造费用进行归集，期末再按照一定的分配标准，将其分配计入各种产品的生产成本。准，将其分配计入各种产品的生产成本。3.3.期间费用期间费用 期间费用是指与企业产品生产没有直接关系，不计入产期间费用是指与企

76、业产品生产没有直接关系，不计入产品成本，而直接计入当期损益的费用，包括管理费用、财务品成本，而直接计入当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。费用和销售费用。制造业企业主要经济业务核算业务核算二、生产过程核算应设置的主要账户二、生产过程核算应设置的主要账户主要通过设置主要通过设置“生产成本生产成本”账户账户进行核算进行核算用来核算企业在产品生产过程中发生的各种生产费用。用来核算企业在产品生产过程中发生的各种生产费用。基本生产成本一般按生产车间和成本核算对象设置明细分类基本生产成本一般按生产车间和成本核算对象设置明细分类账进行明细分类核算，并按规定的成本项目设置专栏。账进行明细分类核算

77、，并按规定的成本项目设置专栏。“生生产成本成本”账户的的结构如下：构如下：借方借方 生生产成本成本 贷方方期初余额：期初尚未完工的在产品的实际期初余额：期初尚未完工的在产品的实际 生产成本生产成本本期发生额：本期发生的全部生产费用，本期发生额：本期发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工以及期末按一定包括直接材料、直接人工以及期末按一定方法分配计入产品生产成本的制造费用方法分配计入产品生产成本的制造费用 本期发生额：结转完工入库产品的生产成本本期发生额：结转完工入库产品的生产成本期末余额：期末尚未完工的在产品的实际期末余额：期末尚未完工的在产品的实际 生产成本生产成本制造业企业主要经济业务核

78、算业务核算原材料原材料 领用数领用数 生产领用生产领用 一般耗用一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 完工产品入完工产品入 直接材料直接材料 库成本结转库成本结转直接人工直接人工制造费用制造费用期末余额：期末余额：在产品成本在产品成本制造费用制造费用实际发生数实际发生数 月末分配计月末分配计领用材料领用材料 入产品成本入产品成本人员工资人员工资 数数(一般为一般为支付费用、支付费用、 本月全部本月全部提取折旧等提取折旧等 发生额发生额)应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人生产工人 车间管理车间管理 银行存款等银行存款等 库存商品库存商品 入库数入库数制造费用制造费用账户性质

79、：账户性质：资产资产(成成本本)类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 累计折旧累计折旧 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用 制造业企业主要经济业务核算业务核算三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配 会计在月末时，应当根据当月的会计在月末时，应当根据当月的“领料单领料单”，汇总编，汇总编制制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，并根据该表，编制，并根据该表，编制“材料费用分配材料费用分配表表”，按受益对象、车间、部门和用途等对本月的材料费用，按受益对象、车间、部门和用途等对本月的材料

80、费用进行归集和分配。进行归集和分配。 在确定发出材料的实际成本时，企业可以采用在确定发出材料的实际成本时，企业可以采用先进先出先进先出法、加权平均法、个别计价法法、加权平均法、个别计价法等方法。等方法。制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-164-16】假设云山公司共有一个生产车间，该车间生产】假设云山公司共有一个生产车间，该车间生产A A产产品和品和B B产品两种产品。云山公司产品两种产品。云山公司20122012年年1212月份的发出材料汇总月份的发出材料汇总表见表表见表4-14-1，请根据本月，请根据本月“发出材料汇总表发出材料汇总表”编制编制“材料费用材料费用分配表分配表”，并

81、作出相应的会计分录。，并作出相应的会计分录。 表表4-1 4-1 发出材料汇总表发出材料汇总表单位名称：云山公司单位名称：云山公司 20122012年年1212月月 金额单位：元金额单位：元 数量单位：千克数量单位：千克制造业企业主要经济业务核算业务核算 表表4-2 4-2 材料材料费用分配表用分配表单位名称：云山公司位名称：云山公司 20122012年年1212月月 单 位：元位：元 制造业企业主要经济业务核算业务核算 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 236 000 236 000 B B产品产品 132 000 132 000 制造费用制造费用 42 000 42 000 管理费用管

82、理费用 3 600 3 600 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 126 000 126 000 乙材料乙材料 111 600 111 600 丙材料丙材料 176 000 176 000制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）职工薪酬的归集和分配（二）职工薪酬的归集和分配1.1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容 职工薪酬是企业为了获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬是企业为了获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。包括职工在职期间和离职后提式的报酬以及其它相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪

83、酬，既包括提供给职工本人的薪酬和福利，也包括提供给职工配偶、子女或其职工本人的薪酬和福利，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，还包括以商业保险形式提供给职工的保他被赡养人的福利，还包括以商业保险形式提供给职工的保险待遇等。险待遇等。制造业企业主要经济业务核算业务核算 职工薪酬的具体内容包括职工薪酬的具体内容包括: : 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；育保险费等社会保险费；住房公积金；住房公积金；工会经费和职工教育经

84、费；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其它与获得职工提供的服务相关的支出。其它与获得职工提供的服务相关的支出。 制造业企业主要经济业务核算业务核算2 2.“.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户该账户可以按照该账户可以按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等设置明细账户，进行明细分类核算。等设置明细账户，进行明细分类核算。“应付职工应付职工薪酬薪酬”账户的的结构如下：构如下：借方借方 应付付职工薪酬工薪酬 贷方方本期发生额：实际支付的职工薪酬数本期发生额：实

85、际支付的职工薪酬数期初余额：期初应付未付的职工薪酬期初余额：期初应付未付的职工薪酬本期发生额：本月的应付职工薪酬总额，本期发生额：本月的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等包括各种工资、奖金、津贴和福利费等期末余额：期末余额：期末应付未付的职工薪酬期末应付未付的职工薪酬制造业企业主要经济业务核算业务核算2. 2. 职工薪酬的分配职工薪酬的分配应该由产品成本负担的直接人工费用，计入应该由产品成本负担的直接人工费用，计入“生产成本生产成本”账账户中的户中的“直接人工直接人工”成本项目的借方；成本项目的借方；应该由产品成本负担的间接人工费用，计入应该由产品成本负担的间接人工费用，计入

86、“制造费用制造费用”账账户的借方；户的借方；应该由在建工程、无形资产负担的人工费用，计入应该由在建工程、无形资产负担的人工费用，计入“在建工在建工程程”、“固定资产固定资产”或或“无形资产无形资产”账户的借方；账户的借方；行政管理人员的人工费用应计入行政管理人员的人工费用应计入“管理费用管理费用”账户的借方；账户的借方；销售人员的人工费用应计入销售人员的人工费用应计入“销售费用销售费用”账户的借方账户的借方。制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-174-17】 承承【例例4-164-16】，假设云山公司，假设云山公司20122012年年1212月份编制月份编制的的“工资结算汇总表工资结

87、算汇总表”见表见表4-34-3. .根据本月的根据本月的“工资结算汇总表工资结算汇总表”编制编制“职工薪酬分配表职工薪酬分配表”。 表表4-4 4-4 职工薪酬分配表职工薪酬分配表编制单位：云山公司编制单位：云山公司 2012 2012年年1212月份月份 单位：元单位：元制造业企业主要经济业务核算业务核算作出工资费用分配的会计分录作出工资费用分配的会计分录 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 121 121 000000 B B产品产品 113 113 500500 制造费用制造费用 8 8 700700 管理费用管理费用 78 78 900900 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 322

88、 322 100100制造业企业主要经济业务核算业务核算4.4.职工薪酬的支付职工薪酬的支付 【例【例4-184-18】 承【例承【例4-174-17】，银行已根据本月的】，银行已根据本月的“工资结算工资结算汇总表汇总表”，将本月的工资发放到每一位职工的储蓄账户。，将本月的工资发放到每一位职工的储蓄账户。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32 32 210210 贷：银行存款贷：银行存款 260 260 418.51 418.51 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 482.49482.49 其他应付款其他应付款 6161 199199制造业企业主要经济业务核算业务核算 职工福利费

89、，职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利所支出是指企业为职工集体提供的福利所支出的费用，主要包括职工的医药费、职工的生活困难补助、的费用，主要包括职工的医药费、职工的生活困难补助、职工及其供养直系亲属的死亡待遇、集体福利的补贴、其职工及其供养直系亲属的死亡待遇、集体福利的补贴、其他福利待遇等等。他福利待遇等等。【例【例4-194-19】云山公司本月福利费】云山公司本月福利费发生发生业务业务。 （1 1） 云山公司本月共发生福利费云山公司本月共发生福利费35 935 90000元。元。 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 12 12 300300 B B产品产品 11 11 600600 制

90、造费用制造费用 4 4 600600 管理费用管理费用 7 7 400400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 35 35 900900（2 2）以现金支付职工生活困难补助）以现金支付职工生活困难补助1 0001 000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 0001 000 贷：贷：库存现金库存现金 1 0001 000制造业企业主要经济业务核算业务核算（三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配 1.1.制造费用的制造费用的含义含义 制造费用是企业的生产部门为组织和管理生产活动以制造费用是企业的生产部门为组织和管理生产活动以及为生产活动服务而发生的费用，主要

91、包括：及为生产活动服务而发生的费用，主要包括： （1 1）间接用于产品生产的费用。）间接用于产品生产的费用。（2 2）车间用于组织和管理生产的费用。）车间用于组织和管理生产的费用。（3 3）直接用于产品生产但不单独核算的项目。）直接用于产品生产但不单独核算的项目。制造业企业主要经济业务核算业务核算2.2.账户设置账户设置（1 1）“制造费用制造费用”账户账户用来核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用来核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用。应按不同车间、部门设置明细账户，进行明细核算，并用。应按不同车间、部门设置明细账户，进行明细核算，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。

92、按费用项目设置专栏进行明细分类核算。除季节性的生产企业外，期末该账户一般无余额。除季节性的生产企业外，期末该账户一般无余额。“制造制造费用费用”账户的结构如下：账户的结构如下：借方借方 制造制造费用用 贷方方本期发生额：归集各项间接费用本期发生额：归集各项间接费用本期发生额：分配结转各项间接费用本期发生额：分配结转各项间接费用一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）“累计折旧累计折旧”账户账户该账户是固定资产的备抵调整账户，用来核算企业固定资产该账户是固定资产的备抵调整账户，用来核算企业固定资产因磨损等原因而减少的累计价值。因磨损等原因而减少的累计价值。“累累计

93、折旧折旧”账户的的结构构如下：如下：借方借方 累累计折旧折旧 贷方方本期发生额：由于出售、报废、毁损、对本期发生额：由于出售、报废、毁损、对外投资等原因减少固定资产而应注销的已外投资等原因减少固定资产而应注销的已提折旧数提折旧数 期初余额：期初固定资产已提折旧的累计数期初余额：期初固定资产已提折旧的累计数本期发生额：固定资产折旧的增加数本期发生额：固定资产折旧的增加数期末余额：现有固定资产已提折旧的累计数期末余额：现有固定资产已提折旧的累计数制造业企业主要经济业务核算业务核算 3.3.制造费用的归集制造费用的归集（1 1）固定资产折旧费用的核算）固定资产折旧费用的核算【例【例4-204-20】

94、20122012年年1212月末，云山公司按照规定，计算本月固月末，云山公司按照规定，计算本月固定资产折旧定资产折旧3 39 9 400400元。其中，车间固定资产折旧元。其中，车间固定资产折旧3232 700700元，元，行政管理部门固定资产折旧行政管理部门固定资产折旧2 2 200200元。元。 借：制造费用借：制造费用 32 32 700700 管理费用管理费用 2 2 200200 贷：累计折旧贷：累计折旧 34 34 900900制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）其他费用的核算）其他费用的核算 在产品生产过程中，除了发生前面所述的材料费、人在产品生产过程中，除了发生前面所述

95、的材料费、人工费、固定资产折旧费以外，还会发生诸如水电费、车间工费、固定资产折旧费以外，还会发生诸如水电费、车间办公费、保险费、修理费、劳动保护费等间接费用。这些办公费、保险费、修理费、劳动保护费等间接费用。这些费用发生后，应先记入费用发生后，应先记入“制造费用制造费用”账户的借方。账户的借方。 制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-214-21】假设云山公司在】假设云山公司在20122012年年1212月份还发生如下费用：月份还发生如下费用：1212月份水电费使用情况如下：车间耗用水电费月份水电费使用情况如下：车间耗用水电费1 1 800800元，元，厂部办公、照明耗用水电费厂部办公

96、、照明耗用水电费1 1 200200元。公司用银行存款支付元。公司用银行存款支付了全公司的水电费了全公司的水电费3 3 000000元。元。 借：制造费用借：制造费用 1 1 800800 管理费用管理费用 1 1 200200 贷：银行存款贷：银行存款 3 3 000000制造业企业主要经济业务核算业务核算1212月份用银行存款支付本月的车间厂房的租金月份用银行存款支付本月的车间厂房的租金5 5 000000元。元。 借：制造费用借：制造费用 5 5 000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5 0000001212月份用库存现金购买车间用办公用品月份用库存现金购买车间用办公用品30030

97、0元。元。 借：制造费用借：制造费用 300 300 贷：库存现金贷：库存现金 300 300制造业企业主要经济业务核算业务核算4 4. .制造费用的分配制造费用的分配 制造费用的分配方法很多，通常采用制造费用的分配方法很多，通常采用生产工人工时比例生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率法率法等等方法。其计算公式概括如下：等等方法。其计算公式概括如下： 制造费用分配率制造费用分配率 制造费用总额制造费用总额 各种产品分配标准总额各种产品分配标准总额 某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用 该产品的分配标准

98、该产品的分配标准 制造费用分配率制造费用分配率 制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-224-22】承【例】承【例16-2116-21】，】，20122012年年1212月末，云山公司将本月末，云山公司将本月发生的制造费用通过分配转入生产成本。车间的制造费用月发生的制造费用通过分配转入生产成本。车间的制造费用按照机器工时的比例分配计入按照机器工时的比例分配计入A A、B B两种产品的成本。两种产品的成本。A A产品产品本月机器工时本月机器工时2 2 000000小时，小时，B B产品本月机器工时产品本月机器工时6 6 000000小时。小时。车间制造费用车间制造费用42000+8700

99、+4600+32700+1800+5000+30042000+8700+4600+32700+1800+5000+3009595 100100（元）（元）车间制造费用分配率车间制造费用分配率9510095100（2000200060006000）11.887511.8875（元（元/ /工时）工时） A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用200011.8875200011.88752323 775775（元）（元） B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用600011.8875600011.88757171 325325（元）（元） 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 23 2

100、3 775775 B B产品产品 71 71 325325 贷：制造费用贷：制造费用 95 95 100100制造业企业主要经济业务核算业务核算（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转1. 1. 完工产品完工产品的的含义含义 完工产品，是指已完成全部生产过程并验收入完工产品，是指已完成全部生产过程并验收入库的、符合标准规格和技术条件、可以对外销售的库的、符合标准规格和技术条件、可以对外销售的产品。产品。2.2.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算完工产品成本和在产品成本之间的关系如下公式：完工产品成本和在产品成本之间的关系如下公式：本月完工产品成本月初在产品成本

101、本月发生成本月末在产品成本本月完工产品成本月初在产品成本本月发生成本月末在产品成本制造业企业主要经济业务核算业务核算计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况 制造业企业主要经济业务核算业务核算3.3.完工产品成本的结转完工产品成本的结转通过通过设置设置“库存商品库存商品”账户账户来核算来核算该该账户账户核算企业库存的各种商品的实际成本。核算企业库存的各种商品的实际成本。该账户应按产成品的品种、规格设置明细账户，进行明分该账户应按产成品的品种、规格设置明细账户，进行明分类核算。类核算。“库存商品存商品”账户的的结构如下：构如下：借方借方 库存商品存商品 贷方方期初余额

102、：期初库存商品的实际成本期初余额：期初库存商品的实际成本本期发生额：各种验收入库商品的实际本期发生额：各种验收入库商品的实际 成本成本 本期发生额：发出商品的实际成本本期发生额：发出商品的实际成本期末余额：期末库存商品的实际成本期末余额：期末库存商品的实际成本制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-234-23】20122012年年1212月份，云山公司月份，云山公司A A产品和品和B B产品本月的品本月的投投产和完工情况和完工情况见表表4-54-5 表表4-5 4-5 产成品投成品投产和完工情况表表和完工情况表表 编制制单位：云山公司位：云山公司 2012 2012年年1212月份月份

103、 单位：件位：件 A A产品本月月末全部完工；品本月月末全部完工；B B产品本月月末部分完工，部分未完品本月月末部分完工，部分未完工。假工。假设云山公司期末在云山公司期末在产品的成本按照定品的成本按照定额成本成本标准准计算，算，B B在在产品的定品的定额单位成本位成本为：直接材料：直接材料800800元，直接人工元，直接人工650650元，制造元，制造费费用用269269元。各完工元。各完工产品已品已办理完理完验收入收入库手手续。A产品B产品月初在产品数量15050本月投产数量35090本月完工产品数量500100月末在产品数量040制造业企业主要经济业务核算业务核算首先，首先，根据上述业务的

104、会计分录，登记根据上述业务的会计分录，登记A A产品、产品、B B产产品的品的“生产成本生产成本”明细分类账，具体见表明细分类账，具体见表4-64-6表、表表、表4-74-7： 其次，其次，根据根据A A产品和产品和B B产品的产品的“生产成本生产成本”明细分类明细分类账，编制账，编制A A产品和产品和B B产品的产品的“完工产品成本计算单完工产品成本计算单”，见表，见表4 48 8所示：所示：制造业企业主要经济业务核算业务核算根据表根据表4 48 8，A A完工产品和完工产品和B B完工产品的总成本与单位成本已完工产品的总成本与单位成本已计算确定，现根据计算确定，现根据“完工产品制造成本计算

105、表完工产品制造成本计算表”予以成本结予以成本结转。转。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 479479 075075 BB产品产品 371371 990 990 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 479 479 075075 BB产品产品 3 37171 990990 结转后，结转后，A A产品由于全部完工，其产品由于全部完工，其“生产成本生产成本”明细分明细分类账户的没有期末余额；类账户的没有期末余额；B B产品产品“生产成本生产成本”明细分类账户明细分类账户的借方余额的借方余额6876068760元，为月末元，为月末4040件在产品的成本。件在产品的成本。制造业企业主要经济业务核算

106、业务核算【例【例16-2316-23】中（不含【例】中（不含【例4-184-18】）有关企业生产过程业务的账务处理可归纳】）有关企业生产过程业务的账务处理可归纳为图为图: :制造业企业主要经济业务核算业务核算 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金成品成品生产生产

107、资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动销售过销售过程业务程业务成品成品缴纳税费资金资金资金资金货款结算业务货款结算业务 确认销售收入业务确认销售收入业务计算、交纳税金业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务结转销售成本业务制造业企业主要经济业务核算业务核算一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容销售过程核算的主要业务内容包括：销售过程核算的主要业务内容包括：进行产品销售，确认产品销售收入；进行产品销售，确认产品销售收入；结转已销产品的销售成本；结转已销产品的销售成本；销售

108、货款的结算；销售货款的结算；销售税金及附加的计算与交纳；销售税金及附加的计算与交纳；广告费等销售费用的核算；广告费等销售费用的核算；其他业务收支的核算。其他业务收支的核算。制造业企业主要经济业务核算业务核算二二、主营业务收支的核算、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量1.1.商品销售收入的确认商品销售收入的确认 销售商品收入销售商品收入同时满足同时满足下列条件的，才能予以确认：下列条件的，才能予以确认：（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的

109、继续管理权，也）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。没有对售出的商品实施有效控制。（3 3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。）与交易相关的经济利益很可能流入企业。（4 4）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 制造业企业主要经济业务核算业务核算2.2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入的金额。收合同或协议价

110、款确定销售商品收入的金额。制造业企业主要经济业务核算业务核算3.3.销售销售收入收入核算应设置的主要账户核算应设置的主要账户 （1 1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户用以核算企业主营业务取得的收入。用以核算企业主营业务取得的收入。该账户一般按已销产品的类别和品种设置明细分类账户，进该账户一般按已销产品的类别和品种设置明细分类账户，进行明细分类核算。行明细分类核算。“主主营业务收入收入”账户的的结构如下：构如下： 借方借方 主主营业务收入收入 贷方方本期发生额：当期发生销货退回和销本期发生额：当期发生销货退回和销售折让等冲减的收入以及期末转入售折让等冲减的收入以及期末转入“本年利润本年利润

111、”账户的收入额账户的收入额 本期发生额：本期实现的主营业务收入本期发生额：本期实现的主营业务收入一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）“主营业务成本主营业务成本”账户账户用以核算企业销售产品及提供工业性劳务等主营业务收入用以核算企业销售产品及提供工业性劳务等主营业务收入实现时应结转的成本。实现时应结转的成本。该账户一般按已销产品类别和品种设置明细分类账户，进该账户一般按已销产品类别和品种设置明细分类账户，进行明细分类核算。行明细分类核算。“主主营业务 成本成本”账户的的结构如下：构如下：借方借方 主主营业务成本成本 贷方方本期发生额：已销产品、提供劳务等的本期

112、发生额：已销产品、提供劳务等的实际成本实际成本本期发生额：当期发生销货退回的商品本期发生额：当期发生销货退回的商品成本以及期末转入成本以及期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的销售成本销售成本一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算（3 3）“销售费用销售费用”账户账户用以核算企业在产品销售、提供劳务等过程中所发生的各用以核算企业在产品销售、提供劳务等过程中所发生的各种费用，包括运输费、包装费、装卸费、保险费、展览费、种费用，包括运输费、包装费、装卸费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设销售机构的经费。广告费和为销售本企业产品而专设销售机构的经费。该账户一般

113、按费用项目进行明细分类核算。该账户一般按费用项目进行明细分类核算。“销售售费用用”账户的的结构如下：构如下：借方借方 销售售费用用 贷方方本期发生额：归集实际发生的销售费本期发生额：归集实际发生的销售费用用 本期发生额：期末结转到本期发生额：期末结转到“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算（4 4）“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户该账户用以核算企业因销售产品、提供工业性劳务等负担的该账户用以核算企业因销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护销售税金及附加，包括消费税、营业税、资源

114、税、城市维护建设税和教育费附加等。建设税和教育费附加等。该账户一般按已销产品类别和品种设置明细分类账户，进行该账户一般按已销产品类别和品种设置明细分类账户，进行明细分类核算。明细分类核算。“营业税金及附加税金及附加”账户的的结构如下：构如下：借方借方 营业税金及附加税金及附加 贷方方本期发生额：归集实际发生的营业税金本期发生额：归集实际发生的营业税金 及附加及附加本期发生额：期末结转到本期发生额：期末结转到“本年利润本年利润”账账 户的数额户的数额一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算（5 5）“应收账款应收账款”账户账户该账户用以核算企业因销售产品或提供劳务等应向购货

115、单位该账户用以核算企业因销售产品或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。或接受劳务单位收取的款项。该账户一般按购货单位设置明细分类账户，进行明细分类该账户一般按购货单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。核算。“应收收账款款”账户的的结构如下：构如下：借方借方 应收收账款款 贷方方期初余额：期初尚未收回的应收账款期初余额：期初尚未收回的应收账款本期发生额：发生的应收款项本期发生额：发生的应收款项 本期发生额：已收回的应收款项本期发生额：已收回的应收款项期末余额：期末尚未收回的应收账款期末余额：期末尚未收回的应收账款制造业企业主要经济业务核算业务核算（6 6) )“预收账款预收账款”账

116、户账户用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户一般按购货单位设置明细分类账户，进行明细分类该账户一般按购货单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。核算。“预收收账款款”账户的的结构如下：构如下：借方借方 预收收账款款 贷方方本期发生额：发货后冲销的预收款项和本期发生额：发货后冲销的预收款项和退回购货单位多付的预付账款退回购货单位多付的预付账款 期初余额：期初己预收尚未发货进行结期初余额：期初己预收尚未发货进行结 算的款项算的款项本期发生额：向购货单位预收的货款本期发生额：向购货单位预收的货款期末余额：期末己预收尚未发货进行期末余额：期末

117、己预收尚未发货进行 结算的款项结算的款项制造业企业主要经济业务核算业务核算（7 7）“其他应收款其他应收款”账户账户资产类账户资产类账户用来核算企业除应收票据、应收账款等以外的各种应收、暂用来核算企业除应收票据、应收账款等以外的各种应收、暂付款项。付款项。该账户应按债务人设置明细账户，进行明细分类核算。该账户应按债务人设置明细账户，进行明细分类核算。“其他其他应收款收款”账户的的结构如下：构如下：借方借方 其他其他应收款收款 贷方方期初余额：期初尚未收回的其他应收、暂期初余额：期初尚未收回的其他应收、暂付款项数额付款项数额本期发生额：其他应收、暂付款项的发生本期发生额：其他应收、暂付款项的发生

118、数额数额本期发生额：其他应收、暂付款项的收回本期发生额：其他应收、暂付款项的收回数额数额期末余额：期末尚未收回的其他应收、暂期末余额：期末尚未收回的其他应收、暂付款项数额付款项数额制造业企业主要经济业务核算业务核算主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款( (票据票据) ) 应收数应收数 收回数收回数 期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额：(预收数)实现数实现数应交数应交数 期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性

119、质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，期末贷增借减，期末一般无余额一般无余额货款结算方式货款结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款应收账款账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减货款结算方式货款结算方式2 2：信用结算信用结算货款结算方式货款结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负负债类账户债类账户账户结构：账户结构：贷贷增借减增借减制造业企业主要经济业务核算业务核算4 4. .商品销售收入确认的账务处理商品销售收入确认的账务处理【例【例4-244-24】云山公司】云山公司20122012年年1212月份发生以

120、下销售经济业务：月份发生以下销售经济业务：1212月月3 3日，向中天公司销售日，向中天公司销售A A产品产品800800件，每件售价件，每件售价1 1 060060元元。开出的增值税专用发票上注明售价为。开出的增值税专用发票上注明售价为848848 000000元，增值税元，增值税税额为税额为144144 160160元。产品己发出，款项已收到并存入银行。元。产品己发出，款项已收到并存入银行。 借：银行存款借：银行存款 992 992 160160 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 848 848 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 144) 144

121、160 160 制造业企业主要经济业务核算业务核算1212月月1010日，向万达公司销售日，向万达公司销售B B产品产品180180件，每件售价件，每件售价46004600元。元。开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为828000828000元，增值税税额元，增值税税额为为140760140760元。另外，云山公司以银行存款代垫运杂费元。另外，云山公司以银行存款代垫运杂费50005000元。元。发出商品后，云山公司已向银行办妥托收手续，但款项尚未发出商品后，云山公司已向银行办妥托收手续，但款项尚未收到。收到。 借：应收账款借：应收账款万达公司万达公司 973 973

122、760760 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 828 828 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 140) 140 760 760 银行存款银行存款 5 5 000000制造业企业主要经济业务核算业务核算1212月月1313日，收到银行的收款通知，万达公司日，收到银行的收款通知，万达公司1212月月1010日所欠日所欠货款货款973973 760760元已收到入账。元已收到入账。 借：银行存款借：银行存款 973 973 760760 贷：应收账款贷：应收账款万达公司万达公司 973 973 760760制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）商品销售

123、成本的确认与计量（二）商品销售成本的确认与计量1.1.商品销售成本的确认商品销售成本的确认 当销售商品获得销售收入时，应按照配比原则，在同一当销售商品获得销售收入时，应按照配比原则，在同一会计期间将销售发出同等数量的商品成本转化为会计期间将销售发出同等数量的商品成本转化为商品销售商品销售成成本。本。2.2.商品销售成本的计量商品销售成本的计量 本期应结转的主营业务成本本期销售商品的数量本期应结转的主营业务成本本期销售商品的数量单位商品的生产成本单位商品的生产成本 制造业企业主要经济业务核算业务核算3.3.商品销售成本结转应设置的账户商品销售成本结转应设置的账户通过设置通过设置“主营业务成本主营

124、业务成本”账户账户，用以核算企业销售产品用以核算企业销售产品及提供工业性劳务等主营业务收入实现时应结转的成本。及提供工业性劳务等主营业务收入实现时应结转的成本。该账户一般按已销产品类别和品种设置明细分类账户，进该账户一般按已销产品类别和品种设置明细分类账户，进行明细分类核算。行明细分类核算。“主主营业务 成本成本”账户的的结构如下：构如下：借方借方 主主营业务成本成本 贷方方本期发生额：已销产品、提供劳务等本期发生额：已销产品、提供劳务等的实际成本的实际成本本期发生额：当期发生销货退回的商品本期发生额：当期发生销货退回的商品成本以及期末转入成本以及期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的销售成

125、本销售成本一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算4.4.商品销售成本结转的帐务处理商品销售成本结转的帐务处理【例【例4-254-25】承【例】承【例4-244-24】，】，1212月末，云山公司结转本月已售月末，云山公司结转本月已售A A、B B产品的生产成本。产品的生产成本。A A产品产品800800件，单位成本件，单位成本850850元，共计元，共计680680 000000元；元；B B产品产品180180件，单位成本件，单位成本3 3 500500元，共计元，共计630630 000000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 1 310310 0000

126、00 贷：库存商品贷：库存商品AA产品产品 680 680 000000 B B产品产品 630 630 000000制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例24-2524-25】中企业主营业务收支的账务处理可归纳为图】中企业主营业务收支的账务处理可归纳为图: :制造业企业主要经济业务核算业务核算三三、其他业务收支的核算、其他业务收支的核算（一）（一）其他业务收支的其他业务收支的含义含义（二）设置的主要账户（二）设置的主要账户1.1.“其他业务收入其他业务收入”账户账户用以核算企业主营业务以外的其他业务的收入，如销售材料、用以核算企业主营业务以外的其他业务的收入，如销售材料、出租固定资产、出

127、租包装物等取得的收入。出租固定资产、出租包装物等取得的收入。该账户应按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核该账户应按其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。算。“其他其他业务收入收入”账户的的结构如下：构如下：借方借方 其他其他业务收入收入 贷方方本期发生额：当期发生销货退回和销售本期发生额：当期发生销货退回和销售折让等冲减的收入以及期末转入折让等冲减的收入以及期末转入“本年本年利润利润”账户的收入额账户的收入额 本期发生额：本期实现的其他业务收入本期发生额：本期实现的其他业务收入一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算2.2.“其他业务成本其他业务成本”账户

128、账户用以核算企业其他业务收入实现时应结转的成本。用以核算企业其他业务收入实现时应结转的成本。该账户一般按其他业务的种类设置明细分类账户，进行明该账户一般按其他业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。细分类核算。“其他其他业务成本成本”账户的的结构如下：构如下：借方借方 其他其他业务成本成本 贷方方本期发生额：其他业务发生的各项支出本期发生额：其他业务发生的各项支出 本本期期发发生生额额：当当期期发发生生销销货货退退回回的的成成本本以以及及期期末末转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的其其他他业务成本业务成本一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算其他业务收入其他业

129、务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，期末贷增借减，期末一般无余额一般无余额 本年利润本年利润 银行存款等银行存款等 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 原材料原材料 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末借增贷减，期末一般无余额一般无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算（三）（三）其他业务收支其他业务收支帐务处理帐务处理【例【例4-264-26】20122012年年1212月月1818日，云山公司向东方公司销售甲材

130、日，云山公司向东方公司销售甲材料一批，开具的增值税专用发票上注明的售价为料一批，开具的增值税专用发票上注明的售价为218 000218 000元，元，增值税税额为增值税税额为37 06037 060元，款项已由银行收妥。该批材料的元，款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为实际成本为1 15 50 0 000000元。元。销售实现时：销售实现时： 借：银行存款借：银行存款东方公司东方公司 255 060255 060 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 218 000218 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3) 37 7 0 06 60 0制造业企业主要经济业

131、务核算业务核算结转成本时：结转成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 1 15 50 0 000000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 1 15 50 0 000000制造业企业主要经济业务核算业务核算四四、营业税金及附加的核算、营业税金及附加的核算（一）营业税金及附加的含义（一）营业税金及附加的含义 营业税：营业税：营业税：营业税：是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。所征收的一种税。应交营业税应税营业额应交营业税应税营业额营业税税率营业税税率 消费税：消费税：消费税：消费税：是对生产是对生产、委托加工及进口应税消费品（征收

132、的、委托加工及进口应税消费品（征收的一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从一种税。消费税的计税方法主要有从价定率、从量定额及从价定率和从量定额复合计税三种。价定率和从量定额复合计税三种。 应交消费税应税销售额（销售量）应交消费税应税销售额（销售量）消费税税率（单位税额）消费税税率（单位税额）制造业企业主要经济业务核算业务核算 城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加是对从事生产经营活动的单是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，

133、按照纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税和附，按照纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税和附加费。加费。 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 （增值税消费税营业税）（增值税消费税营业税）城市维护建设税税率城市维护建设税税率 应交教育费附加应交教育费附加 （增值税消费税营业税）（增值税消费税营业税）教育费附加费率教育费附加费率制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）（二）“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户用以核算企业因销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税用以核算企业因销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税金及附加，包括消费税

134、、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。和教育费附加等。该账户一般按已销产品类别和品种设置明细分类账户，进行该账户一般按已销产品类别和品种设置明细分类账户，进行明细分类核算。明细分类核算。“营业税金及附加税金及附加”账户的的结构如下：构如下：借方借方 营业税金及附加税金及附加 贷方方本期发生额：归集实际发生的营业税金本期发生额：归集实际发生的营业税金及附加及附加本期发生额：期末结转到本期发生额：期末结转到“本年利润本年利润”账账户的数额户的数额一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算（三）三）营业税金及附加的营业税金及附加的帐务处理帐务处理【例【例4-24-27

135、7】云山公司计算出】云山公司计算出20122012年年1212月份应交消费税月份应交消费税4141 400400元，应交城市维护建设税元，应交城市维护建设税56005600元，应交教育费附加费费元，应交教育费附加费费2 2 300300元。元。 税费尚未支付时：税费尚未支付时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 49 49 300300 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 41 41 400400 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 5 5 600600 应交教育费附加应交教育费附加 2 2 300300 实际交纳城市维护建设税和教育费附加时：实际交纳城市维护建设税和教育费附加

136、时： 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 5 5 600600 应交教育费附加应交教育费附加 2 2 300300 贷：银行存款贷：银行存款 7 7 900900制造业企业主要经济业务核算业务核算 第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算 财务成果企业在一定会计期间所实现的最终财务成果企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应

137、供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动财务成果财务成果（经营成果）（经营成果） 利润形成业务利润形成业务 利润分配业务利润分配业务制造业企业主要经济业务核算业务核算一、利润一、利润的的构成构成（一）（一）营业营业利润利润 营业利润

138、营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用资产减值损失务费用销售费用资产减值损失 公允价值变动收益公允价值变动收益( (损失损失) ) 投资投资收益收益( (损失损失) )（二二）利润总额利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出（三）净利润（三）净利润 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 制造业企业主要经济业务核算业务核算二、营业利润形成过程的核算二、营业利润形成过程的核算（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算1.1.期间费用的含义期间费用的含义 期间费用是指不能直接归属于某个

139、特定产品成期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。期间费用本，而应直接计入当期损益的各种费用。期间费用主要包括管理费用、财务费用和销售费用等。主要包括管理费用、财务费用和销售费用等。2.2.管理费用管理费用 是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用。 “管理管理费用用”账户的的结构如下：构如下： 制造业企业主要经济业务核算业务核算用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括房产税、车船税、土地使用税、印花税等。用，包括房产税、车船税、土地

140、使用税、印花税等。该账户可按管理部门设置明细账户，按费用项目设置专栏该账户可按管理部门设置明细账户，按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。，进行明细分类核算。“管理管理费用用”账户的的结构如下：构如下：借方借方 管理管理费用用 贷方方本期发生额：归集实际发生的管理费用本期发生额：归集实际发生的管理费用本期发生额：期末结转到本期发生额：期末结转到“本年利润本年利润” ” 账户的数额账户的数额一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-4-2828】假定云山公司】假定云山公司20122012年年1212月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1212月月2 2日，

141、行政人员鲁明需出差，前来借差旅费日，行政人员鲁明需出差，前来借差旅费20002000元，元，以现金支付。以现金支付。 借：其他应收款借：其他应收款鲁明鲁明 2 2 000000 贷：库存现金贷：库存现金 2 2 0000001212月月9 9日，鲁明出差回来报销差旅费日，鲁明出差回来报销差旅费1 1 600600元，余款退回现元，余款退回现金。金。 借：管理费用借：管理费用 1 1 600600 库存现金库存现金 400 400 贷：其他应收款贷：其他应收款鲁明鲁明 2 2 000000制造业企业主要经济业务核算业务核算 12 12月月3131日，计算出本月应缴纳车船使用税日，计算出本月应缴纳

142、车船使用税5 5 000000元、房产元、房产税税2 2 000000元，税款尚未缴纳。元，税款尚未缴纳。 借：管理费用借：管理费用 7 7 000000 贷：应交税费贷：应交税费应交车船使用税应交车船使用税 5 5 000000 应交房产税应交房产税 2 2 0000002.2.财务费用财务费用 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。制造业企业主要经

143、济业务核算业务核算3 3. .销售费用销售费用用以核算企业在产品销售、提供劳务等过程中所发生的各用以核算企业在产品销售、提供劳务等过程中所发生的各种费用，包括运输费、包装费、装卸费、保险费、展览费、种费用，包括运输费、包装费、装卸费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设销售机构的经费。广告费和为销售本企业产品而专设销售机构的经费。该账户一般按费用项目进行明细分类核算。该账户一般按费用项目进行明细分类核算。“销售售费用用”账户的的结构如下：构如下：借方借方 销售售费用用 贷方方本期发生额：归集实际发生的销售费本期发生额：归集实际发生的销售费用用 本期发生额：期末结转到本期发生额：期末结

144、转到“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算【例例4-294-29】20122012年年1212月，云山公司发生如下销售费用：月，云山公司发生如下销售费用：1212月月1 1日，为宣传产品发生广告费日，为宣传产品发生广告费6 0006 000元，款项已用银行元，款项已用银行存款支付。存款支付。 借：销售费用借：销售费用 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000 1212月月3 3日，销售日，销售A A产品的过程中发生运输费产品的过程中发生运输费2 0002 000元，装卸元，装卸费费800800元，均用银

145、行存款支付。元，均用银行存款支付。 借：销售费用借：销售费用 2 8002 800 贷：银行存款贷：银行存款 2 8002 8001212月月1717日，用银行存款支付产品保险费日，用银行存款支付产品保险费12001200元。元。 借：销售费用借：销售费用 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）（二）“投资收益投资收益”的的核算核算用以核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。用以核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。该账户一般按投资种类设置明细分类账户，进行明细分类核该账户一般按投资种类设置明细分类账户，进行明细分

146、类核算。算。“投投资收益收益”账户的的结构如下：构如下：借方借方 投投资收益收益 贷方方本期发生额：对外投资发生的损失和期本期发生额：对外投资发生的损失和期末期末结转到末期末结转到“本年利润本年利润”账户贷方的账户贷方的投资净收益投资净收益本本期期发发生生额额：对对外外投投资资发发生生的的收收益益和和期期末末期期末末结结转转到到“本本年年利利润润”账账户户借借方方的的投投资资净损失净损失 一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算四、利润总额形成过程的核算四、利润总额形成过程的核算 营业利润形成过程的核算，前面已经阐述，这营业利润形成过程的核算，前面已经阐述，这里主要介绍营

147、业外收支的核算。里主要介绍营业外收支的核算。 【例【例4-304-30】假定云山公司】假定云山公司2 2月月2020日收到国债利息收入日收到国债利息收入3333 000000元，所得款项已存入银行。元，所得款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 33 33 000000 贷：投资收益贷：投资收益 33 33 000000制造业企业主要经济业务核算业务核算（一）（一）营业外收入营业外收入用以核算企业发生的与企业日常活动没有直接关系的各项利用以核算企业发生的与企业日常活动没有直接关系的各项利得，主要包括处置非流动资产的利得、罚没利得、政府补助得，主要包括处置非流动资产的利得、罚没利得、政府补助

148、利得、捐赠利得、盘盈利得、非货币性资产交换利得、债务利得、捐赠利得、盘盈利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。重组利得等。该账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外收入外收入”账户的的结构如下：构如下：借方借方 营业外收入外收入 贷方方本本期期发发生生额额：期期末末转转入入本本年年利利润润”账账户户的数额的数额 本期发生额：发生的各项营业外收入本期发生额：发生的各项营业外收入 一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）二）营业外支出营业外支出用以核算企业发生的与企业日常活动没有直接关系的各项损用以核算

149、企业发生的与企业日常活动没有直接关系的各项损失，主要包括处置非流动资产损失、罚款支出、公益性捐赠失，主要包括处置非流动资产损失、罚款支出、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、非货币性资产交换损失、债务支出、盘亏损失、非常损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。重组损失等。该账户应按支出项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户应按支出项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。“营业外支出外支出”账户的的结构如下：构如下：借方借方 营业外支出外支出 贷方方本期发生额：发生的各项营业外支出本期发生额：发生的各项营业外支出 本本期期发发生生额额：期期末末转转入入本本年年利利润润”账账户户的数额

150、的数额 一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-314-31】假定云山公司】假定云山公司20122012年年1212月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1212月月7 7日，向希望工程捐款日，向希望工程捐款3 3 000000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：营业外支出借：营业外支出 3 3 000000 贷：银行存款贷：银行存款 3 3 0000001212月月1212日，因供货单位违约，按合同规定收取违约金日，因供货单位违约，按合同规定收取违约金2 2 000000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2 2 0000

151、00 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 2 000000制造业企业主要经济业务核算业务核算五、净利润形成过程的核算五、净利润形成过程的核算（一）应交所得税和所得税费用（一）应交所得税和所得税费用1 1应交所得税应交所得税 应交所得税，是指企业按照税法规定计算确定应交所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。计算公式为：的所得税金额，即当期应交所得税。计算公式为： 应交所得税应交所得税 = = 应纳税所得额应纳税所得额 所得税税率所得税税率 应纳税所得额应纳税所得额 = = 利润总额

152、利润总额 + + 纳税调整增加额纳税调整增加额 - - 纳税调整减少额纳税调整减少额制造业企业主要经济业务核算业务核算2 2所得税费用所得税费用 所得税费用，是指企业按规定从本期损益中扣除的所得所得税费用，是指企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。税费用。（二）账户设置（二）账户设置 “所得税费用所得税费用”账户用以核算企业按规定从本期损益中账户用以核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。扣除的所得税费用。“所得税所得税费用用”账户的的结构如下：构如下：借方借方 所得税所得税费用用 贷方方本期发生额：发生的所得税费用本期发生额：发生的所得税费用 本期发生额：期末转入本年利润本期发生额：期

153、末转入本年利润”账户账户 的数额的数额 一般期末无余额一般期末无余额制造业企业主要经济业务核算业务核算六、利润的计算与结转六、利润的计算与结转（一一）利润的计算）利润的计算【例【例4-34-32 2】20122012年年1212月月3131日，云山公司计算其日，云山公司计算其1212月月份的各项收入和费用，并计算其营业利润、利润总份的各项收入和费用，并计算其营业利润、利润总额和净利润。假设公司结转利润的方法为账结法，额和净利润。假设公司结转利润的方法为账结法，公司的所得税税率为公司的所得税税率为25%25%，无纳税调整事项，应税所，无纳税调整事项，应税所得即为会计利润。得即为会计利润。制造业企

154、业主要经济业务核算业务核算根据本月各项损益类账户的发生额合计，计算企业本月的各根据本月各项损益类账户的发生额合计，计算企业本月的各项利润如下：项利润如下：营业利润营业利润 (1(1 676676 000000218218 000)000)(1(1 310310 000000150150 000)000) 4949 300300101101 9009005 5 000 000 1010 000000 3333 000000 300300 800800（元）（元） 利润总额利润总额 300300 8008002 2 0000003 3 000000299299 800800（元）（元）所得税费用所

155、得税费用299299 80025%80025%7474 950950（元）（元）净利润净利润299299 8008007495074950224224 850850（元）（元）制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）利润的结转（二）利润的结转1.1.结转本年利润的方法结转本年利润的方法结转本年结转本年利润的方法利润的方法表结法表结法账结法账结法各损益类科目每月月末只需结计出本月各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到发生额和月末累计余额，不结转到“本年利本年利润润”科目，只有在年末时才需编制结账分录，科目，只有在年末时才需编制结账分录，将各损益类账户的全年累计余额结转入

156、将各损益类账户的全年累计余额结转入“本本年利润年利润”科目。科目。账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润本年利润”科目。科目。制造业企业主要经济业务核算业务核算2.2.结转本年利润的账务处理结转本年利润的账务处理（1 1）账户设置账户设置 设置设置“本年利润本年利润”账户用以核算企业本年度内实现的净账户用以核算企业本年度内实现的净利润（或亏损）额。利润（或亏损）额。年度终了，将全年实现的净利润（或亏损）转入年度终了，将全年实现的净利润（或亏损）转入“利润分配利润分配”账户

157、的贷方（或借方）。账户的贷方（或借方）。年终结转后，该账户应无余额。年终结转后，该账户应无余额。“本年利本年利润”账户的的结构如下：构如下：借方借方 本年利本年利润 贷方方本期发生额：期末从各项费用损失账户本期发生额：期末从各项费用损失账户 转入的各项费用及损失转入的各项费用及损失 本期发生额：期末从各收入账户转入的本期发生额：期末从各收入账户转入的 各项收入和利得各项收入和利得 结转净利润到结转净利润到“利润分配利润分配”账户账户结转净亏损到结转净亏损到“利润分配利润分配”账户账户制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）结转方法结转方法本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入 发生数发生

158、数 其他业务收入其他业务收入 发生数发生数 投资收益投资收益 发生数发生数 营业外收入营业外收入 发生数发生数 期末结转期末结转入的各种入的各种收入收入期末结转期末结转入的各种入的各种费用费用确定盈亏确定盈亏 关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明收入费用利润收入费用利润收入收入费用亏损费用亏损 2.表结法：表结法：年末一次结转，各月通过编制年末一次结转，各月通过编制“利润利润表表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户111月月末有余额；末有余额；12月末结转后应无余额。月末结转后应无余额。 1.账结法：账结

159、法：每月末结转，通过每月末结转，通过“本年利润本年利润”账户账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；主营业务成本主营业务成本 发生数发生数 销售费用销售费用 发生数发生数 管理费用管理费用 发生数发生数 财务费用财务费用 发生数发生数 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 营业外支出营业外支出 发生数发生数 所得税费用所得税费用 发生数发生数 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 发生数发生数 结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数

160、制造业企业主要经济业务核算业务核算3.3.核算举例核算举例 【例【例4-34-33 3】承【例】承【例4-34-32 2】1212月月3131日，云山公司进行利润日，云山公司进行利润结转。假设云山公司结转。假设云山公司20122012年年1212月月初月月初“本年利润本年利润”的期初的期初余额为贷方余额余额为贷方余额3 3 276276 000000元，为本年元，为本年1 1月至月至1111月的累计净利月的累计净利润。润。将各收入类账户余额结转到将各收入类账户余额结转到“本年利润本年利润”账户的贷方。账户的贷方。 借：主营业务收入借：主营业务收入 1 1 676676 000000 其他业务收

161、入其他业务收入 218 218 000000 投资收益投资收益 33 33 000000 营业外收入营业外收入 2 2 000000 贷：本年利润贷：本年利润 1 1 929929 000 000 制造业企业主要经济业务核算业务核算期末将各费用类账户余额转入期末将各费用类账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 1 1 629629 200 200 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 1 310310 000000 其他业务成本其他业务成本 150 150 000000 营业税金及附加营业税金及附加 49 49 300300 销售费用销售费用 10 10 000

162、000 管理费用管理费用 101 101 900900 财务费用财务费用 5 5 000000 营业外支出营业外支出 3 3 000000制造业企业主要经济业务核算业务核算计算本月所得税费用，所得税税率为计算本月所得税费用，所得税税率为25%25%。 本月利润总额本月利润总额1929000192900016292001629200299299 800800（元）（元） 本月应交所得税本月应交所得税29980025299800257474 950950（元）（元） 借：所得税费用借：所得税费用 74 74 950950 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 74 74 950950将所得

163、税费用账户的余额将所得税费用账户的余额7495074950转入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 74 74 950950 贷：所得税费用贷：所得税费用 74 74 950950经过上述结转，经过上述结转，“本年利润本年利润”的账面余额为本年度的净利润。的账面余额为本年度的净利润。 本月净利润本月净利润2998002998007495074950224224 850850（元）（元） 本年净利润本年净利润327600032760002248502248503 3 500500 850850（元）（元）制造业企业主要经济业务核算业务核算企业于年末将本年实现的净利润由企

164、业于年末将本年实现的净利润由“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 3 3 500500 850850 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 3 500500 850850制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-34-33 3】中企业结转本年利润业务的账务处理可归纳为】中企业结转本年利润业务的账务处理可归纳为图图: :制造业企业主要经济业务核算业务核算七、利润的分配七、利润的分配（一）（一）利润分配利润分配 根据企业法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或根据企业法律、董事会或类似权力机构提请股东大会

165、或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。和分配给投资者的行为。 企业当年实现的净利润，首先可弥补以前年度尚未弥补企业当年实现的净利润，首先可弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按照下列顺序进行分配：的亏损，然后按照下列顺序进行分配： 1. 1.提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2.2.提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。 3. 3.向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利 可供投资者分配利润本年净利润弥补以前年度亏损提取法定可供投资者分配利润本年净利润弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积年初未分

166、配利润公积金转入数盈余公积提取任意盈余公积年初未分配利润公积金转入数制造业企业主要经济业务核算业务核算可供投资者分配的利润，应按照下列顺序进行分配：可供投资者分配的利润，应按照下列顺序进行分配： 支付优先股股利。支付优先股股利。 支付普通股现金股利。支付普通股现金股利。 转作股本（或资本）的普通股股利。转作股本（或资本）的普通股股利。 可供投资者分配的利润经过上述分配后，为企业的年末可供投资者分配的利润经过上述分配后，为企业的年末未分配利润（或未弥补亏损），它是企业留待以后年度进行未分配利润（或未弥补亏损），它是企业留待以后年度进行分配的利润（或等待弥补的亏损）。分配的利润（或等待弥补的亏损）

167、。制造业企业主要经济业务核算业务核算（二）利润分配的账务处理（二）利润分配的账务处理1.1.账户设置账户设置（1 1）“利润分配利润分配”账户账户用以核算企业利润的分配用以核算企业利润的分配( (或亏损的弥补或亏损的弥补) )和历年分配和历年分配( (或弥或弥补补) )后的结余数额。后的结余数额。该账户应按利润分配项目设置明细分类账户。该账户应按利润分配项目设置明细分类账户。“利利润分配分配”账户的的结构如下：构如下：借方借方 利利润分配分配 贷方方期初余额：期初历年积存的未弥补亏损期初余额：期初历年积存的未弥补亏损本本期期发发生生额额：利利润润分分配配额额以以及及年年终终从从“本年利润本年利

168、润”账户转入的全年亏损数账户转入的全年亏损数 期初余额：期初历年积存的未分配利润期初余额：期初历年积存的未分配利润本本期期发发生生额额：亏亏损损的的弥弥补补额额以以及及年年终终由由“本本年利润年利润”账户转入的全年净利润数账户转入的全年净利润数期末余额：期末历年积存的未弥补亏损期末余额：期末历年积存的未弥补亏损期末余额：期末历年积存的未分配利润期末余额：期末历年积存的未分配利润制造业企业主要经济业务核算业务核算（2 2）“盈余公积盈余公积”账户账户用以核算企业从税后净利润中提取的盈余公积。用以核算企业从税后净利润中提取的盈余公积。该账户应按盈余公积的种类设置明细分类账户，进行明细该账户应按盈余

169、公积的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。分类核算。“盈余公盈余公积”账户的的结构如下：构如下：借方借方 盈余公盈余公积 贷方方 本本期期发发生生额额：弥弥补补亏亏损损或或转转增增资资本本等等而减少的盈余公积而减少的盈余公积期初余额：期初盈余公积的结余数期初余额：期初盈余公积的结余数本期发生额：企业提取的盈余公积本期发生额：企业提取的盈余公积 期末余额：期末盈余公积的结余数期末余额：期末盈余公积的结余数制造业企业主要经济业务核算业务核算（3 3）“应付股利应付股利”账户账户用以核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金用以核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。股利或

170、利润。该账户应按照股东或投资者的名称设置明细分类账户，进该账户应按照股东或投资者的名称设置明细分类账户，进行明细分类核算。行明细分类核算。“应付股利付股利”账户的的结构如下：构如下：借方借方 应付股利付股利 贷方方本期发生额：实际支付投资者的股利或利本期发生额：实际支付投资者的股利或利 润数润数期初余额：期初尚未支付的股利或利润数期初余额：期初尚未支付的股利或利润数本本期期发发生生额额：应应付付给给投投资资者者的的股股利利或或利利润润数数期末余额：期末盈余公积的结余数期末余额：期末盈余公积的结余数制造业企业主要经济业务核算业务核算 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配应付现金股

171、利应付现金股利 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) ) ( (转入收入转入收入) ) 结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额： (结存数结存数) 应付股利（利润）应付股利（利润） 支付数支付数 应付数应付数 期末余额：期末余额： (结存数结存数)分配利润分配利润年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 年末明细年末

172、明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 银行存款银行存款 可供分配数可供分配数明细账户结构明细账户结构利润分配：利润分配：利润类账户利润类账户盈余公积：盈余公积：所有者权益类账户所有者权益类账户应付股利应付股利（利润）：（利润）： 负债类账户负债类账户2.2.核算核算制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-34-34 4】承【例】承【例4-34-33 3】云山公司】云山公司“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”账户在账户在20122012年年1 1月月1 1日的期初余额为借方余额

173、日的期初余额为借方余额100100 850850元，元，为以往年度累计的未弥补亏损，已超过用税前利润弥补的期为以往年度累计的未弥补亏损，已超过用税前利润弥补的期限。公司限。公司20122012年度的利润分配方案如下：年度的利润分配方案如下：用今年的税后净利弥补完以前年度亏损；用今年的税后净利弥补完以前年度亏损；按照弥补完亏损后净利润的按照弥补完亏损后净利润的10%10%提取法定盈余公积金；提取法定盈余公积金；分配给股东现金股利分配给股东现金股利2 2 500500 000000元。元。制造业企业主要经济业务核算业务核算补亏补亏 用以后年度的利润弥补亏损时，不需要做专门的弥补亏损的账务处用以后年

174、度的利润弥补亏损时，不需要做专门的弥补亏损的账务处理，在将理，在将“本年利润本年利润”科目的余额结转到科目的余额结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目的过程中就自动弥补了。科目的过程中就自动弥补了。制造业企业主要经济业务核算业务核算 提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。 应提取的法定盈余公积应提取的法定盈余公积3 3 400400 0001000010340340 000000 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 340 340 000000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 340 340 000 000 向股东分配现金股利。向股东分配现

175、金股利。 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 2 2 500500 000000 贷：应付股利贷：应付股利 2 2 500500 000000 制造业企业主要经济业务核算业务核算结清利润分配所属各明细账户。结清利润分配所属各明细账户。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 2 2 840840 000 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公提取法定盈余公 340 340 000000 应付现金股利应付现金股利 2 2 500500 000000 年终结转后，年终结转后，“本年利润本年利润”及及“利润分配利润分配”的其他明细账的其他明细账户均无余额，只有户均无余额，

176、只有“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户有余额，账户有余额，反映的是历年累计的未分配利润（贷方余额）或未弥补亏损反映的是历年累计的未分配利润（贷方余额）或未弥补亏损（借方余额）。（借方余额）。制造业企业主要经济业务核算业务核算【例【例4-34-34 4】中企业利润分配业务】中企业利润分配业务( (以本年形成利润为例以本年形成利润为例) )的账的账务处理可归纳为图务处理可归纳为图: :制造业企业主要经济业务核算业务核算1.1.制造业企业主要的经济业务内容有那些？制造业企业主要的经济业务内容有那些？2.2.材料采购成本由哪些项目构成？材料采购成本由哪些项目构成？3.3.材料采购核算需要设置

177、哪些账户核算，每个账户的结构与核算内材料采购核算需要设置哪些账户核算，每个账户的结构与核算内容如何？容如何？4.4.产品生产成本由哪些项目构成？产品生产成本由哪些项目构成？5.5.产品生产核算需要设置哪些账户核算，每个账户的结构与核算内产品生产核算需要设置哪些账户核算，每个账户的结构与核算内容如何？容如何？6.6.销售过程核算需要设置哪些账户核算，每个账户的结构与核算内销售过程核算需要设置哪些账户核算，每个账户的结构与核算内容如何？容如何？7.7.如何计算企业的营业利润、利润总额和净利润？如何计算企业的营业利润、利润总额和净利润？8.8.财务成果核算需要设置哪些账户核算，每个账户的结构与核算内财务成果核算需要设置哪些账户核算，每个账户的结构与核算内容如何？容如何？复习思考题复习思考题制造业企业主要经济业务核算业务核算