成本性态分析理论课件

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1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法第四节第四节 公式推导与案例分析公式推导与案例分析本章复习思考题本章复习思考题第一节第一节 成本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类理论成本的概念理论成本的概念 成本价格相当于商品价值成本价格相当于商品价值W中的中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v

2、一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念财务会计的成本概念财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念财务会计的成本概念财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。实现。西方财务会

3、计的成本概念西方财务会计的成本概念 管理会计的成本概念管理会计的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。值牺牲或代价。 上述成本概念都无法适应上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。来三个时态的要求。二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。

4、而不同类型的成以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。本可以分别满足企业管理的不同要求。 三、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其性态分类成本按其性态分类分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用核核算算目目标标业务成本业务成本责任成本责任成本质量成本质量成本成本补偿成本补

5、偿明确责任明确责任控制质量控制质量 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。 责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。 质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。 分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用发发生生时时态态历史成本历史成本 （实际成本）（实际成本）计算、分析、考核计算、分析、考核标准成本标准成本估算成本估算成本计划成本计划成本预算成本预算成本预测、决策、控制预

6、测、决策、控制未来成本未来成本成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用相相关关性性相关成本相关成本成本决策成本决策增量成本增量成本机会成本机会成本专属成本专属成本边际成本边际成本加工成本（可分成本）加工成本（可分成本）可避免成本可避免成本可延缓成本可延缓成本沉没成本沉没成本共同成本（联合成本）共同成本（联合成本）不可避免成本不可避免成本不可延缓成本不可延缓

7、成本无关成本无关成本成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案有是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可可控控性性可控成本可控成本不可控成本不可控成本责任控制责任控制成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。在事后进行考核的成

8、本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可可辨辨认认性性直接成本直接成本间接成本间接成本确定成本归确定成本归集和分配计集和分配计入特定对象入特定对象的方法的方法直接计入直接计入分配计入分配计入成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或无法追踪其归宿的成本。分类

9、标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用可可盘盘存存性性产品成本产品成本期间成本期间成本存货估价存货估价损益计算损益计算存货成本存货成本销货成本销货成本开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图成本按可盘存性分类示意图结束成本分类 分类结果 存货估价 损益确定成本按其可盘性分类成本按其可盘性分类产品成本产品成本是指那些随产品实体流动而流动的是指那些随产品实体流动而流动的成本成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随

10、企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用经经济济用用途途生产成本生产成本非生产成本非生产成本完全成本计算完全成本计算直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用能清楚的反映产品成本构成，便于能清楚的反映产品成本构成，便于与本企业历史资料或同行业数据比与本企业历史资料或同行业数据比较，用来评价和考核目标成本的执较，用来评价和考核目标成本的执行情况，分析成本升降原因，确定行情况，分

11、析成本升降原因，确定经管责任，并提出改进的措施和建经管责任，并提出改进的措施和建议议有利于有利于“产品成本产品成本”和和“期间成本期间成本”的划分，并贯彻配比原则的划分，并贯彻配比原则没有与企业的生产能力挂上钩，不没有与企业的生产能力挂上钩，不利于事前控制成本和进一步挖掘企利于事前控制成本和进一步挖掘企业的内在潜力业的内在潜力不能说清成本与业务量（产量或销不能说清成本与业务量（产量或销售量）之间的变量关系售量）之间的变量关系有利于直接成本和间接成本的划分，有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据以便根据“谁受益，谁承担谁受益，谁承担”的原的原则进行分配，为正确计算产品成本则进行分配，为正确计算

12、产品成本和一定期间的利润，创造了有力条和一定期间的利润，创造了有力条件件使发生的各种间接成本需经过多次使发生的各种间接成本需经过多次按用途的集合和分配，才能归属于按用途的集合和分配，才能归属于各种产品各种产品成本按经济职能的分类的优缺点成本按经济职能的分类的优缺点优点优点优点优点缺点缺点缺点缺点成本按其性态分类成本按其性态分类结果如何呢，结果如何呢，下节再讨论下节再讨论这是管理这是管理会计中最会计中最重要的分重要的分类类第二章第二章 成本性态分析成本性态分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程

13、序和方法第四节第四节 公式推导与案例分析公式推导与案例分析本章复习思考题本章复习思考题第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义成本性态的涵义 成本按其性态分类的结果成本按其性态分类的结果 固定成本的性质固定成本的性质 变动成本的性质变动成本的性质 混合成本的性质混合成本的性质 成本性态分类示意图成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义一、成本性态的涵义 成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（Volume）之之间间在在数数量量方面的依存关系，又称为方面的依存关系，又称为成

14、本习性成本习性。成本总额的含义成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。 用用y表表 示示业业务务量量绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量生产量生产量销售量销售量投入量投入量产出量产出量成本成本销售收入销售收入产值产值总产值总产值净产值净产值人工小时（工时）人工小时（工时）机器小时（台时）机器小时（台时）在产品在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比百分比指数指数开工率（生产能力利用率）开工率（生产能力利用率）库存产品库存产品作业指数作业指数 全部成本按其性态分类

15、可分全部成本按其性态分类可分为为固定成本、变动成本和混合成固定成本、变动成本和混合成本本三大类。三大类。二、成本按其性态分类的结果二、成本按其性态分类的结果三、固定成本的性质三、固定成本的性质固定成本的定义固定成本的定义 固定成本的内容固定成本的内容 固定成本的特点固定成本的特点固定成本的性态模型固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指在一定条件下，其固定成本是指在一定条件下，其总额总额不随不随业务量发生任何数额变化的那部业务量发生任何数额变化的那部分成本。分成本。固定成本的内容固定成本

16、的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。定资产折旧费等。 1.固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定成本的性态模型固定成本的性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示) 的不变性的不变性 固定成本的性态模型固定成本的性态模型单位固定成本单位固定成本(用用a/x表示表示) 的的反比例反比例变动性变动性y=a/xx 业务量（件）业务

17、量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本是指通过管理当是指通过管理当局的决策行动能局的决策行动能改变其数额的固改变其数额的固定成本。例如：定成本。例如：广告费、新产品广告费、新产品研究开发费、职研究开发费、职工培训费等工培训费等约束性固定成本约束性固定成本是指通过管理当是指通过管理当局的决策行动不局的决策行动不能改变其数额的能改变其数额的固定成本。例如：固定成本。例如：固定资产折旧费，固定资产折旧费，保险费，房屋及保险

18、费，房屋及设备租金等设备租金等固定成本固定成本固定成本的分类固定成本的分类固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称的那部分固定成本。又称经营能力成本经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。 酌量性

19、固定成本酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。 广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。是以其总额表现的。 【例题】固定成本性态模型【例题】固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种已

20、知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从209年起将每月最大生产能年起将每月最大生产能力提高到力提高到800件。这需要向某租赁公司租入件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。元，租期两年。209年上半年各月产量与租赁费用资料如表年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。所示。表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件) 租赁费用租赁费用(元元) 单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元

21、件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00根据上述资料，可将根据上述资料，可将209年上半年各月甲企年上半年各月甲企业生产业生产A产品的产量与设备租金总额及单位产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图产品负担租金的关系分别用图21和图和图22来表示。来表示。图图固固定定成成本本总总额额性性态态模模型型 图图 单单位位固固定定成成本本性性态态模型模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400

22、 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系，产品的产量多少毫无关系，但单位但单位A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)却随却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。四、变动成本的性质四、变动成本的性质变动成本的定义变动成本的定义 变动成本的内容变动成本的内容 变动成本的特点变动成本的特点变动成本的性态模型变

23、动成本的性态模型变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的定义变动成本的定义 变动成本是指在一定条件下，其变动成本是指在一定条件下，其总额总额随随业务量成业务量成正比例正比例变化的那部分成本，又变化的那部分成本，又称可变成本。称可变成本。 变动成本的内容变动成本的内容西西方方一一般般包包括括：生生产产成成本本中中单单耗耗稳稳定定的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物料料用用品品费费、燃燃料料费费和和动动力力费费等等；销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销销售售

24、佣金、装运费和包装费等。佣金、装运费和包装费等。我我国国包包括括与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯纯计计件工资形式下的生产工人工资等件工资形式下的生产工人工资等。 1. 总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。比例变动。 2. 单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。不会发生任何变化。变动成本的特点变动成本的特点变动成本性

25、态模型变动成本性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本性态模型变动成本性态模型单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 轿车产量（辆）（即业务量x）电瓶总成本（元）（即变动成本总额bx）每辆轿车的电瓶成本（元）（即单位变动成本b）10020030040050000100000150000200000500500500500

26、510152001234成本（万元）业务量（百辆）2.557.51001234成本（百元）业务量（百辆）单位变动成本（b） 例题成本总额与业务量总数成正比例增成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系减变动关系例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型例如，天津汽车厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车需配一组电瓶，若每组轿车，每辆轿车需配一组电瓶，若每组电瓶的外购价为电瓶的外购价为500500元。当轿车产量发元。当轿车产量发生增减时，则耗用电瓶的总成本就随着生增减时，则耗用电瓶的总成本就随着轿车的产量成正比例增减，但每辆轿车轿车的产量成正比例增减，但每辆轿车的电瓶成本，则仍保持的电瓶成本，则仍保持5005

27、00元不变。因元不变。因此，电瓶的成本对天津汽车厂来说，就此，电瓶的成本对天津汽车厂来说，就是生产轿车的变动成本是生产轿车的变动成本变动成本与业务量的关系变动成本与业务量的关系变动成本总额（bx）变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。本。变动成

28、本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手的消耗量着手五、混合成本的性质五、混合成本的性质混合成本的定义混合成本的定义 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。部分成

29、本。 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不论哪双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。于两者之间的混合成本。混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本（二）标准式混合成本（二）标准式混合成本通常有个基数，一般不变，类通常有个基数

30、，一般不变，类似固定成本；但在这个基数之似固定成本；但在这个基数之上，随着业务量的增长，成本上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加也相应地成比例增加（四）曲线式混合成本（四）曲线式混合成本（四）曲线式混合成本（四）曲线式混合成本 通常有一个初始量，一般不变，通常有一个初始量，一般不变，通常有一个初始量，一般不变，通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；但在这个初相当于固定成本；但在这个初相当于固定成本；但在这个初相当于固定成本；但在这个初始量的基础上，随着业务量的始量的基础上，随着业务量的始量的基础上，随着业务量的始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过增加，成本也逐步增

31、加，不过增加，成本也逐步增加，不过增加，成本也逐步增加，不过两者不呈正比例的直线关系，两者不呈正比例的直线关系，两者不呈正比例的直线关系，两者不呈正比例的直线关系，而呈非线性的曲线关系。又可而呈非线性的曲线关系。又可而呈非线性的曲线关系。又可而呈非线性的曲线关系。又可再分为递减曲线成本和递增曲再分为递减曲线成本和递增曲再分为递减曲线成本和递增曲再分为递减曲线成本和递增曲线成本两种类型线成本两种类型线成本两种类型线成本两种类型（三）低坡式混合成本（三）低坡式混合成本在一定业务量范围内成本在一定业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业一定业务量后，则随着业

32、务量按比例增长务量按比例增长（一）阶梯式混合成本一）阶梯式混合成本一）阶梯式混合成本一）阶梯式混合成本 在一定业务量范围内的发生额在一定业务量范围内的发生额在一定业务量范围内的发生额在一定业务量范围内的发生额是固定是固定是固定是固定 的，但当业务量增长的，但当业务量增长的，但当业务量增长的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然到一定限度，其发生额就突然到一定限度，其发生额就突然到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在跳跃到一个新的水平，然后在跳跃到一个新的水平，然后在跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内，发业务量增长的一定范围内，发业务量增长的一定范围内，发业务量增

33、长的一定范围内，发生额有保持不变，直到另一个生额有保持不变，直到另一个生额有保持不变，直到另一个生额有保持不变，直到另一个新的跳跃为止新的跳跃为止新的跳跃为止新的跳跃为止混合成本混合成本混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本标准式混合成本标准式混合成本业务量成本标准式混合成本标准式混合成本固定部分（基数）变动部分阶梯式混合成本阶梯式混合成本业务量成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本业务量成本约定产量递增曲线成本递增曲线成本业务量成本初始量递减曲线递减曲线成本成本业务量成本低坡式混合成本低坡式混合成本混合成本分类图示混合成本分类图示混合成本混

34、合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等a10 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=

35、a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。设备维修保养费等。 a0 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一

36、定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。分的成本就相当于变动成本。 a10 x 业务量（件业务量（件） y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成

37、相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。直角坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。标图上是一条凸型曲线。 a0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递递减

38、减型混合成本性态模型图型混合成本性态模型图a0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递递减减型混合成本性态模型图型混合成本性态模型图递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 a0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增型混合成本性态模型图混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合

39、成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。 可以简化数据处理，为进行混合成本可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出的混合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型中的模型中的a，b数值，并建立有关模型的过数值，并建立有关模型的过程。程。 建立混合成本通用模型的必要性建立混合成本通用模型的必要性 在实践中，不仅标准式混合成本

40、，而在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型模型y=a+bx来模拟。来模拟。建立混合成本通用模型的可能性建立混合成本通用模型的可能性a10 x业务量（件） y 成本（元）a2a3y=a+bxa阶梯式混合成本分解示意图阶梯式混合成本分解示意图a10 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+ bxa低坡式混合成本分解示意图低坡式混合成本分解示意图同学们考虑一下：同学们考虑一下： 对于曲线式混合成本应当怎样用对于曲线式混合成本应当怎样用y=a

41、+bx来模拟呢？来模拟呢？ 可以先将曲线式混合成本用阶梯式混可以先将曲线式混合成本用阶梯式混合成本模型来模拟，然后再用合成本模型来模拟，然后再用y=a+bx来来模拟。模拟。由于管理会计根据成本习性将企业由于管理会计根据成本习性将企业的全部成本分为变动成本和固定成的全部成本分为变动成本和固定成本两大类，那么企业的总成本公式本两大类，那么企业的总成本公式必然是：必然是： 总成本固定成本总额变动成本总额总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额（单位变固定成本总额（单位变动成本动成本业务量）业务量） 用数学公式表示：用数学公式表示：y=a+bxy=a+bxy=a+bxy=a+bxabyx总成本总成

42、本单位变动成本单位变动成本业务量业务量固定成本总额固定成本总额业务量成本abxy=a+bx管理会计总成本公式及其习性模型管理会计总成本公式及其习性模型六、成本性态分类示意图六、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本七、相关范围对成本性态的影响七、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义相关范围的定义 固定成本的相关范围固定成本的相关范围

43、 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 相关范围的意义相关范围的意义 相关范围的定义相关范围的定义 在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关本性态的有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围称的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。范围称为狭义的相关范围。 固定成本的相关范围固定成本的相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围【例题】固定成本与业务量相关范围已知：仍按例已知：仍按例21资料。假定资料。假定A产品为紧俏商品，产品为紧俏商品，甲企业决定从甲企业决定从209

44、年下半年起到年下半年起到209年年底年年底（租期内）使月产量达到（租期内）使月产量达到1 200件。为在设备加件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入工能力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这台设备，这样就需追加样就需追加12 000元设备租赁费用的支出。元设备租赁费用的支出。在这种情况下，甲企业在这种情况下，甲企业209年上半年每月的最大年上半年每月的最大生产能力为生产能力为800件，设备租赁费用为件，设备租赁费用为15 000元；元；下半年每月的最大生产能力达到下半年每月的最大生产能力达到1 200件，设备件，设备租赁费用达到租赁费用达到27 000元。从元。从209年全年看，设年

45、全年看，设备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混备租赁费用就不再是固定成本，变成了阶梯式混合成本。合成本。209年甲企业设备租赁费用与年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的产品产量之间的关系如图关系如图211所示。所示。固定成本的相关范围示意图固定成本的相关范围示意图0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）业务量（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围206年年 207年年 208年年 209年年 时间（年）时间（年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成

46、本成本(元元)相相关关范范围围y= a1=15000y= a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围3000015000从表面上看，从表面上看，207全年甲企业设备租赁费用全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围有两个相关范围。相关范围是每月产量是每月产量0件件800件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为15 000元；相关范围元；相关范围是每月产量是每月产量800件件1200件，每月租赁费用件，每月租赁费用为为27 000元。元。其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑207年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在年上半年和下半年两个时间相关范

47、围因素。在207年上半年，甲企业年上半年，甲企业A产品的月产量不可能突产品的月产量不可能突破破800件的相关范围；而到了件的相关范围；而到了207年下半年，由年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使于甲企业已经增租了两台设备，使A产品的月最大产品的月最大产量达到产量达到1 200件。在这种情况下，即使该企业实件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于际生产产量小于800件甚至一件也没有生产出来，件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为每月的租赁费用也仍旧为27 000元。因此，从元。因此，从204年下半年起，甲企业的业务量相关范围是年下半年起，甲企业的业务量相关范围是0件件1200

48、件，而不是件，而不是800件件1200件，称为相关件，称为相关范围范围。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定成本。费用仍然属于固定成本。变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。 变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（

49、件）xy 单位成本单位成本(元件元件)相关范围的意义相关范围的意义 由由于于固固定定成成本本和和变变动动成成本本相相关关范范围围的的存存在在，使使得得各各项项成成本本的的性性态态具具有有相相对对性性、暂暂时时性性和和可可转转化化性性的的特特点点。因因此此不不应应该该对对成成本性态作绝对的理解。本性态作绝对的理解。第二章第二章 成本性态分析成本性态分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法第四节第四节 公式推导与案例分析公式推导与案例分析本章复习思考题本章复习思考题第三节第三节 成本性态分

50、析的程序和方法成本性态分析的程序和方法 成本性态分析的涵义成本性态分析的涵义成本性态分析与成本按性态分类的关系成本性态分析与成本按性态分类的关系成本性态分析的基本假设成本性态分析的基本假设成本性态分析的程序成本性态分析的程序成本性态分析的方法成本性态分析的方法一、成本性态分析的涵义一、成本性态分析的涵义成成本本性性态态分分析析是是指指在在明明确确各各种种成成本本的的性性态态的的基基础础上上，按按照照一一定定的的程程序序和和方方法法，最最终终将将全全部部成成本本区区分分为为固固定定成成本本和和变变动动成成本本两两大大类类，并并建建立立相相应应成成本本函函数数模模型型y=a+bx的过程。的过程。二

51、、成本性态分析与成本按性态分类的二、成本性态分析与成本按性态分类的 关系关系联系联系（1）两者的对象相同两者的对象相同 （2）开展成本性态分析要以明确成本按）开展成本性态分析要以明确成本按 性态分类为前提性态分类为前提区别区别（1）两者的性质不同两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同两者的最终结果不同 三、成本性态分析的基本假设三、成本性态分析的基本假设相关范围假设相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。围内变动。一元线性假设一元

52、线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来来描述描述 。四、成本性态分析方法四、成本性态分析方法成本性态分析的方法是指完成成本性态成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。分析任务必须采取的技术手段。高低点法高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方的一

53、种成本性态分析方法。法。 （1）选择高低点坐标）选择高低点坐标选点；选点；（2）利用公式（）利用公式（2.3.1）求）求b值；值；（3）利用公式（）利用公式（2.3.2）或（）或（2.3.3）求）求a值；值；（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx。高低点法的程序高低点法的程序高低点的选择应当以高低点的选择应当以业务量的高低业务量的高低为依据为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）高低点法的程序高低点法的程序b的经济意义取决于分析对象的内容：的经济意义取决于分析对象的内容：若分

54、析对象是总成本，则若分析对象是总成本，则b为单位变动成本；为单位变动成本；若分析对象是混合成本，则若分析对象是混合成本，则b为混合成本中变动部为混合成本中变动部分的单位额。分的单位额。a的经济意义取决于分析对象的内容：的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则若分析对象是总成本，则a为固定成本；为固定成本；若分析对象是混合成本，则若分析对象是混合成本，则a为混合成本中固定部分。为混合成本中固定部分。高低点法高低点法a和和b的经济意义的经济意义高低点法的公式高低点法的公式a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 例题例题假定永庆工厂去年下半年假定永庆

55、工厂去年下半年六个月的设备维修费数据六个月的设备维修费数据如下表所示如下表所示x=9-4=5y=120-85 =35找出找出7 71212月中最高业月中最高业务量（务量（1111月）和最低月）和最低业务量（业务量（9 9月）并计算月）并计算出差额出差额b=y / x =35/5=7代入公式，计算出代入公式，计算出b b值值a=y高高-bx高高=120-79=57将将b b的值代入高点或低的值代入高点或低点的混合成本公式，点的混合成本公式，移项即可求得移项即可求得a a的值的值要求：采用高低点法将混合成本设要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成备维修费分解为变动成本和固定成

56、本本混合成本维修费混合成本维修费（y）577x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年永庆工厂去年712月份的月份的设备维修费设备维修费8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低点混合成本公式结果相同）（或代入低点混合成本公式结果相同）a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly= yh - ylx= xh - xlb =tg=yx高低点法的数学原理高低点法的数学原理散布图法散布图法 散散布布图图法法又又称称布布点点图图法法或或目目测测画画线线法法，是是指指将将若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史数数据据标标

57、注注在在坐坐标标纸纸上上，通通过过目目测测画画一一条条尽尽可可能能接接近近所所有有坐坐标标点点的的直直线线，并并据据此此来来推推算算固固定定成成本本和和单单位位变变动动成成本本的的一一种种成本性态分析方法。成本性态分析方法。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP （xp , yp ）y=a+bxy=a+bx1.1.标出坐标点；标出坐标点；2.2.划线；划线；3.3.读出读出a a值；值；4.4.确定确定P P点坐标值；点坐标值；5. 5. 利用公式（利用公式（2.3.42.3.4）求）求b b值；值；6. 6. 将将a a，b b值代入值代入y=a+bxy=a+b

58、x。散布图法的应用程序散布图法的应用程序把过去某一定期间混把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一合成本的历史数据逐一标明在坐标图上，一般标明在坐标图上，一般以横轴代表业务量以横轴代表业务量（x），纵轴代表混合），纵轴代表混合成本金额（成本金额（y）。然后）。然后通过目测，在各个成本通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线，本变动的平均趋势直线，并据以确定混合成本中并据以确定混合成本中的固定成本和变动成本的固定成本和变动成本各为多少的一种图示方各为多少的一种图示方法法050100成成本本（元元）123456789业务量（千机器小时）58y-aa维修费的布点

59、图维修费的布点图混合成本维修费（混合成本维修费（y）586.89x月份7月业务量（千机器小时）维修费（元）81159120永庆工厂去年永庆工厂去年712月份的设备月份的设备维修费维修费8月9月10月11月12月611048571055100例题例题0 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并

60、据此来推算固定成本理，并据此来推算固定成本a和单位变动和单位变动成本成本b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。 一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤 （1）列表计算列表计算x、y、xy、x2、y2 （2）计算相关系数计算相关系数r （3）计算回归系数计算回归系数a和和b的值的值 （4）建立成本性态模型）建立成本性态模型y=a+bx 一元直线回归法要求业务量一元直线回归法要求业务量x与成本与成本y之间基本上保持线性关系！否则研究无意之间基本上保持线性关系！否则研究无意义！义！注意注意相关系数相关系数（用（用r表示）表示） r是一元直线回归分析过

61、程中用于判定是一元直线回归分析过程中用于判定变量变量x与与y之间是否线性相关的一个数学参之间是否线性相关的一个数学参数。数。r1计算才有意义计算才有意义一元直线回归法一元直线回归法见例211高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点历史资料分析法具体方法的优缺点分步分析程序示意图分步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务

62、量成本按性态分类成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额a1 + a2 = a变动成本总额b1x +b2x= bx输出成本模型y=a+bx结束结束变动部分b2x固定部分a2同步分析程序示意图同步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量定性定量处理定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束结束第二章第二章 成本性态分析成本性态分析第一节第一节 成本及其分类成本及其分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类第三节第三节 成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法附：附： 案例分析案例分析

63、本章复习思考题本章复习思考题附：附： 案例分析案例分析 案例资料案例资料高低点法的应用高低点法的应用案例资料案例资料 已知：某企业只生产一种产品，已知：某企业只生产一种产品，2007年下半年下半年的产销量和相关总成本的历史资料如下：年的产销量和相关总成本的历史资料如下： 7至至12月份的产销量分别为月份的产销量分别为125, 100, 140, 155, 198和和 200件；件； 7至至12月份的总成本相应为月份的总成本相应为 75 000, 82 500, 88 000, 90 500, 95 500和和95 000元。元。 8月份该企业对其全部成本按性态进行了分类，月份该企业对其全部成本

64、按性态进行了分类，结果是：当月的固定成本为结果是：当月的固定成本为60 000元，变动成本元，变动成本为为10000元，其余为混合成本。元，其余为混合成本。 假定产销量在相关范围内变动。假定产销量在相关范围内变动。根据已知资料整理列表如下：根据已知资料整理列表如下： 月月 份份产销量产销量（件）（件）总成本总成本（元）（元）7 78 89 910101111121212512510010014014015515519819820020075 00075 00082 50082 50088 00088 00090 50090 50095 50095 50095 00095 000要求：要求： 用

65、高低点法进行成本性态分析。用高低点法进行成本性态分析。月月 份份产销量产销量（件）（件）总成本总成本（元）（元）7 78 89 910101111121212512510010014014015515519819820020075 00075 00082 50082 50088 00088 00090 50090 50095 50095 50095 00095 000 根据资料确定的高低点坐标如下：根据资料确定的高低点坐标如下： 高点（高点（200，95 000） 低点（低点（100，82 500） 高点为什么不是（高点为什么不是（198，95 500）或（或（200，95 500）？）？ 低点为什么不是（低点为什么不是（125，75 000）或（或（100，75 000）？）？想一想想一想b b= = 125= 125（元（元/ /件）件） 95 000 - 82 50095 000 - 82 500200 - 100200 - 100a = 82 500 a = 82 500 125100 = 70 000125100 = 70 000（元）（元）y = a + bx = 70 000 + 125 x有关指标的计算过程如下：有关指标的计算过程如下：