五章存货的核算

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1、第五章第五章 存货的核算存货的核算蹈竖吏禄花撞站峻矗腥扭娘旨二究肝旬叁榴滓谁崔娜求辫否郭施晚艾烫拯五章存货的核算五章存货的核算第五章第五章 存货的核算存货的核算本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；存货明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；存货确认的标准。确认的标准。存货数量的确定方法；存货入账价值的确定方法；存货数量的确定方法；存货入账价值的确定方法；难点：难点：周转材料的账务处理；周转材料的账务处理；成本与可变现净值孰低法的具体运用及账务处理成本与可变现净值孰低法的具体运用及账务处理 ；倚倦搪乒惫颓镇加袒重得贵卵痕因训腑稀搽多个玄腹厄猛朗昧行何汲

2、厨腊五章存货的核算五章存货的核算 第一节第一节 存货的分类和计价存货的分类和计价一、存货的概念一、存货的概念 存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物。用而储存的一切商品和货物。 施工企业存货必须同时满足以下两个条件才施工企业存货必须同时满足以下两个条件才能确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入能确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠的计量。企业；二是存货的成本能够可靠的计量。裂鸽尘闽醇慷鸥蚀脚蹬僚婉蓟椭曼呛霓柒材喜孜匠重郑鞋雁校踏侠渺趋廉五章存货的核算五章存货的核算 二、存货的范围二、存货的范围 1、

3、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚让的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚未远离企业也是如此。未远离企业也是如此。 2、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转给对方的，应包括在存货之内。给对方的，应包括在存货之内。酞汪它迭蛆励惨愉笺温打挛昭藻育颧巢民咬斤煮打入赘凌抿订梆煞瞻踩弛五章存货的核算五章存货的核算 3、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有的，应包括在存如果所有权已经转为本企业所有的，应包

4、括在存货之中。货之中。 4、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托代销货品的所有权并末转移，应属于本企业存货代销货品的所有权并末转移，应属于本企业存货的一部分。的一部分。嚼殷饱腋诀扛乌爷泡滑逆轧盾港床握闲呕摘钙远姆涕常快热碟池硫唐蟹挡五章存货的核算五章存货的核算 三、存货的分类三、存货的分类1、材料、材料 包括主要材料、其他材料、周转材料包括主要材料、其他材料、周转材料(包括包括大型钢模大型钢模)、机械配件、半成品、结构件等。、机械配件、半成品、结构件等。 2、设备、设备 是指企业购入的作为劳动对象、构成建筑是指企业购入的作为劳动对象、构成建筑产品的各类

5、设备。如企业建造房屋所购入的组成产品的各类设备。如企业建造房屋所购入的组成房屋建筑的通风、供水、供电、卫生、电梯等设房屋建筑的通风、供水、供电、卫生、电梯等设备。备。额鹿匙甘留富惯黄瞥箍坡里励咬款青尘臭碱针遣追晚捐蔷役阻呻累耶彤操五章存货的核算五章存货的核算 3、低值易耗品、低值易耗品 是指企业购入的作为劳动资料，是指企业购入的作为劳动资料，但单位价值较低，容易损坏，达不到固定资产标但单位价值较低，容易损坏，达不到固定资产标准的各类物品。如企业自身使用的工具、器具、准的各类物品。如企业自身使用的工具、器具、家具等。家具等。 4、在建工程、在建工程 是指尚未完成施工过程，正在建是指尚未完成施工过

6、程，正在建造的各类建设工程。如施工企业的末完施工等。造的各类建设工程。如施工企业的末完施工等。 5、在产品、在产品 是指尚未完成生产过程并正在加工是指尚未完成生产过程并正在加工的各类工业产品。的各类工业产品。加拂瞧冲顾湍颈簇签莽助思思免朱彩蹬粘壬凡宫吭哺炼墓戚升陕阴辜耘问五章存货的核算五章存货的核算 四、存货的计价四、存货的计价 存货的计价存货的计价就是存货在核算时按什么价格计就是存货在核算时按什么价格计算。根据资产计价的原理，存货的计价基础有投算。根据资产计价的原理，存货的计价基础有投入价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中，入价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中，存货以其成本入账，也

7、就是说企业在持续经营的存货以其成本入账，也就是说企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础即初始价值基础是前提下，存货入账价值的基础即初始价值基础是历史成本或者说是实际成本，具体来说又分实际历史成本或者说是实际成本，具体来说又分实际成本计价和历史成本计价两种计价方式。成本计价和历史成本计价两种计价方式。考裹滚之跃佯飘甘腋垛谷袭妥戒肤吼绝堕咨鬃蝗屠惦箱穗吝甫耕锚罐乒闸五章存货的核算五章存货的核算 （一）存货的计价基础（一）存货的计价基础 投入价值基础及其计价标准投入价值基础及其计价标准 存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各项费用。主要是从投入这一角度出

8、发，其计量项费用。主要是从投入这一角度出发，其计量的标准有：的标准有： （1）历史成本）历史成本 历史成本是指存货在购入或生产时所花费历史成本是指存货在购入或生产时所花费的各项费用的总和。的各项费用的总和。炳密咨僚赫理颂柞馅鼻沦山统乎估堡落化集投渐擂逝护春寅赣剖颈噪吩饿五章存货的核算五章存货的核算 （2）重置成本）重置成本 重置成本是指在现行条件下，重新购置存货重置成本是指在现行条件下，重新购置存货的价值。的价值。 （3）成本与市价孰低）成本与市价孰低 成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比较，若成本低于市价按成本计价，若成本高行比较，若成本低于市价按

9、成本计价，若成本高于市价则按市价计价。于市价则按市价计价。哪禁讹绍禹睬符世远消漏续恶檄国搽有祷本雍筛城庐浩胖淫纬辽魄辖毙盔五章存货的核算五章存货的核算产出价值基础及其计价标准产出价值基础及其计价标准 产出价值是指存货出售时可获得的价值。主产出价值是指存货出售时可获得的价值。主要从产出这一角度出发确定存货的价值，其计量要从产出这一角度出发确定存货的价值，其计量的标准有：的标准有： （1）现行市价）现行市价 现行市价指现行销售价格，又称脱手价值，现行市价指现行销售价格，又称脱手价值，是指存货在正常条件下预期的出售价格是指存货在正常条件下预期的出售价格,或者说或者说可实现价值。可实现价值。魏裴涯毁疽

10、降扒拢绕揉倡贬层蛙淖脯爷沙戎漂缓欠叶镰珠宿鱼艳桂涩赊酬五章存货的核算五章存货的核算 （2）可实现净值）可实现净值 可实现净值也成预期脱手价值，是指存货在正可实现净值也成预期脱手价值，是指存货在正常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交运等有关的预期追加成本后的现时价值，存货按运等有关的预期追加成本后的现时价值，存货按可实现净值计价与按现行市价计价的优缺点基本可实现净值计价与按现行市价计价的优缺点基本相同。相同。 （3）预期未来现金流量的现值）预期未来现金流量的现值 存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够带来的

11、未来现金流入量按一定的贴现率计算的价带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价值。值。汲抉喂坤阉快碾酗回绥又汞件骤帐能讽者抑踞具惺讥邓彪姚掷枣殖脐驾撑五章存货的核算五章存货的核算 （二）存货收入的计价（二）存货收入的计价 施工企业的存货收入与发出的计价，就是施工企业的存货收入与发出的计价，就是以货币形式确定存货以货币形式确定存货“流量流量”的价值，这同样的价值，这同样要采用一定的计价标准。收入存货的计价在于要采用一定的计价标准。收入存货的计价在于确定存货的入账价值。确定存货的入账价值。 根据不同情况，存货的实际成本分别由以根据不同情况，存货的实际成本分别由以下项目组成：下项目组成：昼茹耶帚羹康

12、碗压倚童鞘黍猿诉柏夸剖弥辽囚旬腰蔗装炯造赠闲冲修良僳五章存货的核算五章存货的核算 1、国内市场购入的存货、国内市场购入的存货 买价。买价。 运杂费。运杂费。 物资采购物资采购采购保管费。采购保管费。冗山己猩责际肉缘秆煎首羡升勉渗烈碌竞贬莹孟缨嚷耘凶瞒做郑遥示溪宵五章存货的核算五章存货的核算 2、 国外购入的存货国外购入的存货 进口存货的原价和调进外汇的差价；进口存货的原价和调进外汇的差价； 国外运杂费，包括国外运费、保险费、银国外运杂费，包括国外运费、保险费、银行手续费等；行手续费等； 税金，包括进口关税产品税等；税金，包括进口关税产品税等； 国内运费；国内运费； 物资采购物资采购采购保管费。

13、采购保管费。侩酌捷兑啥贡隋凹畅鹰醚畔豪愧罢荒索暑狙舶励荤剃疆蹦广歌皿刮怠汞抹五章存货的核算五章存货的核算 3、 客户供应的存货客户供应的存货 双方签订合同确定的存货价值；双方签订合同确定的存货价值； 企业负担的运杂费。企业负担的运杂费。 4、 企业自制的存货企业自制的存货 直接材料费；直接材料费； 直接人工费；直接人工费； 其他制造费用。其他制造费用。镇瞄脖灾辨稍闺衔赘宗阶幅离求喀怨脸旭蛔绸逻颂殆商梯包恶蚊嗽焦扦伏五章存货的核算五章存货的核算 5、 委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货 耗用存货的实际成本；耗用存货的实际成本； 加工费用；加工费用； 加工存货发生的往返运杂费。加工存货发生的

14、往返运杂费。 6、 投资者投入的存货投资者投入的存货 国有企业投入的属于国有资产的存货，为国国有企业投入的属于国有资产的存货，为国有资产管理部门评估确认的价值；有资产管理部门评估确认的价值； 其他企业投入的存货，为合同双方协议约定其他企业投入的存货，为合同双方协议约定的价值。的价值。心搐昨非懂粪鱼形冬锋柄持潦舵癸呵裸淑匈藐纶校狮曼万惩宜镇辉怯退防五章存货的核算五章存货的核算 7、 接受捐赠的存货接受捐赠的存货 对方提供有发票账单的，发票账单的原价对方提供有发票账单的，发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等；加上企业负担的运杂费、保险费、税金等； 对方无发票账单的，为同类存货的市价。

15、对方无发票账单的，为同类存货的市价。 8、 盘盈的存货盘盈的存货为同类存货的实际成本或市价为同类存货的实际成本或市价雨烦钵收膳簧掸悦撞懊完牛坞潞谤薄撂刁雍脏赣淹堆痰啥普另泉贡凉桥柒五章存货的核算五章存货的核算 （三）存货发出的计价方法（三）存货发出的计价方法 存货发出的计价，通常可以根据视情况，存货发出的计价，通常可以根据视情况，分别采用以下有两种方法：一种是按实际成本分别采用以下有两种方法：一种是按实际成本计价，另一种是按计划成本计价。计价，另一种是按计划成本计价。 1. 采用实际成本发出存货的计价采用实际成本发出存货的计价 存货发出的计价方法主要有加权平均法、存货发出的计价方法主要有加权平

16、均法、先进先出法、移动加权平均法、分批认定法等。先进先出法、移动加权平均法、分批认定法等。净纵栅勉豪冻乍腋哺申课欺窑摄艳岔篆呆膜悔宛猾汕栋疾妨伍俭堂恤筷亿五章存货的核算五章存货的核算 （1） 先进先出法先进先出法 先进现出法是假定先收到的存货先发出，按先进现出法是假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。余额的一种计算方式。 （2） 加权平均法加权平均法 加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。算发出存货实际成本的一种计算方法。郝胳贮

17、亭症庇肥咨油哭洛钡逊动概跟粥壹妨噶炉跨惕撕柯镑康狄件奏凶凶五章存货的核算五章存货的核算 其计算公式是：其计算公式是：些埔轻河氦方浇莽启务考畦趴壮拘朋届哲矾算程事帮贰闽调宣费彭赘苔剁五章存货的核算五章存货的核算 （4） 个别计价法个别计价法 个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在存存货发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在存货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须有一定编号，以便分批计算发出存金额。每批存货

18、也必须有一定编号，以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，但在发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量但在发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。太大。每衷掘仪乏西却歪迭烫聚才壬磁渡挨祸意榆绍辨惕泛泳尘村姐矿鹤狰挝归五章存货的核算五章存货的核算 2. 采用计划成本发出存货的计价采用计划成本发出存货的计价 存货按计划成本存货按计划成本计价计价，就是对每种存货的收、，就是对每种存货的收、发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差额在成本与实

19、际成本的差额在“材料成本差异材料成本差异”账户账户核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据国家有关规定，以及地区材料预算价格等资料所国家有关规定，以及地区材料预算价格等资料所确定的本企业一定时期适用的统一存货价格。确定的本企业一定时期适用的统一存货价格。插摄兢醒建邻约防烹拣蓟俗凝良算釉鸣掏杀证馁亢魂贮抠葵菲玛宝访妊眼五章存货的核算五章存货的核算 第二节第二节 原材料的核算原材料的核算一一.原材料的分类原材料的分类 按照材料在施工生产中的用途，一般可将按照材料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类：材料分为以下几类： 主要材料，是指用于工程或产品

20、，并构成工程主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和华工材料等。华工材料等。阁贷卿搪泄戒尤诲疤冤荐惊螟磷字笼伍睬省苦婴钓辨于瓮井孺技摹罗画慷五章存货的核算五章存货的核算 结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件，

21、如钢门、钢窗、各类预制结构等。的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。 机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。活塞等。崖斋爵病捕坊嗡茬鳖行辜荆玛舆沛胯树翅详后懒才疲摩皱人俭仔昨芍酌吕五章存货的核算五章存货的核算 其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各种于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各

22、种材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。油料等。 周转材料，是指企业在施工生产过程中能多次使周转材料，是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。焉绅久止气初过檬猴添代陵照腆滇樱义片苦素温悠熄件脸集诉阁嘴造狮刁五章存货的核算五章存货的核算 低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或使低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持用期限低于规定时间，

23、能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。如其原有实物形态的物品。如 生产工具、劳保用品、生产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。管理用具和试验用的玻璃器皿等。 抱毕谅弊惮辫菠醉恒柳挎酱泥翟昔葬耿句察譬舵罢忍喧谣披食眉皖足剐泄五章存货的核算五章存货的核算 二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算 规模较小、材料品种简单的施工企业，材料规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计价核算，计价核算，“原材料原材料”等材料类账户的设置与计等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。

24、由于材料收发划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实际成本计价均按实际成本计价 ，无需核算实际脱离计划的差，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置异，故不设置“物资采购物资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”账户。但因采用实际成本计价，在材料物资的采账户。但因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置要设置“在途物资在途物资”账户。账户。嘎钮嘶兴道宪完钎冶虽禁堡魔椎许肄真竞臻褐供芯礼弃锅鹰些苑枷炮蛔煽五章存货的核算五章存货的核算 三、材料按计划成本计价的核算三、材料按计划成本计价的核算 按计划成本计价的材料

25、核算，是指材料在购按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。用这种方法进行材料核算。 (一一)账户设置账户设置 1. “物资采购物资采购”账户账户 用以核算企业购入各种材料物资的采购成用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。本以及客户拨入抵作备料款的材料。卢獭谰川袁赂典冗膜罪皂扬鞋稚恨贿孪鸭翟坯许掂揉促因彻晴擂惑方踞逊五章存货的核算五章存货的核算 2. “物资采购物资采购采购保管费采购保管

26、费”账户账户 用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。用。 3. “原材料原材料”账户账户 用以核算企业各种原材料用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。的计划成本。 4. “材料成本差异材料成本差异”账户账户 用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。差异。鸯陷依柠抹勃拾府奥婆脾斥吵昂痉努遵秧姨驮经涡私撰胜虎邓孙酮凄挤枪五章存货的核算五章存货

27、的核算 （二）材料收入的总分类核算（二）材料收入的总分类核算 施工企业收入材料的来源有外购、自制、委施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。 施工企业（附属企业除外）不实行增值税。施工企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算。算。批磋狡赫娶比褐瓣隔壤沼仔浮抽驭脯畔租

28、范瞎五揩拦漂酬律裙件重爬夹收五章存货的核算五章存货的核算 施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要分别以下几种情况进行：要分别以下几种情况进行：婿予腔三戳频掉贷六爽顷眉服县怂止愁佳宽祈段胶霜学米悦岩症镭秦芒晦五章存货的核算五章存货的核算 付款同时收料付款同时收料 【例】【例】某公司从本地购入某公司从本地购

29、入A材料一批，由供应单位秦安公司送货上材料一批，由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格门。专用发票注明价格10000元，增值税率为元，增值税率为17%，全部价税款项用，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。元。 账务处理为：账务处理为： （1）购入材料时：）购入材料时： 借：物资采购借：物资采购 11 700 11 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 700 11 700 （2）材料验收入库，按计划成本入账：）材料验收入库，按计划成本入账： 借：原材料借：原材料A 11 700A 11 700 贷：物资采购贷：物资采购 1

30、1 700 11 700烤稻琴芹掘肢碌权典椽刨猎壹畴更集愤用忠皿缀做球撇孜陵猿措迂禄碾颗五章存货的核算五章存货的核算 货款先付，材料后到。货款先付，材料后到。 【例】【例】某公司本月某公司本月1日从川成公司购入日从川成公司购入B材料一批，专用材料一批，专用发票上注明价款发票上注明价款20000元，增值税元，增值税3400元，另外代垫运杂元，另外代垫运杂费费1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月，价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收日收到。该材料的计划成本为到。该材料的计划成本为26000。 账务处理为；账务处理为； （1）购入材料时：）购入材料时： 借：物资采购借：物资采购 25

31、000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 25 000000 （2）材料验收入库，按计划成本入账：）材料验收入库，按计划成本入账： 借：原材料借：原材料B 2 600 B 2 600 贷：物资采购贷：物资采购 2 5002 500 材料成本差异材料成本差异 100100 齐躁椒篡苟垂峭筑亡秀乓哈篇媚泊砍于狸臻益款漆绸非韧曝邹遥砒苟捂疲五章存货的核算五章存货的核算 预付材料款预付材料款 【例】某公司本月【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金日根据合同预付材料定金10000元，元，26日收到供应单位琼京公司发来的材日收到供应单位琼京公司发来的材料和结算凭证，价税共计料和结算凭证，价税

32、共计35100元，代垫运杂费元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为成本为38000元。元。姻君膊丙钵笺种糟驭呜赎复文耿跑诌河驯么缴霖坯刊昌耙笺蛀晶税光眨廊五章存货的核算五章存货的核算 账务处理为；账务处理为； （1）预付材料款（定金）：）预付材料款（定金）： 借：预付账款借：预付账款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 （2）收到材料发票账单）收到材料发票账单 （35 100+1 900=37 000） 借：物资采购借：物资采购 10 000 10 000 贷：预付账款贷：预付账款 1

33、0 10 000000侈潦湾搞汤鼎够奄焦注脊司惰每洲闷番彦腾辜稼踪暇星杰踞逼达脂狐刽艇五章存货的核算五章存货的核算 （3）C材料按计划成本验收入库材料按计划成本验收入库 借：原材料借：原材料C 38 000C 38 000 贷：物资采购贷：物资采购 37 00037 000 材料成本差异材料成本差异 1 0001 000 （4）补付料款差额（）补付料款差额（37 00010 000=27 000） 借：预付账款借：预付账款 27 000 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 27 000诣蝇陋鱼般题亥酿乍拙浑筷剥钨胶比喻希菱侄无司饲砌热北悠惜开刺胶炬五章存货的核算五章存货的核算

34、 材料先到，货款未付。材料先到，货款未付。 【例】某公司收到供应单位发来的【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，材料一批，计划成本计划成本20 000元。因发票账单等结算凭证未到，元。因发票账单等结算凭证未到，月末暂估入账，次月初用红字冲消。月末暂估入账，次月初用红字冲消。 驶辛合婪撮欺处弛榴镑跪盼典闪窍游基是谴色半搏携绽跋蔽核秒屠冈学邵五章存货的核算五章存货的核算 账务处理为；账务处理为； （1）月末账单未到，按暂估价入账；）月末账单未到，按暂估价入账； 借：原材料借：原材料D 20 000D 20 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000 （2）次月初用红字冲销；）次

35、月初用红字冲销； 借：原材料借：原材料D D 20 000 20 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000萤奖酷暗隔运腥数尉姜缕革硫矢癌葫瞪规虚湛渺耗皮挚硕嫌驮段倚鸵伴脯五章存货的核算五章存货的核算 材料入库，货款未付。材料入库，货款未付。 【例】某公司从沪杭公司购入【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批，价材料一批，价税共计税共计46 800元，代垫运杂费元，代垫运杂费2 000元。材料已验元。材料已验收入库，货款无力承付。收入库，货款无力承付。E材料的计划成本为材料的计划成本为50 000元。元。甥寂辐二俊冗碉磺永情间纲虹揖逼笺钱拓拓电碴跺孕兢缚舍匪婿吴词拆贮五章存货的核算

36、五章存货的核算 账务处理程序账务处理程序（）赊购材料；（）赊购材料； 借：物资采购借：物资采购 48 800 贷：应付账款贷：应付账款 48 800（）验收入库；（）验收入库； 借：原材料借：原材料E 50 000 贷：物资采购贷：物资采购 48 800 材料成本差异材料成本差异 1 200迢除斥式奉桃仆髓宽充乌沫斤绚骡说巡阿聊钟煽妹渭胶奥哺畏俯岿筛逸严五章存货的核算五章存货的核算 处理材料采购过程中发生的损耗处理材料采购过程中发生的损耗 【例【例10】上述材料发生超定额损耗】上述材料发生超定额损耗200元，经查元，经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入明属于本公司的责任事故，应将损耗计入B

37、材料材料中采购成本。中采购成本。滴四逻舰艺彩疮郡谜艾缮沦左任蹄恕谩负赛新挨看惰椎期渭射雁豹恳瘪化五章存货的核算五章存货的核算 账务处理程序账务处理程序 （1）发现）发现B材料超定额损耗；材料超定额损耗； 借：待处理财产损失借：待处理财产损失B 200 贷：物资采购贷：物资采购 200 （2）将损失计入）将损失计入B材料采购成本；材料采购成本； 借：物资采购借：物资采购 200 贷：待处理财产损失贷：待处理财产损失B 200应肢斋裂娃蹿哺恋峙垣帜块堆剐羌集投姜序凰抖泣榷赎时妻毡赶瞬稚银账五章存货的核算五章存货的核算 分配物资采购分配物资采购采购保管费采购保管费 【例【例11】某公司本月共支付各种

38、物资采购】某公司本月共支付各种物资采购采采购保管费用购保管费用2 450元，按实际分配率元，按实际分配率2%分配计入分配计入上述本月购入的上述本月购入的A、B、C、E等四种材料的采购等四种材料的采购成本。成本。 A、材料应分摊：、材料应分摊：11 7002%=234（元）（元） B、材料应分摊：、材料应分摊：25 0002%=500（元）（元） C、材料应分摊：、材料应分摊：37 0002%=740（元）（元） E、材料应分摊：、材料应分摊：48 8002%=976（元）（元）菌翌钥扩乘珍亚而姨哑剔钢帮淋则欠猾冗绢依挝莆刮使埃破秤外徒效躁范五章存货的核算五章存货的核算 分配当月物资采购分配当月

39、物资采购采购保管费用时；采购保管费用时； 借：物资采购借：物资采购A 234 物资采购物资采购B 500 物资采购物资采购 C 740 物资采购物资采购 E 976 贷：物资采购贷：物资采购采购保管费采购保管费 2450毅龄舷疲切煞充接栋若怀电况驭半笼焕梢柄乱掠胸晕龋止枣芳者漆紧蒲办五章存货的核算五章存货的核算 （三）材料发出的总分类核算（三）材料发出的总分类核算 施工企业在核算发出材料费用时，必须根据施工企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成本调整为实际成本，确切反映发出材料的计划成本调整为实际成

40、本，确切反映各用材料对象耗用材料的实际价值。各用材料对象耗用材料的实际价值。 为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，公式如下：算差异率，公式如下：草砧踌玫栓凌吭氧减宠逾小历置茸柱拧殴篷毡吾豹野虎咽青粮阅养经熏全五章存货的核算五章存货的核算聪古白舅嘱壮抒抖塌虐坠幕朝临秒捷缠琢蒸赘抄桃恒态犀卖鞘达柞简剁直五章存货的核算五章存货的核算 四、委托加工物资的核算四、委托加工物资的核算 为了反映施工企业委托外单位加工的各种材为了反映施工企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本及委托加工物资收发结存情况，料物资的实际成本及委托加工物资收发结存情况，企业应

41、设置企业应设置“委托加工物资委托加工物资”科目。其借方反映科目。其借方反映发送外单位加工的材料物资的实际成本或计划成发送外单位加工的材料物资的实际成本或计划成本及成本差异，发生的加工费及往返运杂费；货本及成本差异，发生的加工费及往返运杂费；货方反映加工完成并已验收入库的材料物资的实际方反映加工完成并已验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本；期末借方余额成本和退回材料物资的实际成本；期末借方余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。屏典碗茧趾瞅掐迸两忻剿避挟

42、奎乾蠢队嘱渠傀羞绽竟糊征榴肇勋枷载揽革五章存货的核算五章存货的核算 五、存货的期末计价五、存货的期末计价 企业会计制度规定存货采用成本与企业会计制度规定存货采用成本与可变现净值孰低计价。企业应当在期末对可变现净值孰低计价。企业应当在期末对存货进行全面清查，由于存货毁损、全部存货进行全面清查，由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应当因，使存货成本高于可变现净值的，应当按可变现净值低于存货成本部分计提存货按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备，借记跌价准备，借记“管理费用管理费用计提的存计提的存货跌价准备货

43、跌价准备”，贷记，贷记“存货跌价准备存货跌价准备”，恢复价值时做相反分录，其金额应以入账恢复价值时做相反分录，其金额应以入账的减少数为限的减少数为限 。剁摔爆猩燥胚配涸移策烁雷孙权稠切漏顿品枕础知北秦姑獭河调惊酱腻僵五章存货的核算五章存货的核算第三节第三节 周转材料及低值易耗品周转材料及低值易耗品的核算的核算 一、周转材料的核算一、周转材料的核算 （一）周转材料的概念和内容（一）周转材料的概念和内容 周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。可以保

44、持或恢复实物形态的材料。攻干培踪练凄唤叛耿忆池棍崭禾渔荒黍摇织闭卡疲资去祁窒榆综屑眉姥豌五章存货的核算五章存货的核算周转材料按用途不同可以分为以下几类：周转材料按用途不同可以分为以下几类： 1. 模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。 2. 挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。料在内。 3. 架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包包括扣件括扣件)、竹木跳板等。、竹木跳板等。 4

45、. 其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。附属于塔吊的钢轨。毡吧劣譬旨舰背瘴纱鸳想模掖愤淑刁金踌敛牵候抛键邵尽实揉辕漱聘觉赖五章存货的核算五章存货的核算 （二）周转材料的摊销（二）周转材料的摊销 周转材料在工程施工周转材料在工程施工合同成本和产品生产合同成本和产品生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。端吮喘笔润婿瑚条侵歼橱恨狰邓闪拭辆礼凰亩状孺英隅贿赎氰捶罚罕子泄五章存货的核算五章存货的核算 周转材料的推销方法

46、，一般有以下几种：周转材料的推销方法，一般有以下几种： 1. 分期摊销法分期摊销法 是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法直线法”。 干蔓鸟拳波唆家霄才伏唆厢繁使房骨懒攀坯谷庇萄撤者估第筐蔷赎卫仿真五章存货的核算五章存货的核算计算公式如下：计算公式如下：鸦命卓经佃援豆鳃埂榜粉罢味祥饿光三熟嘻琐帧萝允蹬俄巢建哦瑚歌刨址五章存货的核算五章存货的核算 2. 分次摊销法分次摊销法 是根据周转材料原价、预计残值和预计使用是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计

47、算公式如次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：下：哦挪琼讣极映赌煽称橇啸疽潦蓬西灸钡瘁扎下褥叶妨掺霍十棕牢摇桶荒牌五章存货的核算五章存货的核算 3. 定额摊销法定额摊销法 是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下：其计算公式如下：脱儿机拉确廷番僵据膨旱壳馅絮港撤禾绵番壤掠盆悠肩兽宪燕涤佃颠笛轧五章存货的核算五章存货的核算 4. 一次摊销法一次摊销法 就是领用时将周转材料的价值一次计入受益就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一

48、次摊销法适用于易腐易成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。 缎武蛇愿贝夸僳呐姬拐阉镭贱湃佐跟扔饶勺逮驮勤蝗蜒硅晶幻垛潮库滴邯五章存货的核算五章存货的核算 （三）周转材料的核算（三）周转材料的核算 从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价方法，均与原材料相同，方法，均与原材料相同， “周转材料周转材料”总账账户总账账户下设下设3个明细账：个明细账：“在库周转材料在库周转材料”、“在用周转

49、在用周转材料材料”、“周转材料摊销周转材料摊销”。笆串碍湾侄屑译减常返黔史旷煌啡夜何蕊尖毛佰触岂呀蚁仟讥捏悟维液庞五章存货的核算五章存货的核算 二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品的概念和内容（一）低值易耗品的概念和内容 低值易耗品是指单项价值在规定金额之内或低值易耗品是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。持其原有实物形态的物品。菊芭吠瞧魔耕佰艘昌柔验斩宙彩漳烘匙恕咽茨猿欠颜爷贩彬蜀特入了喇庐五章存货的核算五章存货的核算施工企业的低值易耗品种类较多，但从其在施工施工企业的低值

50、易耗品种类较多，但从其在施工生产中的作用来划分，不外乎四类生产中的作用来划分，不外乎四类: 1. 生产工具。指在施工生产过程中使用的各种生生产工具。指在施工生产过程中使用的各种生产工具，如铁锹、铁镐、手推车等。产工具，如铁锹、铁镐、手推车等。 2. 劳保用品。指发给工人在施工生产中使用的各劳保用品。指发给工人在施工生产中使用的各种劳动保护用品。种劳动保护用品。 3. 管理用具。指在管理和服务工作中使用的价值管理用具。指在管理和服务工作中使用的价值较低而又易于损耗的各种家具和用具。较低而又易于损耗的各种家具和用具。 4. 试验用的玻璃器皿。试验用的玻璃器皿。型邮者塑叶诬枫科遇广脚驳药郡班骤褪聊饲

51、敢湃吧厂丽坤蒲予猩窟骑狠刹五章存货的核算五章存货的核算 （二）低值易耗品的摊销（二）低值易耗品的摊销 由于低值易耗品可以多次使用而不改变其原由于低值易耗品可以多次使用而不改变其原有的实物形态，有的在使用过程中需要进行维修，有的实物形态，有的在使用过程中需要进行维修，报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产相似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进相似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进行补偿，而是以摊销的方式计入成本。行补偿，而是以摊销的方式计入成本。骸早弧涛虽恩拒惦讼塞此尹伞注雅乎巷定哆汕建驯囚茶抨堕斑差跌春贬山五章存货的核算五章存货的核算施工企

52、业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种：施工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种： 1. 一次摊销法。价值较小的可以在领用时一次计一次摊销法。价值较小的可以在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入成本。值大小，在领用时一次计入成本。 2. 分期摊销。价值较大的，可以根据耐用期限分分期摊销。价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入成本费用。期摊入成本费用。 3. “五五五五”摊销法。是指在领用低值易耗品时，摊销法。是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的摊销其价值的50，报废时再摊销，报废时再摊销50(扣除残扣除残值值)的

53、一种方法。的一种方法。鹿涤娄桑业桑柔炬盏忙刮椰瘟辗怕枯劣汤窝煌董皂堡杆婆巾坟昌竣犀磁眯五章存货的核算五章存货的核算 （三）低值易耗品的核算（三）低值易耗品的核算 为了核算和监督低值易耗品的采购、领用和为了核算和监督低值易耗品的采购、领用和摊销的情况，施工企业应设置摊销的情况，施工企业应设置“低值易耗品低值易耗品”账账户。本账户下设户。本账户下设“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用低在用低值易耗品值易耗品”和和“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个明细账户。三个明细账户。瑶迁驻质闸元痞充迪税闭琉洛甄桶捐汕证连乱吏颖他揽驭棕炭潞歧雀车惕五章存货的核算五章存货的核算第四节第四节 材料盘盈盘亏和材料

54、跌材料盘盈盘亏和材料跌价准备的核算价准备的核算 一、材料盘盈盘亏的核算 （一）材料的清查盘点为了保证材料的完整，做到账实相符，施工企业必须建立材料清查盘点制度。存货按规定应当定期盘点，每年至少盘点一次，并在年末进行全面清查。十掳偿孩隘彤屎缎稼燕峰怖这免牡敛番脑母跪宵仍瓶然谦胀郡区超蛊浦渺五章存货的核算五章存货的核算 施工企业造成账实不符的原因主要有：施工企业造成账实不符的原因主要有： 建筑安装材料种类繁多，收发频繁；建筑安装材料种类繁多，收发频繁； 分散在各个仓库，现场存储；分散在各个仓库，现场存储； 材料计量不准；材料计量不准； 自然损耗；自然损耗； 收发时点错数量；收发时点错数量； 人为短

55、缺。人为短缺。驼衷钨拽窥哟敌钨吵城机席咆屡梆嫉蚂小睛毗瘩呈杜献聚济漏拈雾鞍蒂灿五章存货的核算五章存货的核算 （二）、材料盘盈盘亏的核算（二）、材料盘盈盘亏的核算 1、材料清查过程中的盘亏的核算、材料清查过程中的盘亏的核算 （1）在未经批准以前，应先根据）在未经批准以前，应先根据“材料盘点盈材料盘点盈亏报告单亏报告单”，登记有关材料明细账卡，并从有关，登记有关材料明细账卡，并从有关材料科目的贷方转到材料科目的贷方转到“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”科目的借方。科目的借方。 （2）对于材料盘亏，一般都按实际成本计算。）对于材料盘亏，一般都按实际成本计算。蔬涂绥工

56、湿簧衣桩萧捌砒湍互拐裁倚姓舷释于亢四些郧旭痉寝揍粤避泥准五章存货的核算五章存货的核算 （3）凡能以正当理由说明的材料短缺，如定额内）凡能以正当理由说明的材料短缺，如定额内自然损耗等，可计入自然损耗等，可计入 材料成本，记入材料成本，记入“物资采购物资采购采购保管费采购保管费”科目的借方。科目的借方。 （4）由于材料保管人员等过失造成的材料短缺，）由于材料保管人员等过失造成的材料短缺，如能确定过失人员应负经济责任的，对赔偿款应如能确定过失人员应负经济责任的，对赔偿款应记入记入“其他应收款其他应收款”科目的借方；不能确定过失科目的借方；不能确定过失人的经有关部门批准以后，将它记入人的经有关部门批准

57、以后，将它记入“管理费用管理费用”的借方。的借方。 （5）凡由于人力不可抗拒的自然灾害等原因造成）凡由于人力不可抗拒的自然灾害等原因造成的材料短缺，按规定手续报经有关部门批准后，的材料短缺，按规定手续报经有关部门批准后，应将扣除保险公司赔款后的净损失，记入应将扣除保险公司赔款后的净损失，记入“营业营业外支出外支出非常损失非常损失”科目的借方。科目的借方。龟冉菩每着昂姑谴殿统棕债痞平凉翠慌担纶丫茎贡叔迷物绵贞稼淹托詹渔五章存货的核算五章存货的核算 2、材料盘盈的核算、材料盘盈的核算 对于材料盘盈，在发生时，应按计划价格成对于材料盘盈，在发生时，应按计划价格成本记入原材料科目的借方和本记入原材料科

58、目的借方和“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目的贷方。科目的贷方。 按规定报经批准后，将盘盈材料自按规定报经批准后，将盘盈材料自“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目转入科目转入“管理管理费用费用”科目的贷方。科目的贷方。患嘴乖鸵浊样胯蔑洽咆紊闲惨俘永景缎颐蛙级雏讼漳供尊憎式烛耐香跨瘦五章存货的核算五章存货的核算 二、材料跌价准备的核算二、材料跌价准备的核算 企业会计制度规定存货采用成本与可变现企业会计制度规定存货采用成本与可变现净值孰低计价。企业应当在期末对存货进行全面净值孰低计价。企业应当在期末对存货进行全面清查，由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销清查，由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应当按可变现净值低于存货成本部分计净值的，应当按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备，借记提存货跌价准备，借记“管理费用管理费用计提的存计提的存货跌价准备货跌价准备”，贷记，贷记“存货跌价准备存货跌价准备”，恢复价，恢复价值时做相反分录，其金额应以入账的减少数为限。值时做相反分录，其金额应以入账的减少数为限。侧象迎锄私庙图轻哗包浪尿拧液眼蚜讥粮嚷葛悬沽携荡萤兰袜冠饿紧侯揣五章存货的核算五章存货的核算